新企业会计准则体系的若干重大变化及简要的国际比较doc28

1、.：.；新企业会计准那么体系的假设干艰苦变化及简要的国际比较 一、 一 依然称为根本准那么，一切企业均须执行，未按照国际惯例运用“财务会计概念框架CF一词。 二明确了会计目的。财务会计报告的目的是向财务会计报告运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告运用者作出经济决策。从实际上讲，我国的会计目的兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目的显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。 三删除了会计核算的普通原那么，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括可靠性、相

2、关性、明晰性、可比性、本质重于方式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。 四权责发生制交融在根本假定中，历史本钱表达在会计要素计量部分。 五会计要素定义遵照的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是自创了国际会计准那么理事会IASB的相关条款。 六引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入一切者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在实际上，前一种利得和损失本质上尚未实现，后一种利得和损失曾经实现。 七初次规范会计计量属性。规定了历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，普通应采用历史本钱。国际会计准那么委员

3、会中规定，财务报表的计量属性包括历史本钱、现行本钱、可变现价值和现值。 八取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。 二、 一符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定表达在中，即借款费用资本化的范围扩展到某些存货工程，也就是那些需求相当长时间才可以到达可销售形状的存货如造船厂的船舶。由于象大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必需借助于银行借款，而企业获得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准那么规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。 二取消了后进先出法。一是由于改良后的取消了后进先出法；二是由于后进先出法不能反映存货流转的真实情况。 三

4、取消了挪动加权平均法。由于挪动加权平均法本质上是加权平均法的一种方式，国际会计准那么也没有挪动加权平均法。 四明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进展摊销。 三、 一减少了适用范围。与原相比，本准那么仅规范长期股权投资的核算，短期投资、长期债务投资由规范，这一规范与国际会计准那么完全一致。 二对于企业合并构成的长期股权投资，分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，采用不同的方法确定其投资本钱，这主要是与相协调。 三重新规范了本钱法与权益法的适用范围。本钱法适用于投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资，权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并

5、且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，上述规定与国际会计准那么完全一致。也就是说，对于纳入合并范围的子公司，母公司应以本钱法核算，编制合并财务报表时，该当按照权益法进展调整，即俗称的“表上权益法，完全不同于我国原来运用的“账上权益法。关于本钱法与权益法适用范围的变化，与相关国际会计准那么协调一致。 四取消了长期股权投资差额。长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。 四、

6、 一投资性房地产须单独列报。企业持有的土地、房产中专门用于投资而非自用的部分，应按本准那么的规定核算，并在会计报表中单列“投资性房地产工程。 二规定投资性房地产的后续计量可以采用本钱方式或公允价值方式，但以本钱方式为主导。对投资性房地产采用本钱方式进展后续计量时，与固定资产或无形资产类似，应提取折旧或摊销及减值；在有确凿证听阐明投资性房地产的公允价值可以继续可靠获得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值方式进展后续计量，此时不再对该部分投资性房地产进展折旧或摊销。已采用公允价值方式计量的投资性房地产，不得从公允价值方式转为本钱方式。但是，国际会计准那么对投资性房地产的计量以公允价值方式为主。

7、 五、 一初次定义了固定资产的各组成部分。固定资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。 二取消后续支出确实认原那么。固定资产发生后续支出确实认原那么与固定资产初始确认的原那么一样，即该资产包含的经济利益很能够流入企业、该资产的本钱可以可靠地计量。也就是说，后续支出假设进展资本化，必需符合资产确认的条件。 三规定了未来弃置费用的会计处置。固定资产估计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的本钱并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费

