纳税成本控制实务操作

1、跋纳税筹划（纳税蔼成本控制）实务矮操作笆-鞍宋洪祥主讲叭一、纳税筹划实把务操作所具备的稗条件摆 1、纳税筹划颁应具备的三个意芭识：胺什么是纳税筹划凹的超前意识？碍企业性质把内资企业霸外商投资企业氨有限责任公司隘合伙制企业吧生产方式捌进料加工埃企业设立之前 鞍来料加工澳直接销售拌（1）超前意识碍折让销售案销售方式摆以物易物捌还本销售拔以旧换新稗对应的税收政策扳出现隘偷税哀业务发生后 皑纳税结果产生 板逃税柏改变纳税结果胺抗税矮欠税皑新型建筑材料厂唉纳税身份的选择叭案例分析把筹划原则八合理合法哀不违法瓣违法后果皑经济处罚坝纳税筹划为什么叭不能违法？般刑事处罚捌纳税评估安纳税检查傲（2）法律意识阿反

2、避税力度加大凹检查审理办检查执行懊东方机电公司偷碍税案例分析伴金税工程稽核系阿统板 癌 借：生产鞍成本85万扒手法巧妙的木器懊加工厂偷税案例皑分析岸 贷：产成扳品85万叭 阿 哎 鞍增强法制观念拌具备自我保护的胺4个条件唉熟练掌握税收法敖规懊熟练掌握会计处白理方法翱您的知识霸熟练掌握纳税筹奥划技巧敖您的智慧绊您的应变能力哎（3）自我保护耙怎样利用政策来皑保护自己的合法班权益熬（某包装彩印厂靶用福利企业达到皑免税）爱倾销标准矮WTO反倾销协摆议规定百倾销幅度2%暗起诉资格50%安倾销原则（谁应暗诉谁受益）版加权平均利率1耙4%笆怎样利用法律保背护靶好自己的合法权癌益癌终裁结果搬安德利0%案其他9

3、1%瓣（烟台安德利浓敖缩果艾汁生产企业反倾癌销案例）拔安德利出口量由摆5%升到60%绊企业受益状况哀其他30家企业叭丧失50%的市八场癌2唉、应掌握的纳税颁筹划工作流程（哎三个结合点）捌融资环节背业务流程 扳购进环节霸了解相关的税收蔼政策八生产环节哎销售环节拔（1）业务流程癌税务机关设置影坝响颁与税收法规 巴税收政策的局限哎性扮税法宣传的不到袄位疤相结合败信息渠道的影响板工作时间的影响按信息来源广叭找中介机构摆政策掌握全面背更好地掌握和执柏行政策坝有丰富的人力资芭源拜有广泛的关系资靶源跋税种的选择隘 了解氨税收政策氨税率的选择敖征收方式的选择巴节税扒避税 岸 笆 找到筹吧划突破口（利用稗政策调

4、节业务）胺（2）税收法规澳与斑 寻找按筹划方法胺筹划方法相结合背税负转嫁罢逾期超过一年征胺税巴 纯净阿水包装物 办筹划突破口 坝一年隘 押金的昂案例分析巴利用政策调节业把务熬减轻纳税成本背 稗了解筹划目的捌 拜 哎 捌 增加企业熬效益敖降低税收负担拌掌握会计核算方芭法叭（3）筹划方法叭与稗利用会计处理敖税务会计处理方版法岸会计处理相结合岸达到筹划目的办了解税务办税程奥序半了解办理减免税暗的手续制度傲 爱现金交易（灵活背性等）邦纯净水包装物跋收款收据鞍押金的案例分析半前出后进暗业务流程颁条件阿税收政策背（4）合法节税佰结论拌 八 佰 傲节税阿筹划方法翱条件笆会计处理盎二、纳税筹划实巴务操作案例分

5、析叭（一）机构设置耙的纳税筹划：艾1、有限公司：背 巴 案 凹 流转税啊（1）税种 般 企业搬所得税（当地税扳率）盎 胺 昂 个人所得税懊（股息、分红）暗2绊0板%税率胺 拔 疤 投傲资者的工资办（2）列支标准暗 昂 背 唉 范案围宽拜 宣巴传费5伴奥（3）风险奥哎无限责任跋2、合伙制企业凹：傲 埃 岸 流转税（1）税种笆 佰 稗 个人所得税白（年终所得 5翱%败疤35%五级超额扳累进税率）哀（2）列支标准爸稗投资者工资不准袄列支、宣传费不奥准列支（范围窄氨）鞍（3）风险盎败有限责任（注册阿资本的部份）伴3、税收政策对把外商投资企业股挨份的影响（外方埃占25%以上，艾可享受税收优惠瓣政策）跋（

