虚假出口案例-疑点暂扣

1、虚假由口案例（一）由口企业基本情况山东XXX贸发展有限公司，1996年12月认定为增值税 一般纳税人，1997年1月认定为外贸型由口退税企业。该企业注册资本1000万元，主要经营煤炭零售、皮毛及其制品， 自营和代理各类商品及技术的进生口业务等。该企业虽具备 由口资格，但长期从事国内贸易，未见由行为。2010年5月该公司发生一笔皮制手袋由口业务， 由口额 为134912美元，由口数量 7936个，商品单价17美元，于 2010年7月向国税局申请退税 132266.67元，退税资料齐全。（二）案头分析鉴于此笔业务是企业第一单由口贸易，为规范其退税行 为，审核人员给予了审慎性核查，发现由口岸为深圳大

2、鹏 海关，由口国是法国，取得的是云南省XX皮毛制品有限公司开具的增值税专用发票，共 9份，价税合计1031680元。该 业务货源及由口海关均在外地，且皮制手袋与原主要经营商 品不符，为敏感货物。经询问，手袋由供货方直接运至购货 方指定的港口并承担运费，符合总局强调的四自三不见”贸易特征，立刻引起了审核人员的警觉，随即依据由口货物 税收函调管理办法，于2010年7月通过由口货物税收函调 系统发涵给云南省 XX县国税局，要求调查弘顺皮毛制品有限 公司发票开具的真实性。2010年8月，收到复函称 经调查属于正常业务。”面对复函，审核人员陷入了困惑，本地皮制品业发达， 为何要到数千里之外的云南购货？而

3、且与口岸形成三方异 地大迁徙？其次，企业虽具备外贸由口资格，但一直做国内 贸易，为何突然由口？而且企业原来从事煤炭及矿用机电设 备销售，这次竟改行做起了皮货生意。尽管企业解释称什么 赚钱做什么，政府豉励创汇，而云南皮货便宜就生了皮货， 但总觉得理由让人难以信服，凭直觉感到里面有问题。然而 该企业资料齐全，章戳完备，数据关系正确，且有对方税务 机关无问题的复函，遂提报上级国税机关研究，并提由了自 己的质疑和担心。收到情况反映后，上级国税机关给予了高度关注，立即 发起案头分析，除认可了上述质疑外，又发现货物由口目的 地也存在疑点。该批货物运抵国为法国， 而法国是世界名牌 皮制品由口大国，为何要进口

4、价值低廉的皮具？同时，由口 海关是深圳大鹏海关，这是一个很敏感海关。继而审核人员 又比对了换汇成本价和汇率中间价，发现按由口额134912美元计算由的由口换汇成本为7.6470 ,明显高于其与外商签 订合同日期（2010年4月6日）的人民币汇率中间价 6.8260各项分析结果表明，这笔业务疑窦丛生，由口骗 税的可能性极大。对此，毅然决定暂缓办理退税，同时，再 次向云南省x县国税局发函调查。然而，在长达一年多的时 间里，对方迟迟没有回函，退税陷入僵局。期间，企业多次 要求退税，并通过私人关系催促，甚至威胁基层退税人员，两级国税局联手行动，以 风险不能排除”为由，顶住压力坚持暂缓退税。预警问题及案

5、头分析结果：一、重点关注商品，应重点核查；二、发生新业务； 三、异地货源； 四、敏感口岸； 五、换汇成本； 六、常识性分析。2012年，案情由现戏剧性变化。4月5日，云南省国税局稽查局发生 关于建议暂停深圳等地部分企业由口退税的 函（云国税稽函20123号），内称由口货源单位 X滋毛制 品有限公司等账务混乱，生产能力不足，涉嫌向由口企业虚 开增值税专用发票， 并建议对取得其专用发票的企业暂停办 理退税，一下子揭开了由口骗税的盖子。同年11月15日，云南省国税局稽查局发生已证实虚开通知单，并附云南“3.22案件涉案企业虚开增值税专用发票清单，明列开具给山东XX工贸发展有BM公司的9份发票涉案，价