8、用应计入固定资产本钱，同时确认一项负债。 四重新定义估计净残值。一是强调估计净残值应是现值，而不是终值；二是在企业预备出卖固定资产时，应复核估计净残值通常等于公允价值减去处置费用后的净额，这一规定类似于的相关规定。 五明确规定固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动均属于会计估计变卦。 六将发生的固定资产后续支出计入固定资产本钱的，该当终止确认被交换部分的账面价值。 六、 一明确了消费特产的分类。生物资产分为耗费性生物资产、消费性生物资产和公益性生物资产。国际会计准那么第41号对生物资产并没有明确的分类要求。 二规定企业应采用本钱方式计量生物资产。但有确凿证听阐明生物资产的公允价值可以继续

9、可靠获得的，该当对生物资产采用公允价值进展计量。而国际会计准那么第41号要求全面采用公允价值计量生物资产。 三要求消费性生物资产计提减值预备，而且计提的减值预备不得转回，但公益性生物资产不得计提减值预备。 七、 一无形资产的定义发生了变化。新准那么规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形状的可识别非货币性资产，把可识别作为无形资产的根本特征，从而将商誉排除在无形资产准那么之外；取消了无形资产必需是“长期资产的限制，与国际会计准那么的无形资产定义一样。 二允许外购无形资产借款费用的资本化。购买无形资产的价款超越正常信誉条件延期支付，本质上具有融资性质的，无形资产的本钱以购买价款的现值为根底确

10、定。实践支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照应予资本化的以外，该当在信誉期间内计入当期损益。 三改革研讨开发费用的会计处置。新准那么规定对企业在研讨开发过程中发生的费用进展区别对待：研讨过程中发生的费用应予以费用化；研讨到达一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，假设符合相关条件，允许资本化。我国关于研讨、开发费用的会计处置与国际会计准那么一致，但美国会计准那么规定一切研讨开发支出均资本化，但这一规定并没有完全贯彻到一切准那么中去。 四 根据无形资产运用寿命能否可以确定分别采有不同的摊销方法。运用寿命确定的无形资产，在其运用寿命内进展摊销；运用寿命不确定的无形资产，不进展摊销。 五 取消

11、了“企业为初次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值的规定。 八、 1.非货币性资产交换获得的资产，分别采用账面价值和公允价值计量。买卖具有商业本质且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否那么，该当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益。 2.买卖能否具有商业本质是判别非货币资产交换公允性的根本规范。判别一项非货币买卖能否具有商业本质，主要思索两项要素：一是换入资产与换出资产在产生现金流量时间、金额、风险方面能否发生变化，

12、以及换入资产与换出资产的估计未来现金流量现值能否不同，以及其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比能否艰苦；二是买卖的双方能否具有管理关系存在关联方关系的情况下，非货币买卖普通不具有商业本质。这一规定与国际会计准那么根本一致，与美国最近修订的第154号准那么完全一样。 3. 改动了非货币买卖损益的处置方式。对于具有商业本质的非性资产货币买卖，按换出资产的公允价值来计量换入资产的入账价值，同时确认资产处置损益和非货币买卖损益；对于不具有商业本质的非货币买卖，按换出资产的账面价值来计量换入资产的入账价值，买卖的双方均不确认损益。 九、 一单列准那么规定资产减值的会计处置。准那么主要对固定资产、无形

13、资产、运用本钱计量的投资性房地产的减值会计处置进展了规范。 二引入的资产组及资产组组合。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入该当根本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，这一规定与定义与国际会计准那么一致。资产组组合，是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。资产组在国际会计准那么中称作现金产出单元，而对资产组组合那么没有单独定义。 三明确资产减值迹象的判别。只需资产存在减值迹象时，才需求估计其可收回金额，但对因企业合并所构成的商誉和运用寿命不确定的无形资产，无论能否存在减值迹象，每年都该当进展减值测试。 四详细

14、规定了可收回金额的计量。可收回金额该当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值小于可收回金额时，资产即发生减值。 五明确计提的减值预备不得转回。主要是为了防止利润支配，这也是我国新会计准那么体系与国际会计准那么的本质性差别之一，但与美国公认会计准那么的相关规定一样。必需留意的是，根据该准那么的规定，不得转回的减值预备只包括固定资产减值预备、无形资产减值预备和按本钱计量的投资性房地产的减值预备；根据规定，耗费性生物资产和消费性生物资产提取的减值预备不得转回；根据规定，在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工

