国企审计要在创新中求发展

1、.PAGE ：.；PAGE 10国企审计要在创新中求开展无锡市审计局 张俊强国有企业审计在中明确规定是国家审计机关的职责，也是我国恢复审计制度以来最早开展的一种审计。本文就随着国企改革的不断深化，国家审计的不断强化，作为国家审计的传统类型国企审计如何在目前的情势下创新和开展作一点讨论。一、国企审计的现状国有企业对我国经济开展起着积极作用的同时本身也得到了高速开展，国有企业指点人员在国有企业开展中的作用也越来越突出。但对国有企业及其指点人员的审计监视却有弱化的趋势。审计机关对于国有企业的审计，在审计的种类上是以对国有企业指点的任期经济责任审计为中心的，同时也开展了少量的资产负债损益审计。审计署每

2、年审计的范围大致是10家左右中央管理的国有重要骨干企业，经济责任审计是一种受托审计业务，具有暂时性、被动性的特点，审计机关主要依赖经济责任审计来履行对国有企业审计的职责，一定是远远不够的。假设经过这种经济责任审计可以实现审计机关对国有企业审计的职责，我们也可以想象，仅中央企业就有180多家，照此计算一家企业要近20年才干审计一次，审计的覆盖率是真实太小。我所在的是经贸审计处，审计的范围主要是国有企业，近三年，根据指点的委托，按照“摸家底、揭隐患、促开展的目的，对四家市属国有企业进展了审计，发现违规问题金额102167万元，主要表达在存在大量的账外资产、“小金库，投资决策个他人说了算数，呵斥投资

3、得不到收益甚至构成艰苦损失，财务成果严重失实，国家税收不能及时收缴；发现多起违纪违法线索移交到相关部门处置。实际中，国有企业每年都要接受审计，主要是委托审计，有国资委或国有企业本人委托会计师事务所来实施审计。会计师事务所是一个盈利机构，要看人神色吃饭，就决议了从业人员在审计有为客户着想，不能够过多的思索国家利益，质量无法得到保证。有一年国资委对会计师事务所作出的181家中央企业的财务审计报告进展突击检查后发现，120家企业有相当部分的财务情况没有进入财务审计报告；30家企业的财务审计报告不全面或不深化；13家企业的财务审计报告结论与现实相反；还有13家企业的财务审计报告存在技术问题。因此，更确

4、切地说是国家审计机关的国有企业审计有弱化的现状，其缘由主要是：一对于公共财政概念的误解，错误地以为公共财政框架的建立意味着政府对于企业或者市场的事情不干涉，由于国有企业的运营和管理也是市场行为，属于政府不干涉的范畴。审计机关是政府部门，当然不能对国有企业再进展审计。显然，这种观念没有留意到“国有和“公共二者之间的关系，而是过分强调了“企业和“财政之间的区别。二以为政府内部部门间职责划分不清。这种观念以为，作为履行国有资产出资人的职责的国有资产监视管理部门也是政府的一个部门，它不是国有企业的真正出资人。政府才是企业的真正出资人，国有资产监视管理部门与审计机关都是政府的部门，只是职责不同而已。因此

5、，国资委不能替代审计署，国有资产监视管理部门不能替代审计机关履行国有企业外部审计的职责。显然，这种观念把目前国有企业外部审计的现状归因于国有资产监视管理部门不恰当扩张职责范围，做了本人不该做的事，是片面的。三怕对企业呵斥反复监视。持这种观念的人以为，目前对于国有企业的外部审计，除了审计机关开展的经济责任审计和少量的财务收支审计之外，其他的审计任务主要是由国有资产监视管理部门进展的，例如，由国有资产监视管理部门委托会计师事务所对企业年度决算报表进展审计，由监事会开展的日常审计等等。现实上，这些由国有资产监视管理部门开展的国有企业外部审计，依然是一种源于管理权的审计，与审计机关开展的审计相比，是完

