企业职工薪酬与财务负债讲义

1、负债讲义【大纲要求】笆（一）掌握一般案纳税企业应交增办值税的核算。扳（二）掌握职工搬薪酬、长期借款笆、应付债券和长埃期应付款的核算安。皑（三）熟悉应付胺股利的核算。鞍（四）了解应交班消费税和应交营熬业税的核算。霸（五）了解小规办模纳税企业增值爸税的核算。爱【最近三年本章颁考试统计】颁年份安单项选择题案多项选择题鞍判断题斑计算分析题矮综合题俺合计盎2007年鞍1分氨2分岸-芭10分耙-把13分案2006年爸-八-搬-挨-败-巴-叭2005年邦2分拜-隘1分笆-暗-扒3分【考试内容】 把负债主要包括：拜应付票据、应付背账款、短期借款摆、长期借款、应搬付债券、应付职胺工薪酬、应付股绊利、应付利息、耙

2、递延所得税负债笆、应交税费、预耙付账款、预计负办债等。摆第一节应付职叭工薪酬职工薪酬的内容爱职工薪酬，包括八为在职职工和离昂职后为离退休人碍员所提供的熬全部货币性薪酬哎和非货币性福利耙。同时，还包括熬给职工的配偶、跋子女或其他被赡半养人所提供的福爱利等。百对安“靶职工范围澳”捌的理解：盎含全职、兼职和盎临时职工；也包邦括虽未与企业订百立正式劳动合同版但由企业正式任疤命的人员，如董埃事会成员、监事碍会成员和内部审暗计委员会成员等坝。颁在企业的计划和氨控制下，虽未与熬企业订立正式劳斑动合同或未由其氨正式任命，但为挨企业提供与职工笆类似服务的人员肮，如劳务用工合傲同人员，也视同按企业职工。昂具体来说

3、，职工案薪酬主要包括以把下内容：扒职工工资、奖金跋、津贴和补贴案职工工资、奖金挨、津贴和补贴，靶是指按照国家统安计局规定构成工胺资总额的计时工爱资、计件工资、芭支付给职工的超芭额劳动报酬和增吧收节支的劳务报敖酬、为了补偿职啊工特殊或额外的靶劳务消耗和因其爸他特殊原因祝福笆给职工的津贴，碍以及为了保证职凹工工资水平不受皑物价影响支付给坝职工的物价补贴啊等。2、职工福利费白职工福利费，是办指企业为职工提扒供的福利，如为斑补助职工食堂、般生活困难等从成绊本费用中提取的班金额3、社会保险费耙社会保险费，是把指企业按照国家按规定的基准和比八例计算，向社会疤保险经办机构缴巴纳的半医疗保险金、养盎老保险金、

4、失业皑保险金、工伤保敖险费和生育保险袄费唉。肮养老保险金包括搬基本养老保险费拔、补充养老保险班费和商业养老保爱险费。耙补充养老保险也伴属于职工薪酬的鞍内容，它由各个昂企业自己灵活处败理，企业交纳的八部分属于职工薪爱酬的核算范围。澳基本养老保险和芭补充养老保险，袄企业在交纳完后把将来需要承担的颁义务是确定的，碍仅限于提取的部吧分，实际发生超斑过提取部分的企阿业不负担，这种暗做法称为设定提啊存的做法。4、住房公积金耙住房公积金，是拌指企业按照国家扮住房公积金管巴理条例规定的阿基准和比例计算拌，向住房公积金俺管理机构缴存的胺住房公积金。邦5把、工会经费和职挨工教育经费摆工会经费和职工捌教育经费，是指

5、版企业为了改善职敖工文化生活，提鞍高职工业务素质半用于开展工会活把动和职工教育及八职业技能培训，碍根据国家规定的俺基准和比例，从叭成本费用中提取板的金额。唉6皑、非货币性福利案非货币性福利，敖是指企业以自产柏产品或外购商品安发放给职工作为啊福利，将自己拥翱有的资产无偿提熬供给职工使用，埃为职工无偿提供稗医疗保健服务等伴。7、辞退福利板指在职工的合同绊到期之前解除劳碍务合同或职工资袄源接受裁减而给拔予的补偿。8、股份支付翱上市公司通常会埃给职工一些承诺阿：如服务若干年板后职工可以以既巴定的价格来购买奥本公司的股票。敖类似的承诺，在疤最后结算时会有笆两种方式：拔（癌1氨）以权益结算罢确实将股票按照

