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1、第一节 税收的特征第二节 税收的作用第三节 税收制度的基本要素第四节 税收分类 第一章 税收基础税收(第二版） 谷义 主编 第一节 税收的特征税收(第二版） 谷义 主编一、税收是国家取得财政收入的一种方式 人类生存和发展需要两类产品：私人品和公共品： 私人品由市场提供 公共品由国家提供国家就必须有收入 国家取得财政收入的方式： 地租、捐献、摊派、利润、货币发行、规费、罚没、税收等。 其中税收是主要方式。原因税收(第二版） 谷义 主编第一节 税收的特征 二、税收的形式特征 （一）无偿性 （二）强制性 （三）固定性税收(第二版） 谷义 主编第一节 税收的特征三、税收的本质特征（一）税收分配的主体是

2、国家（二）税收分配的依据是国家的政治权力（三）税收分配的结果是经济利益从社会成员向国家 单方面转移税收(第二版） 谷义 主编第一节 税收的特征第一节 税收的特征 税收定义： 在对税收的形式特征与本质特征进行分析之后，可以对税收定义如下： 税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与社会产品分配以取得财政收入的一种方式。税收(第二版） 谷义 主编一、税收是保证国家实现其职能的最有效手段二、税收是国家调节经济的重要手段 三、税收是在对外经济交往中维护国家权益的重要手段税收(第二版） 谷义 主编第二节 税收的作用一、税收是保证国家实现其职能的最有效手段（二）纳税人1纳税人

3、资源税的纳税人，是在我国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。2扣缴义务人 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。税收(第二版） 谷义 主编第二节 税收的作用二、税收是国家调节经济的重要手段（一）促进社会经济稳定、健康、可持续发展（二）调节收入水平，缓解社会分配不公（三）税收是监督经济运行的重要手段税收(第二版） 谷义 主编第二节 税收的作用三、税收是在对外经济交往中维护国家权益的重要手段（1）根据我国经济发展的需要,对进出口商品规定差别较大的税率，调节进出口贸易，保护和促进我国民族经济的发展。（2）依据国际惯例，在平等互利基础上，通过协商解

4、决跨国经济活动所形成的国际税收问题，维护我国的主权和经济利益。税收(第二版） 谷义 主编第二节 税收的作用一、纳税人二、征税对象三、税率四、税收优惠五、纳税环节六、纳税期限七、纳税地点八、违章处理税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素一、纳税人（一）纳税人的概念纳税人又称纳税义务人，是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是纳税的主体。对于纳税人的确定，我国采取的是属地兼属人的原则。 （二）与纳税人相关的两个概念1负税人 负税人就是税款的最终负担者。2扣缴义务人 扣缴义务人又称代扣代缴义务人，是指税法规定的负有代收代缴、代扣代缴义务的单位和个人。税收(第二版） 谷义 主编

5、第三节 税收制度的基本要素二、征税对象（一）征税对象的概念 征税对象，是税法中规定的征税的标的物，即对什么征税。征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志，是税收制度的基本要素之一。（二）与征税对象相关的两个概念1税目 税目是征税对象的具体项目，体现着征税的广度。2计税依据 计税依据是征税对象在数量上的具体化，是计算应纳税额的依据。税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素二、征税对象 征税对象与计税依据的关系是： 征税对象是从质的方面对征税对象所作的规定，即征税对象只规定了对什么征税，而不在乎其多少，计税依据则是从量的方面对征税对象所作的规定，是征税对象的量化，只有把征税对象量化，才

6、能计算税额。税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素第三节 税收制度的基本要素三、税率（一）税率的概念（二）税率的基本形式（三）税率的特殊形式税收(第二版） 谷义 主编三、税率（一）税率的概念税率是应纳税额与征税对象数量之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率的设计，直接反映着国家的有关经济政策，直接关系着国家财政收入的多少和纳税人税收负担的高低，是税收制度的中心环节。税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素三、税率（二）税率的基本形式1比例税率2累进税率3定额税率税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素三、税率（二）税率的基本形式1比例税率