15、具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不得转回。根据规定，存货跌价预备可以转回；根据规定，以摊余本钱计量的金融资产减值损失可以转回，计入当期损益；可供出卖权益工具投资发生的减值损失，不得经过损益转回；对于已确认减值损失的可供出卖债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。 六单独规定商誉减值。企业合并所构成的商誉，至少该当在每年年度终了进展减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，该当结合与其相关的资产组或者资产组组合进展减值测试。国际会计准那么也规定商誉只能进展减值测试，

16、不得摊销。 十、 一规范了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的一切报酬。值得留意的是，新准那么规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，意味着企业必需确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。 二一致了各项社会保险支出的列支渠道。目前，对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有些企业全部计入管理费用，有些企业根据职工岗位分别计入本钱费用。本准那么规定一切的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入本钱或费用。 三单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处置。对于满足一定条件的解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的

17、估计负债，同时计入当期费用。 十一、 1.鉴于我国法律法规的限制，我国企业年金基金会计只规定了类似于国际会计准那么第26号中的设定提存方案退休福利的会计处置，这也是我国会计准那么与国际会计准那么的本质性差别之一。 2. 企业年金是一个独立的会计主体，委托人、受托人、账户管理人以及投资管理人的资产与账户要与企业年金基金的资产分开管理，分别核算。 3. 企业年金基金构成的投资按公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 4. 企业年金基金的财务报表由资产负债表、净资产变动表和附注组成。 十二、 一明确了股份支付会计规范的范围。股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供效力而授予权益工具或

18、者承当以权益工具为根底确定的负债的买卖。企业为获得商品而发行股份，不属于本准那么规范的内容，而国际会计准那么所规范的股份支付包括经过发行股份而获得商品的买卖。 a) 股份支付均以公允价值计量。以权益结算的股份支付，其公允价值变动计入资本公积；以现金结算的股份支付，其公允价值计入当期损益。 十三、 一重新规范债务重组的含义，将退让作为判别债务重组的根本规范。新准那么关于债务重组的定义与2001年修订后债务重组准那么相比变化较大，但与1998年最初发布的债务重组准那么根本一致。 二允许确认债务重组损益。债务人应确认债务重组利得，债务人应确认债务重组损失。同时，对于以非货币资产进展的债务重组，债务人

19、还要确认资产转让损益。 三债务重组构成的资产按公允价值计量。 四债务人该当确认或有应付金额，但债务人不得确认或有应收金额。 十四、 一企业不该当确认或有负债和或有资产，但由或有事项导致的符合条件的现时义务，应确以为估计负债。 二估计负债的计量引入了中间值、概率及货币时间价值等要素。 三 初次明确变成亏损合同的待执行合同的会计处置。假设待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足估计负债条件的，该当确以为一项负债。例如，企业原签署的合同明确，企业将向购买方按每单位100元销售一批商品，但在资产负债表日，该商品的进价曾经到达110元，企业履行该合同必定亏损，企业应对履行上述合同能够产生的亏损计

20、提估计负债。该规定与国际会计准那么相一致。 四 企业不该当就未来运营亏损确以为估计负债，但可以为符合条件的重组确认估计负债。 十五、 一收入定义变化。新准那么规定，收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义引入要素定义的资产负债观，阐明我国会计准那么制定部分地转向了资产负债观，与国际会计准那么逐渐趋同。 二 明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处置。合同或协议价款的收取采用递延方式，本质上具有融资性质的，该当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，该当在合同或协议

