增值税检查后的调帐方法例析(doc6)

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2、合案例加以阐明。 一 调帐方法简述 在进展增值税检查后的的帐务处置之前，首先应领先明确一点，就是即使在检查过程中存在有部分少计销项税额或多计的进项税额的情况，也并不意味着就一定要补交增值税款。由于，就普通纳税人而言，增值税的应纳税额等于当期的销项税额减去当期进项税额的差额，也正因此，就能够出现因当期进项税额大于当期销项税额的情况，而将当期多余的进项税额留于下期继续抵扣的情况，所以，在税务稽查任务中查出帐务问题后，假设存在上述问题，应领先抵顶上一纳税期留抵于本期的进项税额之后才干确定补交的税额。为理处理这一问题，国家税务总局在国税发1998第 44号文件中作了如下规定：对于增值税检查后的帐务调整

3、，应设立“应交税金增值税检查调整专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进展处置： 1假设余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记应交税金-应交增值税进项税额科目，贷记本科目。 2假设余额在贷方，且应交税金-应交增值税帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记应交税金-未交增值税科目。 3假设本帐户余额在贷方，应交税金-应交增值税帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本

4、科目，贷记应交税金-应交增值税科目。 4假设本帐户余额在贷方，应交税金-应交增值税帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记应交税金-未交增值税科目。 上述帐务调整应按纳税期逐期进展。 二 增值税检查案例 某市一消费企业长江公司是增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17%。2005年的1月17日至21日，税务机关对该公司2004年12月份的运营情况及其应交纳的增值税进展检查注：2004年12月末“应交税金应交增值税进项税额明细账有借方余额20000元，发现存在问题的会计资料如下： 112月2日4号凭证：购进原资料一批，已验收入库，获得的增值税公用发票上注明价款150

5、000元，进项税额25500元。获得运费普通发票上注明的运费款项为5000元，装卸费1000元，货款尚未支付，企业会计处置如下： 借：原资料 155580150000+600093% 应交税金应交增值税进项税额 2592025500+50007%+10007% 贷：应付账款 181500150000+25500+5000+1000 【错因分析】 根据税法的规定，对于购进该笔原资料的装卸费1000元是不应该计入进项税额予以扣除的，所以，该当调减进项税额70元10007%调帐分录： 借：原资料 70 贷：应交税金增值税检查调整 70 2 12月4日8号凭证：进口机械设备一台，获得海关完税凭证上注明

6、价款100000元，进项税额17000元；获得运费普通发票上标注运费4000元，其他杂费1000元；款项已付，会计处置如下： 借：固定资产 104650 100000+400093%+100093% 应交税金应交增值税进项税额 1735017000+40007%+10007% 贷：银行存款 122000 【错因分析】 根据税法规定，外购的固定资产的进项税额不可抵扣，与之相关的运费和相关的杂费均不能计算进项税额，而该当将其计算的进项税额计入固定资产的原值，调帐分录： 借：固定资产 17350 贷：应交税金增值税检查调整 17350 312月10日12号凭证：销售产品一批，开出增值税公用发票一张，

7、注明价款100000元，税额17000元，货物曾经发出；开具普通发票一张，获得包装物销售收入35100元，款已收存银行，企业帐务处置： 借：银行存款 15210 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税销项税额17000 应付福利费 35100 【错因分析】 开具普通发票获得的包装物收入35100元不应计入“应付福利费帐户核算。按照税法和会计制度的规定，该当计入“其他业务收入处置并计算销项税额。由于是对上一年度的检查，也可以计入“以前年度损益调整帐户，应调增销项税额351001+17%17%=5100元。调帐分录： 借：应付福利费 35100 贷：其他业务收入或者以前年度损益调整30

8、000 应交税金增值税检查调整 5100 412月13日18号凭证：没收逾期的出租包装物押金7020元，企业帐务处置为： 借：其他应付款 7020 贷：营业外收入 7020 【错因分析】 根据税法的规定没收包装物的押金7020元不可计入“营业外收入，而应计入“其他业务收入帐户核算并计算销项税额，如3由于这里也是对上一年度的检查，也可以计入“以前年度损益调整帐户，。该当调增销项税额70201+17%17%=1020元，调帐分录： 借：营业外收入 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税金增值税检查调整 1020 或者： 借：以前年度损益调整 1020 贷：应交税金增值税检查调整1020 51

9、2月20日99号凭证：本单位基建工程领用外购的资料一批，本钱价不含运输费用30000元。企业帐务处置为： 借：在建工程 30000 贷：库存物资 30000 【错因分析】 本单位基建工程领用外购的资料，应将其进项税额转出，计入工程本钱。检查时，该当调减进项税额3000017%=5100元。调帐分录： 借：在建工程 5100 贷：应交税金增值税检查调整 5100 612月23日101号凭证：收买玉米作原资料，支付收买价款100000元，支付运输单位的运输费用2000元，货物已验收入库，企业帐务处置如下： 借：原资料 102000 贷：现金 102000 【错因分析】 在该笔业务中，收买玉米作为免

10、税农产品该当将其作为原资料按照扣除比例的13%计算进项税额予以扣除，同时，购买农产品所涉及的运费也该当按照7%的扣除比例计算进项税额予以扣除。检查时，该当调增进项税额13140元10000013%+20007%，调账分录为： 借：应交税金增值税检查调整 13140 贷：原资料 13140 712月27日118号凭证：将自产的应税货物玉米汁1000箱同类货物不含税市场销售价钱为90元/箱捐给灾区，企业帐务处置如下： 借：营业外支出 90000 贷：库存商品 90000 【错因分析】 税法规定，将自产应税货物对外捐赠该当视同销售处置，按照同类市场销售价钱计算销项税额，所以，该当调增销项税额1530

11、0元9000017%，调账分录： 借：营业外支出或以前年度损益调整15300 贷：应交税金增值税检查调整 15300 在本期检查过程中，“应交税金应交增值税进项税额借方发生额131400元，贷方发生额43940元，借方与贷方相抵后，贷方余额为30800元。按照规定，将检查后的“应交税金应交增值税进项税额的贷方余额先抵顶上期留抵的20000元，抵顶后的余额作为该当补交的增值税税额，调账分录为： 借：应交税金增值税检查调整 30800 贷：应交税金应交增值税进项税额20000 应交税金未交增值税 10800对查补的增值税的账务处置，可参照国税发199866号及国税发199844号的有关规定进展处置

12、。国税发199866号第二条规定：关于税款的补征：偷税款的补征入库，该当视纳税人不同情况处置，即：根据检查核实后普通纳税人当期全部的销项税额与进项税额包括当期留抵税额，重新计算当期全部应纳税额，假设应纳税额为正数，该当作补税处置，假设应纳税额为负数，该当核减期末留抵税额。国税发199844号规定：增值税检查调帐方法：增值税检查后的帐务调整，应设立应交税金?增值税检查调整专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记应交税金-增值税检查调整；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记应交税金-增值税检查调整，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进展处置： 1.假设余额在借方，全部视同留抵进项税额，按贷方余额数，借记应交税金-应交增值税进项税额科目，贷记本科目。 2.假设余额在贷方，且应交税金-应交增值