企业集团时代的财务监督机制

1、.：.；企业集团时代的财务监视机制blue7208 提要： 财务监视对于集团企业来讲，具有至关重要的作用与意义，但在现实中由于多种要素的作用，财务监视效果的发扬却很有限，因此需求我们在实际上与实际上都有所突破，为此，我们分析的结论是，财务监视的设计要以本钱特别是监视信息的搜集本钱为重要根据，并慎重思索制度方面、文化方面、历史方面的详细情况对监视机构的影响。一、财务监视的必要性及其重要性财务监视是现代企业内部控制体系的重要环节，分开了财务监视，企业的运作是不可想象的。这里我们从两个方面来了解：第一是财务体系提供了完好的历史记录，这种记录可以反映出企业的任何时间的任何资产在任何地点的变化情况，同时

2、财务体系可以进展动态的资产稽核，以证明任何资产的变化与其历史记录的一致性。假设脱离这种历史记录与动态稽核，企业的资产变化将无法考证，其平安性更无从说起；第二是财务体系构建起完善的本钱计算模型，依赖其完好的历史记录，可以准确地分析出企业的任何活动的本钱程度并与其效益程度进展比较，从而使企业的效益可以得到继续的改良。一个企业假设无法保证其资产的平安性，无法自检其效益情况，必然无法生存于竞争之市场。而将财务记录、稽核、本钱效益分析融为一体的财务监视的存在便具有了天然的必要性。换句话讲，财务监视的重要性亦由此决议，即：为企业的开展提供一种可靠的平安性保证根底；并继续地提高企业的劳动消费率。二、财务监视

3、的对象 财务监视有两个目的，第一是经过财务预警体系降低企业在运营过程中能够面临的风险；其次是经过财务审批体系控制不合理的支出提高企业的效益。 财务监视的对象是企业的各类运营管理活动，详细来讲，包括四大类，一类是以员工为中心的人事管理活动；第二类是以物资为中心的资产管理活动；第三类是以货币为中心的资金管理活动；第四类是以业务为中心的消费运营活动。对于人事管理活动，财务监视的主要目的是检查、跟踪企业的劳动消费率的变化情况以及无效力动的耗费；对于资产管理活动，财务监视的主要目的是检查、跟踪资产转移过程中的损益变化情况以及资产的运用效率；对于资金管理活动，财务监视的主要目的是检查资金运动过程中的平安性

4、以及资金的运用情况；对于消费运营活动，财务监视的主要目的是检查销售业务的盈利情况以及采购业务本钱程度。不同监视对象的详细目的或有不同，但其根本目的还是一致的，即都是对风险与效益的兼顾。对于中国企业来讲，大多都具有对人担任而不对事担任的不良风俗，将财务监视的对象从运营者转为运营活动，可以在一定程度上化解对立锋利的矛盾，使被监视者可以心平气和地配合监视。三、财务监视体系的要素构造 对于企业来讲，财务监视的主体是企业的财务部门，由财务人员承当监视责任，对其他部门的运营管理活动进展监视；对于集团来讲，监视体系的主体由集团财务部门与审计部门共同承当，而监视的客体就由业务部门提升以由运营者代表的企业运营管

5、理层，监视的手段包括：方案管理工具、审计工具、财务信息披露工具三大类。 信息披露工具是监视的根底，好的监视体系应该具有清楚的、明确的信息披露规范要求，对所需求披露的信息种类、披露方式、披露内容作出详细的规定，使被监视者可以经过提供信息的时候同时就完成其自检。审计工具是监视的中心，即由监视者采取专业的审计方法，履行科学的审计程序，对被监视者提供的信息进展更进一步的了解及核实，并最终提出审计结论。方案管理工具是监视的辅助手段，是实现事前监视的必要根底，在提出详尽的方案之后，监视者即可根据方案的执行情况进展有效率的监视。借助上述三类必要的监视手段可以协助 监视者提高财务监视的质量，但并不保证监视者可

6、以积极地监视，这是由于监视者、被监视者、监视手段并没有组成完好的监视体系，特别是由于监视者都是代理监视，监视者的行为受着监视代理关系的制约，因此，监视者与委托人之间的代理关系构成了监视体系的根底要素，即只需存在代理关系的前提之下，才存在监视的详细方式与活动方式。这种代理关系反映在现实中，既包括监视者所依循的监控制度，还包括了决议监视者职务、报酬、业绩变化的其他制度规那么与文化惯例。四、财务派驻的意义及其作用的限制企业的财务监视与集团财务监视的目的没有变化，都是为了确保企业的利益不受损害，但在监视对象、监视手段上却发生了质的变化，企业的财务监视客体是业务部门，而集团的监视客体那么进一步包括了运营

