浅析中国海外贸易型企业内部控制

1、浅析中国海外贸易型企业内部控制PAGE PAGE 36芭浅析中国海外贸皑易型企业内部控叭制摘 要百随着中国经济的绊高速发展，中国艾企业走出去的步艾伐也越来越快，拔而在世界经济危哎机和全面萧条的袄背景下，中国的佰海外企业也面临爱着前所未有的机捌遇和挑战。怎样鞍才能在新的世界笆经济和政治的环胺境下使我们的海耙外企业在逆境中邦寻找机遇，并获坝得发展，立于不芭败之地，是一个拜具有重大意义的埃问题。佰本文从跨国公司澳经营方式入手，唉引出了跨国贸易般的经营方式，提熬出了挨海外贸易型企业岸是一种常见的海昂外企业的组织形凹式。接着表明耙关注我国海外贸把易型企业经营状半况的必要性，通盎过阐述海外贸易半型企业的特

2、点，隘分析了我国海外懊贸易型企业在财拜务制度建设、战哎略目标实施以及矮人才引进等方面伴现状和不足，然挨后通过具体分析按内部控制环境、般风险评估、控制把活动、信息与沟按通和监督这五方傲面要素，重点提搬出了存货管理、碍资金周转控制与扳政治风险规避等捌中国海外贸易型肮企业的内部控制暗策略。瓣关键字：巴海外贸易型企业碍 扳财务管理 斑 内部控制 袄 风险管控搬Abstrac肮t唉With th皑e rapid把 develo皑pment o澳f Chine肮se econ蔼omy, Ch斑inese e芭nterpri胺ses to 矮go out 绊of the 八inc挨reasing傲ly fa

3、st傲 pace, 懊in the 捌world e隘conomic阿 crisis稗 and de八pressio扒n in th瓣e conte疤xt of 埃China懊, the o阿verseas扮 enterp翱rises a办re conf半ronted 巴with hi拜therto 矮unknown版 opport吧unities鞍 and ch拌allenge案s. How 矮can we 坝in the 叭new wor袄ld econ疤omic an傲d polit挨ical en稗vironme扮nt make吧s our o矮verseas爸 busine霸ss o

4、ppo稗rtuniti耙es in a鞍dversit绊y, and 矮obtain 案develop凹ment, r把emain i按nvincib懊le, is 办a matte爸r of gr爸eat sig熬nifican拔ce.颁This ar胺ticle f癌rom the熬 multin熬ational败 corpor靶ation m癌anageme伴nt mean靶s proce柏ed with安, intro按duced i盎nternat巴ional t百rade mo邦de of o啊peratio颁n, has 安raised 白concern皑 about 叭Chin

5、as疤 overse暗as trad版e enter柏prises 拔operati鞍ng stat胺e is ne扒cessary拜, throu斑gh the 矮foreign巴 trade 伴enterpr版ises c碍haracte懊ristic,案 has an案alyzed 叭our cou百ntry fo翱reign t瓣rade en案terpris哀es in t爸he cons坝tructio案n of fi办nancial扒 system吧, organ案ization傲al stru奥cture, 氨strateg邦y imple笆mentati搬on and 哎in

6、trodu扮ction o把f talen耙t prese邦nt situ耙ation a笆nd the 昂insuffi阿ciency,鞍 and th阿en thro瓣ugh the叭 concre熬te anal吧ysis of皑 the in笆ternal 柏control八 enviro斑nment, 白risk as败sessmen捌t, cont班rol act伴ivities捌, infor翱mation 肮and com澳municat跋ion and蔼 superv扮ision o皑f these瓣 five f爸actors,搬 put fo靶rward t俺he inv

7、e哀ntory m芭anageme皑nt, the拜 turnov奥er of c癌apital 癌control板 and po办litical拌 risk a把voiding板 of Chi啊nese ov盎erseas 版trade e耙nterpri佰ses int摆ernal c百ontrol 氨strateg板y.爱Keyword爱s:奥 懊Foreign哀 trade 搬enterpr把ises版, 翱Financi埃al mana鞍gement邦, 唉Interna癌l contr罢ol背, 败Risk ma吧nagemen岸t目 录TOC o 1-3 h z u HYPERL

8、INK l _Toc325638547 摘 要 PAGEREF _Toc325638547 h I HYPERLINK l _Toc325638548 巴Abstrac扮t安 PAGEREF _Toc325638548 h 敖II HYPERLINK l _Toc325638549 1 绪论 PAGEREF _Toc325638549 h 1 HYPERLINK l _Toc325638550 哀1.1 敖研究背景扮 PAGEREF _Toc325638550 h 哎1 HYPERLINK l _Toc325638551 扮1.2 叭研究目的半 PAGEREF _Toc325638551 h

9、绊1 HYPERLINK l _Toc325638552 傲1.3 俺研究内容及架构氨 PAGEREF _Toc325638552 h 懊2 HYPERLINK l _Toc325638553 靶2 海外贸易肮型企业内部控制啊及其特点皑 PAGEREF _Toc325638553 h 百2 HYPERLINK l _Toc325638554 肮2.1 隘海外贸易型企业挨的定义及特点敖 PAGEREF _Toc325638554 h 扒2 HYPERLINK l _Toc325638555 肮2.2 笆跨国公司海外经胺营的方式肮 PAGEREF _Toc325638555 h 百3 HYPERL

10、INK l _Toc325638556 耙2.伴2.1 半跨国投资氨 PAGEREF _Toc325638556 h 办3 HYPERLINK l _Toc325638557 癌2.2.2 柏跨国生产半 PAGEREF _Toc325638557 h 翱4 HYPERLINK l _Toc325638558 埃2.2.3 皑跨国工程埃 PAGEREF _Toc325638558 h 肮4 HYPERLINK l _Toc325638559 罢2.2.4 半跨国销售或贸易艾 PAGEREF _Toc325638559 h 柏5 HYPERLINK l _Toc325638560 傲2.3 凹海外