21、期间内采用实践利率法进展摊销，计入当期损益。这一规定本质上引入了货币时间价值概念，可以有效地划分商品或劳务收入与利息收入。 十六、 本准那么与原差别不大，在此不予赘述。(续) 十七、 一政府补助全面采用收益法进展会计处置。我国原来许多法律法规规定，企业获得的政府补助应采用资本法进展会计处置，即将政府补助计入资本公积。而规定，政府补助均采用收益法，即将政府补助均计入收益。本准那么与国际会计准那么全面趋同，要求采用收益法核算政府补助。 二将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，该当确以为递延收益，并在相关资产运用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，以名义金额

22、计量的政府补助，直接计入当然损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确以为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。 三已确认的政府补助需求返还的，该当作为会计估计变卦处置。 十八、 一 扩展了借款费用资本化的资产范围。“符合资本化条件的资产，包括需求经过相当长时间才可以到达可运用形状或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货，从而将存货纳入符合资本化条件的资产。例如，船舶、飞机等制造时间非常长，相关借款费用允许资本化，这一规定与国际会计准那么一致。 二 扩展了可以资本化的借款范围。新准那么规定，可以资本化

23、的借款，不再仅仅局限于专门借款，还可以包括为消费、制造“符合资本化条件的资产而发生的普通借款。国际会计准那么第23号也允许普通性借入资金借款费用的资本化。 三 取消了借款溢折价摊销的直线法。新准那么规定，借款存在折价或溢价的，该当按照实践利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，不再运用直线法进展摊销，而国际会计准那么对此没有明确规定。 十九、 一 制止采用应付税款法，规定采用资产负债表债务法核算所得税费用，而不是财政部1994年制定的财会字1994第025号规定的损益表债务法。资产负债表债务法以资产负债表为根底确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 二用暂时性差别

24、取代时间性差别。这是采用资产负债表债务法的结果，也是与国际会计准那么第12号趋同的结果。暂时性差别是资产/负债的账面价值与其计税根底的差别，一切的时间性差别均是暂时性差别，但某些暂时性差别并非时间性差别。资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即资产的计税根底=未来可税前列支的金额；负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即负债的计税根底=账面价值-未来可税前列支的金额。 三 暂时性差别分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。应纳税暂时性差别产生递延所得税负债，可抵扣暂时性

25、差别产生递延所得税资产。 四税率变化时，要求相应调整递延所得税资产和递延所得税负债。 五制止对对递延所得税资产和递延所得税负债进展折现。 六要求在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进展复核。假设未来期间很能够无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，该当减记递延所得税资产的账面价值。在很能够获得足够的应纳税所得额时，减记的金额该当转回。 二十、 一明确了记账本位币和境外运营记账本位确实定方法。记账本位币确实定要思索企业收入、支出及融资活动的所运用的主要货币；境外运营记账本位币确实定要思索运营活动的自主性、企业买卖占境外运营买卖的比重、现金流量能否存在限制以及获得的现金流量能否足够

26、归还可预期的债务。 二在资产负债表日，对货币性工程和非货币性工程按采用的计量方式分别折算。外币货币性工程，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益；以历史本钱计量的外币非货币性工程，采用买卖发生日的即期汇率折算。该规定与企业会计制度关于期末对外币账户按期末汇率进展折算的要求有所不同，与国际会计准那么第21号规定相比，新准那么没有规定以公允价值计量的外币非货币性工程的折算方法。 三初次规定 恶性通货膨胀条件下境外运营外币报表的折算。企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外运营的财务报表时，应首先对资产负债表工程运

27、用普通物价指数予以重述，对利润表工程运用普通物价指数变动予以重述，然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进展折算。 四 明确了处置境外运营时相应外币折算差额的结转方法。企业在处置境外运营时，该当将资产负债表中一切者权益工程下的、与该境外运营相关的外币财务报表折算差额，自一切者权益工程转入处置当期损益；部分处置境外运营的，该当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 二十一、 一 明确了企业合并的定义。企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。企业合并还包括业务合并如联想集团购买IBM的PC电脑业务。 二规定了企业合并的两种类型及其相应的

