基础会计企业主要经济业务的核算

1、第五章 企业主要经济业务的核算第一节 企业主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 消费过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果构成与分配业务的核算.第一节 企业主要经济业务概述 制造业企业是产品的消费单位，其完好的消费运营过程由供应过程、消费过程和销售过程所构成。 企业的主要经济业务内容包括：1资金筹集业务 2供应过程业务 3消费过程业务 4销售过程业务5财务成果构成与分配业务.第一节 企业主要经济业务概述资金退出消费过程销售过程资金投入资金运用资金循环与周转资金筹集业务供应过程业务消费过程业务销售过程业务资金退出业务供应过程固定资金投入资本

2、分配利润、交纳税费等固定资金废品资金消费资金固定资金货币资金贮藏资金货币资金负债资金运动财务成果构成与分配业务.第二节 资金筹集业务的核算 资金筹集是企业消费运营活动的首要条件，是资金运动过程的起点。 渠道向债务人借入资金 负债投资者投资及其增值 一切者权益 .一切者权益 一切者投入的资本 直接计入一切者权益的利得和损失 留存收益 实收资本股本资本公积 盈余公积未分配利润 一、一切者权益资金筹集业务的核算.一实收资本业务的核算1实收资本的含义 指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的商定，实践投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。 .2分类按投资主体划分，实收资本

3、国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金 按资本物质形状划分，实收资本货币资金出资非货币财富作价出资 知识产权、土地运用权等一实收资本业务的核算.3实收资本入账价值确实定一实收资本业务的核算 实践收到的投资额超越投资方在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。货币资金投资 实践收到的货币资金额非货币资产投资 投资各方确认的价值按实践收到的投资额入账. 设置“实收资本账户 账户性质：一切者权益类 账户构造：贷增借减 实收资本 实收资本减少额 实收资本添加额 期末余额：实收资本实有额一实收资本业务的核算.【例5-2】京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定的价值为100 000元，设备投入运用假

4、设该设备不涉及增值税。借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 一实收资本业务的核算【例5-1】京连责公司接受某单位的投资2 000 000元，款项经过银行划转。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 .【例5-3】京连公司接受某单位以一块土地运用权作为投资，经投资双方共同确认价值为3 600 000元，已办完各种手续。借：无形资产 3 600 000贷：实收资本 3 600 000一实收资本业务的核算.1资本公积的含义 投资者或者他人投入到企业、一切权归属投资者并且金额上超越法定资本部分的资本。2来源二资本公积业务的核算一切者投入资本中的超越法定

5、资本份额的部分直接计入资本公积的各种利得或损失 3. 用途 转增资本、添加资本的流动性等.4. 资本公积的核算 设置“资本公积账户资本公积 资本公积的减少数(运用数)资本公积的添加数 期末余额：资本公积的结余数账户性质：一切者权益类账户构造：贷增借减.【例5-4】 京连公司接受某投资者的投资5 000 000元,其中4 000 000元作为实收资本,另1 000 000元作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。借：银行存款 5 000 000贷：实收资本 4 000 000资本公积资本溢价 1 000 000二资本公积业务的核算(举例).【例5-5】京连公司经股东大会同

6、意,将公司的资本公积200 000元转增资本。借：资本公积资本溢价 200 000贷：实收资本 200 000二资本公积业务的核算(举例).一切者权益资金筹集业务总分类核算表示图.二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债务人处筹集到的资金。 包括：从银行借款短期借款和长期借款、因赊购产品而构成的应付账款等。 流动负债 短期借款非流动负债 长期借款负债 负债资金筹集业务.一短期借款业务的核算1短期借款的含义 企业为了满足其消费运营活动对资金的暂时需求而向银行或其他金融机构等借入的归还期限在1年以内含1年的各种借款。 普通情况下企业获得短期借款是为了维持正常的消费运营活动或者是为了抵偿某项债

7、务。.2短期借款利息确实认与计量 确认方法：按月确以为借款运用期间的财务费用 按月度支付：记入本月的“财务费用和“银行存款账户按季度或半年支付：按权责发生制原那么要求，采用预提方式确认, 记入各 月的“财务费用和“应付利息账户 利息计算公式：借款利息借款本金利率时间 公式中的利率普通是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30一短期借款业务的核算. 3会计处置： 设置“短期借款、“财务费用和“应付利息 账户 短期借款归还减少获得添加期末余额：结余额应付利息实践支付预先提取计入损益期末余额：已预提未支付的利息费用账户性质：负债类 账户