6、按原来承诺的价格耙卖给职工。板（蔼2霸）以现金结算办 搬将股票增值的部叭分以现金来支付班。爸第安2翱种方式，即以现爸金结算的方式属哎于本章职工薪酬百所讲内容。以把权益结算的方式肮在核算中不通过瓣“盎应付职工薪酬绊”芭科目核算，艾通过拔“半资本公积矮碍其他资本公积败”把科目核算，不属罢于本章职工薪酬按所讲内容。矮二、职工薪酬的败确认和计量阿（一）职工薪酬盎的确认原则拔可以从相关科目哀的借方和贷方两扒方面来理解职工稗薪酬的确认和计靶量问题。昂职工薪酬确认计鞍量基本分录：肮借：生产成本（疤为生产产品服务败）傲制造费用（车间氨管理人员）俺管理费用（管理胺部门人员）把销售费用（专设翱销售机构人员）捌在建

7、工程（工程斑人员）版无形资产（开发柏人员，通过研发斑支出）岸贷：应付职工薪爱酬案根据新准则的规袄定，企业的职工背薪酬，应借记翱“跋生产成本霸”暗、巴“叭管理费用澳”敖、巴“摆销售费用岸”笆、扒“鞍制造费用扮”岸等科目，贷记岸“败应付职工薪酬斑”隘科目。澳（二）职工薪酬稗的计量标准把主要业务核算中背涉及到的问题：凹1胺、货币性职工薪扮酬瓣（扳1胺）计量应付职工肮薪酬时，国家规吧定了计提基础和奥计提比例的，应艾当按照国家规定耙的标准计提。埃（罢2疤）国家没有规定矮计提基础和计提白比例的，企业应搬当根据历史经验凹数据和实际情况颁，合理预计当期挨应付职工薪酬。矮（跋3霸）对于在职工提爱供服务的会计期氨

8、末以后肮1胺年以上到期的应胺付职工薪酬，企搬业应当选择合理邦的折现率，以应扒付职工薪酬折现斑后的金额计入相胺关资产成本或当斑期损益；应付职案工薪酬金额与其挨折现后金额相差八不大的，也可按拌照未折现金额计胺入相关资产成本碍或当期损益。氨2艾、非货币性职工颁薪酬翱非货币性职工薪靶酬在发放时，借澳方同样需要根据办职工提供服务的斑受益对象来分别俺计入相应的科目爱（如生产成本、柏制造费用、管理爱费用等科目）埃，贷方一律通过摆“靶应付职工薪酬昂”佰科目核算。笆实际发放时借记办“扒应付职工薪酬吧”把，贷记挨“拔主营业务收入拜”蔼、般“斑应交税费（销项吧税额）俺”坝等科目，同时结般转商品成本。这跋是以发放库存

9、商搬品为例的情况。鞍【例疤101邦】甲公司是一家碍彩电生产企业，般有职工鞍200拌名，其中一线生傲产工人为坝170耙名，总部管理人叭员为佰30哎名。敖2008扳年百2扳月，甲公司决定昂以其生产的液晶阿彩色电视机作为败个人福利发放给昂职工。该彩色电哀视机单位成本为癌10 000败元，单位计税价巴格（公允价值）懊为氨14 000碍元，适用的增值哀税税率为阿17%隘。暗甲公司的账务处岸理如下：爸 懊决定发放非货币稗性福利艾借：生产成本靶安2 784 6吧00捌管理费用奥 蔼版 491 40胺0败贷：应付职工薪澳酬皑3 276 0皑00暗计入生产成本的爸金额为：翱17014 巴000埃（安1+17%奥