7、 （1）概念 比例税率，是指对同一征税对象不论数额大小，只规定一个百分比的税率。采用这种税率，税额随征税对象的量等比增加，征税比例不变。 （2）形式 单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率等。 （3）优缺点： 优点：计算简便；税负直观透明 缺点：税负具有累退性 税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素三、税率（二）税率的基本形式 2累进税率 （1）概念 累进税率，是指将征税对象的数额按一定标准，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的比例税率，征税对象数额越大税率越高，征税对象数额越小税率越低。 （2）形式 全额累进税率、超额累进税率（超率累进税率） 我国现行累进税率有：超额累进

8、税率和超率累进税率两种形式 （3）优缺点 优点：税负合理，有利于纵向公平 缺点: 计算复杂税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素第三节 税收制度的基本要素三、税率（二）税率的基本形式 3定额税率 （1）概念 定额税率又称固定税额，是根据单位征税对象直接规定一个固定的征税数额。 （2）形式 地区差别税额、幅度税额、分类分级税额。 （3）优缺点 优点：计算简便 缺点: 收入弹性较差，税收(第二版） 谷义 主编三、税率（三）税率的特殊形式1加成征收加成征收是按应纳税额的一定成数加征税款。一成为10%，加一成即为加征应纳税额的10%。2加倍征收加倍征收是按应纳税额一定倍数加征税款。 加成

9、征收和加倍征收实际上是税率的延伸，是国家为了限制某些经营活动，调节某些纳税人的收入水平而采取的加重征税的方法和措施。 税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素四、税收优惠（一）税收优惠的概念 税收优惠是国家税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的特殊规定。 （二）税收优惠的形式 减税、免税； 起征点、免征额； 亏损抵补； 加速折旧； 投资抵免 等等税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素五、纳税环节 纳税环节是征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。如对一种产品，在生产

10、、批发、零售诸环节中，可以选择只在一个环节征税，称为一次课征制，也可以选择在两个或两个以上环节征税，称为多次课征制。税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素六、纳税期限（一）纳税期限的概念 纳税期限是纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。规定纳税期限，可以保证税收收入的及时取得。（二）纳税期限的种类1按期纳税2按次纳税税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素七、纳税地点 纳税地点是国家规定的纳税人（包括扣缴义务人）具体缴纳税款的地点。国家根据不同的税种、纳税人的不同情况规定不同的纳税地点，既方便税务机关和纳税人征纳税款，又可协调

11、各地区的税收利益。税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素八、违章处理 （一）概念（二）税收违章行为（三）违章处理的具体措施税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素八、违章处理 （一）概念 违章处理是对有违反税收制度行为的纳税人采取的惩罚措施。它是税收强制性在税收制度中的具体体现，是维护国家税法严肃性、完成税收任务、严肃财经纪律的保证。税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素八、违章处理 （二）税收违章行为1违反税收征收管理法2欠税3偷税4抗税5骗税税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素八、违章处理（三）违章处理的具体措施 1征收滞纳金 2处以

12、罚款 3税收保全措施 4税收强制执行措施 5税收法律责任 税收(第二版） 谷义 主编第三节 税收制度的基本要素一、税收分类的概念二、税收分类的方法税收(第二版） 谷义 主编第四节 税收分类一、税收分类的概念 税收分类，是指根据税制构成的基本要素，将性质相同或相近的税种进行的归类和综合。 对税种按不同的标准进行分类，可以帮助人们从繁多的税种中归纳出类别，找出某些税种的共性，为分析和研究税收负担的分配情况、税收负担的轻重、税收制度的优劣、国家税制的总体结构是否合理以及有效地制定和实施税收政策等提供依据。税收(第二版） 谷义 主编第四节 税收分类二、税收分类的方法（一）按征税对象的性质分类 （二）按

