政府及非营利组织会计(第二版)第05章 普通基金及特种基金会计

1、政府及非营利组织会计（第二版）第五章 普通基金及特种基金会计电子课件第一节 普通基金及特种基金会计概述 一、普通基金和特种基金的特点普通基金和特种基金是依照有关法律法规规定，主要通过一般税收或特种税收的形式向广大纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并主要用于政府大部分的“一般行政”活动，包括社会治安、公共消防、公共卫生、公益事业、道路维护或独立社区中类似于一般行政活动。 电子课件第一节 普通基金及特种基金会计概述 一、普通基金和特种基金的特点普通基金与特种基金虽然是两种相互独立的政府基金，但它们有许多共同之处。 但这两种基金之间也有明显的区别。其中，最主要的区别在于，普通基金财务资源的使用不受法

2、律法规、行政法令的特别限定，它在政府成立时就设立并延续至政府存在的整个期间，其财务资源可以用于政府的一般行政活动；特种基金则根据法律法规、行政法令、合同协议等规定设立，为特定项目、活动筹集资金，并限定财务资源只能用于该项目、活动。 电子课件第一节 普通基金及特种基金会计概述 二、会计确认与计量 普通基金和特种基金的财务管理和会计核算以“当期财务资源流动和财务收支平衡”概念为基础。这种财务管理与会计核算的一致性，通常把它们称为“营运资本（Working Capital）”主体，即它们所涉及的资产和负债都是流动资产和流动负债的概念。那么，这两种基金的基本会计恒等式就是“基金资产基金负债=基金余额”

3、。 电子课件第一节 普通基金及特种基金会计概述 三、预算控制与预算会计普通基金和特种基金作为政府最基本的基金，世界各国的法律都要求这两种基金应按照法律规定的程序，编制政府财务收支预算，经立法机构批准后，由政府行政部门作为财务活动的一项基本法律执行。各级政府为了保证财政年度的财务收支控制在立法机构批准的预算范围内，应当采用预算会计的技术和方法，加强对预算执行过程的控制。政府对普通基金和特种基金预算的执行情况和结果应当通过编制预算与实际对比的“收入、支出及基金余额变动表”反映。电子课件第二节 政府基金收入会计 一、政府基金收入分类 。（一）普通基金收入 1税收收入 2执照和许可证收入 3政府间收入

4、 4服务费收入 5罚没款收入 6其他收入电子课件第二节 政府基金收入会计 一、政府基金收入分类 。（二）特种基金收入特种基金收入是指政府根据法律法规、行政法令、合同协议规定收取，用于限定项目或活动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。 电子课件第二节 政府基金收入会计 一、政府基金收入分类 （三）其他政府基金收入除普通基金和特种基金外，政府类型的其他基金，如资本项目基金和偿债基金也可能形成收入。但由于这两个基金主要的财务资源是从普通基金或特种基金转入，或通过发行债券取得的，所以，其收入主要是利用这些基金财务资源投资所取得的投资收益或利息收入等。电子课件第二节 政府基金收入会计 二、政府基金收入

5、的确认、计量与记录 （一）税收收入 1额定税收财产税所谓额定税收，是指税基是已知的，在征收之前就可确定纳税人应缴税额的税收，如对不动产征收的财产税就属于这一类税收。 电子课件第二节 政府基金收入会计 二、政府基金收入的确认、计量与记录 （一）税收收入 1额定税收财产税（1）税款的计征及记录。【例51】 （2）征收当期不可支用的税收。 【例52】 （3）预收税款。 【例53】 【例54】 （4）强制征收的税款。 【例55】 电子课件第二节 政府基金收入会计 二、政府基金收入的确认、计量与记录 （一）税收收入 2自定税收 （1）按现金制基础确认的税收。 【例56】 （2）按应计制基础确认的特殊事项

