政府及非营利组织会计(第二版)第01章 政府及非营利组织会计概论

1、政府及非营利组织会计（第二版）第一章 政府及非营利组织会计概论电子课件第一节 政府及非营利组织会计与环境特征一、政府及非营利组织类型“政府”这个概念包含两层含义：一是指为辖区公民承担广泛受托责任的一级政权的政府，包括中央政府、各省（直辖市、自治区及特别行政区）政府、各地市政府、各县（市、区）政府以及各乡镇政府；二是具体为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政单位，即管理国家事务、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构，包括国家立法机关、行政机关、审判机关、检察机关等。电子课件第一节 政府及非营利组织会计与环境特征一、政府及非营利组织类型非营利组织（Not-for-pr

2、ofit Organizations）是指不具有物质产品生产和公共事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。 电子课件第一节 政府及非营利组织会计与环境特征一、政府及非营利组织类型科技组织 教育组织 文体组织 传媒组织 健康和福利组织 宗教组织 基金会 电子课件第一节 政府及非营利组织会计与环境特征二、政府及非营利组织的重要性 电子课件（二）财务资源来源 （三）财务资源分配机制（四）受托责任（五）业绩考核三、政府及非营利组织的环境特征 （一）组织目标第一节 政府及非营利组织会计与环境特征电子课件第一节 政府及非营利组织会计与环境特征四、政府及非

3、营利组织会计的组成体系 （一）国外政府及非营利组织会计的组成体系 1政府会计 政府会计（Governmental Accounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。 2非营利组织会计非营利组织会计（Not-for-profit Organization Accounting）主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。 电子课件第一节 政府及非营利组织会计与环境特征 四、政府及非营利组织会计的组成体系 （二）我国政府及非营利组织会计的组成体系1政府会计 （1）财政总预算会计。 （2）行政单位会计。 （3）事

4、业单位会计。 2非营利组织会计 电子课件第二节 政府及非营利组织会计与财务报告目标财务报告目标是指导会计准则制定的最高层次的财务会计概念，是用于评估现有会计准则、发展未来会计准则的基础。 电子课件 2资源提供者3立法及监督机构4上级主管部门5其他使用者一、政府及非营利组织财务报告的使用者 1政府及非营利组织服务的服务对象 第二节 政府及非营利组织会计与财务报告目标电子课件第二节 政府及非营利组织会计与财务报告目标二、政府及非营利组织财务报告的目标（一）政府及非营利组织财务报告使用者对信息需求的特殊性 1以作出非经济决策为主 2以考核和评价受托责任及受托业绩为主 3受托业绩考核以非财务信息为主

5、电子课件第二节 政府及非营利组织会计与财务报告目标二、政府及非营利组织财务报告的目标 （二）政府及非营利组织财务报告的目标 1中央政府的财务报告目标 （1）是否按照法定预算取得和使用资源；（2）是否按照法律或合同的要求，包括由有关立法部门设立的财政授权，取得和使用资源；（3）提供有关财政资源的来源、分配和使用的信息；（4）提供有关政府或政府单位筹资及满足其对现金需求的信息；（5）提供评价政府或政府单位筹资和偿还债务及承诺能力有用的信息；（6）提供有关政府或政府单位财务状况及其变动情况的信息；（7）提供反映政府或政府单位业绩的有关服务成本、效率和成就方面的综合信息。电子课件第二节 政府及非营利组

6、织会计与财务报告目标二、政府及非营利组织财务报告的目标 （二）政府及非营利组织财务报告的目标 2地方政府的财务报告目标 （1）全面目标。 （2）基本目标和具体目标。 电子课件第二节 政府及非营利组织会计与财务报告目标二、政府及非营利组织财务报告的目标 （二）政府及非营利组织财务报告的目标 3非营利组织的财务报告目标 (1)向使用者提供资源配置决策有用的信息；(2)向使用者提供评价服务及持续提供服务能力的信息；(3)向使用者提供评价管理当局业绩和受托责任有用的信息；(4)向使用者提供有关经济资源、债务、净资产及其变动方面的信息； (5)向使用者提供管理人员的说明和解释等。电子课件第二节 政府及非

