(中职)财务会计完整版课件全套ppt教学教程(最新)

1、23 4561课程介绍教学特色课程性质课程结构教学要求 课时安排考试要求课程性质会计、审计专业主干课程、核心课程实践性强、理论以够用为度教学特色 遵循“先易后难,循序渐进”的教学原理； 在内容和方法上尽量将会计理论分析揉合在 会计业务处理过程中；课程结构 总论 （第1章） 各要素的确认、计量、记录及列示 （第2-14章） 企业财务报告及其编制 （第15章）教学要求对老师要求对学生要求 由于高职教育侧重于培养学生的实际操作能力，所以老师在上课过程中会将理论知识与实践操作进行有机结合，理论以够用为度，经常会有操作实训。了解基本知识、理解基本概念、掌握会计实务操作三个内容。凡是要求“重点理解、重点掌

2、握”的部分均是学期末必须考试的对象。课前预习，课后复习多做作业 教学课时安排(120课时) 情境设置情境描述学时情境1 货币资金现金、银行存款及其他货币资金的核算14情境2 金融资产应收及预付款项、交易性金融资产等核算14情境3 存货材料采购与付款的核算 14情境4 长期股权投资及持有至到期投资投资成本确认、计量和投资收益核算10情境5 固定资产固定资产购置与管理的核算 10情境6 无形资产和其他资产无形资产成本确认、计量及管理6情境7 流动负债短期借款、应付款项及应交税费的核算14情境8 非流动负债长期借款、应付债券的核算8情境9 所有者权益投资与筹资的核算4情境10 收入商品销售收入、劳务

3、收入的确认和计量8情境11 费用主营业务成本、营业税金及附加和期间费用的核算2情境12 利润、所得税及利润分配利润的形成、所得税的计算和利润分配程序6情境13 债务重组债务重组的方式及其核算4情境14 财务会计报告三大财务报告的结构和编制方法6合计120第一章 总论学习目标： 理解并掌握会计基本假设 理解会计信息质量要求 了解会计要素、会计计量属性、财务报告本章重点： 会计基本假设、会计信息质量要求本章难点： 会计要素、会计计量属性第一章 总论财务会计概述1会计基本假设2会计信息质量要求3会计要素4第一章 总论财务会计概述一、概念企业财务会计以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业的生产经

4、营活动，进行连续、全面、系统、综合的记录、计算、反映和监督，并据以进行科学的分析与预测，向投资者和债权人等各方面提供准确信息，促进企业不断改革经营管理，提高经济效益的一种经济管理活动。二、特点1.财务会计直接服务的对象是企业外部的信息使用者2.财务会计有科学的会计处理程序和方法体系3.财务会计有系统的法律规范体系三、作用1.有助于有关各方了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理2.会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况3.会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理，提高经济效益第一章 总论会计基本假设会计主体货币计量持续经营会计分期会计主体假设 会计

5、主体是指会计人员为之服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体一定是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有企业独资企业合伙企业母公司子公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政事业单位和社会团体第一章 总论持续经营假设 持续经营假设是指企业的会计核算是以企业将会长期地、按既定的经营方针持续不断地经营下去为前提。换言之，是假设会计主体在可以预见的未来能正常经营，不会停业清理。在持续经营的前提下，企业所拥有的经济资源将按原定的用途在正常的经营过程中使用，企业所承担的债务也将按承

6、诺的条件得以清偿。持续经营为财产计价和费用分配等问题提供了前提条件。 持续经营假设为会计核算提供了时间范围。第一章 总论会计分期假设 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割为一定的期间，以便及时反映企业的财务状况和经营成果。会计分期是一种假设，企业的经营活动实际上并未因会计期间终了而停止。因此，对跨会计期的经济业务，必须采取合理的账务处理方法，如固定资产折旧，无形资产的摊销等，以便分期计算经营成果。 通常以一年为一个会计期间，称为会计年度。我国的会计年度采用日历年度，即从公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月份编制财务报告，即把半年度、季度和

7、月份也作为一种会计期间。 会计分期假设也为会计核算提供了时间范围。第一章 总论货币计量假设 货币计量是指以货币为主要计量单位来度量企业的一切经济业务和财务状况。企业可以采用不同的计量单位，如实物单位、劳动单位、货币单位等，来度量各种业务，但在会计核算中，只有货币计量单位是共同的，也只有采用货币计量单位，才能全面反映企业的经济业务和财务状况。 我国企业会计准则规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应当折算为人民币反映。” 货币计量为会计核算提供了计量手段。第一章 总论会计信息质量要求相关性谨慎性可理解性及时性重要性可靠性实