13、计税依据的标准分类 （三）按税额与价格的关系分类（四）按税收管理和税款使用权限分类 （五）按税负能否转嫁分类税收(第二版） 谷义 主编第四节 税收分类二、税收分类的方法（一）按征税对象的性质分类1流转税类2所得税类3财产税类4资源税类5行为税类税收(第二版） 谷义 主编第四节 税收分类二、税收分类的方法（二）按计税依据的标准分类 1从价税2从量税税收(第二版） 谷义 主编第四节 税收分类二、税收分类的方法（三）按税额与价格的关系分类1价内税2价外税税收(第二版） 谷义 主编第四节 税收分类第四节 税收分类 二、税收分类的方法（四）按税收管理和税款使用权限分类 1中央税2地方税3中央地方共享税税

14、收(第二版） 谷义 主编二、税收分类的方法（五）按税负能否转嫁分类1直接税 2间接税税收(第二版） 谷义 主编第四节 税收分类第一节 增值税概述第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率 第三节 增值税应纳税额的计算第四节 增值税的税收优惠和出口退（免）税第五节 增值税专用发票的使用和管理第六节 增值税的征收管理 第二章 增值税 税收(第二版） 谷义 主编第一节 增值税概述一、增值税的概念二、增值税的计税方法三、增值税的类型四、增值税的特点五、增值税的作用税收(第二版） 谷义 主编一、增值税的概念 增值税是以增值额为征税对象征收的一种税。对增值额的理解：1.从一个生产经营单位来看。增值额就是这个单

15、位的商品销售额或经营收入额扣除外购货物的余额。2.从一种商品生产经营的全过程来看。一种商品最终实现消费时的最后销售总值，相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。 税收(第二版） 谷义 主编第一节增值税概述 二、增值税的计税方法 1.直接计算法： 先计算出增值额，再乘以税率计算应纳税额， 又称扣额法（见表21第五栏）。2.间接计算法： 是用销售额乘以税率计算整体税额，再扣除外购货物已纳税额，又称扣税法（见表21第六栏）。 两种计算方法的计算结果相同。我国增值税的计算采用间接计算法。 税收(第二版） 谷义 主编第一节增值税概述 三、增值税的类型1.消费型增值税 是指在征收增值税时，允许将

16、购置的用于生产的固定资产的价值或已纳税款一次性全部扣除。即：增值额销售收入中间产品购进额当期固定资产购进额2.收入型增值税 是指在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的价值或已纳税款。即：增值额销售收入中间产品购进额当期固定资产折旧额3.生产型增值税 生产型增值税，是指在征收增值税时，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。即：增值额销售收入中间产品购进额 目前我国实行的是消费型增值税。税收(第二版） 谷义 主编第一节增值税概述 四、增值税的特点 1.税不重征 2.普遍连续征收 3.较强的经济适应性税收(第二版） 谷义 主编第一节增值税概述 五、增值税的作用1.保证财政收入的稳定2.优化

17、资源配置3.激励国际贸易4.强化税收制约税收(第二版） 谷义 主编第一节增值税概述 第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率 一、征税范围 二、纳税人 三、税率 税收(第二版） 谷义 主编一、征税范围 （一）基本规定 1销售货物 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体。 不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产和无形资产。2提供加工、修理修配劳务 加工，是指接受委托代为加工货物并收取加工费的业务。 修理修配，是指接受委托，对受损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状或原有功能的业务。 3进口货物 进口货物，是指报关进口的货物。 税收(第二版） 谷义 主编第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率 一

18、、征税范围 （二）特殊规定 1视同销售货物的行为 2混合销售行为 3兼营非应税劳务行为 4征税范围的特殊项目 5不属于增值税征收范围的项目税收(第二版） 谷义 主编第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率二、纳税人 （一）基本规定 （二）小规模纳税人和一般纳税人认定 （三）扣缴义务人税收(第二版） 谷义 主编第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率三、税率（一）基本税率增值税的基本税率为17%。基本税率的适用范围：（1）一般纳税人销售货物或提供应税劳务，除另有规定者外，均适用基本税率。（2）纳税人进口货物，除另有规定者外，均适用基本税率。税收(第二版） 谷义 主编第二节 增值税的征税范围、纳税人和

