中国税收（第七版）第三章 增值税

1、中国税收（第七版）第二篇 商品税第三章 增值税第一节 税种的设置一、增值税的性质与类型（一）增值税的性质增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额征收的一种税。 增值额 第一，从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值。 增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入额-外购商品的支付金额或:增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润第二，从某一商品来看，增值额是商品在生产经营过程中新增加的价值。 1.特定商品增值税与一般商品增值税 2.生产型增值税、收入型增值税与消费型增值税 第一节 税种的设置二、增值税的原理与特殊作用（一）增值税的原理商品的最终销售收入

2、额等于商品在各个生产经营环节的增值额；对商品最终销售收入额征的税等于对商品在各个生产经营环节的增值额征的税。第一节 税种的设置二、增值税的原理与特殊作用 （二）增值税的特殊作用 （1）有利于消除逃税。 （2）有利于避免重复征税。 （3）有利于实施出口退税。 第一节 税种的设置三、增值税的产生与发展 多环节、阶梯式商品税的弊病,很早就引起了世界各国的重视。增值税的法律依据主要是中华人民共和国增值税暂行条例(国务院1993年12月颁布,2008年11月修订,简称增值税条例)和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财政部、国家税务总局2008年12月第50号令发布、2011年10月28日财政部第65

3、号令修订,简称增值税实施细则)。第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时点一、征税对象 中国现行增值税的征税对象为：（一）在中华人民共和国境内销售的货物（二）在中华人民共和国境内销售的服务、无形资产或者不动产(三)在中华人民共和国境内提供的加工与修理、修配劳务(四) 进口货物二、纳税人（一）基本规定增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产或者不动产，提供加工与修理、修配劳务和进口货物的单位和个人。 第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时点二、纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人的划分 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。所称小规模

4、纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时点第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时点二、纳税人小规模纳税人标准的确定（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主（年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；上述范围以外的增值税纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。 （2）按试点实施办法规定,应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)未超过500万元(含本数)的。三

5、、纳税义务发生时点（一）起征点 （二）纳税义务发生时间 （1）销售货物、提供应税劳务的纳税义务发生时间（2）营改增试点纳税人应税行为的纳税义务发生时间（3）进口货物的纳税义务发生时间（4）增值税扣缴义务发生时间第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时点第三节 税基与税率一、税基（一）一般计税方法的税基用加法计算：增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润用减法计算：增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入额-外购商品的支付金额 用扣额法计算：应纳税额=（销售收入额或营业收入额-购进商品支付金额）税率用扣税法计算：应纳税额=销售收入额或营业收入额税率-购进商品支付金额税率 第三节 税基与税率一、

6、税基（二）简易计税方法的税基小规模纳税人与某些特殊货物或销售货物的行为实行简易计税方法,税基为不含税的销售额。不含税销售额是指销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括增值税税额。销售额=含税销售额(1+征收率)第三节 税基与税率一、税基(三)进口货物的税基进口货物的税基为组成计税价格。若进口货物不属于消费税应税消费品,则:组成计税价格=关税完税价格+关税若进口货物属于消费税应税消费品,则组成计税价格中应包括消费税税额。公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税二、税率（一）一般计税方法的税率1.基本税率17% 2.低税率11% （1）销售或者进口下列货

7、物农业初级产品，包括粮食、食用植物油等。 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品，盐，二甲醚它的化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体，是以煤和天然气为原料生产的二次能源产品。图书、报纸、杂志和音像制品及电子出版物等。 饲料、化肥、农药、农机、农膜等。国务院规定的其他货物。第三节 税基与税率二、税率 （2）销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权2.低税率6%提供现代服务(有形动产租赁、不动产租赁服务除外)、增值电信服务、金融服务、生活服务,销售无形资产（土地使用权除外）3.零税

8、率 第三节 税基与税率二、税率 （二）简易计税方法的征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整由国务院决定。按照试点实施办法有关规定，试点纳税人中的小规模纳税人销售、租赁不动产等行为征收率为5%，具体适用征收率见表3-3第三节 税基与税率二、税率 （三）按简易办法征税适用征收率的规定1.原增值税一般纳税人销售自产的特定货物,自2014年7月1日起,可选择按简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税。销售某些货物属于特殊情形的,自2014年7月1日起,暂按简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税。见本章附录2：一般纳税人简易计税项目一览表3-5-1:第三节 税基与税率二、税率 2.试点纳