8、质重于形式可比性第一章 总论第一章 总论静态三要素资产负债所有者权益会计六要素动态三要素收入费用利润静态三要素 负债是指企业由过去的事项或者交易形成的预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 负债按照流动性分为流动负债和非流动负债。 资产是指企业由过去的事项或者交易形成、有企业拥有和控制、预期会给企业带来经济礼仪的资源。 资产按照流动性分为流动资产和非流动资产。 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权利。 所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润资产负债所有者权益+第一章 总论动态三要素 收入是指企业在日常经济活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经

9、济利益的总流入 利润是指企业一定时期的经营成果。 主要包括收入减去费用后的净额，还包括直接计入当期利润的利得和利失等。 费用是指企业在日常经济活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入。利润收入费用会计计量5公允价值3可变现净值1历史成本2重置成本4现值 资产按照现在购置相同或者类似的资产支付的现金来计量。 负债按照现在为偿还而需要支付的现金来计量。 资产按照购置时支付的现金来计量。 负债按照为偿还而需要支付的现金来计量。 资产按照未来现金流入量的折现金额计量。 负债按照未来现金流出的折现金额来计量。 资产和负债按照在公平的交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资

10、产交换或者负债清偿的金额计量。 资产按照正常对外销售收到的现金扣除进一步加工估计需要的加工成本以及估计需要的销售费用来计量。 第二章 货币资金学习目标： 了解现金、银行存款的管理和控制；银行转账结算的主要形式； 掌握库存现金的核算； 掌握应收账款、应收票据以及其他应收款的核算。本章重点： 货币资金的核算； 应收账款的核算； 应收票据的核算。本章难点： 坏账的核算； 应收票据贴现金额的计算第二章 货币资金本章主要内容货币资金概述1库存现金2银行存款3其他货币资金4第二章 货币资金第一节 货币资金概述一、货币资金概念是指在企业生产经营过程中，处于货币资金形态的那部分资产二、货币资金的种类货币资金库

11、存现金银行存款其他货币资金第二章 货币资金第二节 库存现金一、库存现金的支付范围1、职工的工资、津贴;2、个人劳务报酬;3、根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的价款;5、出差人员必须随身携带的差旅费;6、结算起点(1 000元)以下的零星开支;7、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金付讫现金收讫原始凭证审核记账凭证审核登 帐 现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“现金

12、收讫”或“现金付讫”的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金日记账”和“现金总账”的依据。 第二章 货币资金二、现金收付的核算现金收入的核算：借：库存现金 贷：其他应收款 银行存款现金支出的核算借：银行存款 应付职工薪酬 其他应收款 贷：库存现金现金清查的核算：1、现金溢余：借：现金 贷：待处理财产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢 贷：现金/其他应付款 营业外收入（无法查明原因）2、现金短缺：借：待处理财产损溢 贷：现金查明原因后：借：其他应收款(由责任人赔偿) 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢二、现金收付的账务处理第二章 货币资金第二章 货币资金第三

13、节 银行存款 一、银行存款管理的具体要求如下： 1.严格执行银行账户管理办法的规定 2.贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则 3.银行存款收付业务必须使用银行统一规定的结算凭证 4.定期与银行核对账目银行汇票银行本票结算汇兑托收承付支票委托收款商业汇票转账结算方式第二章 货币资金二、银行支付结算方式及手段1. 银行存款减少的业务：借：材料采购（采购时） 应交税费应交增值税 （进项税） 应付账款（归还前欠货款） 预付账款 库存现金等 贷：银行存款2.银行存款增加的业务：借：银行存款 贷：应收账款（收回前欠货款） 主营业务收入（销售时） 应交税费应交增值税 （销项税） 库存现金 预收账款等 第二章

14、 货币资金三、银行存款的核算 企业需要定期将银行存款日记账与银行转来的对帐单进行核对，每月至少一次。但是对于某些业务，由于凭证传递的时间不一致，经常会使银行和企业一方已经入账而另一方未入账，导致企业的日记账和银行的对帐单不相符，企业需要编制银行存款余额调节表来银行存款的实有数。注意：银行存款余额调节表不能作为记账的原始凭证。第二章 货币资金四、银行存款清查银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额：加：企业已增，银行未增减：企业已减，银行未减企业银行日记账余额：加：银行已增，企业未增减：银行已减，企业未减调整后的余额调整后的余额第二章 货币资金使用时支付时多余货币资金转回时取得其他货币资