11、贸易型企业熬内部控制傲 PAGEREF _Toc325638560 h 熬6 HYPERLINK l _Toc325638561 板2.3.1 版内部控制的内涵巴 PAGEREF _Toc325638561 h 颁6 HYPERLINK l _Toc325638562 哎2.3.2 爱海外贸易型企业佰内部控制的特点熬 PAGEREF _Toc325638562 h 颁6 HYPERLINK l _Toc325638563 叭3 我国海外白贸易型企业内部疤控制的现状及存耙在的问题澳 PAGEREF _Toc325638563 h 斑8 HYPERLINK l _Toc325638564 袄3.1

12、 拜财务制度建设方阿面的问题靶 PAGEREF _Toc325638564 h 胺8 HYPERLINK l _Toc325638565 熬3.1.1 挨存在盎“昂多本账翱”拔现象啊 PAGEREF _Toc325638565 h 拌8 HYPERLINK l _Toc325638566 碍3.1.2 版财务运作不规范瓣 PAGEREF _Toc325638566 h 哎8 HYPERLINK l _Toc325638567 挨3.1.3 熬未纳入集团公司凹合并财务报表八 PAGEREF _Toc325638567 h 绊9 HYPERLINK l _Toc325638568 半3.1.4 办

13、潜亏账目处理不巴及时八 PAGEREF _Toc325638568 h 拜9 HYPERLINK l _Toc325638569 傲3.1.5 霸财务与业务脱节俺 PAGEREF _Toc325638569 h 按9 HYPERLINK l _Toc325638570 拜3.2 熬人事任免及控制澳的问题芭 PAGEREF _Toc325638570 h 碍10 HYPERLINK l _Toc325638571 背3.3 般集团战略目标受吧忽视，容易占山半为王各自为政靶 PAGEREF _Toc325638571 h 袄10 HYPERLINK l _Toc325638572 熬3.4 盎有章

14、不循，经营吧者控制现象严重八 PAGEREF _Toc325638572 h 扒10 HYPERLINK l _Toc325638573 啊3.5 罢缺乏高素质的人案才及人才流失严伴重矮 PAGEREF _Toc325638573 h 蔼10 HYPERLINK l _Toc325638574 捌4 我国海外般贸易型企业加强按内部控制的建议蔼 PAGEREF _Toc325638574 h 盎13 HYPERLINK l _Toc325638575 拜4.1 绊改善控制环境澳 PAGEREF _Toc325638575 h 氨13 HYPERLINK l _Toc325638576 隘4.2

15、伴开展风险评估佰 PAGEREF _Toc325638576 h 凹13 HYPERLINK l _Toc325638577 捌4.2.1 碍海外贸易型企业爸经历的外汇风险伴 PAGEREF _Toc325638577 h 跋14 HYPERLINK l _Toc325638578 翱4.2.2 叭海外贸易型企业阿应对的管理风险阿 PAGEREF _Toc325638578 h 疤15 HYPERLINK l _Toc325638579 拔4.2.3 俺海外贸易型企业阿面临的经营风险安 PAGEREF _Toc325638579 h 巴16 HYPERLINK l _Toc325638580

16、败4.2.4 敖海外贸易型企业肮遭遇的技术风险蔼 PAGEREF _Toc325638580 h 搬20 HYPERLINK l _Toc325638581 矮4.3 盎推进控制活动蔼 PAGEREF _Toc325638581 h 艾21 HYPERLINK l _Toc325638582 扒4.3.1 袄存货的管理伴 PAGEREF _Toc325638582 h 伴22 HYPERLINK l _Toc325638583 败4.3.2 坝资金的周转哀 PAGEREF _Toc325638583 h 疤23 HYPERLINK l _Toc325638584 澳4.4 佰加强信息与沟通盎

17、PAGEREF _Toc325638584 h 耙24 HYPERLINK l _Toc325638585 佰4.5 懊执行监督绊 PAGEREF _Toc325638585 h 澳25 HYPERLINK l _Toc325638586 参考文献 PAGEREF _Toc325638586 h 26 HYPERLINK l _Toc325638587 致 谢 PAGEREF _Toc325638587 h 271 绪论邦1.1坝 研究背景捌20世纪90年笆代以来，经济全碍球化已成为不可巴阻挡的历史潮流俺，各国经济的相八互依存度提高，跋国际企业间的竞捌争越演越烈，双埃边、多边和区域爱层次的国际

18、协调熬进一步加强，全埃球的宏观经济坝和微观经济都在艾发生着新的深刻版的变化。在这种绊进程中，跨国公芭司发挥耙着爸经济全球化的原摆动力和加速器的般关键作用。版普华永道摆2011年1月伴17日板发布数据显示，岸2010年中国案企业海外并购交芭易数量达创纪录熬的188宗，和靶2009年相比懊，增长超过30袄%。已披露的交把易金额合计约3奥80亿美元。中芭国企业跨国经营案的兴趣日益增长澳。在上述188靶宗交易中，有3胺4宗发生在美国碍。这让美国成为癌中国企业海外投耙资最大的接受者板。发生在欧盟国碍家的并购交易数熬量近年来则稳定蔼在20宗左右。扒此外，距离中国白较近的亚洲其它跋国家依然是中国班国内企业跨

19、国经佰营最钟爱的海外奥投资目的地。哀在内部控制方面傲，袄我国为了适应现耙代企业对内部控懊制制度的建立和半完善的要求，也耙为了加强管理，板2010年4月半26日柏，财政部、证监岸会、审计署、银跋监会、保监会联把合发布了企业板内部控制配套指霸引。并要求自啊2011年1月挨1日起背首先在境内外同懊时上市的公司施芭行，自暗2012年1月安1日起袄扩大到在上海证矮券交易所、深圳懊证券交易所主板矮上市的公司施行背。唉在此基础上，择伴机在中小板和创摆业板上市公司施癌行半。哀同时，鼓励非上背市大中型企业提鞍前执行。该配套版指引包括18项哎企业内部控制败应用指引、爱企业内部控制评扒价指引和企稗业内部控制审计败指

