建筑施工企业营改增会计处理

1、建筑施工企业营改增会计处理( 原创 )陕西省咸阳路桥工程公司- 袁科研财政部 12 月份发布的财会 2016【22】文件，对增值税的会计处理以及财务列报进行了统一规范， 既适用于营改增纳税人也适用于建筑施工企业等营改增纳税人。 为便于建筑施工企业财务人员进行会计处理，笔者予以举例说明。（一）、一般纳税人的建筑企业选择简易计税按照财会 2016【22】文件，一般纳税人的建筑企业简易计税的税金预交、交纳、核算全部在简易计税科目核算。举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择简易计税方式。1、预收工程款 206 万元：借：银行存款206贷：预收账款预收工程款2062、在建筑服务发生地预

2、交增值税，假设取得分包发票103 万元。借：应交税费简易计税3（206-103 ） 1.03 3%）贷：银行存款33、在机构所在地申报借：其他应收款预交税金6（2061.03 3%）贷：应交税费简易计税6说明：使用“其他应收款预交税金”科目的原因是， 如果冲减预收账款，预收账款成为不含税金额，第一不好对往来账，第二业务较复杂的情况下，根据实务经验，容易混乱。4、取得分包方开具发票：借：工程施工合同成本分包成本100应交税费简易计税3（1031.03 3%）贷：应付账款分包单位103备注：按照财会2016【22】文件内容，在未取得分包方发票时：借：工程施工合同成本分包成本103贷：应付账款分包单

3、位103按照财会 2016【22】文件内容，在取得分包方发票时：借： 应交税费简易计税3贷：工程施工合同成本分包成本3这两种会计处理本质上是一致的，财会2016【22】文件内容是分开做两笔会计分录的。5、根据进度与发包方结算：借：应收账款工程款309贷：工程结算300应交税费简易计税9（3091.03 3%）6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税借：预收账款206贷：应收账款206借：其他应收款预交税金-6贷：应交税费简易计税 -67、按照完工百分比法结转成本收入分录略。（二）、一般纳税人的建筑企业选择一般计税举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择一般计税方式。1、预收工程款2

4、22 万元借：银行存款222贷：预收账款工程款2222、在建筑服务发生地预交税款，取得分包发票111 万元。借：应交税费预缴增值税2（222-111 ） 1.11 2%）贷：银行存款23、在机构所在地申报借：其他应收款预交税金22（2221.11 11%）贷：应交税费应交增值税（销项税额）224、取得分包增值税专用发票 111 万元：借：工程施工合同成本分包成本100应交税费应交增值税（进项税额）11贷：应付账款111按照财会 2016【22】文件内容，在取得分包方专用发票未认证时：借：工程施工合同成本分包成本100应交税费应交增值税（待认证进项税额）11贷：应付账款111按照财会2016【2

5、2】文件内容，在取得分包方专用发票未认证通过时：借：应交税费应交增值税（进项税额）11贷：应交税费应交增值税（待认证进项税额）115、结转并交纳增值税：借：应交税费应交增值税 （转出未交增值税）11（22-11 ）贷：应交税费未交增值税11借：应交税费未交增值税2贷：应交税费预缴增值税2借：应交税费未交增值税9（11-2 ）贷：银行存款 96、根据进度与发包方结算：借：应收账款工程款444贷：工程结算400应交税费应交增值税 （销项税额）44（4441.11 11%）6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税借：预收账款工程款222贷：应收账款工程款222借：其他应收款预交税金-22贷：应交税费应交

6、增值税（销项税额）-22应冲销增值税=（预收账款期末余额- 预收账款期初余额）1.11 11%=（ 0-222 ） 1.11 11%= -22 万元7、结转并交纳增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）22（44-22 ）贷：应交税费未交增值税22借：应交税费未交增值税22贷：银行存款22（三）、业主扣留质保金、质押金的会计处理（国家税务总局公告 2016 年第 69 号）第四条规定： “纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的， 以纳税人实际收到质押金、 保证金的当天为纳税义务发生时间。”基于以上税收政策规定， 业主扣押质量保证金时， 建筑施工企业发票开具可以体现以下两种情况：、建设方与总承包方进行工程结算时而扣押的质量保证金部分，总承包方可以向发包方开具建筑服务业的增值税专用发票 （当业主能够抵扣增值税进项的情况下） 或增值税普通发票 （当业主不能抵扣增值税进项税的情况下）。、建设方与总承包方进行工程结算时而扣押的质量保证金部分，总承包方可以等到发包方给建筑总承包方支付质押金、 保证金时