15、金时借：其他货币资金贷：银行存款借：其他货币资金贷：相应科目借：其他货币资金贷：银行存款一、其他货币资金的核算主要有以下三个程序：第二章 货币资金第四节 其他货币资金 为了准确核算其他货币资金，企业除了设置“其他货币资金”总分类科目外，还根据“银行本票”“银行汇票”“存出投资款”“外埠存款”等设置了明细科目 某企业委托当地的开户银行将10 000元采购资金汇往采购地某银行开设采购户，收到汇兑结算凭证回单。 企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证，内列采购材料款8 000元，增值税款1 360元。 企业收到银行转回的多余款640元。借：原材料 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)

16、 1 360 贷：其他货币资金外埠存款 9 360借：其他货币资金外埠存款 10 000 贷：银行存款 10 000借：银行存款 640 贷：其他货币资金外埠存款 640二、核算举例第二章 货币资金第三章 金融资产本章学习目标：了解交易性金融资产的概念；理解应收票据、应收账款和预付账款的性质，理解坏账的确认条件、其他应收款的核算范围；掌握各种金融资产的核算，掌握坏账损失备抵法的核算本章重点：各种金融资产的初始计量和期末计量方法本章难点：交易性金融资产的核算 坏账损失备抵法的核算 第三章 金融资产交易性金融资产1应收及预付款项2本章主要内容一、概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的

17、金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 确认条件第一节 交易性金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 属于衍生工具123第三章 金融资产取得借：交易性金融资产成本（买价） 应收股利（应收利息）（已宣未发股利） 投资收益（手续费、佣金） 贷：银行存款期末计价借：交易性金融资产公允价值变动（升值额） 贷：投资受益或借：投资受益 贷：交易性金融资产公允价值变动（贬值额）出售借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资受益

18、第一节 交易性金融资产二、核算第三章 金融资产应收账款的取得和收回主要内容坏账的核算一、应收账款的核算第二节 应收及预付款项的核算第三章 金融资产取得时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （ 销项税）归还时：对方享受现金折扣时：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款对方不享受现金折扣时借：银行存款 贷：应收账款按照扣除商业折扣后的实际售价入账 根据会计准则中“总价法”的要求，现金折扣在销售时不予以确认，等到对方实际在折扣期限内归还时，作为企业的一种理财费用，计入当期损益。一、应收账款的核算第二节 应收及预付款项的核算第三章 金融资产 A公司于4月1日销售产品一批给B公司，标价为

19、25000元，由于是批量销售，优惠20%，增值税3400元。A公司为了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：3/10、2/20、N/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。 （1）编制A公司销售的会计分录。 （2）假设对方4月15日还款，编制A公司收款时的会计分录。 （3）假设对方4月25日还款，编制A公司收款时的会计分录。一、应收账款的核算第二节 应收及预付款项的核算第三章 金融资产借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税）3400销售时借：银行存款23400 贷：应收账款 234004月25日收款借：银行存款 23000 财务费用 400 贷

20、：应收账款 234004月15日收款2000098%+3400一、应收账款的核算第二节 应收及预付款项的核算第三章 金融资产因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。指由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收回的应收账款。企业应该用备抵法核算坏账什么是坏账？什么是坏账损失？坏账损失的核算方法第二节 应收及预付款项的核算二、坏账的核算第三章 金融资产备抵法 按期估计坏账，确认损失，同时建立坏账准备。待实际发生坏账时冲减坏账准备，并核销应收账款。第二节 应收及预付款项的核算二、坏账的核算第三章 金融资产1应收账款余额百分比法估计的坏账=期末应收账款的余额估计坏账率3账龄分析法估计的坏账=不同帐

21、龄的应收账款其适用的坏账率赊销百分比法2估计的坏账=本期赊销的金额估计坏账率第二节 应收及预付款项的核算二、坏账的核算坏账的估计方法第三章 金融资产坏账准备 计提坏账时实际发生坏账时确认的坏账又收回时第二节 应收及预付款项的核算二、坏账的核算帐户设置第三章 金融资产计提坏账时：借：资产减值损失 贷：坏账准备 应收账款余额百分比 本期计提坏账的金额=估计的坏账“坏账准备”的贷方余额（+“坏账准备”期初借方余额）备抵法第二节 应收及预付款项的核算二、坏账的核算账务处理第三章 金融资产实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款发生的坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款备