9、税人中的一般纳税人发生特定应税行为,试点期间可选择按照简易计税方法依照3%、5%征收率计算缴纳增值税。见本章附录2：一般纳税人简易计税项目一览表3-5-2。一般纳税人选择简易计税方法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的,凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的,其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。第三节 税基与税率二、税率 (四)混业经营适用税率规定1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高

10、适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。第三节 税基与税率第四节 税收优惠一、增值税免税的原理与原则（一）增值税免税的原理增值税的税收优惠主要指的是免税。由“增值税的应纳税额=销项税额-进项税额”可知,增值税的免税有两种类型:一种是全面免税；另一种是片面免税。第四节 税收优惠一、增值税免税的原理与原则 （二）增值税免税的原则根据增值税免税的基本原理,要实行规范的增值税,只能对进入最终消费的货物免税,不应对货物的生产、经营免税。确实需要对生产、经营的货物免税的,也应实行免税与退税相结合、免税与抵扣相结合的制度。第四节 税收优惠二、

11、增值税免税的形式与内容（一）直接免税 1.增值税条例第15条规定,下列项目免征增值税2.按国务院规定免税增值税的项目3.按营改增试点规定免征增值税的项目第四节 税收优惠二、增值税免税的形式与内容 （二）即征即退与先征后退1即征即退增值税即征即退是指对按税法规定计算缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人。 2.先征后退增值税先征后退是指对按税法规定缴纳的增值税款，由税务机关征收入库后，再由财政部门按规定的程序给予部分或全部退还已纳税款。 第四节 税收优惠二、增值税免税的形式与内容 （三）减征增值税减征增值税是减按较低的征收率征税。（1）一般纳税人销售自己使用过的物品 （2）小规模纳税

12、人销售自己使用过的物品 （3）纳税人销售旧货 （四）扣减增值税第五节 税额计算一、一般计税方法应纳税额的计算（一）基本公式应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1.销项税额2.进项税额学习与思考1下列项目是否应当和应当如何计入应税货物或劳务的销售额？(1)纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金;(2)折扣销售;(3)以旧换新销售;(4)还本销售;(5)以物易物;(6)将已使用过的自制固定资产无偿赠送其他单位；发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务；金融机构开展贴现、转贴现业务。第五节 税额计算一、一般计税方法应纳税额的计算 (1)准予抵扣的进项税额范围(2)不得抵扣的进

13、项税额(3)进项税额的转出与转入(4)准予抵扣进项税额的时限(5)销售折让、中止或者退回的税务处理第五节 税额计算一、一般计税方法应纳税额的计算 （二）例题【例32】某机械制造厂(一般纳税人，增值税纳税期限为1个月)2017年9月该厂有关业务资料如下:(1)购进生产用钢材一批,取得增值税专用发票,发票上注明的价款、税款分别为200 000元、34 000元;支付运费4 000元,取得增值税专用发票,发票上注明的增值税税额440元;该批钢材已运抵企业,款项已转账付讫。(2)购进生产经营用低值易耗品(工器具)一批,取得增值税专用发票,发票上注明的价款、税款分别为50 000元、8 500元;工器具

14、已验收入库并部分地投入使用,款项已转账付讫。(3)购进小轿车1辆供厂部管理部门使用,取得税控机动车销售统一发票上注明的价款、税款分别为180 000元、30 600元；取得保险公司开具的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为5000元、300元。(4)购进办公用消耗性材料一批,取得增值税专用发票,发票上注明的价款、税款分别为1 000元、170元;该批办公用材料直接交付办公科室使用,货款已付讫。(5)生产用设备发生故障,交付某厂修理。支付修理费时取得增值税专用发票,发票上注明的修理费、税款分别为8 000元、1 360元。(6)支付水费,取得自来水公司开具的增值税专用发票,发票中注明的价款、税