20、引，连同此捌前发布的企业拜内部控制基本规埃范，标志着适板应我国企业实际邦情况、融合国际傲先进经验的中国吧企业内部控制规癌范体系基本建成拔。叭其中，配套指引熬企业内部控制盎应用指引有安以下哎18项具体内容柏，分别是：组织爱架构、发展战略哎、人力资源、社肮会责任、企业文叭化、资金活动、暗采购业务、资产敖管理、销售业务拌、研究与开发、懊工程项目、担保般业务、业务外包奥、财务报告、全懊面预算、合同管鞍理、内部信息传般递及信息系统。拜18项配套指引稗包括了现代企业扳经营和管理的各版个方面。摆这样一来，班作为中国的海外柏企业，包括了海挨外贸易型企业在懊内的中国企业哎内部控制设计和稗评价都有了一套傲相对完整

21、的依据罢和规范。艾1.2 邦研究目的傲海外贸易型企业白是海外企业中蔼较为特殊的癌一部分，却是大熬多数海外分支机爱构所采取的最初坝的组织形式，是艾海外企业发展壮翱大的单位力量，啊也是我国越来越艾多适应国际需要哎的优质产品走向敖世界的窗口。蔼而内部控制是盎一个单位的各级叭管理层，为了保败护其经济资源的鞍安全、完整，确凹保经济和会计信瓣息的正确可靠，岸协调经济行为，扮控制经济活动，昂利用单位内部分敖工而产生的相互白制约，相互联系盎的关系，形成一熬系列具有控制职艾能的方法、措施稗、懊程序，并予以规氨范化，系统化，班使之成为一个严氨密的、较为完整安的体系霸，是一个企业能耙够长治久安的关翱键。拌然而，颁我

22、国海外贸易型隘企业癌内部控制懊存在肮一些扒问题耙是不可避免的按，跋比如财务制度建绊设、人事任免、鞍战略目标等方面吧，耙通过哎具体氨分析我国海外贸罢易型企业海外经艾营和内部控制现颁状，按照八内部控制的五要胺素版的指导袄，提出内部控制斑的熬策略，板对奥我国海外贸易型碍企业的蔼内部控制和财务白管理皑的唉优化案具有很强的现实凹意义，靶因为，扮海外贸易型企业阿的壮大发展也必按然是推进中国企扒业崛起于世界市办场的重要一步。案1.3 搬研究内容邦及架构熬本文主要关注海袄外贸易型企业的佰内部控制，拌第一部分主要介扳绍了海外贸易型盎企业的定义和特安点爱，介绍了跨国公巴司的海外经营方百式，并将其内部案控制的特点进

23、行绊了陈述。八第二部分主要描把述了中国海外贸岸易型企业的现状懊，指出其存在的蔼一些问题，分别罢从财务制度建设叭，人事任免及控澳制，集团战略目吧标实现，规章执癌行情况和人才流癌失等方面论述。般最后一部分是作绊者为我国海外贸般易型企业加强内班部控制提出的一拔些建议，建议分凹别从内部控制五皑要素具体分析，板提出应该改善控袄制环境，对海外按贸易型企业可能百面临的外汇风险跋，管理风险班，经营风险和技拜术风险进行科学百评估，严格控制俺活动，加强信息版与沟通，并且对澳控制过程进行监绊督。安2 把海外贸易型企业安内部控制背及其板特点碍 癌 岸伴随着我国经济爱体制改革和对外绊开放的深化，我笆国作为“世界工昂厂”

24、的同时，也靶崛起了一批优秀巴的民族工业，我翱国慢慢的由劳动啊密集型产业为主芭导的经济模式向隘知识密集型方向百发展，在此基础艾上，我国民族工瓣业也渐渐叩开了阿世界的大门，展熬开跨国经营，在笆海外建立子公司皑。哎2.阿1 捌 敖海外贸易型企业爱的定义八及特点哎海外公司也称为岸离岸公司，主要澳是泛指在海外或坝离岸辖区的国家摆/地区内成立的百有限公司或国际癌商业公司。柏跨国经营的海外吧企业按照提供产癌品和服务的方式巴分为海外贸易型扳企业和海外生产芭型企业。海外贸啊易型企业是挨指经营主体板在海外啊的拌专业从事于流通爱的伴以爸贸易芭为蔼导向摆的柏企业，是国内企傲业板集团傲在海外的子公司肮、分公司或暗者半代

25、理机构。而与氨海外生产型企业百相比较而言，海熬外贸易型企业需啊要的投资额小，碍门槛低，不需要挨生产技术，在东笆道国可能遭遇的俺税收壁垒少，所佰以，也是我国大凹多数企业跨国经拌营的首选形式。懊目前国际上的海靶外贸易型企业主败要是以贸易为主般体的霸，版集贸易、工业、伴金融、技术和信啊息为一体的综合蔼商社，主要国家爱有吧日本和韩国，早盎在1994年，拔日本23家综合奥商社的营业额安就靶占碍据了百本国GNP的2瓣3%。日本的综昂合商社对其生产般企业进入白海外国际败市场发挥了败不容忽视的积极笆作用。碍其中，芭日本企业爱在艾对我国的投资过半程中，综合商社俺的组织形式也霸发挥了摆其斑发起、组织和支邦持的作用

26、。艾在我国，搬跨国公司所有的唉海外子公司中，矮海外贸易型子公袄司作为一类较为氨特殊的企业，是巴我们想要探讨的扒一个小的分支。拌事实上办，借鉴日本的成般功经验，扮我国矮已经碍有许多中央外贸凹企业和地方外贸蔼企业正在暗朝着综合商社的熬方向发展，我国阿的芭这种吧类似于日本综合肮商社的海外贸易爱型企业也日益对叭中国母公司的经哎济效益做出越来爸越大的贡献，极哀具发展的潜力。拜在海外设立子公哎司选择贸易型的暗企业，也就决定绊了设立这样的子巴公司的目的并不绊是为了利用海外柏的劳动力或者生案产技术，而主要邦为了利用海外东安道国的市场和渠版道，再或者是海霸外扩张，建立品拜牌的国际影响力暗此类的目标。建艾立海外贸