22、抵法第三章 金融资产第二节 应收及预付款项的核算带息商业汇票是否带息不带息商业汇票银行承兑汇票承兑人商业承兑汇票三、应收票据的核算第三章 金融资产第二节 应收及预付款项的核算取得时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据到期收不回时：借：应收账款 贷：应收票据三、应收票据的核算不带息商业汇票的核算第三章 金融资产第二节 应收及预付款项的核算中期计提利息时借：应收票据 贷：财务费用 到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据 财务费用到期无法收回时：借：应收账款 贷：应收票据 尚未确认的利息等到实际收到时再确认。 一般计提利息的时间为中期期末或

23、者年末。 应计提的利息=面值利率时间 计算时间时，头尾只算一天带息商业汇票的核算三、应收票据的核算第二节 应收及预付款项的核算第三章 金融资产应收票据的贴现 应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。三、应收票据的核算第二节 应收及预付款项的核算第三章 金融资产 其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的款项。主要包括一下内容。应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种代垫款项预付账款转入出租的包装物的租金

24、存出保证金其他各种应收暂付款项四、其他应收款的核算第二节 应收及预付款项的核算第三章 金融资产借：其他应收款 贷：银行存款 待处理财产损溢 营业外收入 预付账款 “其他应收款”也应该计提坏账准备！（财产清查后，结果有责任人承担）（应收的罚款）（预付账款转入）四、其他应收款的核算第二节 应收及预付款项的核算第三章 金融资产第四章 存货学习目标： 理解存货的概念、确认条件、存货的分类。 掌握存货的盘存制度和计价方法。掌握原材料、委托加工物资、包装物等存货的账务处理。 重点： 原材料的计价和账务处理 难点： 计划成本法下存货的核算 第四章 存货存货概述1原材料2周转材料3库存商品4存货清查5存货减值

25、6第一节 存货概述第四章 存货一、概念是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料或物料等。1存货是有形资产3存货处在不断的消耗、重置、销售之中，具有较大的流动性，变现能力强2存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。第一节 存货概述第四章 存货二、存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品实地盘存制三、存货数量的盘存方法 永续盘存制第一节 存货概述第四章 存货其他可以归属于存货采购成本的费用相关税费购买价款 购入材料或者商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。企业在购买、自制或委托加工的过程中

26、发生的消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税。外购存货采购成本仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等运输途中的合理损耗等第一节 存货概述第四章 存货第二节 原材料第四章 存货一、原材料按实际成本核算账户设置原材料入库的材料实际成本领用材料的实际成本期末结存的原材料成本在途物资采购后但是尚未入库时验收入库时尚未验收入库的货物的价值单先到，料未到2借：原材料 应交税费增（进项税） 贷：银行存款。借：在途物资 应交税费增（进项税） 贷：银行存款材料到时：借：原材料 贷：在途物资单料同时到1第二节 原材料第四章 存货一、原材料按实际成本核算会计处理料到单未到3料到时暂不作分录，若本月内能

27、等到结算单据的到来，按照单料同时到的情况处理。摊销未确认融资费用月末暂估借：原材料 贷：应付账款暂估应付款本月末单未到下月初冲回上述分录，继续等结算单据其余原理同上。第四章 存货 计划成本核算是指原材料等存货的收入和发出用计划成本进行核算，计划成本和实际成本的差异在“材料成本差异”账户中核算.设置账户材料成本差异(1)实际成本大于计划成本产生的超支差(2)实际成本小于计划成本产生的节约差(3)领用材料结转的差异期末库存材料的超支差期末库存材料的节约差第二节 原材料第四章 存货二、原材料按计划成本核算材料采购原材料材料成本差异采购时（实际成本）入库时计划成本差异实际成本大于计划成本时，为超支差，

28、计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。第四章 存货摊销未确认融资费用借：原材料（计划成本） 材料成本差异 贷：材料采购（实际成本）入库时借：材料采购 应交税费增（进项税） 贷：银行存款采购时 超支差在借方，如果为节约差，则在该账户的贷方。第二节 原材料第四章 存货二、原材料按计划成本核算会计处理第四章 存货第三节 周转材料 低值易耗品周转材料 包装物第四章 存货第四节 库存商品 库存商品的内容主要内容 库存商品的核算一、库存商品核算的内容 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入