8、构造：贷增借减一短期借款业务的核算.3短期借款的会计处置 “财务费用账户 发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失 利息收入、汇兑收益、期末转入“本年利润的财务费用额 账户性质：损益类 账户构造：借增贷减财务费用.【例5-6】京连公司因消费运营的暂时性需求,于215年4月15日向银行恳求获得期限为6个月的借款1 000 000元,存入银行。借：银行存款 1000 000 贷：短期借款 10000 000 【例5-7】假设上述获得的借款年利率为6%,利息按季度结算,经计算其4月份应负担的利息为2 500元。借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 5003短期借款的会计处置举例.【例5-8】京连

9、公司在6月末用银行存款12 500元支付本季度的银行借款利息。借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500【例5-9】京连公司在10月16日用银行存款1 000 000元归还到期的银行暂时借款本金(假设利息另外处置)。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 0003短期借款的会计处置举例.二长期借款业务的核算1长期借款的含义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的归还期限在1年以上或超越1年的一个营业周期以上的各种借款。 普通来说,企业举借长期借款,主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。. 2. 长期借款利息 确认方法：按期计算提取计入所购建资

10、产的本钱予以资本化或直接计入当期损益财务费用。工程建立期利息：计入工程本钱资本化，记入“在建工程账户工程完工投入运用后利息：计入各期财务费用费用化，记入“财务费用账户二长期借款业务的核算.3长期借款的会计处置 设置“长期借款账户长期借款本息的归还减少本金的获得和未付利息的计算添加期末余额：尚未归还的本息结余 账户性质：负债类 账户构造：贷增借减.【例5-10】京连有限责任公司为购建一条新的消费线(工期2年),于213年1月1日向中国银行获得期限为3年的人民币借款5 000 000元,存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到消费线的购建工程中。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款

11、5 000 000 3长期借款的会计处置举例.3长期借款的会计处置举例【例5-12】假设京连有限责任公司在215年年末全部归还该笔借款的本金和利息。借：银行存款 6 200 000 贷：长期借款 6 200 000 【例5-11】假设上述借款年利率为8%,合同规定到期一次还本付息,单利计息。计算确定213年应由该工程负担的借款利息。借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息本金年利率 5 000 0008% 400 000元 留意：由于工程曾经在214年年末完工,所以215年的利息不能计入工程本钱,而应计入当年财务费用。.负债资金筹集业务总分类核算表示图.第三节 供

12、应过程业务的核算 一、固定资产购置业务的核算二、资料采购业务的核算一原资料按实践本钱计价的核算二原资料按方案本钱计价的核算.一、固定资产购置业务的核算一固定资产的含义 同时具有以下两个特征的有形资产：为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；运用寿命超越一个会计年度的。 特征:是为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有运用寿命超越一个会计年度为有形资产。.二固定资产入账价值确实定1. 获得固定时入账价值确实定 企业购建固定资产到达预定可运用形状前所发生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定资产处于预定可运用形状时的实践本钱。 按发生的实践支出确定入账价值。包括买价、运输费、保险费、包装

13、费和安装本钱等。. 设置“固定资产、“在建工程 账户 固定资产原价的添加原价的减少期末余额：原价的结余在建工程工程发生的全部支出结转完工工程本钱期末余额： 未完工工程本钱2固定资产的会计处置账户性质：资产类 账户构造：借增贷减.【例5-13】京连公司购入一台不需求安装的消费用设备,该设备的买价125 000元,增值税21 250元,包装运杂费等2 000元,全部款项运用银行存款支付,设备当即投入运用。借：固定资产 127 000应交税费应交增值税(进项税额) 21 250贷：银行存款 148 250 设备的获得本钱：127 000元(125 000+2 000)2固定资产的会计处置举例.2固定

14、资产的会计处置举例【例5-15】上述设备在安装过程中发生的安装费如下:领用本企业的原资料价值12 000元,应付本企业安装工人的薪酬22 800元。借：在建工程 34 800贷：原资料 12 000应付职工薪酬 22 800【例5-14】京连公司用银行存款购入一台需求安装的设备,有关发票等凭证显示其买价480 000元,增值税81 600元,包装运杂费等5 000元,设备投入安装。借：在建工程 485 000应交税费应交增值税(进项税额) 81 600贷：银行存款 566 600.【例5-16】上述设备安装终了,到达预定可运用形状,并阅历收合格办理开工决算手续,现已交付运用,结转工程本钱。借：

