企业会计准则第4号-固定资产

1、企业会计准则第4号固定资产固定资产确认和初始计量一、固定资产及其确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产确认和初始计量注意一：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。注意二：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用

2、航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。注意三：环保设备和安全设备也应确认为固定资产。固定资产确认和初始计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。注意：外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，处置时应考虑销项税额的计算。固定资产确认和初始计量（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前

3、所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。分为购入不需要安装和需要安装的固定资产两类：1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算固定资产确认和初始计量3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率

4、法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。课堂练习题1.长城公司购入生产用需安装的A设备一台，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，可抵扣的增值税进项税额为85万元，款项均以银行存款支付。安装该设备过程中，发生安装人员工资10万元，外聘专业人员服务费5万元。长城公司在该设备安装完毕后交付使用，则该设备的入账价值为（ ）。A.595万元 B.515万元 C.585万元 D.510万元 B固定资产确认和初始计量（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定

5、可使用状态前所发生的必要支出确定。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，通常按其实际成本转作企业的库存材料。 固定资产确认和初始计量【注意】（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 固定资产确认和初始计量

6、（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。注意：企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。 固定资产确认和初始计量（二）自行建造固定资产2.出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。通过“在建工程”科目核算，该科目是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。 课堂练习题2.企业的在建

7、工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，应当（ ） 。A.作为主营业务收入 B.作为其他业务收入C.作为营业外收入D.冲减工程成本 D课堂练习题3.采用自营方式建造生产用固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。A.工程领用原材料应负担的增值税B.工程人员的工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失 BCE固定资产确认和初始计量（三）其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值

8、不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。3.盘盈固定资产，作为前期差错更正处理。 固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命。固定资产的后续计量（二）固定资产折旧范围 1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

9、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产的后续计量【注意】（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。固定资产的后续计量【注意】（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（4）因进行大修理而停用的固

10、定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。课堂练习题4.下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产C.已交付使用但未办理竣工手续的固定资产D.融资租入的固定资产E.经营租入的固定资产 ACD固定资产的后续计量（三）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。 固定资产的后续计量（三）固定资产折旧方法 1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原

11、价（1预计净残值/原价）预计使用年限原价年折旧率注意：年折旧率、净残值率固定资产的后续计量（三）固定资产折旧方法 2.工作量法单位工作量折旧额（固定资产原价预计净残值）总工作量每期折旧额单位工作量折旧额固定资产该期实际工作量固定资产的后续计量（三）固定资产折旧方法3.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限；最后两年改为直线法。注意：先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。 固定资产的后续计量（三）固定资产折旧方法4.年数总和法 年折旧额（原价预计净残值）年折旧率 年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。注意：折旧不

12、是自1月1日起计提时，应该分段计提。 课堂练习题5. 2005年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2009年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2010年度该设备应计提的折旧额为（ ）。A.90万元 B.108万元 C.120万元 D.144万元 B课堂练习题6.某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1 200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在

13、采用双倍余额递法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（ ）。A.120万元 B.108万元 C.114万元 D.97.2万元 C课堂练习题7.甲企业2009年6月20日自行建造的一条生产线达到预定可使用状态，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（ ）。A.192万元B.216万元 C.120万元 D.80万元 B固定资产的后续计量（四）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应

14、当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 固定资产后续支出（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 注意：1.固定资产的资本化支出往往要通过“在建工程”科目进行核算；2.固定资产改扩建期间不计提折旧； 固定资产后续支出 注意：3.固定资产改扩建期间发生的工人的工资、领用的工程物资及其他应当负担的支出应当归集计入“在建工

15、程”科目；4.固定资产改扩建达到预定可使用状态以后，应当自“在建工程”转入“固定资产”，并重新确定其预计使用年限、折旧方法及预计净残值。 固定资产后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 固定资产处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

16、固定资产处置二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和固定资产减值准备后的金额。 固定资产处置 固定资产处置重点：“固定资产清理”科目的运用。固定资产清理科目核算的内容：借方主要核算:（1）清理时点固定资产的账面价值；（2）清理过程中发生的清理费用；（3）固定资产清理过程中应负担的税金。贷方主要核算：（1）取得的各项赔偿；（2）清理过程中变价收入（残值收入）。 固定资产处置固定资产清理如果是贷方余额，则表示清理净收益，应将其转入营业外收入，分录为：借：固定资产

17、清理贷：营业外收入固定资产清理如果是借方余额，则表示清理净损失，应将其转入营业外支出，分录为：借：营业外支出贷：固定资产清理 课堂练习题8.乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元，减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。作出乙公司相应的会计处理。 账务处理（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理7 020累计折旧177 080固定资产减值准备2 300贷：固定资产186 400（2）发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理4 270贷：银行存款4

18、000应交税费270 账务处理（3）收到残料变价收入：借：银行存款5 400贷：固定资产清理5 400（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出处置非流动资产损失5 890贷：固定资产清理5 890 固定资产处置三、持有待售的固定资产 1.持有待售资产的确认条件：同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。 固定资产处置三、持有待售的固定资产 2.持有待售待售资产核算的内容包括：（1）单项资产；（2）处置组：是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。符合持有待售条件的无

19、形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理。 固定资产处置三、持有待售的固定资产 3.持有待售资产的会计处理对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产不再计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 固定资产处置三、持有待售的固定资产 4.持有待售资产变更的会计处理当不再满足持有待售的确认条件时，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者

20、计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的可收回金额。 固定资产处置四、盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算；处理后分别记入“其他应收款”、“营业外支出”等科目。会计分录一般为：借：待处理财产损溢贷：固定资产借：其他应收款应收赔偿款营业外支出贷：待处理财产损溢 固定资产处置四、盘亏的固定资产 注意：盘盈的固定资产应当作为前期差错处理，记入“以前年度损益调整”科目，分录为：借：固定资产贷：以前年度损益调整然后再将“以前年度损益调整”账户余额转入留存

21、收益即可。 课堂练习题9.甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5 000元。 账务处理（1）发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢20 000累计折旧20 000固定资产减值准备12 000贷：固定资产52 000（2）报经批准后：借：其他应收款 5 000营业外支出盘亏损失15 000贷：待处理财产损溢20 000 课堂练习题10.下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括（ ）。A.出售固定资产的价款B.转让不动产应交纳的营业税C.毁损固定资产取得的赔款D.报废固定资产的原价E.出售设备收取的增值税销项税额 ABCD课堂练习题11.企业会计准则固定资产第二十二条规定，企业应当对持