29、库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交定货单位，或可以作为商品对外销售的产品。包括企业自行加工制造的产品、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、购货单位尚未提走的产品，不应作为库存商品，而应作为代管产品设立备查簿登记。第四章 存货第四节 库存商品 二、库存商品的核算 （一）商品验收入库的会计处理 对于库存商品采用实际成本法核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。 例34本月验收入库甲产品200件，实际单位成本500元，共计100000元；乙产品300件，实际单位成本200元，共计6

30、0000元。 借：库存商品甲产品 100000 乙产品 60000 贷：生产成本甲产品 100000 乙产品 60000第四章 存货第四节 库存商品 库存商品的发出主要是指对外销售，其次还有在建工程耗用等。企业应根据所发出商品的用途借记各有关账户，贷记“库存商品”账户。 对外销售 用于在建工程或对外投资第四章 存货第四节 库存商品 （一）商品验收入库的会计处理 第四章 存货第五节 存货清查 一、存货清查的内容和方法 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的的一种专门方法。 由于存货种类繁多，收发频繁，在日常收发过程中可能发生计

31、量错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。为了查明上述情况和原因，企业必须定期或不定期地对存货进行清查。 存货清查主要采用实地盘点法，就是通过点数、过磅、量尺、计算等方法点清存货的数量，并鉴定其质量。对于大堆、廉价和笨重的存货，可以采用技术测量法或估算法确定其实存数量。 对于存货的盘盈、盘亏和毁损情况，应查明原因，及时编制存货盘点报告表，按照规定程序报批处理。 为了反映存货的盘盈盘亏情况，应设置“待处理财产损溢”账户，借方登记存货的盘亏、毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈数额及盘亏的转销数额，借方余额表示待处理财产的损失数额，贷方余额

32、表示待处理财产的溢余数额。本账户应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户（一）存货盘盈的会计处理 企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货项目，贷记“待处理财产损溢”账户；在报经批准后应借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。 例37某企业在财产清查中盘盈甲材料200公斤，实际单位成本50元，经查属于材料收发计量方面的错误。 批准处理前： 借：原材料甲材料 10000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10000 批准处理后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10000 贷：管理费用 10000第四章 存货第五节 存货清查 （一）存货盘盈的会计处理

33、 企业盘亏或毁损的存货，报经批准前应先记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户的借方；属于一般纳税人企业，存货发生的非常损失，其进项税额也应转入“待处理财产损溢”账户。经有关部门批准后，再根据不同的情况进行相应的处理：属于定额内合理损耗，应转入“管理费用”账户；属于超定额的短缺或毁损，能确定过失人的，应由过失人赔偿，属于保险责任范围内的，应向保险公司索取赔偿，确认后转入“其他应收款”账户，全部损失扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的净损失，记入“管理费用”账户；属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后的净损失，计入“营业外支出”账户；存货毁损收回的残料，应作价转入“原材料

34、”等账户。第四章 存货第五节 存货清查 某企业乙材料盘亏10公斤，实际单位成本200元/千克，经查为定额内损耗。 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷：原材料乙材料 2000 批准后： 借：管理费用 2000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000第四章 存货第五节 存货清查 存货与可变现净值孰低法：是指期末按照存货的成本与可变现净值两者之间的较低者计价。 可变现净值：是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。 如果有合同约定的存货，可变现净值可以以合同价为基础。第四章 存货第六节 存货的期末计量存货的期末计价成本

35、与可变现净值的比较方法：1个别比较法3综合比较法2分类比较法第四章 存货存货的期末计价存货总类数量单位价值总价值成本与可变现净值孰低成本可变现净值成本可变现净值个别比较分类比较综合比较甲类存货A200033.5600070006000B50042200010001000C50023100015001000D100054500040004000小计140001350013500乙类存货E506040300020002000F408090320036003200小计620056005600总计202001910019100第四章 存货存货的期末计量当发现存货跌价时，应该计提存货跌价准备：借：资产减