15、固定资产 519 800 贷：在建工程 519 8002固定资产的会计处置【例5-17】京连公司215年5月1日购入一台不需求安装的设备,其购买价款1 200 000元,增值税进项税额204 000元,款项尚未支付。借：固定资产 1 200 000应交税费应交增值税(进项税额) 204 000贷：应付账款 1 404 000. 固定资产购置业务的总分类核算.二、资料采购业务的核算1购买价款，指购货发票注明的货款金额2采购过程中的运杂费3运输途中的合理损耗4入库前的整理挑选费用5按规定应计入采购本钱中的各种税金，如为国外进口资料支付的关税等6其他费用，如大宗物资的市内运杂费等 企业对资料采购业务

16、的核算通常有实践本钱计价和方案本钱计价两种。 原资料实践采购本钱的内容.一原资料按实践本钱计价的核算 实践采购本钱 实践买价 + 采购费用费用分配率 共同性采购费用额 分配规范的合计数某资料的采购费用额 该资料的分配规范 费用分配率 企业在日常收入和发出资料时均采用实践本钱。 适用于企业的运营规模较小,原资料的种类不是很多,而且原资料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况。.1“在途物资账户 2“原资料账户 在途物资购入资料：买价、采购费用结转验收入库资料的实践采购本钱 期末余额：在途资料本钱原资料验收入库资料实践本钱的添加库存资料实践本钱的减少 期末余额：库存资料实践本钱账户性质：资产类 账户

17、构造：借增贷减设置“在途物资、 “原资料 “应付账款 “预付账款“应付票据 “应交税费账户 一原资料按实践本钱计价的核算.3“应付账款账户 5“应付票据账户 账户性质：负债类 账户构造：贷增借减到期应付票据的减少开出、承兑商业汇票的添加期末余额：尚未到期商业汇票的结余额应付票据归还应付款项减少应付款项的添加期末余额：尚未归还的应付款应付账款一原资料按实践本钱计价的核算.4“预付账款账户 账户性质：资产类 账户构造：借增贷减预付供应单位款项的添加 冲销预付供应单位的款项期末余额：尚未结算的预付款预付账款6“应交税费账户 实践交纳的各种税费包括增值税进项税额应交而未交的税费包括增值税销项税额 期末

18、余额： 多交的税费应交税费期末余额： 未交的税费 账户性质：负债类 账户构造：贷增借减一原资料按实践本钱计价的核算. “应交税费账户主要核算增值税。增值税是对销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 进项税额 购进货物或接受应税劳务价款增值税税率 销项税额 销售货物或提供应税劳务价款增值税税率 企业当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额一原资料按实践本钱计价的核算.借：在途物资甲资料 120 000乙资料 38 000应交税费应交增值税(进项税额) 26 860贷：银行存款 184 860【例5-18】京连公司从友谊公司购

19、入以下资料:甲资料5 000千克,单价24元;乙资料2 000千克,单价19元,增值税税率17%,全部款项用银行存款付清。 甲资料的买价： 120 000元(245 000) 乙资料的买价： 38 000元(192 000) 增值税进项税额： 26 860元(158 00017%)一原资料按实践本钱计价的核算举例.【例5-19】京连有限责任公司用银行存款7 000元支付上述购入甲、乙资料的外地运杂费,按照资料的分量比例进展分配。借：在途物资甲资料5 000乙资料2 000贷：银行存款7 000 分配率= 7 000(5 000+2 000)=1(元/千克) 甲资料负担的采购费用 =5 0001

20、=5 000(元) 乙资料负担的采购费用 =2 0001=2 000(元)一原资料按实践本钱计价的核算举例.【例5-20】京连公司从红星公司购进丙资料7 200千克,发票注明的价款216 000元,增值税税额36 720元(216 00017%),红星公司代京连有限责任公司垫付资料的运杂费4 000元。账单、发票已到,但资料价款、税金及运杂费尚未支付。借:在途物资丙资料220 000应交税费应交增值税(进项税额)36 720贷:应付账款红星公司256 720【例5-21】京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜利公司订货款180 000元。借:预付账款胜利公司180 000贷:银行存款180 0

21、00一原资料按实践本钱计价的核算举例.【例5-22】京连有限责任公司收到胜利公司发运来的前已预付货款的丙资料,随货物附来的发票注明该批丙资料的价款420 000元,增值税进项税额71 400元,除冲销原预付款180 000元外,缺乏款项立刻用银行存款支付。另发生运杂费5 000元,用现金支付。借：在途物资丙资料425 000应交税费应交增值税(进项税额) 71 400贷：预付账款胜利公司 180 000银行存款311 400库存现金5 000一原资料按实践本钱计价的核算举例.【例5-24】京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票,用以抵付本月(例5-20)从红星公司购入丙资料的价税款和代垫的运杂