19、税率第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率三、税率（二）低税率增值税的低税率为13%。低税率的适用范围：纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。税收(第二版） 谷义 主编第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率三、税率（三）零税率 零税率的适用范围： 纳税人出口的货物，国家另有规定的除外，税率为零。税收(第二版） 谷义 主编三、税率（四）征收率小规模纳税人按简易办法征税，增值税征收率为3% 。注：关于适用

20、税率、征收率的规定税收(第二版） 谷义 主编第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率第三节 增值税应纳税额的计算一、增值税一般纳税人应纳税额的计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算税收(第二版） 谷义 主编一、增值税一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税的计算（二）进项税的计算（三）应纳税额的计算税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（一）销项税的计算计算公式：销项税额=销售额税率1销售额的基本规定销售额，是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但下列项目不包括在内：向购买方收取的销项税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

21、同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（一）销项税的计算2混合销售的销售额 对属于征收增值税的混合销售行为，除另有规定外，其销售额为货物销售额和非

22、应税劳务销售额的合计数。3核定销售额 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者是纳税人发生了视同销售货物的行为而无销售额的，主管税务机关有权核定其销售额。其核定顺序及方法如下： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。 组成计税价格的公式为 ：税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（一）销项税的计算 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。计算公式为：组成计税价格=成本（1十成本利润率）十消费税额 或：组成计税价格=

23、（成本十利润 ）（1消费税税率） 或：组成计税价格=（成本十利润率应税数量定额税率）（ 1消费税税率） 在上述公式中，“成本”分为两种情况：属于自产货物的为实际生产成本；属于外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其成本利润率由国家税务总局确定。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（一）销项税的计算 4特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售。（2）销售折扣。（3）销售折让。（4）还本方式销售。（5）以旧换新方式销售（6）以物易物方式销售货物。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（一）销项税的计算 5出租出借包装物

24、租金和押金的税务处理 纳税人为销售货物而出租包装物收取的租金，应并入销售额征税。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。因逾期未收回的包装物不再退还的或者超过一年（含一年）以上仍不退还的包装物押金，均应并入销售额，按所包装货物的适用税率征收增值税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税 。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算【提示】 价外收费在计税时，一律视为含税价，要根据公式将其换算为不含税价。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（一）销项税的计

25、算 6增值税销项税额扣减的规定 增值税一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，凭借开具红字增值税专用发票通知单，开具红字专用发票（在防伪税控系统中以负数开具）后，从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。 7外币标价销售额的确定税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（二）进项税额的计算 进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。由于进项税额在计税时可以抵扣，所以，进项税额计算的是否正确，直接影响应纳税额的计算，进而影响税收收入 税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（二）进项税额的计算1准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从

26、销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：准予抵扣的进项税额=买价扣除率 对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（二）进项税额的计算1准予从销项税额中抵扣的进项税额（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运

27、输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为： 进项税额=运输费用金额扣除率 纳税人的混合销售行为，按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合上述规定的，准予从销项税额中抵扣。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（二）进项税额的计算2不准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税

28、项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算第三节 增值税应纳税额的计算（二）进项税额的计算2不准予从销项税额中抵扣的进项税额（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 纳税人自用消费品具体包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇。（5）上述第（1）至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）纳税人购进货

29、物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；税收(第二版） 谷义 主编（二）进项税额的计算2不准予从销项税额中抵扣的进项税额（7）有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（二）进项税额的计算 3特殊情况下进项税额的处理（1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生

30、进货退出或折让当期的进项税额中扣减。（2）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，用于不得抵扣进项税额的项目时，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（二）进项税额的计算3特殊情况下进项税额的处理（3）混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定的，准予从销项税额中抵扣。（4）纳税人兼营免税项目或非应税项目，无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额