6、。 【例57】 【例58】 电子课件第二节 政府基金收入会计 二、政府基金收入的确认、计量与记录 （二）执照和许可证收入 【例59】 电子课件第二节 政府基金收入会计 二、政府基金收入的确认、计量与记录 （三）政府间收入 1基金的确认 2收入的确认 【例510】 【例511】 电子课件第二节 政府基金收入会计 二、政府基金收入的确认、计量与记录 （四）服务费收入服务费收入包括政府各部门对公众、政府其他部门或其他政府提供物品或服务而收取的费用。 【例512】 电子课件第二节 政府基金收入会计 二、政府基金收入的确认、计量与记录 （五）罚没收入和其他收入罚没收入和其他收入不是政府的经常性收入，由于

7、其不经常发生且数额不固定，一般采用现金制基础确认，即在收到现金时确认为收入。电子课件第三节 政府基金支出会计一、政府基金支出分类政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减少基金余额的交易或事项。 电子课件第三节 政府基金支出会计一、政府基金支出分类 （一）政府基金支出的一般分类 1按基金类别分类 2按部门或单位分类 3按功能（项目）分类 4按业务分类 5按性质和用途分类 电子课件第三节 政府基金支出会计资本支出 1偿债支出 2政府间支出 3 本期运营支出4一、政府基金支出分类（二）普通基金与特种基金支出的会计分类 电子课件第三节 政府基金支出会计一、政府基

8、金支出分类（二）普通基金与特种基金支出的会计分类 1资本支出资本支出是用普通基金和特种基金购置和建造资本资产的支出，政府的资本支出项目通常从普通基金和特种基金中安排，并通过“其他资金运用”转入资本项目基金，同时在资本项目基金中确认资本支出。电子课件第三节 政府基金支出会计一、政府基金支出分类（二）普通基金与特种基金支出的会计分类 2偿债支出偿债支出包括偿还政府普通长期负债本金支出、利息支出和手续费支出，它通常从普通基金和特种基金中安排，并通过“其他资金运用”转入偿债基金，同时在偿债基金中确认偿债支出。电子课件第三节 政府基金支出会计一、政府基金支出分类（二）普通基金与特种基金支出的会计分类 1

9、资本支出3政府间支出政府间支出主要是根据财政体制给予其他政府分享收入的分配、补助和财政援助等，它既不同于资本支出或偿债支出，也不同于本期运营支出。电子课件第三节 政府基金支出会计一、政府基金支出分类（二）普通基金与特种基金支出的会计分类 4本期运营支出本期运营支出是指除上述资本支出、偿债支出、政府间支出以外的所有支出。本期运营支出应当根据财务管理和对外报告的需要，按照上述分类设置明细账户，组织明细分类核算。电子课件第三节 政府基金支出会计 二、政府基金支出的会计控制 1防止基金的滥用 2防止经费超支 3防止不当支出 4防止不法支出 5严守方法程序 电子课件第三节 政府基金支出会计三、政府基金支

10、出的确认、计量与记录 （一）人事服务支出 1薪金支出 【例513】 2养老金支出 【例514】 电子课件第三节 政府基金支出会计三、政府基金支出的确认、计量与记录 （二）物料用品支出 1物料用品采购的会计处理 （1）根据使用部门报送的购货申请，由政府采购中心编制采购计划；（2）向有关供应商收集货物报价，邀请或公开招标；（3）与中标的供应商签订货物合同、发出定单，应用保留数会计对拨款额度予以保留；（4）收到货物，根据发票单据的金额记录基金负债，同时取消拨款额度的保留数；（5）支付货款。【例515】 电子课件第三节 政府基金支出会计三、政府基金支出的确认、计量与记录 （二）物料用品支出 2物料用品