22、费。借:应付账款红星公司 256 720贷:应付票据 256 720【例5-23】京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁资料,该批资料的含税总价款418 860元,增值税税率17%。借:在途物资丁资料 358 000应交税费应交增值税(进项税额) 60 860贷:应付票据 418 860不含税价款=含税价款(1+税率)=418 860(1+17%)=358 000(元)增值税税额=418 860-358 000=60 860(元)一原资料按实践本钱计价的核算举例.【例5-25】本月购入的甲、乙、丙、丁资料已验收入库，结转各种资料的实践采购本钱。借:原资料甲资料 125 000乙资料 40 000

23、丙资料 645 000丁资料 358 000贷:在途物资甲资料 125 000乙资料 40 000丙资料 645 000丁资料 358 000甲资料实践采购本钱=120 000+5 000=125 000(元)乙资料实践采购本钱=38 000+2 000=40 000(元)丙资料实践采购本钱=216 000+4 000+420 000+5 000=645 000(元)丁资料实践采购本钱=358 000元 一原资料按实践本钱计价的核算举例.原资料按实践本钱计价业务总分类核算表示图.二原资料按方案本钱计价的核算 企业在日常收入和发出资料时均采用方案本钱，月末分配本钱差别，将方案本钱调整为实践本钱。

24、1“原资料账户 原资料验收入库资料方案本钱的添加库存资料方案本钱的减少 期末余额：库存资料方案本钱 账户性质：资产类 账户构造：借增贷减.2“资料采购账户 购入资料的实践采购本钱结转入库资料的节约差别额结转入库资料的方案本钱结转入库资料的超支差别额期末余额：在途资料实践采购本钱资料采购3“资料本钱差别账户 结转入库资料的超支差别额结转发出资料的节约差别额结转入库资料的节约差别额结转发出资料的超支差别额期末余额：库存资料的超支差别额期末余额：库存资料的节约差别额资料本钱差别 账户性质：资产类二原资料按方案本钱计价的核算.【例5-26】京连公司用银行存款购入甲资料3 000千克,发票注明其价款12

25、0 000元,增值税税额20 400元。另用现金3 000元支付该批甲资料的运杂费。借:资料采购甲资料 123 000应交税费应交增值税(进项税额) 20 400贷:银行存款 140 400库存现金 3 000二原资料按方案本钱计价的核算举例.【例5-27】上述甲资料验收入库,其方案本钱为120 000元,结转该批甲资料的方案本钱和差别额。1 借：原资料甲资料 120 000 贷：资料采购甲资料 120 0002 借：资料本钱差别 3 000 贷：资料采购甲资料 3 000 假设甲资料的方案本钱为125 000元。 资料本钱差别实践本钱方案本钱 123 000-120 000 3 000超支差

26、 1 借：原资料甲资料 125 000 贷：资料采购甲资料 125 0002 借：资料采购甲资料 2 000 贷：资料本钱差别 2 000 资料本钱差别 123 000-125 000 -2000节约差 二原资料按方案本钱计价的核算举例.【例5-28】京连公司本月消费产品领用甲资料方案本钱总额为150 000元(领用资料的会计分录略)。月末计算确定发出甲资料应负担的差别额,并予以结转。假设期初库存甲资料方案本钱为300 000元,本钱差别额为超支差别5 400元。借：消费本钱 3 000 贷：资料本钱差别 3 000 发出资料的差别额 本钱差别率方案本钱 150 000 2% 3 000元 本

27、月资料本钱差别率 月初库存资料差别额 + 本月购入资料差别额 月初库存资料方案本钱 + 本月入库资料方案本钱 5 400 + 3 000300 000 + 120 000 100% 2%二原资料按方案本钱计价的核算举例.原资料按方案本钱计价业务总分类核算表示图.第四节 消费过程业务的核算 费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出,其本质就是资产的耗费或债务的构成。 收入和费用确实认根底划分收益性支出和资本性支出、配比和权责发生制等。 费用的含义.一、消费过程业务概述 消费费用：企业在消费过程中发生的、用货币方式表现的消费耗费。 消费本钱