7、营利组织会计与财务报告目标三、财务信息的质量要求 国际会计师联合会提出，财务报告应传送对使用者有用的信息，财务信息必须具有“可靠性；与使用者的需求相关；可理解、清晰和准确；及时提供；不同时期的一致以及类似主体之间可比；重要性”等质量特征。电子课件第三节 政府及非营利组织会计与财务报告规范一、政府及非营利组织会计与财务报告规范体系 （一）我国政府及非营利组织会计与财务报告规范体系 1财务会计法律 法律制度是一个国家上层建筑的重要组成部分，是国家意志的体现，也是调整社会政治经济活动中法律关系的基本规范。 2财务会计行政法令 行政法令是政府根据管理社会经济活动的需要，以行政规章、条例、制度和规定等形

8、式颁布的一种社会经济行为规范，它既是根据法律制定和颁布的一种规范，也是法律规定的具体化。 3会计准则 会计准则（Accounting Standards）是指会计职业界或会计人员在长期的会计实践活动中形成的、被普遍认可和广泛采用的会计惯例或规例，包括会计观念、会计方法、会计程序和会计实务处理规则等，也称为公认会计原则(GAAP)。 电子课件第三节 政府及非营利组织会计与财务报告规范一、政府及非营利组织会计与财务报告规范体系 （二）国外政府及非营利组织会计与财务报告规范体系 1法律规章 法律规章是各国政府及非营利组织会计与财务报告最主要的规范，各个国家都颁布各种针对政府及非营利组织的法律、法规。

9、 2公认会计原则会计准则是由相关机构制定、会计实务界普通接受、权威机构认可的一系列会计惯例、准则、规则的总称。 电子课件第三节 政府及非营利组织会计与财务报告规范（一）会计主体 （二）持续经营（运营） （三）会计分期和货币计量政府及非营利组织会计二、政府及非营利组织会计的基本前提电子课件第三节 政府及非营利组织会计与财务报告规范三、政府及非营利组织会计的基本原则 （一）我国政府及非营利组织会计的基本原则 1客观性原则 2相关性原则 3可比性原则 4一贯性原则 5及时性原则 6明晰性原则 7收付实现制原则 8配比原则 9专款专用原则 10实际成本原则 11重要性原则 电子课件第三节 政府及非营利

10、组织会计与财务报告规范三、政府及非营利组织会计的基本原则 （二）美国州和地方政府会计的基本原则 1遵循公认会计原则和法律法规 2基金和基金会计 3资本资产和长期负债 4计量侧重点和会计基础 5预算和预算报告 6会计术语及分类 7财务报告 电子课件第四节 政府及非营利组织会计与财务报告特征 一、预算控制与预算会计预算是政府及非营利组织财务收支的年度计划，也是政府及非营利组织筹集和使用财务资源的主要依据。 电子课件第四节 政府及非营利组织会计与财务报告特征 政府及非营利组织的预算与企业的预算有着本质的区别。它们的区别主要表现在：（1）政府及非营利组织应能够决定从事的活动，估算活动的成本，征收满足这

11、些活动所需的税金或筹集必要的财务资源；企业必须先预测收入，然后才考虑各种可供选择的方案。（2）政府及非营利组织编制预算的动机在于提高工作效率，企业编制预算的动机在于增加利润。（3）政府及非营利组织的预算是刚性的，它对财务收支具有硬约束的作用，所以一般采用固定预算，并在执行过程中严加控制；企业的预算是软性的，对财务收支不具有硬约束的作用，所以一般编制弹性预算，并按经营业务量的变动情况进行控制。（4）政府及非营利组织的预算经立法机构或董事会批准后，就必须设置预算账户，对预算收支项目及金额进行记录，以控制预算的执行。企业预算不需要通过会计系统记录。电子课件第四节 政府及非营利组织会计与财务报告特征 二、基金管理与基金会计为保证按限定的用途筹集和使用财务资源，政府及非营利组织一般按财务资源的不同用途分别设立基金（Fund）进行管理和核算，以便向立法机构、社会公众、资源提供者报告其受托业绩和受托责任的履行情况。 电子课件第四节 政府及非营利组织会计与财务报告特征 三、其他方面的显著特征 （一）会计的基本观念 （二）会计计量与财务报告的重心 （三）会计要素区分当期财务资源流动与非当期财务资源流动 （四）独特的会计要素 （五）会计确认基础 电子课件第四节 政府及非营利组织会计与财务报告特征 （四）独特的会计要素 （1）政府及非营利组织会计不计量净收益，且其财务资源不是