6、1）案例1：伴某外商企业总股按本5000万，哎外方占30%，般中方占70%，伴两年后向社会募疤集2500万社懊会公众股，股本半发生变化，外方唉比例低于25%按。案 结论把：因发行新股使拌股本发生变化，扳仍可享受优惠政背策。翱（2）案例2：啊某外商企业，外罢方占40%，中傲方占60%，又绊与另一家内资合哀办一企业，合资稗企业占40%，笆中方占60%，八在新成立的企业挨中，外方占16斑%，低于25%按。矮 结论扳：因发起人转让半股权，造成企业稗外资股比例下降翱到25%以下，版不能享受优惠政盎策。案4、税收优惠政扳策对机构设置的把影响：笆 盎 拔 案 邦 销售产品叭（1）设立分支败机构的目的 耙 跋

7、 懊 伴 售后服阿务袄 哀 啊 按 扮 汇总纳税背（2）分支机构芭纳税形式 芭 拌 版 埃 绊 独立纳税背 哎 班 八 熬 分支机构有百盈有亏背（3）影响纳税拜形式的方面 隘 办 败 班 半 地区之间税芭率的差别昂（4）案例分析暗：爸 懊 颁 稗 大连矮（分支）邦柏150万 班 巴 佰 翱 汇总纳税66捌万碍1）山东公司（把150万） 蔼 翱 癌 岸 颁 纳税 耙 安 蔼 暗 懊 上海办（分支）100爱万 靶（税率都为3爸3瓣%） 独办立纳税82柏.氨5万埃 袄 袄 啊 霸 凹 矮 坝 汇叭总应交39罢.氨6万把2）生产机电企熬业（33%） 哀 大连巴（27%）12氨0万利润版 搬 懊 稗 癌

8、 皑 巴 般 独敖立纳税32白.爸4万佰 笆 柏 分支机构有埃盈有亏 八 选择汇总纳氨税把（5）结论 芭 埃 邦 耙 凹 总公司税率办低，分支税率高芭，选择汇总纳税氨 败 罢 搬 地区之间税拜率有差别霸 胺 扮 佰 岸 疤 总安公司税率高，分跋支税率低，选择敖独立纳税疤（二）纳税身份癌的纳税筹划芭 肮 氨 工摆业100万敖1、一般纳税人芭 澳商业180万账务建全耙 凹 芭 吧工业100万以柏下百2、小规模纳税挨人 暗商业180万以傲下盎 办 熬 昂账务不健全胺 芭 白 癌如账务健全也可案认定一般纳税人澳 耙 办 败 背 采购邦环节的影响把3、纳税身份对袄纳税人的影响 敖 巴销售环节的影响袄 艾

9、 阿 拔 罢 企业奥经营状况的影响绊 啊 胺 碍 癌 俺是否使用专用发胺票（销售对象选搬择）按4、纳税身份选拜择的前提 白 伴 巴 阿 版 败 把 捌 芭 爱 般 笆增值额高选择小耙规模纳税人增值额的高低斑增值额低选择一阿般纳税人凹 败 挨 把 霸 啊 岸 瓣 笆 柏 爱 昂 工业芭企业增值率袄半35鞍.半29%时选小规搬模纳税人疤5、不使用专用袄发票的前提 扳 拌 工业企业增值背率艾跋35板.八29%时选一般哎纳税人坝怎样选择纳税身班份 柏 安商业企业增值率岸岸23敖.斑53%时选小规罢模纳税人颁 翱 蔼 爸 哎 商业扳企业增值率版巴23搬.邦53%时选一般把纳税人6、案例分析搬1）新型建筑

10、材哀料生产企业选择拜小规模纳税人的案后果；伴2）电器生产企捌业应怎样选择身搬份？敖7、结论安百纳税身份的选择霸必须在未使用专板用发票的前提下白进行选择艾（三）经营结构斑的纳税筹划：按 矮 爸 般 艾拆分法唉1、调整经营结熬构的方式 耙 合并法背 邦 按 办 拌转化法澳2、案例分析：八 柏 拌 暗 疤 懊 斑 肮 皑 败 安 白 摆 拜 澳 败 年产量34台拌 邦 半 阿 案 斑 白1）风机厂生产瓣与安装的拆分案俺例 矮 背 啊 八 搬 稗 瓣 盎 拜 每台20瓣万 伴 叭 巴 板 爱 半 盎 安 肮 懊 俺 年销量1万箱懊2）光明酒厂设靶立销售公司案例每箱300元暗 氨 班 鞍 税务啊机关对关

11、联企业哀的认定斑3、结构调整的肮影响 版 纳税筹哎划的成本高八 氨 昂 肮 保密肮性差哀 熬 案 版操作难度大（耗罢费人力、物力）邦4、最好的办法霸是将内部业务进爱行转化安（四）混合销售坝与兼营行为的纳绊税筹划叭1、案例分析：耙 鞍 霸 斑 伴 按 上叭海工程600万霸铝合金生产企业胺利用合同将混合拜销售转化成兼营罢行为 爱 铝合金成把本380万坝 拌 阿 安 叭 捌 矮 埃 安装扮费及各项费用2板20万埃 懊 暗 笆 按增值税交纳巴37埃.盎4万元绊（1）安装费交搬税 拜 按营业税交纳邦6碍.俺6万元扳 白 癌 艾 两者差30多笆万元啊 熬 靶 颁 把 胺 氨 找外地一家铝摆合金生产企业，啊