28、：企业为消费一定种类、一定数量产品所支出的消费费用的总和对象化于产品就构成了产品的本钱。 联络：费用的发生过程也就是本钱的构成过程，费用是产品本钱构成的根底。 区别：费用与发生的期间直接相关，强调“期间， 本钱是与负担者直接相关，强调“对象。. 消费费用的组成内容及计入本钱方式一、消费过程业务概述 .二、消费费用的归集与分配1“消费本钱账户一资料费用的归集与分配2“制造费用账户 消费本钱发生的消费费用：直接资料 直接人工 制造费用结转完工验收入库产废品本钱 期末余额：在产品本钱 账户性质：本钱类 账户构造：借增贷减制造费用归集车间内发生的各项间接费用 期末分配转入“消费本钱账户 .用 途甲材料

29、乙材料材料耗用合计（元）数量（kg）金额（元）数量（kg）金额（元）制造产品领用： A 产品耗用 B 产品耗用 小 计车间一般耗用 8 000 10 000 18 0005 000 200 000250 000450 000125 000 6 000 4 00010 0002 000120 00080 000200 000 40 000 320 000330 000 650 000 165 000合 计 23 000575 00012 000240 000815 000借：消费本钱 A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原资料 甲资料 575 000 乙

30、资料 240 000一资料费用的归集与分配【例5-29】公司本月仓库发出资料 “发出资料汇总表 .二人工费用的归集与分配 企业为获得职工提供的效力或解除劳动关系而给予的各种方式的报酬或补偿。企业提供应职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受害人等的福利,也属于职工薪酬。 设置“应付职工薪酬账户 账户性质：负债类 账户构造：贷增借减应付职工薪酬实践支付的职工薪酬 月末计算分配的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬.【例5-30】京连公司开出现金支票,从银行提取现金3 600 000元,预备发放工资。借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例5-31】京连公司用

31、现金3 600 000元发放工资。借:应付职工薪酬工资 3 600 000贷:库存现金 3 600 000二人工费用的归集与分配举例 .【例5-32】京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等,计算确定本月职工的工资如下: A产品消费工人工资1 640 000元 B产品消费工人工资1 430 000元 车间管理人员工资320 000元 厂部管理人员工资210 000元借:消费本钱A产品 1 640 000B产品 1 430 000制造费用 320 000管理费用 210 000贷:应付职工薪酬工资 3 600 000二人工费用的归集与分配举例 .【例5-33】京连有限责任公司本月以银行存款

32、支付职工福利费504 000元,其中消费工人的福利费429 800元(A产品消费工人229 600元,B产品消费工人200 200元),车间管理人员的福利费44 800元,厂部管理人员的福利费29 400元。(1)支付福利费时:借:应付职工薪酬职工福利 504 000贷:银行存款 504 000(2)列支福利费时:借:消费本钱A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用 44 800 管理费用 29 400贷:应付职工薪酬职工福利 504 000二人工费用的归集与分配举例 . 制造费用是产品制造企业为了消费产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备运用费

33、等。1“长等待摊费用账户 长等待摊费用预先支付的款项应计入本期本钱或损益的费用期末余额：已支出但未摊销的费用 账户性质：资产类 账户构造：借增贷减二人工费用的归集与分配举例 .2“累计折旧账户 累计折旧固定资产折旧的 减少注销提取的固定资产折旧的添加期末余额：现有固定资产累计折旧额 账户性质：资产类 账户构造：贷增借减 折旧的计算提取方法：每月末，根据以下公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月本钱或费用。 每月提取折旧额 固定资产账面原值 规定的折旧率二人工费用的归集与分配举例 .【例5-34】用银行存款100 800元预付今、明两年的车间用房租金。 借：长等待摊费用 100 800 贷：银

34、行存款 100 800【例5-35】月末摊销应由本月负担的上项已付款的车间用房房租4 200元。借：制造费用 4 200 贷：长等待摊费用 4 200【例5-36】用银行存款支付本月的车间设备修缮费3 500元。借：制造费用 3 500 贷：银行存款 3 500二人工费用的归集与分配举例 .【例5-37】公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8 600元，厂部固定资产折旧额4 500元。 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100【例5-38】公司用现金900元购买车间的办公用品。 借 ：制造费用 900 贷：库存现金 900二人工费用的归集与分

35、配举例 .【例5-39】月末将制造费用按消费工时比例分配计入A、B产品消费本钱。A产品消费工时6 000个，B产品消费工时4 000个。 借：消费本钱A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000 本月发生的制造费用： 165 000+320 000+44 800+4 200+3 500+8 600 +900= 547 000 元 A产品负担的制造费用额 = 6 000 54.7 = 328 200元 B产品负担的制造费用额 = 4 000 54.7 = 218 800元 制造费用分配率= = = 54.70元/工时制造费用总额消费工时总和547 0006 000