31、=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（二）进项税额的计算 4进项税额抵扣时限（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送

32、海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（二）进项税额的计算4进项税额抵扣时限 国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告 国家税务总局公告2011年第78号为解决增值税一般纳税人增值税扣税凭证因客观原因未按期申报抵扣增值税进项税额问题，现将有关规定公告如下：一、增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但

33、未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。增值税一般纳税人除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的，仍按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值

34、税应纳税额的计算（二）进项税额的计算4进项税额抵扣时限 国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告 国家税务总局公告2011年第78号二、客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；（五）国家税务总局规定的其他情形。三、

35、增值税一般纳税人发生符合本公告规定未按期申报抵扣的增值税扣税凭证，可按照本公告附件未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣管理办法的规定，申请办理抵扣手续。四、增值税一般纳税人取得2007年1月1日以后开具，本公告施行前发生的未按期申报抵扣增值税扣税凭证，可在2012年6月30日前按本公告规定申请办理，逾期不再受理。五、本公告自2012年1月1日起施行。特此公告。 税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（三）应纳税额的计算1基本思路（1）计算销项税额。销项税额=应税销售额税率主要是计算当期销售额。确认销售和视同销售业务，注意销售额的内涵、含税价、不含税价、不同销售方式销售额的确定、视同

36、销售情况下销售额的确定（要注意确定顺序、组成计税价格的应用）。（2）计算当期允许抵扣的进项税额。注意进项税额抵扣的条件。哪些进项税额可以抵扣、哪些进项税额不可以抵扣、进项税额抵扣的时限。（3）计算应纳税额。当期应纳税额=当期销项税额一当期允许抵扣的进项税额税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 2.应纳税额计算举例某纺织厂（一般纳税人）主要生产棉纱、棉坯布和印染布。2010年5月份外购项目如下：（1）外购染料价款52 000元，专用发票注明增值税税额8 840元。（2）从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额17 070元。（3）从农业生产者手中

37、购进棉花价款40 000元。开具专用收购发票。（4）从“小规模纳税人”购进修理用配件，普通发票注明价税合计7 000元。（5）外购燃料、动力、低值易耗品等增值税专用发票注明税额3 170元。（6）购纺纱机一台，价款50 000元，增值税专用发票注明税额8 500元。（7）销售棉坯布取得不含税销售收入280 000元。（8）销售棉纱取得不含税销售收入17 580元（9）销售印染布一批，其中销售给“一般纳税人”取得销售收入80 000元，销售给“小规模纳税人”价税混合收取计46 800元。根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。（假定有关票据当月均已通过税务机关的认证）税收(第二版） 谷义 主编第

38、三节 增值税应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 2.应纳税额计算举例第一、计算销项税额。（1）销售给一般纳税人的货物销项税额（280 00017 58080 000）17%64 188.6（元）（2）销售给小规模纳税人的货物销项税额46 800（117%）17%6 800（元）（3）销项税额合计64 188.66 80070 988.6（元）第二，计算允许抵扣的进项税额。（1）购进货物专用发票上注明的增值税税额：外购染料8 840元，外购棉花17 070元，外购燃料、动力、低值易耗品等3 170元，购进的纺纱机8 500，计37 580元。（2）购进农业产品按13%的税率计算进项税额。该厂本月

39、从农业生产者手中购进棉花，按价款40 000元计算应抵扣的进项税额为：进项税额40 00013%5 200（元）（3）该厂本月从“小规模纳税人”企业中购进的配件因没有取得增值税专用发票，其进项税额不得抵扣。（4）该厂本月允许抵扣的进项税额合计为：允许抵扣的进项税额合计37 5805 20042 780（元）第三，计算应纳税额应纳税额70 988.642 78028 208.6（元）税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 税法规定，小规模纳税人销售货物和提供应税劳务按照简易方法计算增值税，其计算公式为：应纳税额=销售额征收率销售额的确定方法同一般纳税