27、易型企啊业的具体意义，白也是与跨国公司叭集团的阶段性战拔略目标相一致的按。背2.2 稗跨国公司海外经颁营的方式懊现代财务管理理伴论认为，企业财岸务管理的最终目板标是企业价值最版大化。所以，企蔼业从事跨国经营般这种特定方式也版是为了达到这个班经营目标。矮企业从耙事跨国经营业务斑，办通常熬是看到扮了翱海外有符合整个埃公司战略目标的碍经营优势班。跨国公司有很白多拔种方法来进入海捌外市场案：贸易挨进入方式，即通啊过进出板口物质产品懊。霸契约式跋的稗进入把方式，即通过绊转移如技术、经把营方法、商标、阿管理经验等无形扒资产翱。皑投资进入绊方式，即按通过直接白在海外吧投资等等。进入扮海外市场的方式暗决定了海

28、外子公碍司的主要业务和敖性质。啊2.岸2挨.1哀 澳跨国投资斑与颁在海外肮重新奥设立分公司挨、般子公司安或者工厂胺相比，与当地凹的企业安合资或伴者隘购买当地现成公邦司的股份胺这种方式芭显得更为爸方便和简单皑。扳比利时的“LE哎 LION”超癌市集团购入希腊叭第四的超市企业百“AB”52%瓣的股权，该超市皑其余48%的股版份则分属3家希搬腊私人企业肮。碍美国AB公司作伴为世界啤酒业的袄头牌企业，用6俺亿美元收购巴西拜和墨西哥罢的啤酒厂，控制胺了原来昂属于熬英国的GOUV伴AGE八。爸1993年皑又爸投资瓣了扮1640万美元吧，靶对隘中国最大的啤酒般商青岛啤酒5%熬的股份伴进行收购板，1994年碍

29、还靶出资1.4亿收吧购了武汉一家啤盎酒厂80%的股捌权凹。柏美国福特公司靶于阿1994年瓣花费叭50000万美隘元白收购了耙印度马亨德拉公拜司7%的股权阿，接着还败商讨巴双方敖出资50%瓣共同爱生产福特汽车的绊事宜绊。搬美国通用公司把和按印度斯拉公司合碍资生产欧宝爱斯背华小轿车肮。熬德国奔驰公司败手持罢印度塔塔公司1鞍0%的股权埃，此公司是澳世界著名商用机矮动车生产商之一拔。昂韩国大宇公司艾收购爸DCM-丰田汽阿车公司版超过傲50%的股权，拜将该公司更名半为DCM-大宇败公司。挨2.2盎.2罢 隘跨国生产袄直接伴在国外建立生产哎线唉进行暗生产翱是版跨国生产最基本摆的表现般形式。昂德国昂的坝缝纫

30、公司稗首按先把工厂版迁奥到劳动力摆廉价哎的国家，颁其后，爱金属加工企业敖也澳接踵而至白。靶奥迪公司瓣也坝在匈牙利建立拔了袄发动机厂佰。拜奔驰公司胺的跋微型车生产线搬绊到罢了碍法国埃。跋施博电机公司艾于笆1995年关闭摆了在德国按国内瓣的暗分厂阿，接着却凹扩疤张八了拌在海外斑的生产跋网络艾，先后在土耳其凹和俄罗斯拌建厂拜。昂1986年日本翱在美国投资建厂颁总金额达29.熬7亿美元，大多唉数都是汽车工厂昂。班丰田公司摆花费拜8亿美元在肯塔阿基州建立扒了蔼生产线，本田公板司艾也扒花了3亿美元在伴俄亥俄州建厂斑。伴在泰国，日本碍设立了碍柴油车引擎、机傲电和电器设备厂芭，在新加坡设立板了唉高新科技信息工

31、拔业，在菲律宾班也昂建设佰了自己的把电脑装配生产线拌。白值得一提的是，罢中国已经成为吸蔼引跨国投资和生搬产资源最多的发拜展中国家。中国奥为世界生产从飞伴机尾翼、电脑芯搬片到棉袜、玩具邦等等数不清的产绊品，这一趋势至岸少到现在似乎还盎看不到尽头扮。背2.2八.3熬 耙跨国工程哎跨国公司不仅到捌国外生产、销售般，有的建设型的般公司已经把跨国板的工程揽入自己昂的怀中，并且为百当地的基础设施傲建设做出了极大胺的贡献，中国的奥建筑企业在这个凹方面具有突出的邦表现。迄今为止背，中国在非洲已拔经援建了200阿0多公里的铁路版，3000多公伴里的公路，建了扒100多所学校巴，60多所医院敖。扮中建三局，于2稗

32、006年10月般一举中标合同总班额9328万美班元的印尼实武牙皑电厂和阿木让电敖厂工程项目，在艾此之前，该局还扒先后以联合方式捌承接了118层背的香港九龙联合绊广场大厦钢结构白工程肮。啊以专业分包方式啊中标了澳门新葡罢京酒店钢结构工跋程、澳门威尼斯挨人酒店工程、迪芭拜钢结构工程昂。柏在中建总公司帮办助下，以授权经蔼营方式承接了坦罢桑尼亚公路改建把工程班。矮以经济援助项目拌方式承接了也门捌外交部办公楼、埃巴基斯坦飞机制袄造厂工程癌。摆中建八局，其海罢外业务分布以非半洲、中东和中亚办地区为主。该局百业务主要有三种袄形式，国际工程板承包，比如利比盎亚的2万套住宅办。氨经援项目，如埃败塞俄比亚的非盟阿

33、会议中心啊。八国家提供贷款优绊惠的项目，例如扮刚果（布）公路扒。碍2.2.扳4般 鞍跨国销售或贸易搬跨国公司以世界百为市场，利用广稗阔的海外产销平败台，将业务的上背下流整合在一起巴，将一半以上的袄业务活动放在矮了海敖外。坝美国佰的癌波音公司70%暗的产品邦主要都罢销往国外（其中哎七分之一唉是到中国），美拔国花旗银行总公般司利润的44%班都爱来自于发展中国胺家颁。败发展中国家和地蔼区的跨国公司，佰比半如香港和记黄埔啊，靶墨西哥的西梅克唉斯公司等等，其奥海外业务活动傲份额隘均拜占哀在40%以上矮。拔美国可口可乐公颁司产品八享誉罢全球，靶在熬135个国家和癌地区伴进行销售安，分散在世界各拔地的联营厂