36、+4 000二人工费用的归集与分配举例 .四完工产品消费本钱的计算与结转投产与完工时间完工产品成本的构成本月投产本月全部完工本月发生的全部费用本月投产本月部分完工本月发生的全部费用月末在产品成本以前月份投产本月全部完工月初在产品成本本月发生的全部费用以前月份投产本月部分完工月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本 设置“库存商品账户 库存商品 验收入库商品本钱的添加 库存商品本钱的减少期末余额： 结存的商品本钱 账户性质：资产类 账户构造：借增贷减.【例5-40】京连有限责任公司消费车间本月消费完工A、B两种产品,其中A产品完工总本钱为1 842 000元,B产品完工总本钱为1 265

37、000元。A、B产品现已验收入库,结转本钱。借:库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000贷:消费本钱A产品 1 842 000 B产品 1 265 000四完工产品消费本钱的计算与结转举例.产品消费过程业务总分类核算表示图.第五节 销售过程业务的核算主营业务：销售商品、自制半废品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等。 其他业务：销售资料，出租包装物、固定资产、无形资产、商品，用资料进展非货币性交换或债务重组等。.1企业已将商品一切权上的主要风险贬值、损坏、报废等 和报酬增值等转移给购买方2企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入

38、的金额可以可靠计量4相关的经济利益很能够流入企业5相关的已发生或将发生的本钱可以可靠计量 确认条件 一商品销售收入确实认与计量 计量：按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。 销售收入不含税单价销售数量销售退回销售折让.销售退回：是指企业售出的商品,由于质量、种类等不符合要求而发生的退货。销售退回假设发生在收入确认之前,其处置非常简单,只需转回库存商品即可。销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上给予的价钱减让。商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价钱扣除。一商品销售收入确实认与计量.二销售商品业务的会计处置1“主营业务收入账户 2“应收账款账户 主

39、营业务收入销售退回等，期末转入“本年利润账户的净收入 实现的主营业务收入添加 账户性质：损益类 账户构造：贷增借减 账户性质：资产类 账户构造：借增贷减应收账款发生的应收账款添加 收回的应收账款减少 期末余额： 应收未收款 期末余额： 预收款1主营业务收入的核算.3“预收账款账户 4“应收票据账户 预收账款预收货款的减少预收货款的添加期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：预收款的结余 账户性质：负债类 账户构造：贷增借减应收票据本期收到的商业汇票的添加到期或提早贴现票据减少期末余额：尚未收回的票据应收款 账户性质：资产类 账户构造：借增贷减1主营业务收入的核算.【例5-41】向东方工厂销售A

40、产品50台,每台售价4 800元,发票注明该批A产品的价款240 000元,增值税税额40 800元,全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。借:应收票据 280 800贷:主营业务收入 240 000应交税费应交增值税(销项税额) 40 800【例5-42】预收正大工厂订购B产品的货款500 000元,存入银行。借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000【例5-43】赊销给机车厂A产品120台，发票注明价款576 000元，增值税税额97 920元。借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税销项税额 97 9201主

41、营业务收入的核算举例.【例5-44】承例5-42，向正大工厂发出B产品70台,发票注明的价款1 400 000元,增值税销项税额238 000元。原预收款缺乏,其差额部分当即收到并存入银行。借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税销项税额238 000【例5-45】收到机车厂开出并承兑的商业汇票673 920元,用以抵偿其前欠本企业的货款。借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 9201主营业务收入的核算举例.【例5-46】赊销给大明商店52台A产品,发票注明的货款258 000元,增值税43 860

42、元。另外,公司用银行存款为大明商店垫付A商品运费1 500元。借:应收账款大明商店 303 360贷:主营业务收入 258 000贷:应交税费应交增值税(销项税额) 43 860银行存款 1 5001主营业务收入的核算举例.【例5-47】上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台,按照规定应冲减本月的收入200 000元和增值税销项税额34 000元,有关款项经过银行付清。假设该批B产品的单位销售本钱与本月一样。借:主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 34 000贷:银行存款 234 0001主营业务收入的核算举例.2主营业务本钱的核算 主营业务本钱是为获