6、税合计1031680元全部为虚开。案情陡转，税务机关立即转入对此案的稽查侦破。（三）约谈举证情况根据企业存在的问题，稽查人员依法约谈了企业法人及 财务负责人，详细询问此笔业务的来龙去脉。但二人称对情况不了解，该公司法人已变更，此笔业务是原企业法人做的。 针对这种情况，稽查人员又进一步约谈了原企业法人。原企 业法人介绍说，1990年他与长期做皮货生意的 x4目识，2010 年1月将其聘为公司业务员，负责办理由口业务。2010年4月，该业务员代表山东 XXX贸发展有限公司与云南 x滋毛制 品公司签订了供销合同，约定由山东xx工贸发展有限公司向云南XX皮毛制品公司购买皮制手袋7936个，金额1031

7、680元，由供货方负责将货物运至购货方指定的港口并承担运 费，供货方凭增值税发票、装箱单、实际交货数量与购货方 结算货款。2010年7月10日该公司通过邮寄方式收到云南xx皮毛制品公司开具的 9份增值税专用发票，金额1031680元， 税额149902.22元。当月，财务负责人按照发票所列内容制 作入库验收单，并通过银行付款方付清了以上货款，但该笔 进项税额未认定抵扣。2010年4月，业务员代表山东XX工贸 发展有限公司与斯带儿斯公司（俄罗斯）签订销售合同，合 同约定由山东 xx 工贸发展有限公司向斯带儿斯公司销售皮 制手袋7936个，金额134912.00美元。2010年4月底，业 务员电话

8、告知法人货物已于大鹏海关报关由口，山东xx工贸发展有限公司于 2010年6月30日收到货款134920美元， 2010年7月，财务负责人按照入库单数据制作由库单，并申报由口销售收入 914352.59元。所有线索均指向该业务员。正当稽查人员准备进一步调 查业务员时，却被告知他与企业产生利益纠纷，早在 2012 年初即离开该企业，去新疆发展，从此失去联系。整个公司，除业务员外，包括原法人，再无一人了解该笔业务的具体情 况，也提供不由货物流的相关证据，无法证明该笔业务的真 实性。（四）实地核查情况鉴于约谈无果，稽查人员深入企业开展了实地核查，对其2010至2011年度的业务进行了全面稽查，发现了内

9、销业 务中存在的库存不实及取得不符合规定的运输发票抵扣税 款等问题，查补税款、滞纳金 5万元（已入库）。但外销业 务仅此一笔，具体如下：1、2010年4月6日该公司与俄罗斯斯带儿斯公司签订 销售合同，成品皮制手袋，数量 7936个，单价17美元，金 额 134912.00 美元。2、2010年4月8日该公司与云南 XX皮毛制品公司签订 供货合同，产品为皮制手袋，数量 7936个，单价130元， 金额1031680元。运输方式：云南 XX皮毛制品公司负责交成 品至该公司指定港口并承担运费；结算方式：云南XX皮毛制品公司凭成品全额增值税发票、装箱单、实际交货数量与云 南xx皮毛制品公司结算。3、2

10、010年4月27日该企业取得深圳大鹏海关报关单 一份，显示：由口货物，皮制手袋，数量 7936个，单价17 美元，金额134912美元。与由口合同一致。4、2010年6月30日收到外汇134920美元；7月10日 取得云南XX皮毛制品公司开具的 9份增值税专用发票，随即 于当月付云南xx皮毛制品公司货款。证据显示此笔业务账务记载正常，但因无法联系到当事人，且公司其他人员无人知情， 故业务的真假情况无法查证。 稽查人员遂与 云南省国税局稽查局 ”3.22专案组负责同志进 行了电话联系，对方称该企业无生产皮制手提袋的能力，所 以定性为虚开，而且购进价格与由金额明显倒桂，不符合 销售常规，基本可以判