34、捌都艾是叭利绊用总公司提供的暗主剂饮料进行罐阿装以保证质量绊的巴。班日本有5家叭财产保险胺公司和24家人暗寿保险公司，扒虽然爸与美国3000熬家保险公司相比艾，数量哎是很傲少扳的，挨但是哀其颁规模板之疤大，保险收入爱之多是靶居靶世界前列的，其胺中摆世界第四的东京坝海上火灾保险公皑司在国内有50吧0扳家摆分公司，在海外唉的俺105个国家和胺地区暗都佰设有分公司和办胺事处，敖这样，巴即使安消费者捌在异国他乡遇到岸意外事故也能在扒当地得到迅速的耙赔偿和处理哎。埃企业的不断发展芭催生了跨国经营胺，而跨国经营又矮为企业的迅速强拌大注入了不可或拔缺的动力，是企哀业发展和壮大的疤重要手段和途径熬。而跨国贸易

35、是般最多的跨国公司背所采取的方式，案本文落脚到跨国氨贸易的这种跨国袄经营方式，关注氨到海外贸易型企把业这种具体的公白司类型。埃跨国贸易是一把扳双刃剑，跨国经跋营的好能促进企安业发展，然而，巴如果在跨国经营俺中，企业集团疏袄忽了对海外贸易颁型企业的管控，矮导致海外贸易型鞍企业各自为政，盎不仅不能为企业芭集团的整个战略昂目标做贡献，反扒而会渐渐稀释企敖业集团的能量，把最终拖累甚至拖摆垮企业集团主体肮。阿对跨国公司来讲碍，对海外子公司扳的评价的唯一标佰准就是海外贸易叭型公司的经营行柏为是否与企业集啊团的战略目标相版匹配，海外贸易按型公司的一切经绊营活动是否围绕鞍着完成企业集团翱的战略目标而进爸行。邦

36、另外，由于不同艾国家和地区的通澳货膨胀水平存在矮较大差异，不同爱货币的汇率波动啊程度不一，并且唉公司内部交易也败影响不同子公司案之间成本和利润氨分配的不同，所懊以，对海外贸易版型企业的评价标巴准是一个结合东半道国当地具体情芭况的整合了人事安、财务以及战略哀的评价体系。皑2.3唉 邦海外贸易型企业板内部控制凹2.3.1扳 唉 把内部控制的内涵瓣美国SEC唯一皑推荐使用的内部颁控制框架就是C版OSO（财务报吧告舞弊调查委员巴会支持组织）控疤制框架。根据C佰OSO内控框架哀，内部控制的定办义为：内部控制矮是由企业董事会坝、管理层和其他翱员工实施的，为扳实现下列三类目袄标提供合理保证百的过程，即经营罢

37、的效果和效率把。稗财务报告的可靠爱性稗。蔼法律法规的遵从挨性。因此，内部叭控制是一个过程百，是受人的因素扳影响的，它为企稗业管理层和董事敖会提供合理的保佰证，而不是绝对扒的保证。背内部控制体系由傲五项相互关联的袄要素构成，这些柏要素包括：控制奥环境，风险评估俺，控制活动，信暗息与沟通，监督罢。目前，大多数岸公司建立内部控氨制体系，都是基熬于上述三类目标敖，五项要素的C胺OSO框架实施敖的。但是，由于挨内部控制体系建绊设是一个庞大的拔系统工程，所以挨企业在内部控制捌体系建设过程中奥一般分两步走：唉第一步是着眼于艾法规遵从性和财唉务报告的可靠性靶。耙第二步是着眼于碍经营的效率和效捌果。办2.霸3.

38、2般 昂海外贸易型企业安内部控制搬的特点翱海外贸易型企业埃主要从事与企业邦集团业务相关的巴商贸活动，主要靶的经济活动就是拌将从跨国公司取傲得的货物在东道昂国进行销售，并巴进行相关的售后跋服务等。所以必阿须从东道国的经碍济环境和商业习阿惯上来考虑海外案贸易型企业财务鞍管理的特点。罢 矮1氨.岸 外汇管理颁是国际财务管理阿的一项重要内容伴，跨国公司对待氨外汇风险的政策碍与战略既具有短氨期的经营特征又暗具有长期的战略艾特征。跨国公司罢企业集团在制定鞍任何经营及战略伴决策时都应考虑摆外汇损失的可能按性，在整个公司罢范围内的外汇敞奥口确定以后才能拔确定抵补措施。爱在执行外汇管理隘政策时，海外贸阿易型企业

39、应持续八不断的评价其交靶易风险，折算风熬险和经济风险。傲此外公司应掌握艾各种抵补方案的扳性质与成本，并昂考虑金融市场的颁效率和深度，以凹及当地政府施加柏的任何限制。最耙后，海外贸易型敖企业必须建立能鞍迅速有效率的完暗成外汇管理任务哎的组织单位。笆2.八 唉税收管理袄跨国公司面临着败复杂的国际税收鞍环境，海外贸易哎型企业身处东道奥国，必须详细了伴解当地的税收政搬策和习惯，并且按尽可能的做出税胺收规划，合理避挨税。胺对于海外贸易型胺企业来说，一般柏能接触到的主要八税种会有，所得办税，增值税等。绊对于所得税，不阿同的东道国的征昂收地位和政策不扒尽相同，比如，般美国联邦税收收挨入主要来源是公绊司和个人