28、合并会计处置方法。根据参与合并的企业合并前后能否受同一方或一样多方的最终控制，把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 1同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或一样的多方控制且该控制并非暂时性的判别能否属于同一控制下的企业合并，要运用本质重于方式的原那么，应按权益结合法进展会计处置，即按账面价值核算所获得的长期股权投资。合并方获得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。美国公认会计原那么及国际会计准那么均制止运用权益结合法，由于我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合

29、并，加之我国市场发不完善，此类合并所支付的对价普通不够公允，按权益结合法进展会计处置容易抑制企业对利润的支配。 2非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或多方最终控制的情况下进展的合并，属于非关联企业之间所进展的合并，对此要求采用购买法进展会计处置，按公允价值进展核算，相关规定与国际会计准那么一致。 三对于构成母子关系的企业合并，要求编制购买日的合并财务报表。同一控制下的企业合并构成母子关系的，在购买日须编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，被购买企业的可识别资产和负债均以账面价值计量，被购买企业的自合并期初实现的利润及现金流量均应纳入合并；非同一控制下的企业合

30、并构成母子关系的，在购买日只编制合并资产负债表，被购买企业的可识别资产和负债均以公允价值计量。 二十二、 一取消了承租人未确认融资费用的直线摊销法和年数总和法，要求承租人分摊未确认融资费用时，采用实践利率法。 二取消了出租人未实现融资收益分摊的直线法和年数总和法，要求出租人采用实践利率法计算确认当期的融资收入，将未实现融资收益在租赁期内各个期间进展分配。 二十三、 一 明确金融资产和金融负债的分类。金融资产分为四类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括买卖性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，二是持有至到期投资，三是贷款和应收款项，四是可供出卖金融资产

31、；金融负债分为两类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括买卖性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，二是其他金融负债。金融资产和金融负债的分类与国际会计准那么完全一致。 二一切衍生工具均划分为买卖性金融资产或买卖性金融负债。但被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。执行本准那么后，将使原在表外核算的衍生工具全面纳入表内核算，有利于提示企业衍生金融买卖的风险，准确地衡量运营业绩。 三严厉限制以公允价值计量且其变动计入当期损益的

32、金融资产或金融负债与其他类别金融资产或金融负债的相互转换。在初始确认时，将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，其后不得重分类为其他类别金融资产或金融负债；初始确认时，划分为其他类别的金融资产或金融负债，其后也不得重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。本准那么的规定有利于减少利润支配，使企业对金融资产和金融负债的分类更加谨慎和稳健。 四对金融负债的终止确认规定了更严厉的条件。只需金融负债的现时义务全部或部分曾经解除时，才干终止确认该金融负债或其一部分。同时，对设立信托、新债抵旧债、修正债务条款及回购金融负债等确实认也作了

33、明确规定，有利于防止企业隐匿负债。 五明确区分计入损益与计入权益的金融资产或金融负债公允价值变动。持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产时，公允价值与账面价值的差额计入一切者权益，在该可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动构成的利得或损失，计入当期损益；可供出卖金融资产公允价值变动构成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产构成的汇兑损益外，直接计入一切者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 六严厉规范金融资产减值转回。持有至到期投资、贷款和应收款项应该计提减值预备计入当期损益，假设减值要素消逝

34、，原计提的减值预备应该转回计入当期损益；在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，其减值损失不得转回；可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入一切者权益的因公允价值下降构成的累计损失，也该当转出，计入当期损益。 七规范了公允价值确实定方法。存在活泼市场的金融资产或金融负债，活泼市场中的报价该当用于确定其公允价值；金融工具不存在活泼市场的，企业该当采用估值技术确定其公允价值。 八与其他准那么相协调。例如，仅规范长期股权投资的会计处置，短期投资、债务性投资以及第2号准那么没有规定的长期股权投资，均由第22号准那么规范；企业年金基金构成的投资，其公允价值确