40、人。若纳税人销售货物或提供应税劳务采用价、税合并定价方法的，应将含税销售额换算为不含税销售额。其计算公式为：销售额=含税销售额1+征收率一般纳税人销售特定货物也可以按照简易方法计算增值税。实行简易计算方法后，纳税人不得抵扣外购货物和劳务的进项税额。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算第三节 增值税应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 某企业（小规模纳税人）2010年5月份销售货物取得含税销售额28 840元，则该企业本月应纳增值税计算如下：销售额=28 840（13%）=28 000（元）应纳税额=28 0003%=840（元） 税收(第二版） 谷义 主编三、进口货物

41、应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或：组成计税价格=关税完税价格（1+关税税率）1消费税税率或：组成计税价格=关税完税价格关税进口数量消费税定额税率1消费税税率应纳税额=组成计税价格税率进口货物的增值税由海关代征，并负责向进口人开具进口货物增值税完税凭证。税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算 某企业进口一批汽车轮胎，海关核定的关税完税价格为600万元，已纳关税300万元，消费税率10%，该企业应纳增值税计算如下： 组成计税价格=（60030

42、0）（110%） =1 000（万元） 应纳税额=1 00017%=170（万元）税收(第二版） 谷义 主编第三节 增值税应纳税额的计算第四节 增值税的税收优惠和出口退（免）税一、增值税的税收优惠二、增值税的出口退（免）税税收(第二版） 谷义 主编纳税人耕地占用税的纳税人，是指在我国境内占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。 税收(第二版） 谷义 主编第四节增值税的税收优惠和出口退（免）税三、耕地占用税的税率和税收优惠（一）税率（二）税收优惠税收(第二版） 谷义 主编第四节增值税的税收优惠和出口退（免）税四、耕地占用税应纳税额的计算（一）计税依据（二）应纳税额的计算税收(第二版） 谷义

43、 主编第四节增值税的税收优惠和出口退（免）税计税依据耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据。所称实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。税收(第二版） 谷义 主编第四节耕地占用税 应纳税额的计算耕地占用税的应纳税额是依据纳税人实际占用的耕地面积和适用的单位税额计算征收。其计算公式为： 年应纳税额=实际占用应税耕地面积单位税额税收(第二版） 谷义 主编第四节耕地占用税 应纳税额的计算【例】某工业企业为满足生产经营需要，经土地管理部门批准占用耕地30亩，苗圃20亩，用以建造新厂房。当地耕地占用税税额标准为每平方米20元。该企业应缴纳的耕地占用税计算如下：应纳税

44、额=（3020）666.6720=666 670 (元)税收(第二版） 谷义 主编第四节耕地占用税 五、耕地占用税的征收管理（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税地点税收(第二版） 谷义 主编第四节耕地占用税 税收(第二版） 谷义 主编第一节 消费税概述第二节 消费税征税范围、纳税人第三节 消费税税目、税率和纳税环节第四节 消费税应纳税额的计算第五节 消费税退（免）税第六节 消费税的征收管理第三章 消费税 第一节 消费税概述一、消费税的概念 二、消费税的特点 三、消费税的作用 税收(第二版） 谷义 主编一、消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人

45、，就其销售额或销售数量征收的一种税。 现行增值税的基本法律规范是2008年11月国务院第34次常务会议修订通过、自2009年1月1日起施行的中华人民共和国消费税暂行条例和2008年12月财政部、国家税务总局制定颁布的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则等。第一节 消费税概述税收(第二版） 谷义 主编二、消费税的特点 （一）征税对象具有选择性（二）征收环节具有单一性（三）征收方法具有灵活性（四）税负具有转嫁性第一节消费税概述税收(第二版） 谷义 主编三、消费税的作用 （一）抑制超前消费，调整消费结构（二）优化资源配置，体现产业政策（三）调节支付能力，缓解分配不公（四）稳定税收来源，增加财政收入第