40、所得税鞍，其他国家除了摆所得税外，还依八赖间接税收，如案增值税、流转税稗和货物税等等。拜在税率方面，主拌要的工业国家中瓣，除了日本税率搬较高外，公司所唉得税税率差别并板不大挨。稗对于增值税，不啊同的东道国也有啊价外税和价内税昂之分，而且对于隘进项抵扣的政策办，不同之处也很坝多。啊另外，预扣税也盎是大多数国家对版本国居民或经济把法人向外国投资埃者和债权人支付捌的股息、利息和翱提成费征收预扣癌税。这些收入被百认为是被动收入芭，对非税收缔约氨国的投资者征收蔼的预扣税率皆为袄30%，但是如阿果两国签订了税笆收条约，预扣税胺通常会降低，甚鞍至免除，这也是澳海外贸易型企业吧进行税收规划或懊者做出东道国选巴

41、择上的一个重要霸的依据。熬海外经营活动需碍要合理组织和精斑密的规划，从税拔收方面看，大多盎数税收的规划都按是在海外贸易型挨企业建立之初就挨已经确定了，比肮如海外机构的组颁织形式，是分公捌司还是子公司，斑是否在避税港设凹置分支机构等等斑。癌3.昂 暗 芭商业习惯哀对于海外贸易型叭企业来说，是贯扒穿于海外经营活跋动始终的。企业拌的经营和管理者把最好是个当地通埃，对东道国有充坝分的了解，并且伴在经历了一段时拔间的经营活动后爱才能慢慢悟出各鞍国经营活动的习暗惯和特点。绊佣金(Comm扒ission)绊 是指企业在销盎售业务发生时支邦付给中间人的报百酬。在有的国家哀，是允许给个人稗佣金并可以计入坝销售费

42、用的，而半在有些国家，佣傲金是不合法的。柏信用政策(Cr案edit Po拜licy) 又凹称应收账款政策疤，是指企业为对翱应收账款进行规靶划与控制而确立吧的基本原则性行般为规范，是企业爱财务政策的一个暗重要组成部分。佰信用政策主要包疤括信用标准，信澳用条件，收账政袄策三部分内容，按主要作用是调节澳企业应收账款的碍水平和质量。而奥在不同的东道国氨，企业的付款习扳惯是千差万别的艾，比如，在泰国把，大多数企业更吧青睐柏以氨分期付款伴的方式用来作为佰赊销的主要付款巴方式，那么在泰罢国的海外贸易型耙企业的信用政策稗也相应的随之调碍整。爱3哎 敖我国海外贸易型啊企业艾内部控制傲的现状氨及存在的问题八过去三

43、十多年以艾来，对跨国公司挨经营的研究越来搬越引起人们的重芭视。我国海外贸笆易型企业作为跨奥国公司延伸到海奥外的一个小小的埃平台，它在海外巴面临着怎样的挑皑战，经历着怎样八的复杂环境，是疤我们提出海外贸霸易型企业内部控巴制班建议班的前提。班从内部控制的角拔度看，海外贸易班型企业方方面面胺存在的问题还有罢很多。昂3败.1 敖财务制度建设方霸面的问题熬财务制度不完善拜，是我国大部分隘海外企业都存在敖的问题，我国海扒外贸易型企业也搬不例外。据调查懊，绝大多数海外坝分支机构没有专矮门和完整的财务阿管理制度。在经啊营管理上无法可八依，无章可循，八或是在财务管理耙的过程中漏洞百背出。与此同时，稗我国相关部门

44、也罢没有对海外企业摆的财务管理提供罢明确的指导方针班和文件规范，很啊多分支机构只是摆简单的照搬国内埃企业集团总部的柏财务管理体制。挨而由于海内外的敖政治、经济、法爸律、文化等环境半均不相同，面对暗于国外复杂而又斑陌生的财务和税俺收体制，就算是鞍有财务制度，那哀也是形同摆设，碍根本起不到规范胺经营管理活动的班作用。具体来说耙，主要的问题如懊下：碍3按.1.1盎 拌存在芭“多本账”袄现象八由于跋海外企业处于不蔼同的法律与税务摆环境，企业开展伴经营活动的外部斑环境与在国内有百所不同，有些国办家在海关、外汇昂、税务、劳工、拔保险、工作签证扮等方面存在一些摆特殊的管制要求扮，邦“多本账”在海昂外企业也是

45、中普伴遍存在的，有的爸账目的建设是为稗了应付东道国的澳税务检查和规避斑税收，有的账目吧的建设是为了真把实傲反映海外企业袄的经营状况败（比如凹针对靶目的国对海外工敖作人员工资与社岸保标准的最低要笆求、目的国对办白理工作签证所要版求雇佣本土员工板的数量要求叭所作的调整，比耙如不同国家会计霸准则不同形成的安会计差异隘）八，把当然也不排除霸有的账目的建设班是为了颁逃避集团公司监稗管、隐匿企业真跋实盈利情况皑。很多情况下，疤由于会计政策和霸衡量标准不同，班也导致了“多本癌账”得出的财务盎结果之间大相径拜庭，相互对账难皑度加大，造成账般目混乱，不利于扒总体管理。哀3安.1.2绊 邦财务运作不规范伴由于海外

46、贸易型案公司业务拜一般不涉及安生产班制造吧，跋主要经济行为是绊采购俺进货和扳市场翱销售，扮相对而言派出经暗营与和管理人员搬一般较少，加之安目的国语言环境艾及会计环境要求把，许多贸易型公颁司聘请当地的会爸计师楼代为记账哀与编制财务报表安。白很多海外贸易型翱企业白因人员较少而产半生了一些内部控版制方面的哀问题，比如，海版外分支机构只设白一人工作，业务安和财务只设一人搬管笆。哀为节省开支，会搬计出纳一个人胺兼埃。懊费用经手与审批搬不相分离坝。肮有些氨原始癌凭证背不规范艾。靶夫妻同驻海外企霸业，一人负责业盎务一人负责财务案，无人监督叭。拜会计档案没有专爱人保管，账目丢板失现象严重。类胺似的问题很多都按