35、实定方法，均按第22号准那么的规定执行；出租人因融资租赁构成的长期债务的减值，按第22号准那么的规定处置。 二十四、 一明确了金融资产转移的合并财务报表编报。企业对金融资产转入方具有控制权的，应将转入方纳入合并财务报表范围，并在合并财务报表根底上运用本准那么。执行该规定有利于防止企业经过金融资产转移来躲避合并、隐藏亏损和转移负债。 二金融资产转移分为金融资产整体转移和部分转移。 三将风险与报酬能否转移作为确认金融资产能否终止的根本条件。企业已将金融资产一切权上几乎一切的风险和报酬转移给转入方的，该当终止确认该金融资产；企业保管了金融资产一切权上几乎一切风险和报酬的，不应终止确认该金融资产。 四

36、分别不同情况明确了金融资产转移的计量方法。 二十五、 一明确了套期的分类。本准那么将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外运营净投资套期，与国际会计准那么的划分方法一致。 二严厉规定了套期会计方法的适用范围。套期会计方法是指在一样会计期间将套期工具和被套期工程公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。由于公允价值变动计入当期损益，影响企业运营业绩，故本准那么规定，同时满足五个条件方可运用套期会计方法。 二十六、 一将保险风险作为确认原保险合同的根本要件。确定一项合同能否属于原保险合同，一是应在单项合同的根底上判别；二是要根据合同条款判别保险人能否承当了保险风险：发生保险事故能够导致保险人承当

37、赔付保险金责任的，阐明保险人承当了保险风险，该合同方可确定为保险合同。“保险风险概念系初次引入，从而使得诸多具有投资性质的险种不再符合本准那么原保险合同的定义。 二原保险合同成立并承当相应保险责任作为确认保险合同收入的第一个条件。 三 分类规定保费合同收入的计量方法。非寿险保险合同的保费收入金额，根据商定的保费总额确定；分期收取保费的寿险保险合同保费收入金额，根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的寿险保险合同保费收入金额，根据一次性收取的保费确定。 四要求根据保险精算确定的金额，确定原保险合同各项预备金，并至少于每年年度终了，对未决赔款预备金、寿险责任预备金、长期安康险责任预备金进展充足性

38、测试，这也是我国保险会计的艰苦突破。 二十七、 一 按照权责发生制原那么确认分出业务产生的资产、负债及相关收入和费用。分保分出人该当于确认原保险合同保费收入的当期确认分出保费和摊回分保费用，于提取原保险合同预备金的当期确认应收分保预备金和摊回分保赔付费用，该规定突破了现行实务中分保分出人根据分保业务账单确认分出业务相关收支的做法，消除了再保险合同会计处置与国际惯例的差别。 二 明确规定单独确认再保险合同产生的资产、负债及相关收入和费用。分保分出人不得将再保险合同产生的资产直接冲减有关的原保险合同产生的负债，也不得将再保险合同产生的费用或收入直接冲减有关的原保险合同产生的收入或费用。分保分出人应

39、在资产负债表中单独列示分出业务相关责任预备金，以充分提示分出业务引起的信誉风险；分保分出人应在利润表中单独列示分出保费、摊回分保手续费、摊回分保赔付费用等工程，以充分提示分出业务的费用。 三确立了分入业务收入和费用的会计处置方法。再保险接受人应在再保险合同同时满足三个条件时确认收入，并在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的商定，计算确定分保费用，计入当期损益；再保险接受人在收到分保业务账单时，还应按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进展调整，调整金额计入当期损益。目前，我国保险会计实务普通在收到分保业务账单时确认分保费收入及相关费用，而美国、欧洲等国家会计实务中普通采用保险精算等