15、款分别为20 000元、600元;支付电费,取得供电部门开具的增值税专用发票,发票中注明的价款、税款分别为25 000元、4 250元;上述水电均为生产、经营管理耗用。(7)支付生产、经营管理用车油料费，取得增值税专用发票,发票中注明的价款、税款分别为30 000元、5 100元;(8)扩建职工食堂领用上月购进的生产用钢材一批,实际成本50 000元;该批钢材在购进时已取得增值税专用发票。(9)销售自制货物向购买方开具普通发票,价税合计为1 579 500元;结算时给予购买方5%的销售折扣。(10)销售设备配件,开具的增值税专用发票上列明的销售额(不含税)60 000元,款项已收讫。(11)其

16、他资料:该厂上月无留抵税额;本例涉及的增值税专用发票已纳入防伪税控系统,在本申报期均通过主管税务机关认证或已登录发票查询平台查询并确认。要求:根据上述资料,回答下列问题:(1)该厂本月实现的销项税额是多少?(2)该厂本月可申报抵扣的进项税额是多少?(3)该厂本月应纳的增值税税额是多少?解:(1)计算本月实现的销项税额:销项税额=1 579 500(1+17%)17%+60 00017%=239 700(元)(2)计算本月可申报抵扣的进项税额:进项税额=34 000+440+8 500+30 600+300+170+1 360+600+4 250+5 100-50 00017%=76 820(元

17、)(3)计算本月应纳的增值税税额:该厂本月应纳的增值税税额=239 700-76 820=162 880(元)第五节 税额计算二、简易计税方法应纳税额的计算（一）基本公式应纳税额=销售额征收率一般纳税人销售某些特殊货物或发生应税行为选择按简易计税方法适用政策及征收率见本章附录2：表3-2一般纳税人简易计税项目一览表。第五节 税额计算二、简易计税方法应纳税额的计算(二)例题【例3-3】某摩托车修配厂(小规模纳税人),2017年第3季度取得维修收入93 730元,计算该厂本期应纳的增值税。解：(1)不含税销售额=93 730(1+3%)=91 000(元)(2)本期应纳增值税税额=91 0003%

18、=2 730(元)第五节 税额计算三、进口货物应纳税额的计算（一）基本公式应纳税额=组成计税价格税率第五节 税额计算三、进口货物应纳税额的计算 （二）例题【例34】某外贸进出口公司2016年9月从某国进口小轿车100辆,每辆货价为 71 200元,运抵我国输入口岸前的包装费、运费、保险和其他劳务费共计360 000元。计算该进出口贸易公司应纳的增值税(小轿车进口关税税率为25%,消费税税率为12%)。 第五节 税额计算三、进口货物应纳税额的计算 解:(1)到岸价格=10071 200+360 000=7 480 000(元)应纳关税税额=7 480 00025%=1 870 000(元)(2)

19、应纳消费税税额=(7 480 000+1 870 000)(1-12%)12%=1 275 000(元)(3)应纳增值税税额=(7 480 000+1 870 000+1 275 000)17%=1 806 250(元)或=(7 480 000+1 870 000)(1-12%)17%=1 806 250(元)第五节 税额计算四、几种特殊情形应纳税额的计算(一)销售自己使用过的物品和旧货应纳税额的计算(二)转让不动产应纳税额计算(三)房地产开发企业销售自行开发房地产项目应纳税额计算(四)提供不动产经营租赁服务应纳税额计算(五)跨县（市、区）提供建筑服务应纳税额计算第六节 税款的缴纳一、纳税期限

20、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。按照总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法,航空运输企业的总机构,中国铁路总公司,各省、自治区、直辖市和计划单列市邮政企业的增值税纳税期限为1个季度。第六节 税款的缴纳一、纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物,应当自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。第六节 税款的缴纳二、纳税地点 增值税由税务机关征收。营业税改征的增值税，由国

21、家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税,连同关税一并计征。（一）销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的纳税地点第六节 税款的缴纳二、纳税地点 （二）进口货物的纳税地点进口货物，应当向报关地海关申报纳税。第七节 出口退税一、出口退税的基本原理与原则（一）出口退税的基本原理出口退税是对出口商品，按照适用零税率的规定，将其在生产与流通环节已经缴纳的国内商品税退还给出口商。 第七节 出口退税一、出口退税的基本原理与原则（二）出口退税的原则 实行出口退税,应当遵循以下原则