47、是中国企业驻海敖外机构在财务管鞍理上的通病，这盎些不规范的财务鞍制度挨容易滋生海外经澳营者出现道德风扳险班。唉3半.哎1.3败 碍未纳入集团公司八合并财务报表稗许多海外贸皑易型公司在成立瓣运营期间，因为百财务人员派出公唉司不到位或财务巴监管力量不足，胺或由于在目的国摆聘请会计师楼记背账的报表时间滞邦后等原因，未能艾及时纳入集团合鞍并财务报表进行巴管理。部分海外芭贸易公司，还因搬为目的国对公司胺股东的来源要求鞍限制，有的不斑允许外国人或公坝司控股，或对本矮国股东持股比例扮有最低，而形成案了败东道国伴人员代持股份行百为，造成一些海芭外贸易公司在法安律地位上的不完耙整。爸3班.1.4伴 伴潜亏账目处

48、理不白及时版因为许多海外贸傲易型公司未及时奥纳入集团公司合捌并财务报表，也隘未傲聘请中介机构开半展年报审计，部岸分集团公司也无佰法做到定期开展摆海外企业绩效审摆计，存在肮资产实际已减值半却没有柏足额昂计提减靶值懊准备的情况爸。哎海外企业不及时白处理潜亏账目的搬原因主要有几个霸方面：一是哎上级公司财务监拌督与审计监督不爸到位，海外企业啊未建立有效的资败产清查制度板。氨二是鞍不愿意在任期内笆核销损失而影响背当期经营业绩摆表现氨，氨经常会笆出现霸至下一任经理就背任背，翱才发现上一任经霸理责任名下的盎资产损失与潜在凹亏损半。唉三是靶对于不良绊应收账款邦催澳讨不及时扒以至久拖成死账扒，埃未能充分运用法啊

49、律手段收欠款。版这些账目如果不芭及时处理，企业哀的瓣真实哀经营状况就无法芭得到体现隘，造成集团公司班和上级单位的严靶重经营信息不对靶称哀。吧3阿.1.5艾 暗财务与业务脱节扳财务服务于业务盎并监督业务，财瓣务必须和业务衔半接好才能发挥好芭监督服务斑职能，也才能保暗证业务的正常运奥转。但在海外贸暗易型企业的实际叭经营中更多的情鞍况是财务与业务挨分离，两部门没疤有协调统一，或昂者财务在总部昂、绊业务在分支机构吧导致白货扮款无人追问，业爱务员也无法知道伴货款是否如时到绊账，结果容易失安去追讨应收债款跋的最佳时机，造岸成严重的经济损胺失。稗3霸.2 捌人事任免及控制氨的问题百南开大学国际商矮学院公司治

50、理研版究课题组200罢2年策划并组织盎了一次大规模的搬针对公司治理状百况的调查活动，败调查中发现，大摆多数企业集团母背公司都认为海外熬子公司的总经理氨的任免权是一个熬非常重要的控制瓣机制。这是因为板总经理负责合资皑企业的日常经营邦，执行董事会的败决议，有些总经挨理还有任命其他般关键职能部门的巴经理。有些受访翱公司还表示总经邦理的任命权是它扒们进行海外子公摆司合资的前提条盎件。由此可见，碍总经理的人事任爱免是跨国企业对挨海外子公司进行八控制的一个关键巴因素。奥3办.3 伴集团战略目标受按忽视，容易占山白为王各自为政八海外贸易型企业百由于地理位置的搬原因，在海外一疤定没有跨国公司班本矮土靶那样沟通

51、顺畅，版再加上时差，工罢作习惯等因素的颁限制，导致集团把公司的管理控制唉不能达到事无巨背细的程度。而且盎，集团的战略目澳标往往是一个远胺景的，高层次的班一个规划，并不拔是一个具体的细袄致的操作方案，懊故海外公司会容皑易把集团的战略岸目标忽视。所以绊这就要求集团公按司不仅要在业绩半上对海外分支机鞍构下命令立指标奥，也要在企业文半化建设上，把企柏业的精神传达到埃海外，让海外企胺业从精神层面上啊达到与集团总部芭的统一，统一的百规划，统一领导翱，进行统一有效艾的宏观协调管理胺。哎3柏.4 百有章不循熬，败经营者控制罢现象严重斑海外贸易型企业胺出现一些较大的安经济损失往往是白由于其不严格遵邦守规章制度，

52、或凹是领导执法不严颁造成的。比如从半事投机性期货交爸易是一般海外企俺业明令禁止的行癌为，但是有的领板导会心存侥幸从埃事期货投机业务爸，假如亏损就会懊给国家和企业造佰成重大的经济损暗失。再比如企业懊之间私放高利贷袄是各国法律都不翱允许的，但有些胺海外企业为谋取凹高利率收益，明扳知故犯，私下以熬高于银行利率的懊利率贷款给某些袄企业，最后有些袄企业赖账不还，摆最后企业只能对哎着坏账吞咽苦果柏。另外，规章制背度执行不严也严把重影响了制度的熬严肃性，制度本吧身的制定是在前搬人失败的基础上跋总结出来的，目澳的是防止后人重碍蹈覆辙。如果耙违规百现象不杜绝，那艾么我们海外企业袄的资产流失现象稗会越来越严重。阿

53、3搬.5 瓣缺乏高素质的人奥才及人才流失严把重哎海外贸易型企业捌要想在异国他乡埃生根发芽，是需懊要一批又一批的版人才前仆后继才俺能做到的。然而疤往往公司成立的埃初期，在海外陌唉生孤独的环境中疤，困难是可想而版知的，需要兼具傲各方面知识的“耙多能手”。首先绊，语言关是第一把的，虽然英语是啊走遍世界的语言拜，但是在一些胺非英语稗国家，佰存在语言障碍，百当地说英语的人瓣不多，或者英文懊不标准，这些都斑是造成沟通障碍霸的因素澳。爸其次，管理经验拔也是必须的，海颁外机构的成立和稗运营，掌控全局懊的管理才能是海版外机构能够持续爸发展的基本条件隘。笆再次，一定的财巴务知识也是一个肮好的管理或者营唉销人员应该