43、得主营业务收入而垫支的资金消费本钱，即库存商品本钱。 单位商品消费本钱确实定，应思索期初库存的商品本钱和本期入库的商品本钱情况，分别采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等来确定。 含义 计算本期应结转的主营业务本钱本期销售商品的数量单位商品的消费本钱.【例5-48】公司在月末结转已销售的A、B产品的销售本钱。其中A产品单位本钱为3 200元，B产品单位本钱为13 600元。 借：主营业务本钱 1 526 400 贷：库存商品A商品 710 400 B商品 816 000 设置“主营业务本钱账户 2主营业务本钱的核算主营业务本钱发生的主营业务本钱期末转入“本年利润 账户的主营业务本钱 账户

44、性质：损益类 账户构造：借增贷减 A产品销售总本钱：50+120+5032 00 710 400 B产品销售总本钱：701013 600 816 000.3营业税金及附加的核算 企业日常运营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建立税、资源税和教育费附加等。 设置“营业税金及附加账户 期末转入“本年利润 账户的营业税金及附加营业税金及附加计算出的营业税、消费税、城建税等 账户性质：损益类 账户构造：借增贷减 消费税应税消费品的销售额 消费税税率 城建税当期的营业税+消费税+增值税应交额城建税税率 教育费附加当期的营业税+消费税+增值税应交额教育费附加税率.【例5-49】京连有限

45、责任公司经计算,本月销售A、B产品应交纳的城建税14 000元,教育费附加6 000元,另外A产品应交纳的消费税为35 000元(假设A产品为应税消费品)。借:营业税金及附加 55 000贷:应交税费应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交教育费附加 6 000 营业税金及附加添加： 35 000+14 000+6 000 55 000 元3营业税金及附加的核算.主营业务收支总分类核算表示图.二、其他业务收支的核算一其他业务收入的核算 设置“其他业务收入账户 其他业务收入其他业务收入的实现添加期末转入“本年利润 账户的其他业务收入 账户性质：损益类 账户构造：贷增借减【例5-5

46、0】京连公司销售一批原资料,价款28 000元,增值税4 760元,款项收到存入银行。借:银行存款 32 760贷:其他业务收入 28 000应交税费应交增值税(销项税额) 4 760.【例5-51】转让商标的运用权，获得收入100 000元，存入银行。借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000【例5-52】出租包装物，收到租金7 020元含税存入银行。借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税销项税额1 020一其他业务收入的核算 不含税租金: 7 0201+17% 6 000元. 设置“其他业务本钱账户 一其他业务本钱的核算【例5-53】

47、公司月末结转本月销售资料的本钱16 000元。 借：其他业务本钱 16 000 贷：原资料 16 000其他业务本钱其他业务本钱的发生添加期末转入“本年利润 账户的其他业务本钱 账户性质：损益类 账户构造：借增贷减.【例5-54】公司结转本月出租包装物的本钱4 680元。 借：其他业务本钱 4 680 贷：周转资料 4 680【例5-55】承例5-51按5%的税率计算转让商标运用权收入应交纳的营业税。借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000一其他业务收入的核算 应交营业税 转让收入营业税税率 100 0005% 5 000元.其他业务收支总分类核算表示图.一、财务成果

48、的含义 指企业在一定会计期间所实现的最终运营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。 第六节 财务成果构成与分配业务的核算 利润是按照配比的要求,将一定时期内存在因果关系的收入与费用进展配比而产生的结果,收入大于费用支出的差额部分为利润,反之那么为亏损。利润是综合反映企业在一定时期消费运营成果的重要目的。 .二、利润的构成与计算利润或亏损 总 额营 业利 润+营业外收 入营业外支 出即“利得即“损失净利润利 润总 额所得税费 用主营业务收入与其他业务收入之和主营业务本钱与其他业务本钱之和营业利润营业收入营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+投资收益公允价值变动收益+资产减值损失即“期

49、间费用净收益时加；净损失时减.耗 费A 产品消费本钱B 产品消费本钱C 产品消费本钱管理费用销售费用财务费用生 产费 用期 间费 用计入消费本钱计入当期损益货币资金贮藏资金固定资金归集三、营业利润构成过程的核算一期间费用的核算.1“管理费用账户 2“销售费用账户 【例5-56】职工王宏宇报销差旅费2 460元，原借款3 000元，余额退回现金。借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款王宏宇 3 000一期间费用的核算管理费用发生的管理费用 期末转入“消费本钱账户的管理费用销售费用发生的销售费用 期末转入“消费本钱账户的销售费用 账户性质：损益类 账户构造：借增贷减.【例5-5