36、值损失 贷：存货跌价准备 计提存货跌价准备与计提坏账准备类似，需要考虑“存货跌价准备”账户的期初余额。如果期初余额小于跌价金额，应该补充计提；如果期初余额大于跌价金额，应将超过的金额做相反分录冲销；如果没有跌价，应该将“存货跌价准备”账户的余额冲为0.第四章 存货学习目标：掌握长期股权投资的初始计量 掌握长期股权投资的核算方法 掌握长期股权投资的处置重点： 成本法和权益法核算长期股权投资难点：成本法和权益法核算长期股权投资第五章 长期股权投资与持有至到期投资第五章 长期股权投资与持有至到期投资长期股权投资的初始计量1长期股权投资的核算方法2长期股权投资的处置3持有至到期投资4 长期股权投资的初

37、始计量长期股权投资的处置长期股权投资的核算方法第五章 长期股权投资与持有至到期投资第一节 长期股权投资的初始计量主要内容 合并形成的长期股权投资的初始计量 非合并形成的长期股权投资的初始计量第五章 长期股权投资与持有至到期投资长期股权投资的概念企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值无法可靠计量的权益性投资企业持有的对被投资实施重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资企业能够与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司的投资1234第五章 长期股权投资与持有至到期投资合并形成的长期股权

38、投资的初始计量 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或者事项。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。吸收合并（A企业+B企业=A企业） 新设合并（A企业+B企业=C企业）控股合并（A企业+B企业=两公司构成的母公司）同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并第五章 长期股权投资与持有至到期投资同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（被合并方所

39、有者权益的账面价值份额） 资本公积 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款固定资产清理无形资产应付账款（账面价值） 同一控制下的企业合并 如果账面价值小于被合并方所有者权益的账面价值份额，则资本公积的发生额在贷方。乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集团内的四季青公司，取得了四季青公司70%的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9000万元。 同一控制下的企业合并借：长期股权投资 6300 累计摊销 500

40、贷：无形资产 5000 资本公积 1800解答同一控制下的企业合并甲2007年1月1日在其母公司统一安排下，将集团内另一家公司进行控股合并，收购和平公司全部股份。2007年1月初经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。甲公司的资本公积为150万，盈余公积为60万。借：长期股权投资 2000 资本公积 150 盈余公积 50 贷：银行存款 2200 解答 非同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日合并企业支付的现金、转让的非现金资产、承担的债务或者发行权益性证券的公允价值以及支付的相关税费作为长期股权投资的初始成本。其账面价值和公允价值之间的差额

41、作为资产处置的损益非同一控制下的企业合并借：长期股权投资 （合并对价的公允价值） 贷：银行存款固定资产清理无形资产应付账款（账面价值） 营业外收入 （固定资产和无形资产处置的收益） 股本 资本公积发行权益性证券丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权(保留A公司法人资格)，该股票的公允价值为4000万元。 非同一控制下的企业合并借：长期股权投资 4000 贷：股本 1000 资本公积 3000 解答非企业合并形成的长期股权投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资，应该按照实际支付的

42、购买价款作为初始投资成本。 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应该按照权益性证券的公允价值入账。 投资者投入的长期股权投资应该按照双方协商的价值入账。第二节 长期股权投资的核算方法主要内容 权益法 成本法成 本 法成本法是指长期股权投资按取得成本计价，投资的账面金额不受被投资企业所有者权益的变动而影响的会计方法。成本法的使用范围：一是投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资；二是投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能够可靠计量的长期股权投资。成 本 法 取得时按照初始投资成本计量。 （第一节已经讲述） 被投资单位宣告分派现金股利或利润时

43、，确认为当期投资收益，但是仅限于被投资企业接受投资后产生的累计净利润的分配额，如果超过上述数额，作为投资成本的收回。成 本 法 被投资企业宣告分配股利或者利润时，属于投资企业应得部分，确认为投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 被投资企业宣告分配股利或者利润时，不属于投资企业应得部分，作为投资成本的收回 借：应收股利 贷：长期股权投资成 本 法投资当年，被投资企业宣告股利1 股利一般来源于投资以前的利润，所以应该冲减投资成本。借：应收股利 贷：长期股权投资成 本 法投资以后年度被投资企业宣告分配股利2应得的股利=企业投资后至上年末止被投资企业累计实现的净利润持股比例实际得到的股利=企业投资后至