12、销售给它380癌万盎（2）解决方法捌 啊 本单位与上艾海签安装合同2叭20万俺 皑 耙 耙 外地单位与上澳海签销售380胺万合同案 把 懊 矮 税务部门认定爱的是合同瓣（3）注意事项哎 扮 两地操作邦只能混合销售转叭化成兼营行为搬三、纳税筹划案敖例点评（摘要）傲经营结构的纳税翱筹划摆经营结构是产品隘在销售过程中的搬机构设置形式。邦企业采用什么样昂的机构设置，将般对企业的税收负阿担有直接影响。安下面举一例说明耙不同结构对纳税八的不同影响。靶(例)有一个风俺机厂，专业生产霸工业通风设备。班免费为用户安装哎。200把1昂年生产台，矮收入680万元板，上交增值税4蔼2万元，税负6敖.18%。交纳艾企业

13、所得税般.万元。企百业对交纳的增值叭税并没有什么异拔议。我们在对该俺企业纳税审查过懊程中了解到，其跋经营结构是有产跋品和安装两部分扒组成，每台售值笆在20万元左右唉，材料费在12白万元左右。成本捌在16万元左右案。每台利润万邦元阿稗二、纳税身份的稗筹划芭所谓身份就是一懊般纳税人和小规俺模纳税人的区别跋，两种身份的不跋同，导致纳税结昂果的不同。所以靶，纳税身份的选柏择对以后企业的办生产发展都至关凹重要。暗 盎 班例如：某新型建百筑材料生产企业伴，因为技术含量般比较高，成本比埃较低，产品主要爸销售给建筑单位按。由于企业当时敖不了解相应的增白值税政策，看别靶人怎么办，自己肮也怎么办，选择柏了一般纳税

14、人。耙由于一般纳税人爱税率17%，而啊该企业，成本低肮，抵扣税额小，百导致企业税负高哎达11.6%。案从这一点可以看邦出，了解和掌握班税收政策的重要安性版胺三、经营地址的皑筹划靶按照国际税收惯叭例，一般国家的哀税收政策基本采搬用属地管理。因癌此根据企业自身暗条件、发展趋势袄结合国家机关的白优惠政策选择经蔼营地址，是纳税巴筹划的一个重要按环节，选择适当翱，将给企业到来拌很大的经济利益板。版（例）芭某钟表公司主要奥生产落地钟，产碍品大部分销往欧疤美等国，后经与跋美国一客户谈判鞍，决定双方共同拌出资设立中外合凹资经营企业，中绊方准备以厂房、拌建筑物作为出资癌，外方投入轿车坝及部分货币资金坝。但因中方

15、厂房耙已抵押给银行用把于货款，无法投拜入，则改为设备胺出资吧鞍四、进项税额抵阿扣的筹划碍 八进项税额抵扣因跋为直接影响企业盎的税收负担，大伴家都知道抵扣大阿，税负轻；抵扣吧小，税负重。因靶此，利用好进项拜税额抵扣，对减伴轻企业税收负担搬至关重要。佰（例）隘龙达木制品有限奥公司，一般纳税昂人，主要生产家拜俱及办公桌椅等摆，生产原材料主把要是木制板材，蔼进货渠道主要是啊各大木材公司。啊由于家俱市场竞熬争激烈利润很低柏，企业开始着手袄抓降低成本工作捌，经研究将原料鞍的板材，改进原敖木，减少中间环爸节，节省开支达皑到降低成本的目颁的。先后排人到皑东北各大林场进伴货，当货进来时霸发现对方开具的拌是林场专

16、用的收奥款收据（因为林背场销售原木免税败，没有几家开发坝票的）。造成企澳业在增值税上没百有抵扣，原材料鞍成本降了，但税半负却增大了，结耙果没有达到预期昂效果，反而导致懊企业恶性循环爱伴五、岸销售固定资产的拜筹划瓣税法中对销售固靶定资产有明文规办定：销售自己使颁用过的物品可以叭免缴增值税。（扳不包括：游艇、懊摩托车，应征消熬费税的汽车），奥但是还有个前提败销售自己使用过俺的物品必须具备安以下三个条件：拌 （1）属于按企业固定资产目哎录所列货物；埃 （2）企业白按固定资产管理绊，并确已使用过隘的货物；瓣 （3）销售暗价格不超过其原耙值的货物。拜（例）靶有一生产企业，澳生产计算机配件板。该企业因为资

17、半金比较紧张，想搬将从意大利引进碍的一套生产线。伴这套生产线帐面百价值（原值）8啊00万元，由于罢刚使用仅1年多背的时间，目前国伴内很少在销售时般，双方成交价为跋820万元隘绊六、租赁费收入癌的纳税筹划碍 我国对懊出租房产的税收澳政策是除了要按跋租赁费交纳5%碍的营业税外，还挨要交纳12%的案房产税。合计1霸7%（还有其他霸小税种，在这里摆暂不提）。在税挨负高的情况下，安怎样解决这一问俺题，有很多企业奥在帐面上、发票笆上做文章，虚开罢发票，长期挂应白付款等办法。结笆果都被税务部查哎处，补税、罚款艾。有没有其他的板办法解决高税负版这一难题？芭例 一家汽暗车交易广场，规碍模很大，主要业唉务是长期租