11、领用的会计处理 一是连续基础(Perpetual Basis)，即购买物料时先作为存货处理，待货物领用或耗费时再根据实际耗费的金额确认为支出，这种支出的确认方法也称为实耗法(Used Methods)；二是期间基础(Periodic Basis)，即根据物料用品的采购金额，在购买时就确认为支出，这种支出的确认方法也称为购买法(Purchases Methods)。 电子课件第三节 政府基金支出会计三、政府基金支出的确认、计量与记录 （二）物料用品支出 2物料用品领用的会计处理 （1）实耗法。在实耗法下，政府购买物料用品时确认为存货，然后根据实际消耗的数量及金额记录支出。而实际消耗数量的确认往往

12、又采用两种不同的制度，即定期盘存制和永续盘存制。【例516】 【例517】 电子课件第三节 政府基金支出会计三、政府基金支出的确认、计量与记录 （二）物料用品支出 2物料用品领用的会计处理 （2）购买法。在购买法下，物料用品支出的会计处理与实耗法下的定期盘存制的会计处理相同，这里不再赘述。电子课件第三节 政府基金支出会计（三）其他支出 1预付费用 2融资租赁费用 3补助其他政府支出电子课件第三节 政府基金支出会计三、政府基金支出的确认、计量与记录 （四）耗用内部服务基金、企业基金货物或服务的会计处理【例518】 （五）运营转账的会计处理 【例519】 电子课件第四节 政府基金财务报表一、年末调

13、整在收入方面，应对投资收益、利息收入及各种欠款进行调整；在支出方面，也应对短期负债利息、应计薪金和在年末成为支出的应记录的保留支出金额进行调整。【例520】 电子课件第四节 政府基金财务报表二、年末结账经过年末调整后，所有基金收支交易或事项已全部记入有关账户，政府单位通过编制试算表以检查日常记账的正确性，并在试算平衡的基础上，办理年末结账手续。【例521】 电子课件第四节 政府基金财务报表电子课件第四节 政府基金财务报表电子课件第四节 政府基金财务报表三、基金财务报表电子课件第四节 政府基金财务报表电子课件第五节 我国政府预算收支会计一、我国政府预算收入会计（一）我国政府预算收入分类 1一般预

14、算收入 （1）税收收入。 （2）非税收入。 （3）贷款转贷回收本金收入。 （4）债务收入。 电子课件第五节 我国政府预算收支会计一、我国政府预算收入会计（一）我国政府预算收入分类 2基金预算收入 （1）非税收入。 （2）转移性收入。 3专用基金收入 4资金调拨收入 5预算外资金收入电子课件第五节 我国政府预算收支会计一、我国政府预算收入会计（一）我国政府预算收入分类 6国有资本经营预算收入 （1）中央政府和地方政府在收入分类和会计账户方面保持一致性。 （2）上述六类收入之间相互交叉，在一般预算收入中有专项收入的项目。（3）收入包含了通过相关支出转入的资金，具有重复性。电子课件第五节 我国政府预

15、算收支会计一、我国政府预算收入会计（二）一般预算收入的核算 【例522】 【例523】 【例524】 电子课件第五节 我国政府预算收支会计一、我国政府预算收入会计 （三）基金预算收入的核算 【例525】 （四）专用基金收入的核算 【例526】 电子课件第五节 我国政府预算收支会计一、我国政府预算收入会计（五）预算调拨收入的核算 （1）上下级财政之间根据财政管理体制规定对共享收入分配、转移支付以及体制结算等原因产生的预算调拨。 （2）本级财政为了平衡预算收支等原因在各项财政性资金之间进行的预算调拨。 “补助收入” “上解收入” “调入资金” 【例527】 电子课件第五节 我国政府预算收支会计二、我国政府预算支出会计 （一）一般预算支出的核算（1）基本建设支出。（2）非包干经费支出和专项支出。（3）其他各项支出。（4）凡是预拨以后各期的经费。 【例528】 【例529】 【例530】 电子课件第五节 我国政府预算收支会计二、我国政府预算支出会计 （二）基金预算支出的核算 1先收后支 2专款专用 3分项核算 【例531】 电子课件第五节 我国政府预算收支会计二、我国政府预算支出会计 （三）专用基