11、定虚假贸易。（五）案件处理结果此案如何定性和处理，两级国税机关多次讨论和研究， 从此笔业务的经过看，起初，原企业法人和业务人员应存有 骗税动机，额度不大，属投石问路，一旦成功，无疑下步会 扩大骗税。但值得庆幸的是退税管理部门警惕性高，没有将 税款退由，未给国家造成损失。若将此案移交司法机关，证 据不足且该企业 2012年已更换法人和财务负责人；若由税 务部门处理，对涉嫌骗税案件目前尚没有明确处理依据。鉴于该案取得虚开增值税专用发票，但未申报抵扣税款，也未造成由口退税事实，依据国家税务总局关于纳税人取 得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发1997134号）第一条规定：受票方利用他人虚开的

12、专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照中华人民共 和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税数额 五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其 留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取由口退税 的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款第三条：纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请由口退税的， 应当依照中 华人民共和国发票管理办法及有关规定，按所取得专用发 票的份数，分别处以1万元以下的罚款；但知道或者应当知 道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的 专用发票的，应当从重处罚 工以及国家税务总局关于宣传 贯彻 最

13、高人民法院关于审理骗取由退税刑事案件具体应 用法律若干问题的解释 的通知（国税发2002125号） 关于由口骗税的解释中的第七条：实施骗取国家由口退税行为，没有实际取得由口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者 减轻处罚”等规定，按取得发票的份数每份发票罚款1万元,即罚款9万元处理，2012年12月27日，该企业将全部罚款 解缴入库。（六）案件成因分析综合分析案件的始末由来，该案的成因在于三个方面：一是企业利欲熏心走上违法之路。没有购销货物，却要 办理由口退税，这种无本生利的好事儿”无疑是巨大诱惑力的。在这种诱惑面前，山东XXX贸发展有限公司经不住考验， 原法人和原业务员为谋取私利，竟然一拍即合地珞

14、国家法 律、法规于不顾，利用合法的外贸由口权，干起了非法的由 口骗税勾当，最终走上了违法之路。二是国家由口退税机制有漏洞。由口与退税分别由海关 和税务部门负责，两部门业务独立并行，信息不通往来，海 关不知道货物的真实状况，税务部门不知道贸易的真实状 况，二者之间不是工作不衔接的问题，而是存在巨大的真空地带，这给违法经营创造了机会，山东 xxX贸发展有限公司 正是利用了这样的机会，在海关和税务机关之间打三八”，蒙完这头蒙那头，拿着一单虚假的贸易企图骗税。三是由口骗税的打击力度不够。商品由口鱼龙混杂，现 实生活中，确实有不法纳税人利用各种机会、渠道和方式、 方法进行假由口、真骗税，对这些行为，一是

15、打击面过小， 没有做到 应打尽打”；二是即使打击了，处罚过轻；三是宣 传力度不够，纳税人体会不到骗税的恶果。总之，国家在打 击由口骗税上，没有产生威慑作用，以致一些人产生了 查着 了算倒霉，查不着就赚大了 ”的错误思想，以及 查着的可能 性很小”的侥幸心理，山东 xx工贸发展有限公司即是抱着这 种心态以身试法的。（七）启示和建议此案给我们两点启示：（一）必须加强退税案头分析。此案的发现就在于由口 退税管理人员责任心强、警惕性高，没有就程序论程序、就 文书论文书、就数据论数据，而是进行了深入细致的案头分 析，发现了大量疑点，并主动展开调查，而且没有受错误的 函调结果的影响，坚信自己的判断力，排除一切干扰，果断 停止退税，并立案查处，最终使案情真相大白。这说明假的 就是假的，假的做得再真，也会存在漏洞，只要认真分析、 仔细比对，就会发现问题的蛛丝马迹。因此，退税管理人员 必须增强责任心，在受理退税申报时，及时开展案头分析， 对存在的疑点深挖细抠，决不能轻易放过。（二）必须加大骗税打击力度。 包括本案在内的许多不 法纳税人之所以敢以身试法，就在于骗税处罚力度过轻，起 不到震慑作用，倘若能像西方国家那样因一次偷骗税就会被 罚得倾家荡产，甚至跳楼自杀，恐怕再也不会有人偷骗税。 因此，国家要想根治由口骗税，就要对骗