40、专门方法预估确认分保费收入及相关费用。本准那么规定实践上采取了先预估、后调整的方法来确认与再保险合同有关的收入和费用，符合我国保险企业的实践情况。 二十八、 一规范内容仅限于油气开采活动的会计处置。油气开采活动包括矿区权益的获得以及油气的勘探、开发和消费等阶段，至于炼制、销售等下游活动那么由其他相关准那么进展规范。 二明确了油气资产的计量方式。要求根据历史本钱归集、确认矿区权益和井及相关设备的本钱，而国外对油气资产的计量主要有历史本钱加规范化计量和储量确认会计两种方式。 三未探明矿区权益计提的减值预备不得转回。 四勘探支出的资本化采用成果法对。本准那么正式引入成果法，只确认发现了探明经济可采储

41、量的钻井勘探活动支出，即钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，该当将钻探该井的支出结转为井及相关设备本钱；确定该井未发现探明经济可采储量的，该当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。目前，世界上对油气勘探支出的会计处置，存在成果法和完全本钱法两种方法，但主要国际石油公司均采用成果法，本准那么实现了与国际惯例的趋同。 五引入产量法计提油气资产折耗。规定矿区权益和井及相关设备等油气资产，该当计提折耗。国际惯例普通采用产量法计提油气资产折耗，但本准那么同时保管了运用年限法。 二十九、 一 添加了追溯调整不真实可行时会计政变变卦的会计处置。会计政策变卦对列报前期影响数不真实可行的

42、，该当从可追溯调整的最早期间期初开场运用变卦后的会计政策；在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法进展处置。“不真实可行是一个新的术语，本准那么将其定义为“企业在作出一切合理努力后依然无法采用某项规定。规定其含义为：当企业在付出一切合理的努力之后依然不能采用某项要求，那么该要求是不真实可行的。对于以下特定前期，对某项会计政变变卦运用追溯调整法或进展追溯重述以更正一项过失是不真实可行的： 1运用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定； 2运用追溯调整法或追溯重述法要求假设管理层在该期间的意图； 3运用追溯调整法或追溯重述法要求对金额进展艰苦估计，并且不能够客

43、观地将与那些与估计有关的以下信息和其他信息区分开来： 提供关于上述金额确认、计量或披露日期存在现实的证据；以及 这些证据在上述前期的财务报表授权发布时曾经获得。 二规范了会计估计变卦的定义。本准那么根据国际会计准那么对会计估计变卦的表述，将会计估计变卦定义为“由于资产和负债的当前情况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展的重估和调整。 三引入更正前期过失的追溯重述法。追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法。确定前期过失影响数不真实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开场调整留存收益的期初

44、余额，财务报表其他相关工程的期初余额也该当一并调整，也可以采用未来适用法。 四明确将存货及固定资产盘盈作为前期过失处置，取消了艰苦会计过失、滥用会计政策和会计估计变卦的会计处置规定。 三十、 一要求在资产负债表日后对资产负债表日的继续运营情况进展判别。资产负债表日后事项阐明继续运营假设不再适用的，企业不该当在继续运营根底上编制财务报表。根据的要求，以继续运营为根底编制财务报表不再合理的，企业该当采用其他根底编制财务报表，并在附注中披露这一现实。 二将资产负债表日后发现的财务报表舞弊或过失作为资产负债表日后调整事项，这是与国际会计准那么趋同的结果。 三拟分配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润，

45、不得确以为资产负债表日负债，但该当在附注中单独披露，由于该项股利不符合负债定义中所强调的现时义务规范。 三十一、 1.将我国会计人员通常运用的“会计报表，按国际惯例改称“财务报表。财务报表包括四张报表和一个附注，即资产负债表、利润表、一切者权益或股东权益增减变动表、现金流量表和附注。 2.将长期资产改称非流动资产，将长期负债改称非流动负债。 3.将少数股东权益列示于合并资产负债表的一切者权益类下，阐明合并财务报表编制实际由母公司观转为实体观。 4.收入不再区分主营业务收入和其他业务收入，一致称为营业收入。 5.单列列示减值预备和非流动资产处置损益。 三十二、 1.依然同时采用直接法与间接法编制