7、者；在监视手段上，企业的财务监视可以融入财务控制从而可以发扬最大的监视效果；而集团财务监视却不能融入财务控制过程，因此在监视上无法实现完好的事前控制，由于不能融入控制过程，而且在监视信息的来源上比较企业的财务监视远远缺乏，因此，集团的财务监视的先天性条件缺乏。为了弥补这种缺陷，因此便出现了财务派驻制，即经过母公司向子公司派出财务人员来实施完好的财务监视。由此，财务派驻便产生了三种意义：第一、子公司只对业务运作担任而不对会计数据数据担任，实践上即是取消了子公司的核算权；第二、由于会计人员对企业运营具有很强的浸透力，子公司面临着更严峻的监视；第三、整个集团的会计人员构成一个单独的系统，不再受企业控

8、制。然而，这种意义的实现只是一种理想，由于遭到多方面的制约，财务派驻在现实中其作用的发扬是相当有限的。我们从两个方面来分析：第一个方面是实际上的分析：监视者所期望获得的监视效果是由本人所能掌握的信息量所决议，信息越全面，监视效果越强大，但只需监视者与被监视者是两个独立的个体，那么两者之间是永远无法实现零损耗信息传送的，且不论监视者无法了解被监视者的全部行为，其思想形状更是无法了解，因此，实际上不存在着完美的监视体系譬如：会计核算无法监视的运营行为，例如销售部门本人私自设立小金库，事后反映现金收入，或者是大额现金流出公司进展体外循环。其次，派驻制与母公司之间的关系是一种代理关系，这就更加使信息在

9、传送过程中损耗更大，一种情况是派驻人员是具有完美的职业人，他的一切行为都符合规范，但是遭到信息披露方式的影响，他所看到的不一定就是最需求看到的，或者所带给母公司的信息母公司不被母公司了解，这些都使监视效果降低；另一种情况是派驻者带有私心，或者是与被监视者勾结，或者不与其勾结，却消极监视，这更是代理监视的失败。一言概之，实际上，任何监视机制都会存在上述问题，派驻制也不例外，特别是派驻者实践所处任务环境给予他的压力正如一条绳索不断地将其拖下水，可以坚持到最后的派驻者能够并不多见。说到这里我们又想起政府在八十年代为了监视政府官员而建立起的反贪局系统，本身也是败类多多，由此，我们在设置了派驻者代理母公

10、司去监视被企业运作之后，派驻者又由谁监视？这个问题的存在通知我们，在实际上，派驻制并不能保证产生理想的监视成果。在实践操作中，问题就更复杂了，这里我们举三个例子：一是派驻人员为什么不能够积极监视，由于我们从本性上都是厌恶监视的，就象我们在独立做一件任务的时候很厌恶有很多人旁观一样，运营者在运营过程中同样厌恶有很多人盯着本人。假设派驻者采取积极的监视，普通是不受运营者欢迎的，特别在一些小问题被派驻者纠查出来之后矛盾即使不迸发出发，也会在运营者心中沉淀起来，因此，运营者总会找到时机，耐心地寻觅派驻者的马脚，然后提出改换的恳求，在这种时候，母公司普通只能作出退步，而经过长时期的自然演化之后，派驻者亦

11、会学会消极监视；二是任务分工上，派驻人员的会计核算受企业的会计人员的影响，假设进展积极监视，必然导致会计任务产生某种变化，假设这种变化不是运营者所期望的，那么会计人员无法跟随派驻者行事，从而使其监视力度无法发扬譬如在一家资产管理比较混乱的企业派驻财务总监，派驻者要积极监视，就必需了解资产的变化的整个过程，于是希望财务人员可以更多地提供明细报表，更多地与业务部门进展对帐，更多地检查各类票据，假设会计人员不参与配合，派驻者无法胜利；三是监视者的业绩往往是很难评价的，在一家好的企业的派驻者能够比在一家管理混乱的企业的派驻者或者更高的业绩评价，这是很有能够，虽然差的企业付出了更多，但人们只看到好的企业

12、没有出乱子，差的企业出乱子却推在了派驻者的身上。一旦这种评价被作出来，派驻者很有被推向运营者，从而根本无法进展监视。总之，企业的很多制度都影响到了派驻的实施，从心思上、从任务分工上，更是从利益上使得派驻者无法使本人成为一个纯粹的职业人，由于他有顾虑，由于他有家庭，由于他要思索本人的出路，由于他无法判别集团给予他的更多还是运营者给予他的给多，所以他背叛了他的委托人便成为一种很难用才干或品德评价的行为了。经过这样的分析，我们是不是可以得出派驻的失败是必然的了，我们不尽然。派驻的胜利是能够的，这一点需求有三个根底，一是企业内部的职责权限分配有一种良好的调剂机制，即运营者明白本身的权限的边境在哪里；二

13、是企业内部有一种良好的文化，即不论是运营者还是监视者，其努力方向都是朝向企业的胜利与开展；三是企业内部有一种完善的评价机制，可以使运营者认识到本人的胜利不能够源于数字上的处置，也可以使监视者认识到本人的成果也并非是使一个运营者落水。这三人根底要求监视者与被监视者各自履行其职责的时候，可以在一个更高的高度上看到双方的目的都是好心的，因此，这三个根底需求派驻者与运营者构成另一种协助 关系，甚至是这种关系还超越了监视上的意义。五、集团未来财务监视之想象 最后，我们再分开派驻制来分析一下作为企业集团的监视机制的前景如何：首先，我们要看清楚企业集团的监视机制的各个主体是谁，我们要强调一下，我们所指的企业