46、一节消费税概述税收(第二版） 谷义 主编第二节 消费税的征税范围和纳税人 一、消费税的征税范围 二、消费税的纳税人 税收(第二版） 谷义 主编第二节 消费税的征税对象和纳税人一、消费税的征税范围 消费税的征税范围是在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口的应税消费品。 （一）生产销售的应税消费品 （二）委托加工的应税消费品 （三）进口的应税消费品 （四）批发的卷烟税收(第二版） 谷义 主编第二节 消费税的征税对象和纳税人二、消费税的纳税人 消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 具体包括：1.生产销售应税消费品的单位和个人。2.委托加工应税消费品的单位和个人

47、。3.进口应税消费品的单位和个人。4.批发卷烟的单位和个人税收(第二版） 谷义 主编第三节 消费税的税目、税率和纳税环节一、消费税的税目二、消费税的税率三、消费税的纳税环节税收(第二版） 谷义 主编第三节 消费税的税目、税率和纳税环节一、消费税的税目 消费税税目的设置本着尽量简化、科学，征税项目明确、清晰的原则，对税源大、界限清楚的，单设税目，对种类、规格、等级复杂、需要区别对待的征税项目下，设子目和细目。现行消费税共设置14个税目18个子目6个细目。见表31。税收(第二版） 谷义 主编第三节 消费税的税目、税率和纳税环节二、消费税的税率（一）税率的形式消费税采用两种税率形式：即比例税率和定额

48、税率。 （二）适用税率的规定（1）纳税人生产销售、进口、委托加工的应税消费品，应按税目税率表规定的税率计算纳税。（2）纳税人如果兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率（税额）应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。（3）纳税人如果兼营征税、免税消费品，应当分别核算征税和免税消费品的销售额、销售数量，未分别核算的，应按征税消费品的适用税率计税。税收(第二版） 谷义 主编第三节 消费税的税目、税率和纳税环节三、消费税的纳税环节 （1）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售环节纳税。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，应当于移送

49、使用环节纳税。 （3）委托加工的应税消费品，应由受托方于委托方提货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 （4）卷烟的批发，由批发卷烟者在批发环节纳税。 （5）进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口环节纳税。 税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算一、从价定率征收消费税应纳税额的计算二、从量定额征收消费税应纳税额的计算三、复合计税方法应纳消费税的计算四、应税消费品已纳税款的扣除税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算 一、从价定率征收消费税应纳税额的计算 （一）生产销售应税消费品应纳税额的计算 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算

50、（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（四）进口应税消费品应纳消费税的计算税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算一、从价定率征收消费税应纳税额的计算 （一）生产销售应税消费品应纳税额的计算 纳税人生产销售的应税消费品按照销售额和适用税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=销售额消费税税率 销售额的确定参见增值税税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算一、从价定率征收消费税应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 1.有同类消费品销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格作为计税销售额。其计算公式为：销售额=自产自用数量同类消费品销售单价2. 没有

51、同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税销售额。其计算公式为： 组成计税价格=（成本十利润）（1一消费税比例税率）税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算一、从价定率征收消费税应纳税额的计算(三)委托加工应税消费品应纳税额的计算1.受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。其计算公式为：计税销售额=委托加工收回数量同类消费品销售单价应纳消费税=计税销售额比例税率2.受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格=（材料成本十加工费）（1一消费税比例税率）税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算一、

52、从价定率征收消费税应纳税额的计算(四)进口应税消费品应纳消费税的计算 进口的实行从价定率办法征收消费税的应税消费品，一律按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格十关税）（1一消费税比例税率） 关税完税价格，是指海关核定的关税完税价格 税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算一、从价定率征收消费税应纳税额的计算(五)批发的卷烟应纳消费税的计算应纳税所得额的确定 批发的卷烟，以批发卷烟所收取的不含增值税的销售价格计算纳税。卷烟批发单位和个人，应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税