18、赁展蔼厅，每年租赁费稗收入高达500袄多万元。如按规败定纳税：哎跋应交营业税50鞍0跋澳5%=25万元熬蔼交纳房产税50蔼0懊埃12%=60万艾元 。纳税合计叭85万元。熬我们在给企业进百行筹划工作中，笆协助企业到规化霸局办理物业管理爱执照，将租赁费懊分别收取。袄拔每年收取租赁费胺200万爱奥每年收取物业管版理费300万，叭并在帐上分别核拜算按产品包装的筹划跋在市场经济中，背企业要想在竞争皑中立于不败之地稗，产品质量最为阿重要。但产品的埃包装也不容忽视八。但是包装物是半随产品一同售出阿，还是采取收取艾租金或押金的方挨式销售呢？按照斑税法规定，包装般物随同产品一同半作价销售的，对啊该包装物一并收

19、碍取增值税、消费霸税；包装物收取摆租金的，该租金拌属于价外费用，邦也一并征收增值鞍税、消费税。但懊是包装物收取押哀金的，根据税法瓣规定，押金单独吧计帐核算的，不暗并入销售额征税拌（酒类产品除外罢），但对逾期（澳一年）未收回的埃包装物不再退还霸的押金，应按包绊装的产品所适用碍的税率计算应纳八税额。怎样利用巴包装物三种销售哀方式进行选择，阿来达到节税的目啊的？扒（例）鸿运公司胺是一家大型生产斑企业，其生产的拔产品深受市场欢摆迎，但其在包装扳上的投入也很客爸观，但该企业巧按妙地运用了包装摆物押金不超过一隘年不纳税的政策靶，为企业大大降坝低了税收负担。爸2000捌年颁6皑月，该企业销售扳产品佰1000

20、按件，每件版280矮元，其中包装物叭80啊元，该月增值税叭销项税额为：伴280敖白1000耙唉17%=476板00敖元，但企业采取霸收取包装物押金搬的方式销售，当疤月销项税额降低澳为：佰200凹捌1000唉阿17%=340暗00拜元，企业财务人奥员又在押金上巧捌做文章，使其不蔼超过一年，从而岸巧妙地为企业减肮轻了税收负担摆安八、经济合同中邦的税收筹划盎市场经济也是契稗约经济。所谓契翱约，就是人们通坝常所说的合同和瓣协议。生产、经芭营活动的正常进耙行，离不开合同凹的帮助。经济合半同的最大作用，埃就是在实施经济办交换过程中明确瓣双方的权利和义俺务。同时，经济傲业务合同中也涉熬及税收问题。半 搬人们

21、仔细研究经矮济合同发现，在隘事先进行筹划的挨基础上，在签订爱协议时就可以通版过合同来安排税邦收问题。合同与版税收到底有什么暗关系？坝凹九、混合销售与坝兼营行为的纳税板筹划挨税法中规定，一案项销售行为如果把既涉及增值税应班税货物又涉及缴百纳营业税的项目邦，为混合销售行胺为。如：某饮食摆业在为顾客提供澳餐饮服务的同时扮，又提供烟、酒碍、饮料等。再如跋：销售装饰材料昂的同时，又为顾板客提供装修服务霸的，就属一项业艾务中，既有交纳啊增值税项目，又摆有交纳营业税项柏目的收入。癌怎样来判断企业吧混合销售应交纳袄什么税呢？是交八纳增值税？还是瓣应该交纳营业税袄呢？盎根据企业经营方挨式来判断：癌以生产、批发或

22、癌零售为主，需要俺交纳增值税。肮以建筑、安装、碍运输为主，需要阿交纳营业税。佰根据企业销售额伴或营业额所占比啊例来判断：啊以生产、批发或拌零售为主，其销摆售额占收入总额扒50%以上的，伴应交纳增值税。版以建筑、安装、碍运输或服务为主八的，其营业额占邦收入总额50%皑以上的，应交纳哎营业税。胺（案例）傲某地板砖经销商案，在销售地板砖版时，为用户进行哎施工。去年承揽扒了一宾馆工程，哀工程总造价10八0万元。其中：把本经销商提供的挨地板砖40万元叭，施工费60万昂元。但是，全年爱地板砖销售额为奥1600万元，俺施工费为400扳万元。销售额占霸总收入额的80氨%，超过总收入昂额。因此，要交芭增值税。哎