14、集团普通具有比重身份，即既有股东身份，又有管理者的身份。在这种构造前提之下，假设企业集团的大股东便是企业集团最高担任人，此时，企业集团的各个部门都成为他的代理人，担任代理他去监视各个子公司。在这种代理关系中，能够不是直接的股东与代理者的关系，能够是股东集团担任人某部门担任人某业务主管某监视者，在这样的构造之下，代理关系是多重的，但也有很多的企业集团是由股东集团担任人跨越部门、主管而直接指点监视者，这样，其代理关系相对就较为简单。被监视者呢，普通便是由运营者代表的企业，监视者在实施监视的时候，并不针对运营者，但往往由运营者承当第一责任，因此，也可以确认这种监视关系是存在的。其次，我们再来看哪些要

15、素影响了企业集团监视机制的完善性：第一、监视制度的完备性，这里的监视制度不是单纯地指明确了监视与被监视关系的制度，而是包括了监视方法、监视过程、监视评价机制等为一体的制度体系，只强调监视关系的职责职权，往往只能是形而上学，有其美丽的光环却无实施的真实性；第二、监视者的素质程度，这种素质水准既指监视者具备较高度的职业技艺，可以从有限的资料中掌握蛛丝马迹并作出合理的职业判别，还指监视者可以根据环境的详细情况作出详细的披露处置有的时候，监视者不披露或者是披露方式的调整并不一定是不遵守职业品德的表现，或能够是监视者发现缺乏完全披露的条件，而耐心地寻觅披露的时机，以最有利于企业集团利益的方式作出向其委托

16、人披露的决择；第三、监视在企业文化中的位置，假设监视只是一种摆设，监视者的任务得不到其委托人的尊重，往往会产生“劣币驱逐良币的后果，即有水准的监视者逐渐分开集团，而在位的监视者却混水摸渔，过一天和尚撞一天钟，在这种情况之下，集团担任人及高层人员的态度与行为方式起着至关重要的作用；第四、即使具备上述三个条件，监视者也未必能胜利，这里我们必需还要将历史要素思索在其中，在一个不具备完善管理机制的企业集团中，必然存在着诸多的特例，这些特例大多是由于企业集团在开展的过程中还没有进入“后社会阶段，即打江山的人员还在集团中举足轻重，因此呵斥了很多特例的产生，这时，监视者与集团担任人往往都不能得到最好的监视效

17、果，而往往选择了一种中和的折衷的处置方式。因此，我们要开展出一种完善的监视机制，就必需仔细对待上述四个问题的产生。再次，我们可以预测一下企业集团监视机制的方式选择这里我们不谈如何得出一个理想的模型，现实理想的模型受诸多要素的选择，因此理想的模型并不存在。但我们确实需求一个比较完善的模型。结合上述多方面的分析，我们提出企业集团的监视机制的模型选择根据： 第一、监视机制的选择以“本钱效益分析为根本根据，在存在着多种方式的情况之下，假设监视效果难以判别伯仲，应以本钱低者为首选；第二、在本钱的分析过程中，应从监视人工本钱、监视条件本钱、监视运作本钱三方面进展综合比较，其中监视人工本钱包括直接监视人员的

18、工资、福利、养老金、培训开支等等，还包括支持监视人员开展任务的辅助人员的人工本钱。监视条件本钱那么包括为了保证监视人员开展任务而必需支出的办公设备、办公用品、交通工具、通讯工具等本钱开支。监视运作本钱主要是指监视人员为了获得监视信息而开展的调查、研讨、分析、交流、咨询、沟通等活动所发生的本钱。普通来讲，人工本钱与条件本钱易于比较，但运作本钱那么思索欠少，作为设计企业监视机制之时，我们以为必需强化对监视运作本钱的研讨；第三、监视运作本钱中，监视信息的搜集本钱比例最大，而信息的搜集本钱受监视内容与监视目的的影响，比如，假设我们选择以运营者的行为作为监视的内容，那么其本钱将高不可攀，为了随时了解掌握运营者实施了那些行为以及为什么实施这些行为，几乎是不能够完全搜集到。因此好的监视普通不以行为作为监视目的，而是以绩效结果作为监视目的，由于绩效结果具有公示性，易于判别，因此，检查运营者的运营绩效到达何种程度以及为什么没有到达方案程度便是一种本钱较低的监视；第四、但是由于行为的不同确实会导致不同的绩效结果，这也是作为股东最担忧的一方面，由此也导致股东求利心切而忘记了将运营权曾经委托给运营者，不断也越过界限要求运营者如何行为或不该如何行为，这种要求往往会破坏了正常的代理关系。在这种情况之下，不得不思索对行为也进展适当的监视，但要留意监视机制在设计时不宜以“不该之