53、额的计算二、从量定额征收消费税应纳税额的计算（一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算 纳税人生产销售的应税消费品按照销售数量和固定税额计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=销售数量固定税额（二）纳税人自产自用应税消费品应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品按照移送使用数量和固定税额计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=移送使用数量固定税额（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算纳税人委托加工的应税消费品按照委托方收回的应税消费品数量和固定税额计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=委托方收回的数量固定税额（四）进口应税消费品应纳税额的计算纳税人进口的应税消费品按照海关核定的应税消费品进口征税数量

54、和固定税额计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=海关核定的进口征税数量固定税额税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算三、复合计税方法应纳消费税的计算 复合计税，是指对某一应税消费品同时采用从量定额计税和从价定率计税，税额的合计数即为应纳税额。目前对卷烟、白酒消费税采用复合计税方法。其计算公式为： 应纳税额=销售额（或组成计税价格）比例税率销售（或自用或进口或委托加工）数量固定税额公式中的组成计税价格为：税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算三、复合计税方法应纳消费税的计算自产自用应税消费品组成计税价格公式为： 组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1比

55、例税率）委托加工应税消费品组成计税价格公式为： 组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）进口应税消费品组成计税价格公式为： 组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量定额税率） （1比例税率）税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算四、应税消费品已纳税款的扣除（一）准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消费品的范围（二）当期准予扣除的外购已税消费品已纳税款的计算 为了消除重复课税，税法规定，纳税人用外购或委托加工收回的下列已税消费品连续生产应税消费品的，在征收消费税时可以扣除外购或委托加工已税消费品已纳的消费税税款 税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税

56、应纳税额的计算四、应税消费品已纳税款的扣除（一）准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消费品的范围（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产的汽车轮胎；（6）以外购或委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车；（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

57、（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算四、应税消费品已纳税款的扣除（二）当期准予扣除的外购已税消费品已纳税款的计算1以外购的已税消费品生产应税消费品的计算（1）实行从价定率计税方法的应税消费品当期准予扣除的外购已税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购已税消费品的买价外购已税消费品适用税率当期准予扣除的外购已税消费品的买价=期初库存外购已税消费品的买价本期外购已税消费品的买价期末库存外购已税消费品的

58、买价（2）实行从量定额计税方法的应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购应税消费品数量应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量当期外购应税消费品数量期末库存外购应税消费品数量税收(第二版） 谷义 主编第四节 消费税应纳税额的计算四、应税消费品已纳税款的扣除（二）当期准予扣除的外购已税消费品已纳税款的计算2以委托加工的已税消费品生产应税消费品的计算当期准予扣除的委托加工已税消费品的已纳税款=期初库存的委托加工已税消费品的已纳税款本期收回的委托加工已税消费品的已纳税款期末库存的委托加工已税消费品的已纳税款委托加工应税消费品已纳税款，为代扣代

59、缴税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税。税收(第二版） 谷义 主编第五节 出口应税消费品退（免）税一、应税消费品出口退免税政策二、出口货物退税率的规定三、出口应税消费品退税额的计算税收(第二版） 谷义 主编第五节 出口应税消费品退（免）税一、应税消费品出口退免税政策（一）出口免税并退税（二）出口免税不退税（三）出口不免税也不退税 税收(第二版） 谷义 主编第五节 出口应税消费品退（免）税二、出口货物退税率的规定 出口货物退税率为消费税税目税率表中规定的税率。企业应将出口的不同税率的应税消费品分别核算，凡划分不清的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。税收(第二版） 谷义 主编第五节 出口应税消

60、费品退（免）税三、出口应税消费品退税额的计算（一）从价定率计税的消费品应退税额的计算 应退消费税税额=出口应税消费品的工厂销售额税率（二）从量定额计税的消费品应退税额的计算 应退消费税税额=出口应税消费品数量单位税额税收(第二版） 谷义 主编第六节 消费税的征收管理一、消费税纳税义务的发生时间二、消费税纳税期限和报缴期限三、消费税纳税地点税收(第二版） 谷义 主编第六节 消费税的征收管理一、消费税纳税义务的发生时间（1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当