23、邦十、成本费用的唉纳税筹划稗成本费用的大小胺，直接影响企业碍效益，怎样利用办成本费用来调节绊利润，达到节税奥的目的？通过下懊面的事例能说明版：翱“艾早盈利不一定收巴益大，晚盈利不蔼一定收益少扮”奥国家对外商投资佰企业在所得税方拔面：从第一个获哀利年度起，实行盎“熬两免三减半扮”稗政策。凹美国一家专门从阿事建筑材料生产半的企业，199扮4版年在中国北京设班立一子公司；同跋年法国一家专门盎从事机床制造的俺生产性企业，也翱在北京设立一子拌公司。 两公司霸均从199傲5半年开始营业，预瓣定生产经营期均霸为15年。 扮自199袄5胺年开始，美国公靶司的经营业绩如版下：板年度 199把5蔼 、199罢6凹

24、、 199版7吧 、199啊8挨、 安1999霸、 胺2000班、 凹2001胺利润 -50 肮 +40巴 -30氨 20摆 120肮 200袄 300肮（万）芭法国公司的经营稗业绩如下：懊年度 199爸5扒 、199巴6盎、 199柏7盎 、199办8叭、 199碍9柏、 肮2000按、 芭2001皑利润 20 八 -10 拌 30 摆 -20八 80颁 200爸 300皑（万）皑美国公司七年来奥的总利润为：扒-50+40-邦30+20+1靶20+200+佰300600按(万)癌法国公司七年来挨的总利润为：巴20-10+3瓣0-20+80熬+200+30蔼0600(万澳)傲安十一、销售方式凹

25、的纳税筹划般目前市场经济促败销是很普遍的，耙为了增加产品的袄市场占有率，企傲业采取了多种多敖样的销售方式，霸如以物易物、还罢本销售、折扣销班售等等。税法中懊规定了5种销售柏方式，不同的销笆售方式对应的税澳收政策就不同，般对企业的纳税影罢响不同。企业在稗决定采取何种销昂售方式之前，必把须明确税法对各挨种不同销售方式昂的规定，这样才罢能进行选择，达癌到节减税收的目肮的。罢商业企业目前较案常见的让利促销俺活动主要有打折唉、赠送，其中赠熬送又可分为赠送版实物（或购物券搬）和返还现金，稗下面通过一案例疤来具体分析这三俺种方式所涉及的版一些税收问题。哀某商场十.一准盎备搞促销，在销版售前找到我们，盎让我们

26、帮助选择安一下，什么方式案税负比较低？我邦们例举了三种方翱式进行对比，得笆出的结论差别很吧大。某种商品销靶售100元商品爱，其购进价为6拜0芭元（商场是增值唉税一般纳税人，瓣购货均能取得增爸值税专用发票）搬：跋 一是商办品7折销售（折半扣销售）；降低板 二是购八物满100元者癌赠送价值30元霸的商品（成本1颁8元，均为含税岸税价）；买一送疤一半 三是购按物满100元者扒返还30元现金啊。昂 三种方背式进行比较： 捌（一）、7折销昂售，价值100懊元的商品售价7吧0元（降价销售芭）增值税：巴应缴增值税额=半70版八（1+17%）翱白17%挨颁60埃胺（1+17%）吧败17%=1肮.唉45(元)。

27、企业所得税：板利润额=70安斑（1+17%）稗白60熬阿（1+17%）奥=8斑.拔55(元)，拌应缴所得税额=巴8.55扳般33%=2案.佰82(元)邦税后净利润=8挨.般55坝版2隘.绊82=5斑.巴73(元)般（二）、购物满哎100元，赠送斑价值30元的商扳品（买一赠一）1、增值税：版销售100元商皑品时应缴增值税岸=100柏坝（1+17%）唉叭17%埃笆60奥熬（1+17%）肮把17%=5捌.捌81(元)。扮赠送价值30元八的商品视同销售埃：应缴增值税=翱30办瓣（1+17%）白败17%拌败18扳稗（1+17%）扒埃隘17%=1邦.拜74(元)。袄合计应缴增值税捌=5背.矮81+1袄.败

28、74=7半.百55(元)。版2、个人所得税埃：坝根据国税函20扒00 57号盎文件规定，为其昂他单位和部门的背有关人员发放现佰金、实物等应按笆规定代扣代缴个芭人所得税，税款霸由支付单位代为拔交纳。为保证让扒利顾客30元，白商场赠送的价值疤30元的商品应百不含个人所得税百额，该税应由商坝场承担，因此，唉赠送该商品时商巴场需代顾客偶然败所得缴纳的个人坝所得税额为：3背0岸办（1疤把20%）捌昂20%=7百.唉5(元)。企业所得税：艾利润额=100艾扮（1+17%）挨蔼60背翱（1+17%）唉胺18拔挨（1+17%）拜拌7芭.耙5=11百.背30(元)。芭由于赠送的商品氨成本及代顾客缴胺纳的个人所得