6、全不同的。这种观念混淆了国有资产监视管理部门开展的审计与审计机关的审计职能上的差别。四以为审计机关本身人力和技术无法满足国有企业外部审计这一要求，因此是审计机关有意在逃避国有企业审计的问题。这种观念以为，审计机关人力资源太有限，根本无法胜任国有企业外部审计的义务，特别是近年来，审计机关忙于迎合社会公众的需求，重点在抓“问题和“案子，审计人员对问题和案子感兴趣，也擅长，而对于国有企业财务报表审计、国有企业的运营和管理问题，内部控制问题，甚至是呵斥国有企业国有资产流失问题的缘由等等，没有兴趣，也不知道怎样审计。显然这种观念是在责怪审计机关客观上故意没有履行职责，“种了他人的田，荒了本人的地。二、国

7、企审计的职责审计机关要强化国有企业审计有充分的实际根底。一符合国家审计法律框架我国宪法第91条对审计机关的国有企业审计问题做出了明确的规定，即“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进展审计监视。这是对我国政府审计制度的一个根本的规定。2006年2月新修订的第二十条规定，审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进展审计监视。2006年9月审计署公布的“十一五期间审计任务开展规划，明确了今后五年国有及国有控股企业审计的三项重点是：第一，查企业会计信息特别是损益的真实性，严肃查处各种弄虚作假行为和艰苦违法违规问题；第二，价企业指点人

8、员经济责任履行情况，检查艰苦运营决策及运营管理中存在的问题，促进加强管理认识、责任认识和效益认识；第三，企业管理中存在的突出问题，检查、分析和评价企业资产的质量情况和保值增值情况，揭露国有资产流失及损害职工利益的问题。 二符合审计机关的职责定位 首先，我国审计机关是政府的组成部门，作为政府系统内部的审计机关，政府审计的目的应该是协助 政府更好地履行其作为社会公共管理者的责任，实现其公共管理的目的。政府审计的范围是以公共资源来界定的，只需运用和管理了公共资源，审计机关就有责任对公共资源的运用和管理情况进展审计。国有企业，顾名思义，就是那些全部或大部分地运营和管理国有资产的企业，单从这一点来说，审

9、计机关就在对国有企业的国有资产运营和管理情况进展审计方面具有不可推卸的职责，就应该围绕国有企业的国有资产运营和管理方面的问题对其开展审计，为政府效力。其次，从审计的三方关系角度来看，企业国有资产属于国家一切，政府是代表国家履行国有企业国有资产的出资人职责，国有资产监视管理部门是接受政府委托，在政府内部设立的专门对国有企业进展监视管理的部门，属于管理者。它所开展的审计或者委托会计师事务所开展的审计，都是基于管理权，为加强和改良国有企业的运营和管理而进展的审计。审计机关作为独立的第三方，接受政府这个国有企业“出资人的授权，代表一切者对国有企业进展审计。与前者相比，审计机关开展的这种基于一切权的国有

10、企业审计，抑制了国有资产监视管理部门所开展的审计独立性方面的先天缺乏，是真正独立于国有企业和国有资产监视管理部门之外的外部监视约束机制，可以在促进国有企业提高会计信息的真实性、国有资产的高效运营和保值增值方面发扬更大作用。第三，从长久来看，审计机关作为政府责任内部监视体系的重要组成部分，要对国有资产监视管理部门职责履行情况进展审计。国有资产监视管理部门开展的审计和其他为加强、改良国有企业运营而采取的措施，都是审计机关审计的对象。也就是说，国有资产监视管理部门开展再多的审计，都是其履行职责的表现，审计机关开展的国有企业审计不仅与它组织开展的国有企业审计不同，还要对它的审计任务情况进展审计。审计机