44、本年末止被投资企业累计宣告的现金股利或利润持股比例 如果应得股利大于等于实得股利，企业实际得到的股利全部应该确认为“投资收益”，应该将以前年度冲减的投资成本全部转回。借：应收股利 （本次应收股利） 长期股权投资 （以前年度冲减的投资成本） 贷：投资收益成 本 法 如果应得的股利小于实际得到的股利，企业应该将多得部分冲减初始投资成本，但是在冲减时应该考虑以前年度已经冲减的投资成本的金额。 本次应该冲减成本的金额=（实际得到的股利-应该得到的股利）-已经冲减的投资成本借：应收股利 （本次应收股利） 贷：投资收益 长期股权投资 （本次应该冲减的投资成本） 如果以前年度多冲了投资成本，应该将多冲减的部

45、分转回，所以长期股权投资的发生额就为借方。投资收益=本次应收股利+转回的以前年度多冲减的长期股权投资的成本。成 本 法 例：甲企业2002年1月1日以银行存款购入A公司10的股份，并准备长期持有。实际投资成本为25万元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的现金股利10万元并于5月25日实际发放。2002年实现净利润40万元，2003年5月1日宣告分派现金股利33万元并于2003年5月25日实际发放，2003年实现净利润20万元，2004年5月1日宣告分派现金股利25万元并于5月25日实际发放。编制甲公司相应的会计分录。（单位：万元）借：长期股权投资 25 贷：银行存款 25 200

46、2年1月1日取得成 本 法借：银行存款 3.3 贷：应收股利3.3 2003年5月25日收到借：应收股利 3.3 长期股权投资 0.7 贷：投资收益 4 2003年5月1日宣告股利借：银行存款 1 贷：应收股利1 2002年5月25日收到借：应收股利 1 贷：长期股权投资 1 2002年5月2日宣告股利累计应冲减的成本=4.34=0.3但是由于以前已经冲减1万元成本，所以本次转回0.7万元成 本 法借：应收股利 2.5 贷：长期股权投资 0.5 投资收益 2 2004年5月2日宣告股利借：银行存款 2.5 贷：应收股利 2.5 2005年5月25日收到 累计应得股利6万元，累计实得股利6.8万

47、元已经冲减0.3万元成本，所以本次应继续冲减0.5万元的成本。权 益 法 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法的使用范围： 一是投资企业能够对被投资企业具有共同控制的长期股权投资 二是投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资。权 益 法权益法核算需要使用的明细科目： 长期股权投资XX公司（投资成本） （损益调整） （其他权益变动） 反映长期股权投资的成本 反映由于被投资企业因为损益而导致投资企业股权投资价值的变化 反映由于被投资企业因为除损益以外的其他原因而导致投资企业股权投资价值的变化权

48、 益 法 初始投资成本的调整被投资企业亏损时被投资企业其他权益变动被投资企业实现净损益已经宣告分配股利权 益 法初始投资成本的调整： 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，增加长期股权投资的成本； 借：长期股权投资XX公司（投资成本） 贷：营业外收入权 益 法被投资企业实现净损益时： 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资X

49、X公司（损益调整） 贷：投资收益 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。权 益 法被投资企业宣告股利时： 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资XX公司（损益调整） 权 益 法 2006年1月1日，A公司购入合作伙伴财富公司股票1000万股，占该公司总股本的20%，作为战略投资长期持有。为完成此次收购，A公司共支付现金2400万元（包含相关的税费）。购入股份当天，财富公司的可辨认净资产公允价值为15

50、000万元， 公允价值 账面价值 存货 1100 1000 固定资产设备 5700 5000 无形资产专利权 600 400 说明：所有存货均在当年消耗，固定资产设备剩余使用期限10年，使用年限平均法进行摊销，无形资产专利权剩余使用期限5年，使用年限平均法进行摊销。2006年财富公司实现净利润1500万元。2006年3月20日，财富公司宣告发放现金股利，每股0.2元。权 益 法 2006年1月1日初始取得时：借：长期股权投资财富（投资成本）2400 贷：银行存款 2400 取得时借：长期股权投资财富（投资成本）600 贷：营业外收入 600 调节成本权 益 法2006年被投资企业实现净利润时：

51、先将净利润调节成以公允价值为基础算出来的利润：借：长期股权投资财富（损益调整）258 贷：投资收益 258 确认收益以公允价值为基础的利润=1500100（57005000）10（600400）5 =1290（万元）企业应该确认的投资收益=129020%=258（万元）权益法2006年宣告现金股利时：借：应收股利 200 贷：长期股权投资财富（投资成本）200 宣告时权 益 法当被投资企业实现亏损时：借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司（损益调整） 如果出现巨额亏损，怎么办？权 益 法被投资企业亏损时： 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投