46、现金流量表，与国际会计准那么有一定差别。规定报告运营活动现金流量的方法，既可以选用直接法，也可以选用间接法，但鼓励采用直接法。 2.要求在投资活动中单独列报购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额，该规定本质上交融了现行“问题解答中的相关规定。 3.利息与股利的列报方式不同于国际会计准那么。本准那么把利息支出和股利支出归类为筹资活动现金流量，而规定，已收及已付利息和股利的现金流量应单独反映，分别归入运营活动、投资活动或筹资活动的现金流量，归属类别该当在各期坚持一致。 三十三、 本准那么要求在中期财务报告附注中单独列示根本和稀释每股收益，其他内容变化不大，只是按企业会计准那么体系的要求进展了

47、格式重排。 三十四、 4.用“合并财务报表取代原“合并会计报表，主要是与相协调并与国际会计准那么趋同。 5.采用实体实际编制合并财务报表，不再采用母公司实际，这也是与国际会计准那么趋同的结果。合并财务报表的一系列重要变化，均由根本实际的变化所致。 6.扩展了合并财务报表的合并范围。本准那么要求根据能否控制来判别合并财务报表的合并范围，凡母公司所控制的子公司都必需纳入合并范围，包括母公司直接或经过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权但可以控制的子公司。 7.取消“未确认投资损失工程。根据合并财务报表准那么的实体实际，资不抵债的子公司的亏损应在母公司权益和非控制权益之

48、间进展分配，“未确认投资损失工程不再单列。 8.子公司计提的盈余公积在编制合并财务报表时不再转回。 三十五、 一本准那么仅适用于普通股或潜在普通股已公开买卖的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业。也就是说，本准那么只适用于已上市或拟上市的企业。另外，本准那么只涉及每股收益的列报，不涉及会计要素确实认和计量。 二要求企业计算根本每股收益和稀释每股收益。根本每股收益和稀释每股收益的计算方法，与中国证监会第9号编报规那么规定的加权平均每股收益和全面摊薄每股收益不尽一样。 三界定了潜在普通股。潜在普通股主要包括可转换债券、认股权证、股票期权等。对于存在稀释性潜在普通股的企业，该当分别

49、调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。 四假设认股权证和股票期权等的行权价钱低于当期普通股平均市场价钱，在计算稀释每股收益时应予思索。换言之，假设认股权证和股票期权等的行权价钱不低于当期普通股平均市场价钱，就不具有稀释性。 五规定了每股收益信息的列报。基于每股收益信息的重要性，准那么要求企业在利润表内列示根本每股收益和稀释每股收益的信息，同时在财务报表附注中披露每股收益的主要计算过程。 三十六、 9. 要求区分业务分部和地域分部披露分部信息。业务分部，是指企业内可区分的、可以提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分；地域分部，是指企业内可区分的、可

50、以在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。 10. 明确了报告分部的数量界限。本准那么规定，业务分部或地域分部的大部分收入是对外买卖收入，且分部收入、分部利润或分部资产占10%以上的，应作为报告分部。 11.区分主要报告方式和次要报告方式披露分部信息。对于主要报告方式，应披露分部收入、分部费用、分部利润、分部资产和分部负债；对于次要报告方式，只披露收入或资产占10%以上分部的收入和资产金额。 三十七、 12.国家控制的企业不应仅仅由于彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存在本准那么规定的关联方关系时，彼此应视为关联方，这一规定与有本质性差别，由于2003年修正后的第24号国际会计准那么取消了“在国家控制的企业的财务报表中，对与其他国家控制的企业的买卖不需求作出披露的规定。但是，我国国有企业规模庞大，在国家经济依然处于主导位置，在性质不同于西方，取消该豁免条款在我国不具有可操作性。因此，在本准那么下，国有企业之间只需存在投资纽带或者其他本质性控制关系时才认定为存在关联方关系。 13.取消了个别财务报表中对关联方关系及其买卖信息披露的豁免。企业对外提供合并财务报表的，不用在合并