50、7】公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126 320元。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320【例5-58】公司月末摊销以前曾经付款且摊销期超越1年的行政管理部门房租2 010元。借：管理费用 2 010 贷：长等待摊费用 2 010【例5-59】公司用银行存款5 200元支付销售产品的运输费。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200一期间费用的核算.【例5-60】计算企业下设销售网点的销售人员工资41 610元 ，暂未支付。借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610【例5-61】本月应交纳的车船运用税6 200元、房产税12 000元。另外

51、用银行存款支付本月的印花税2 800元。 借：管理费用 21 000 贷：应交税费应交车船运用税 6 200 应交房产税 12 000 银行存款 2 800一期间费用的核算.期间费用总分类核算表示图.二投资收益的核算 企业为了合理有效地运用资金以获取更多的经济利益,除了进展正常的消费运营活动外,还可以将资金投放于债券、股票或其他财富等,构成企业的对外投资。 设置“投资收益账户 账户性质：损益类 账户构造：贷增借减投资收益发生的投资损失，期末转入“本年利润账户的投资净收益 发生的投资收益，期末转入“本年利润账户的投资净损失 .【例5-63】公司的某项长期股权投资采用本钱法核算，被投资单位宣告分配

52、本年的现金股利，本公司应得50 000元。借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000二投资收益的核算【例5-62】将购入的某一为了买卖目的而持有的股票抛出，买价为550 000元，卖价为579 280元，所得款项存入银行。借：银行存款 579 280 贷：买卖性金融资产 550 000 投资收益 29 280.投资收益总分类核算表示图.营业利润 2 274 000+134 000-1 526 400-20 680-60 000-46 810- 395 690-2 500+79 280=435 200(元) 京连公司经过销售A、B商品,实现的主营业务收入为2 274 000元结转的主

53、营业务本钱为1 526 400元,发生的营业税金及附加为60 000元，实现其他业务收入为134 000元，其他业务本钱为20 680元;公司的期间费用合计445 000元,其中管理费用为395 690元,财务费用为2 500元,销售费用为46 810元;公司的投资业务获得投资净收益为79 280元。三营业利润的计算.四、净利润构成过程的核算一营业外收支的核算 营业外收入 包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出 包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。.一营业外收支的核算

54、1“营业外收入账户 2“营业外支出账户 营业外收入期末转入“本年利润账户的营业外收入 实现的营业外收入添加 账户性质：损益类 账户构造：贷增借减营业外支出营业外支出的发生添加期末转入“本年利润账户的营业外支出 账户性质：损益类 账户构造：借增贷减.【例5-64】公司收到某单位的违约罚款收入84 800元，存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800【例5-65】公司用银行存款20 000元支付一项公益性捐赠。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 营业外收支净额：84 800 20 000 64 800元一营业外收支的核算.营业外收支总分类核算表示图

55、.二所得税费用的核算1利润总额的计算 京连公司本期实现的营业利润为435 200元,营业外收入为84 800元,营业外支出为20 000元。利润总额 营业利润 + 营业外收入 营业外支出 =435 200+84 800-20 000 =500 000(元).2. 所得税费用的核算 所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一运营年度实现的运营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算交纳的一种税款。 本教材为了简化核算，假设纳税调整工程为零，以会计上的利润总额为根底计算所得税额。所得税税率通常为25%。 应交所得税额 利润总额 所得税税率 应交所得税应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额利润

56、总额所得税前利润中予以调整的工程. 设置“所得税费用账户 【例5-66】根据前述内容，已确定公司本期实现的利润总额为500 000元，按照25%的税率计算本期的所得税费用。借：所得税费用 125 000 贷：应交税费应交所得税 125 000所得税费用计算出的所得税费用期末转入“本年利润账户的所得税费用 账户性质：损益类 账户构造：借增贷减 本期应交所得税：500 000 25% 125 000元 2. 所得税费用的核算.四、净利润构成过程的核算 设置“本年利润账户 账户性质：一切者权益类 账户构造：贷增借减本年利润 期末转入的各项费用：主营业务本钱、营业税金及附加、其他业务本钱、投资净损失、

57、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用期末转入的各项收入： 主营业务收入 其他业务收入 投资净收益 营业外收入期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润 关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况阐明1. 账结法：每月末结转，经过“本年利润账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；2. 表结法：年末一次结转，各月经过编制“利润表计算当月实现利润；以上收入和费用账户111月末有余额；12月末结转后应无余额。.【例5-67】京连公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2 274 000元、其他业务收入134 000元、投资净收益79 280元、营业外收入84 800元转入“本年利润账户。借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572