52、资单位净投资的长期权益减记至零为限，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理 。 （1）冲减长期股权投资的账面价值。 （2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 （3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。权 益 法被投资企业亏损时： 借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司（损益调整） 长期应收款 预计负债 以长期股权投资的账面数冲为0为限其他实质上构成对被投资单位的净投资 按照投资合同或协议约定企

53、业仍承担额外义务权 益 法被投资企业其他权益变动：借：长期股权投资XX公司（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积 如果被投资企业因为其他事项导致所有者权益减少，则编制相反分录。长期股权投资的处置借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 如果处置亏损，则投资收益的发生额在借方。学习目标：明确固定资产特征、分类、核算的内容;弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产大修理核算的方法,固定资产减值准备的计提方法; 重点： 固定资产后续计量 难点： 固定资产后续计量 第六章 固定资产第六章 固定资产固定资产概述1固定资产增加2固定资产折旧3

54、固定资产的后续支出4固定资产的处置5固定资产清查6固定资产减值7第一节 固定资产的确认和计量固定资产的概念主要内容 固定资产取得的账务处理 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念固定资产的分类按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产固定资产的取得需要安装的固定资产2借：固定资产 贷：银行存款注意：入账成本中包括所有的支出。借：固定资产（双方协商价）贷：实收资本先将其成本计入“在建工程”，安装完毕后，由“在建工程”装入固定

55、资产。接受投入的固定资产3外购且不需要安装1固定资产的取得购入固定资产超过正常信用条件延期支付4购入时借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款摊销未确认融资费用借：财务费用 贷：未确认融资费用摊销未确认融资费用还款借：长期应付款 贷：银行存款按照实际利率法摊销3 取得了固定资产之后，将固定资产投入使用，在使用固定资产的过程中，固定资产虽然形态没有变化，但是它在使用的过程中变旧，性能降低。虽然这种损耗并没有实际发生支出，但是企业必须根据权责发生制的要求，将这种损耗转移到企业的成本费用中去，这就是折旧第二节 固定资产的折旧 折旧的概念折旧的方法折旧账务处理折旧的范围折旧的概念 固定资产折旧是指

56、在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧金额的因素有：1、固定资产的原值2、固定资产的残值3、固定资产的使用年限 按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改，折旧的范围 应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产折旧的范围 注意折旧的时间范围： 当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧； 当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。折旧的范围 例：某企业5月份计提折旧的金额为50000元，当月清理设备一台，

57、月折旧金额为1000元，当月购入设备一台，月折旧金额为2500元，以5月份的折旧金额为基础计算该企业6月份的折旧金额。6月份的折旧金额=500001000+2500=51500（元）解答固定资产折旧方法 折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间1年限平均法3双倍余额递减法2工作量法1年数总和法平均年限法每一年的折旧金额=（原值预计净残值）预计使用年限年折旧率 =(1预计净残值率) 预计使用年限月折旧金额=年折旧额12特点： 各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。优缺点及适用范围： 优：简便易行，应用最广； 缺：忽视固定资产使

58、用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗； 适用于使用状况比较均衡的固定资产。 年限平均法 车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元。用年限平均法计算每年的折旧金额以及每月的折旧金额。 解答 年折旧额=（500002000）10= 4800(元) 月折旧额= 480012 = 400（元）单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量 单位 工作量折旧额工作量法固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则； 缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作

59、量折旧额”不合理； 适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。 工作量法 某企业有卡车一辆，原值120000元，预计净残值率为6%，预计总行驶里程为80万公里，当月行驶里程为8000公里，计算该卡车该月的折旧金额解答每公里应负担的折旧=（1200001200006%）800000 = 0.141(元公里) 该月折旧额= 0.141 8000= 1128（元）双倍余额递减法 年折旧率=2预计使用年限 年折旧金额=年初账面净值年折旧率固定资产的账面原值已经计提的折旧！最后两年每年的折旧金额=（账面原值已提折旧净残值） 2 最后两年改用年限平均法的原因是如果一直

60、用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，按双倍余额递减法计算折旧年限 折旧基数 折旧率年折旧额累计折旧额 期末折余价值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000年折旧率=2/5100%=40%双倍余额递减法解答折旧率=年折旧额=（原值残值）年折旧率月折旧额=年折旧额12年数