54、重视熬的一方面，在管背理公司或者谈判唉的过程中，财务懊知识也是衡量和拌规避公司经营和蔼财务风险的重要罢工具矮。吧最后，良好的心稗理素质，海外常斑驻工作是需要勇埃气的，尤其是当癌海外公司建立在扳一些医疗卫生条按件比较差的发展阿中国家，只有拥稗有忍耐的精神和跋抗孤独的能力，挨才能在海外把这盎份工作做好，海叭外企业也才能做暗好。世界500俺强的公司有一些把这方面的经验，芭比如，飞利浦公绊司罢避免疤近亲繁殖，八集思广益，重视艾开拓进取精神，佰他傲们认为挨只有广板纳蔼人才，才能开阔阿思路败，叭在吧飞利浦公司扒集团管理委员会矮中，干部是一支艾混合的队伍，大柏部分是荷兰以外拌的国家的人员隘。昂而可口可乐公司

55、败则重视发挥当地癌人的作用，“特懊许经营权”方式安使公司当地人所昂有，当地人经营岸，这样极大的调邦动了各地商人经凹营其产品的积极半性，使得可口可扒乐享誉全球。癌案例安：爱中资昂泰国翱子公司敖M公司经营与盎财务靶现状懊中资拌泰国奥子公司傲M蔼公司版（以下简称泰国办M公司）拜成立于2003氨年，巴是懊中阿国某扳大型百央企扮的啊下属三级外贸企岸业在泰国当地所疤设立的一家贸易巴型的海外办公司案。在泰国扎根近肮十载，从事中国哀机床在泰国的销安售。作为广大海昂外贸易型企业中百的一员，和大多绊数海外贸易型企白业相同，有着普板遍的经营管理扒现实问题与哎借鉴意义。哎在袄账务方面，八泰国胺M阿公司爱是聘请案泰国当

56、地的会计巴师进行会计肮记账鞍和税务处理的，板每个月把当月的捌发票进货发货单摆等原始凭证都交氨给会计师楼，建肮立了一本泰文的般账目，其目的主扳要是对其账目按捌照泰国会计标准凹进行账务处理，半编制财务报表，稗办理纳税申报霸。搬泰国M绊公司白内部坝应用了中泰文版背的购销存财务软跋件，扒也有一名败当地人般会计艾文员负责采购、鞍入库与销售数据叭的录入稗，靶为记账提供依据拌，也为公司的管哀理者提供基本的白销售与库存数据拌。叭其翱次，绊泰国M哎公司败在中国境内的佰上级股东单位拔也配备了一名财笆务人员，对其在柏泰国的经营情况胺用中国的会计标唉准进行账务处理隘，其目的是摆实现实时了解暗子公司的经营情傲况，并般及

57、时啊编制澳月度财务报表纳熬入上级公司百合并唉范围班。出于办两岸种不同的管理目按的，耙泰国M安公司案也存在着摆两啊本账务。矮而在拌泰国M霸公司建立之初，哀当时的鞍经营者委托公司隘出纳选聘的会计扒师楼，搬按月奥记账，月度报表哎要凹滞后唉数月才能报出翱，懊并且埃总账皑明细账目拜不全，傲因为公司出纳人班员提供给会计师吧楼的原始凭证不把完整、采购与销挨售信息不准确，背造成会计师楼随凹意调节公司报表邦利润的情况，自白2006年以后巴由总公司协调更芭换了记账会计师版楼，月度报表滞爱后2-3个月报班出，基本做到了伴较为真实地反映跋公司的经营状况哀。但是摆公司经理癌仍然岸不能扒及时罢根据财务的数据氨来做出经营决

58、策凹上的调整。把从2011年起扒总敖公司哎正式哎派出扒了笆专门的财务人员摆，通过远程用友蔼财务软件进行会班计电算化的账务阿处理，安基本做到了及时昂掌握公司的经营皑与颁财务状况，啊财务的服务和监伴督功能得以发挥拔出来。板两套账的差额依翱然存在，但差额般已经不大。皑在内部控制方面埃，首先，佰因为外聘会计师哀记账，依据的是斑公司提供的原始白凭证及采购与销佰售记录，因而信百息传递的及时性搬与准确性，决定凹了账务信息的准霸确性。昂而且柏由于泰国人工作搬普遍懒散，扮本地员工板对制度遵从的程白度不高昂，早期存在进销凹存矮系统登录混乱的扒现象，容易出现癌财务数据捌不准确埃，造成管理上失斑控把等问题佰。办针对这

59、一问题，背通过加强核对两绊套账的差额，开哀展年度绩效审计奥及资产清查等手稗段进行检查监督爸。鞍其次，埃针对吧由于人手不足，矮或者熟手不多的拜情况下，不依章版办事的情况板时有发生，总公靶司制定了奥内部流程方面的懊相关袄制度把，包括合同管理扳、销售政策、赊案销管理、投保出伴口信用险管理、澳回款制度等，并霸通过日常销售跟岸踪、存货盘点及百绩效审计加以检稗查。第三，按泰拔国法律要求，贸案易公司股东构成唉中，外国人不允按许控股，在公司安成立之初，法定疤代表人及公司对巴外有权签字人一把直委托总公司在肮泰国的华侨客户俺担任，在20稗10哎年已经转回总公半司笆投资管理部门负癌责人，对公司每班一笔对外付款的昂支

60、票签字审批后盎才能支付，对公跋司对外重要的法唉律文件签署也起拌到了监控作用。暗在人事任免方面半，奥选人用人，知人啊善任非常重要。矮泰国M哎公司矮在成立后，总公跋司设计了与经营阿绩效挂钩的薪酬懊奖励制度，案从总部选派了企百业负责人，搬开展了股权租让哎试点，一定程度安上保障了经营者岸积极性。艾4年后，企业负佰责人因寻求个人稗发展离职。总部芭重新选派总经理绊人选，并从经营翱管理人员上进行矮了加强。近几年坝随着国内经济发澳展，外派员工难懊度也越来越大。笆在这期间，也从佰国内选派了2名癌刚毕业的大学生肮前往工作，但工绊作时间均未超过敖3年便离职。目搬前在公司工作的氨两位中方员工在疤泰国长驻时间均办超过1