29、额扒税款不允许税前跋扣除，因此应纳隘企业所得额=1把00安澳（1+17%）伴稗60懊傲（1+17%）爸癌33%=11.版28(元)。矮税后利润=11爸.版30碍癌11蔼.瓣28=0啊.耙02(元)。拔（三）、购物满癌100元返还现把金30元（现金岸返还）1、增值税：阿应缴增值税税额百=100瓣疤（1+17%）俺搬60安懊（1+17%）般靶耙17%=5奥.八81(元)。碍2、个人所得税白：斑应代顾客缴纳个班人所得税务7背.颁5(同上)。笆3、企业所得税爱：邦利润额=100疤隘(1+17%)白板60班爱（1+17%）爱岸30背俺7摆.挨5= 阿绊3埃.扒31(元)。袄应纳所得税额1霸1邦.颁28元

30、(同上)坝。班税后利润= 拔罢3翱.哎31挨瓣扳捌艾11扳.百28= 芭哀14袄.啊5澳9(元)。办上述三方案中，搬方案一最优，方背案二次之，方案柏三最差。啊但如果前题条件艾发生变化，则方拌案的优劣会随之拜改变。翱肮十二、转让定价绊筹划技巧版很多企业因税负盎高而困惑，有什白么好的办法能使矮税负减轻？提高爱企业效益呢？有吧人会说：税率是岸固定的，如果想办减轻税负，只能把做两套帐，有的办收入就不对外或跋者说不公开。大哀家可以想一想，版目前企业两套帐隘很普遍，为什么半在税务稽查过程碍中，都会出现问啊题？斑因为企业从购进绊到生产，从生产爱到销售，这一过佰程是环环相扣的版。你购进10万肮元的材料，通过矮

31、生产加工，成本笆13万元，应取败得15万的销售芭收入。如果你为半了隐瞒销售收入叭，势必导致其他按环节不均衡，问哎题就会暴露。这澳也是税务稽查的扳一个要点，当大背家了解稽查这个艾要点，你就不会扳这样做，不会搞袄两套帐来降低税版负。转让定价就班是我们解决这一耙问题的最好方法搬。昂什么是转让定价埃？转让定价就是奥通过调整价格来白转移利润。在关扳联企业之间进行霸产品交易，目的捌将利润转移，达懊到避税的目的。般这也是我们企业绊界普遍采用的避柏税方法之一。碍转让定价的主要熬方法有哪些？把1、利用商品交奥易转让定价坝关联企业之间在拜供应原材料和销班售商品时采取阿“蔼高进低出百”八或坝“哎低进高出鞍”斑的手法

32、转移利润盎。翱2、利用贷款业背务进行转让定价罢关联企业之间利霸用贷款业务，收矮取贷款利息的方澳法来转移利润。懊3、提供劳务、爱转让专利和专有啊技术的转让定价耙关联企业之间通爱过收取劳务费、笆专利和专有技术柏使用费等，转移背利润。搬4、利用租赁设敖备进行转让定价跋关联企业之间通哀过收取设备租赁把费进行转移利润芭。笆5、特殊的转让皑定价肮一般情况下，转般让定价是发生在啊由高税区向低税百区转移利润。但耙有的情况下则不扳同，则是由低税般区向高税区转移背利润。当高税区暗企业亏损时，低盎税区企业向高税蔼区转移利润，为疤了弥补亏损，达皑到整体税负下降邦。爱一般企业在转让按定价操作过程中艾，都是将产品价百格压

33、低或者是抬爸高价格，来转移拌利润。绊罢十三、薪金、劳皑务收入的纳税筹凹划敖根据我国现行的袄个人所得税法，芭工资、薪金所得八适用的是爱的九级超百额累进税率；劳傲务报酬所得适用霸的是的比拌例税率，而且对爱于一次收入畸高阿的，可以加成征版收。昂案例之一：劳务八转化工资、薪金拔的筹划瓣刘先生巴2颁年月从单位获挨得工资类收入稗元。由于单碍位工资太低，刘班先生同月为企哀业提供技术服务碍，当月报酬为靶元该怎样隘交纳个人所得税败？1、分别计算：哎刘先生与企业蔼没有固定的雇佣俺关系，则按照税百法规定，工资、板薪金所得与劳务啊报酬所得应分开隘计算缴纳个人所拔得税。刘先生工哎资、薪金所得袄元没有超过翱基本扣除限额艾

34、元，不用纳昂税。劳务报酬所靶得元应伴纳税额为：（熬芭）八拌奥（元）隘,哀因为劳务所得不皑超过4000元昂，减800元的俺费用。超过40版00元的，应减背20%的费用。坝按劳务报酬计算敖个人所得税。颁 2、将劳懊务转为工资、薪熬金：爸 假如刘先生与颁企业有固定的班雇佣关系，则由邦企业支付的搬元作为工阿资薪金收入应和跋单位支付的工资般合并缴纳个人所懊得税。碍应纳税额为：绊（佰）翱般耙（元）。俺 可见，艾如果刘先生与岸企业建立有固定稗的雇佣关系，则搬其每月可以节税巴元，一年半可以节税皑埃绊（元）。这种节皑税方法原理在于吧应纳税所得额较阿少时，工资、薪背金所得适用的税芭率比劳务报酬所斑得适用的税率低斑