22、:1.针对性原则 2.彻底性原则 第七节 出口退税二、增值税出口退(免)税的基本制度（一）出口退(免)税的范围 1.适用增值税退(免)税政策的出口货物劳务2.适用增值税免税政策的出口货物劳务3.适用增值税征税政策的出口货物劳务学习与思考3下列货物是否属于出口货物及是否应当退税？(1)用于国外投资的货物;(2)用于国外提供劳务的货物;(3)外轮或远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮并收取外汇的货物;(4)出口避孕药品;(5)跨境电子商务零售出口货物。第七节 出口退税二、增值税出口退税的基本制度 （二）出口退税率 根据出口退税的基本原则,出口退税率应当与税率保持一致。中国现行退税率是在增值税税率的

23、基础上综合考虑实际含税情况确定的,因此,部分出口货物的征税率与退税率并不一致。第七节 出口退税二、增值税出口退税的基本制度 （二）出口退税率 1.增值税出口退税率的一般规定2.退税率的特殊规定3.适用不同退税率的货物劳务,应分开报关、核算并申报退(免)税,未分开报关、核算或划分不清的,从低适用退税率第七节 出口退税二、增值税出口退税的基本制度 （三）增值税退(免)税的计税依据出口货物劳务的增值税退(免)税的计税依据,按出口货物劳务的出口发票(外销发票)、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。三、增值税免抵退税和免退税的计算（一）生产企业出口货物劳务增值税

24、免抵退税的计算1.当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)第七节 出口退税三、增值税免抵退税和免退税的计算（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额第七节 出口退税三、增值税免抵退税和免退税的计算（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算3.当期应退税额和免抵税额的计算(1)当期期末留抵税额当期免抵退税额(2)当期期末留抵税额当期免抵退税额第七节 出口退税三、增值税免抵退税和免退税的计算（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算

25、4.当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格,其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税第七节 出口退税【例35】某生产企业(有进出口经营权)本期有关资料如下:报关离境出口货物,离岸价折合人民币840万元。国内销售货物取得销售额(不含税)250万元。购进生产经营用货物和应税劳务,按扣税凭证确定的进项税额为136万元。在建工程领用生产用材料,实际成本50万元,该材料在购进时已取得增值税专用发票。该企业各类货物适用的增值税税率均

26、为17%,且无免税购进货物;出口退税率为13%;该企业采用“免、抵、退”办法办理出口货物退(免)税。计算该企业本期出口退税额和抵税额。 第七节 出口退税解:(1)不得免征或不得抵扣税额=840(17%-13%)=33.60(万元)(2)当期应纳税额=25017%-(136-5017%-33.60)=-51.40(万元)(3)当期免抵退税额=84013%=109.20(万元)(4)因退税前的期末留抵税额51.40万元小于当期免抵退税额109.20万元,故当期应退税额为51.40万元。当期抵税额=109.20-51.40=57.80(万元)第七节 出口退税【例36】某生产企业(有进出口经营权)本期

27、有关资料如下:报关离境出口货物,离岸价折合人民币420万元。国内销售货物取得销售额(不含税)250万元。购进生产经营用货物和应税劳务,按扣税凭证确定的进项税额为136万元;上期留抵税额10万元。该企业各类货物适用的增值税税率均为17%,且无免税购进货物;出口退税率为13%;该企业采用“免、抵、退”办法办理出口货物退(免)税。计算该企业本期出口退税额和抵税额。解:(1)不得免征或不得抵扣税额=420(17%-13%)=16.80(万元)(2)当期应纳税额=25017%-(10+136-16.8)=-86.70(万元)(3)当期免抵退税额=42013%=54.60(万元)(4)因退税前的期末留抵税额86.70万元大于当期免抵退税额54.60万元,故当期实际应退税额为54.60万元。当期抵税额=0当期期末留抵税额=86.70-54.60=32.10(万元)三、增值税免抵退税和免退税的计算（二）外贸企业出口货物劳务增值税免退税的计算1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外货物增值税应退税额=增值税退(免)税计税依据出口货物退税率2.外贸企业出口委托加工修理修配货物出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退(免)税计税依据出口货物退税率第七节 出口退税三、增值税免抵退税和免退税的计算(三)适用增