11、关对国有资产监视管理部门的职责履行情况进展审计，必需经过对国有企业进展审计才干实现，经过国有企业运营和管理情况来评价国有资产监视管理部门履行其监视管理职责的情况。从这一点上讲，强化审计机关对国有企业的审计职责，是审计机关职责定位的内在要求。三、国有企业审计的创新随着政企职责分开和现代企业制度的建立，国家直接参与对企业的管理将逐渐由直接纳理向间接纳理过渡。作为国家审计对国有企业的监视，必需在内容和方式上进展调整。对企业的监视，要以经济责任审计、资产负债损益审计为主，向专项审计和专项调查扩展。企业审计的重点应是审查国有资产的平安完好和各种艰苦运营决策的科学性、合规性、民主性和效益性，防止决策失误等

12、呵斥国有资产的严重损失，促进经济增长方式的转变和国有资产的保值增值。经过企业专项审计和专项调查，一方面可以提出合理化的建议，协助 企业健全自我约束机制，改善运营管理，促进增产节约，增收节支，提高微观经济效益；另一方面，审计机关经过对微观经济单位运营管理方面的问题进展加工整理、综合分析，向各级政府和有关部门提出意见和建议，促进宏观经济效益的提高。在新的国有资产监视和管理体制下，企业审计监视的根本格局应是以监视国有资产监视管理委员会的绩效为龙头，以经济责任审计为中心，以专项审计和审计调查为主要方式，以抽查社会审计组织质量为补充，向各级人大和政府报告任务，并向社会公告审计结果。一方案创新建立国有企业

13、审计的中、长久规划，真实国家审计机关对国有企业审计监视职责。从中央到地方各级审计机关，按照中共中央办公厅、国务院办公厅发布的及审计署 “十一五期间审计任务开展规划，除按要求国有企业指点人员任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前，以及在企业进展改制、改组、兼并、出卖、拍卖、破产等国有资产重组的同时，该当按国家现行规定进展，国有企业指点人员任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前，以及在企业进展改制、改组、兼并、出卖、拍卖、破产等国有资产重组的同时，该当按国家现行规定进展审计外，制定审计各级审计机关管辖范围内其他类型审计的规划，要明确审计覆盖率、审计种类、审计内容等，

14、并适当安排对会计师事务所对国有企业审计的质量抽查。对于这些义务的完成，如需求聘请会计师事务所进展审计，应该由审计机关聘请会计师事务所，按照审计机关的专业准那么来完成。二内容创新更新审计内容，顺应国有企业开展的要求。随着国企改革的不断深化，审计内容也发生了艰苦的变化，原来企业消费运营中的收入、本钱、费用也远远不够，业务运营的复杂化、资产重组及股权转让中出现的不规范行为等都应成为审计的内容。1.资产重组。近几年来，国有企业的资产重组行为越来越多，有剥离、收买或两者混合等多种方式，不论采取何种方式，都有能够产生很多问题，如股权变卦的标志是什么？如何确定重组购买日？重组相关公司的优质资产、不良资产的计

15、价规范能否一样？资产置换、注入优质资产、剥离不良资、剥离非运营性资产的会计处置能否合法、合规和公允？被购并方的债务债务能否真实？能否存在或有负债或损失？重组中能否存在支配利润、虚盈潜亏等问题。是主要的还是关注国有资产在重组过程中能否实现了保值增值、能否存在国有资产流失景象、国家作为所者一切者之一能否享用了与其他一切者同等的权益？2.运营风险。政企分开的逐渐深化，企业的运营决议普通都是自主决议，将企业完全推入市场，面对猛烈的竞争，国企的运营风险增大，审计又只能事后发现，对审计任务提出了更高的要求，给审计带来更高的风险。在审计中既要对过去的运营决策进展分析评价，又要对未来的盈利才干、偿债才干、继续运营才干作出预测。3.会计电算化。会计电算化的普遍运用和网络技术的开展与电算化审计的相对落后之间的矛盾，为审计人员在计算机信息系统环境下的审计任务带来不同于传统手工环境下的审计风险。利用计算机信息系统处置企业的经济业务具有过程