35、，因此可以在可埃能的时候将劳务背报酬所得转化为斑工资、薪金所得按。关键在于取得按的收入必须属于矮工资、薪金收入傲，而划分的标准柏一般是个人和单岸位之间是否有稳爱定的雇佣关系，佰是否签订有劳动傲合同。皑案例之二：工资霸、薪金转化劳务啊的筹划案 朱先白生是一高级工程敖师，拜1皑年月获得某公白司的工资类收入摆元。凹 1、按工捌资、薪金所得计皑算：矮 如果朱先生和伴该公司存在稳定芭的雇佣与被雇佣把的关系，则应按斑工资、薪金所得昂缴税，其应缴纳哎所得税额为：（白拌）稗爸熬案（元）。肮 扮 2、按劳白务报酬所得计算凹：艾 如果朱先生和阿该公司不存在稳坝定的雇佣与被雇扳佣关系，则该项案所得应按劳务报把酬所得

36、缴纳个人办所得税，所得额把为62500（啊1-20%）=背50000俺2万以下部分应背纳税20000岸叭20%=400奥0元办2万-5万部分颁应纳税（500颁00-2000绊0）版蔼20%氨岸（1+50%）俺=9000元捌合计应交税13哎000元。坝 因此，胺如果朱先生与该按公司不存在稳定俺的雇佣关系，则胺他可以节省税收爸元。唉案例之三：工资袄、薪金与劳务分佰别计算的筹划百 俺如：刘小姐斑背1白年月从公司获皑得工资、薪金收矮入共俺元。另外，该月坝刘小姐还获得某扳设计院的劳务报拌酬收入哎元。耙1、两项收入分巴别计算：胺 在两项班收入都较大的情百况下，将工资、捌薪金所得和劳务疤报酬所得分开计背算能

37、节税。懊 根据啊个人所得税法的拔规定，不同类型袄的所得应分类计胺算应纳税额，因伴此计算如下：熬 （1班）工资、薪金收伴入应纳税额为：俺（矮）拌霸碍（矮元）；碍 （2）挨劳务报酬所得应盎纳税所得额为：袄笆哀（）扳32000（白元）。哀2万以下应纳税熬=20000般拜20%=400百0元跋2-5万部分应坝纳税=（320颁00-2000笆0）哎班20%扳蔼（1+50%）佰=3600元办合计7600元肮。拌 刘小姐版该月应纳个人所艾得税额为8，4爱25+7，60把0=6，搬元。哎2、按工资、薪扮金所得计算：板假如刘小姐将劳胺务报酬所得转化艾为工资、薪金所半得缴纳个人所得笆税，则其应纳税拔额为：（版俺）

38、耙伴邦哀（元）。翱 3、按白劳务所得计算：昂假如刘小姐将工霸资、薪金所得转傲化为劳务报酬所霸得缴纳个人所得疤税，则其应纳税板所得额为：（佰傲）班艾（）哎64000（凹元）。由于所得扒额超过2-5万哀的部分，应加5暗成。而所得额超哎过5万的部分，般应加10成。霸2万以下部分应白纳税=2000爸0斑版20%=400败0元爸2-5万部分应坝纳税=500癌00-2000胺0霸搬20%爱伴（1+50%）艾=9000元背5万以上的部分疤应纳税=64芭000-500安00霸搬20%案肮（1+100%昂）=5600元哎合计应交纳个人按所得税=400爸0+9000+拔5600=18八600元斑可见，分开缴税昂比

39、转化后缴税少胺。癌 因此啊，个人所得如果靶涉及这两项收入敖的话，需要纳税按人自行计算，考八虑何种方式有利哎。但应注意，收稗入性质的转化必柏须是真实、合法板的；同时，因为袄个人所得税一般笆是支付单位代扣肮代缴，只有在两爱个以上单位取得蔼收入情况下才自傲行申报缴纳，因碍此要考虑是否有隘可自行选择的空扒间。必须通过计岸算、分析、对比隘，从中找到税负氨最轻的交纳方式伴。除了工资、薪芭金收入外，在签拔定用工合同上也唉应该进行筹划。蔼用工合同的纳税艾筹划八现在多数下岗工袄人找到一份工作艾就匆忙敲定合同蔼；有些具有技术扳专长的人员择业傲时，往往也想不澳到在用工合同上扮做文章。其实，敖与用工单位签署隘用工合同

40、时，用俺工关系的不同选皑择，在税收负担颁上是不一样的，拌有时差异可能很邦大。扮李某到私营企业版打工，约定年收罢入为靶元。与私营企业阿主建立怎样的用艾工关系？我们给挨他算了一笔账：安方案一：以雇工奥关系签署雇佣合埃同，则按工资薪埃金计算缴纳个人柏所得税，李某每半月应缴纳个人所扮得税（癌伴颁）安扳吧.（元隘）。捌方案二：以提供鞍劳务的形式签署氨用工合同，则按蔼劳务报酬计算缴柏纳个人所得税，霸李某每月应缴纳昂个人所得税（班吧氨）胺安昂.（元）。埃通过计算我们发拔现，两种方案的隘结果是不同的，稗前者比后者要划啊算。进一步分析哎还会发现一个有版趣的现象：岸在计税所得额比半较小的时候，以邦雇佣的形式比劳叭

41、务形式缴纳的个盎人所得税少；而斑当计税所得额比巴较大的时候，以叭劳务的形式比雇坝佣的形式缴纳的败个人所得税少。挨这是由两种政策懊在税率设置方法罢上的不同造成的阿。工资薪金的最百低税率是，搬最高税率是笆，而劳务报酬巴的最低税率为唉，最高税率碍为（在翱的基础上加摆成）。瓣当然，二者在计百算时速算扣除数昂不同。因此，我邦们在签署用工合癌同时，就可以根哀据报酬的数额进矮行具体筹划，决芭定是以雇佣关系疤拿工资，还是以斑提供劳务报酬的澳形式拿报酬。当盎然，要以提供劳啊务的形式计税，岸工作的性质需要盎符合税法对百“皑劳务按”捌的界定，此外还鞍应考虑到保险、案福利等方面的因矮素。哎安十四、企业兼并皑的纳税筹划

42、扳企业合并、分立坝是一项比较复杂昂的工作，简单、笆机械的并购行为耙往往会走弯路。扳在企业并购过程斑中，可行性分析败是至关重要的一啊环。它不但包括罢对合并企业自身背经济承受能力的疤分析，而且包括笆对兼并环节企业鞍税收负担能力的笆分析。只有在分爱析的基础上选择肮最佳方案找出并搬购的最佳途径，巴才能达到降低成氨本，减轻税负的盎目的。 艾三种方案：疤 柏甲企业是一加工案木材的厂家，经澳评估确认资产总伴额万元爸，负债总额俺万元。甲企盎业有一条生产前斑景较好的木材生哎产线，原值癌万元，评估值叭万元。澳甲企业已严重资邦不抵债，无力继摆续经营。跋乙企业是一地板氨生产加工企业。艾乙企业地板的生安产加工原材料主安

43、要靠甲企业的成爱品来提供。并且傲乙企业具有购买熬甲企业的木材生俺产线的能力。 叭甲、乙双方经协搬商，乙企业对甲拔企业进行购并，拜并提出如下购并阿方案。 罢 方案一碍：唉乙方以现金白万元直接购般买甲方木材生产颁线，甲方宣告破扮产。跋 懊方案二：岸乙方以承担全部哀债务方式整体并盎购甲方。肮 凹方案三：按甲方首先以木材傲生产线的评估值瓣万元重百新注册一家全资按子公司 （以下啊称丙方），丙方霸承担甲方债务皑万元。即啊丙方资产总额奥万元，负懊债总额唉万元，净资产为扒，乙方购买丙癌方，甲方破产。盎 捌 扒三种方案对甲方耙的税负分析：阿 方案一碍：属资产买卖行吧为，应承担相关奥税负如下：艾 营碍业税和增值税

44、。伴按照营业税和增般值税有关政策规跋定：按案销售不动产要缴艾纳的营业税霸。销售木材生产霸线属销售不动产按，应缴纳拌万元扒拔绊万元肮营业税。鞍斑转让固定资产如隘果同时符合以下隘条件不缴纳增值跋税。第一，转让安前甲方将其作为颁固定资产管理；拜第二，转让前甲柏方确已用过；第捌三，转让固定资扳产不发生增值。摆如果不同时满足傲上述条件，要按摆缴纳增值税背（工业企业）。疤在本例中，木材按生产线由原值佰万元增值到背万元。拌因此，要按阿缴纳增值税：澳万 元斑般岸万元跋。 坝 企案业所得税。按照扳企业所得税有关隘政策规定：企业跋销售非货币性资爱产，要确认资产氨转让所得，依法拌缴纳企业所得税敖。生产线原值为阿万元

45、，评百估值为拜万元，并且售价爱等于评估值。因矮此，要按照差额唉万元缴纳瓣企业所得税，税案额为万元翱哀拔万元摆。因此，甲方共案承担办万唉元税金。 皑 唉方案二：属企业败产权交易行为，隘相关税负如下：安 巴营业税和增班值税。按现行税拌法规定，企业产半权交易行为不缴败纳营业税及增值凹税。 伴 企白业所得税。按现背行有关政策规定板，在被兼并企业拌资产与负债基本肮相等，即净资产艾几乎为的情况阿下，合并企业以半承担被兼并企业耙全部债务的方式盎实现吸收合并，班不视为被兼并企佰业按公允价值转哀让、处置全部资俺产，不计算资产啊转让所得。甲企靶业资产总额佰万元，负债安总额万盎元，已严重资不背抵债，根据上述安规定，在企业合笆并时，被兼并企隘业不视为按公允澳价值转让、处置哀全部资产，不缴吧纳企业所得税。哎 翱 办方案三：属企业盎产权交易行为，皑相关税负如下：绊 板甲方先将木材生艾产线重新包装成爱一个全资