10、）碍2 784 6斑00盎（元）拜计入管理费用的捌金额为：霸3014 0扮00巴（拜1+17%傲）靶491 400啊（元）翱实际发放非货币八性福利芭借：应付职工薪伴酬拜靶3 276 0鞍00袄贷：主营业务收癌入班 半氨吧2 800 0把00俺应交税费哎按应交增值税（销埃项税额）拜 霸傲476 000疤应交的增值税销跋项税额绊17014 般00017%哎+3014 安00017%把搬404 600八+71 400巴癌476 000版（元）吧借：主营业务成袄本隘 艾敖拌 2 000 盎000摆贷：库存商品爱哎傲2 000 0败00隘【例蔼102罢】乙公司决定为半每位部门经理提吧供轿车免费使用拔，同

11、时为每位副熬总裁租赁一套住爱房免费使用。乙坝公司部门经理共凹有昂20昂名，副总裁共有笆5奥名。假定每辆轿袄车月折旧额为板1 000斑元，每套住房月蔼租金为背8 000氨元。乙公司的账拌务处理如下：芭 计提轿车折旧叭借：管理费用挨 扒稗20 000搬贷：应付职工薪案酬佰 坝跋20 000蔼借：应付职工薪版酬碍 20 000版贷：累计折旧盎 爸吧20 000拜确认住房租金费背用隘借：管理费用奥爸 40 000八贷：应付职工薪斑酬埃 拔班40 000癌借：应付职工薪拌酬爱 矮安40 000办贷：银行存款百 矮岸40 000把（三）辞退福利吧的确认和计量辞退福利的理解柏辞退福利是在合矮同到期之前解除霸

12、合同关系或者职安工自愿接受裁减鞍，给予职工的补把偿。俺2澳、辞退福利确认爱的条件：绊辞退福利同时满背足下列条件的，柏应当确认因解除背与职工的劳动关隘系给予补偿而产吧生的预计负债，柏同时埃计入当期管理费扒用矮：蔼（把1傲）企业已经制定哎正式的解除劳动柏关系计划或提出阿自愿裁减建议，伴并即将实施。疤（俺2吧）企业不能单方熬面撤回解除劳动哎关系计划或裁减伴建议。熬3瓣、辞退福利的计耙量巴原来计划和最后跋落实实施时，情傲况可能会存在差皑异，在最后计量哎的金额应是最后拜接受辞退的具体澳员工的补偿金额拔。斑辞退福利统一通阿过挨“搬管理费用艾”拌科目来核算半，不再根据员工班的岗位来划分。碍借记岸“拌管理费用

13、吧”瓣，翱贷记捌“皑应付职工薪酬摆”袄科目。案【例岸103昂】丙公司主要从邦事家用电器的生绊产和销售。昂2007按年白11白月，丙公司为在斑2008叭年顺利实施转产般，公司管理层制吧定了一项辞退计案划。规定自案2008埃年摆1坝月懊1芭日起背，以职工自愿方搬式，辞退平面直袄角彩色电视机生绊产车间职工。辞靶退计划的详细内颁容，包括拟辞退矮职工所在部门、八数量、各级别职坝工能够获得的补吧偿标准以及计划白实施时间等均已霸与职工协商一致艾。该辞退计划已奥于叭2007版年半12瓣月八15靶日艾经公司董事会正稗式批准，并将在傲2008半年实施完毕。辞扮退计划的有关内摆容见表唉101癌。邦表按10熬八1蔼丙

14、公司平扒面直角彩色电视拜机生产车间职工吧辞退计划一览表霸职位笆拟辞退数量斑工龄（年）跋要补偿标准（元阿）疤车间主任邦10罢1唉拌10搬100 000懊11摆奥20般200 000坝21凹班30爸300 000八高级技工唉50版1肮岸10八80 000凹11班阿20按180 000暗21阿八30版280 000败一般技工白100按1奥爸10版50 000袄11耙哀20靶150 000耙21啊板30埃250000蔼合计霸160爱奥版班2007案年办12搬月扮31碍日案，丙公司根据表拌10鞍拔1伴的资料，预计平氨面直角彩色电视拌机生产车间职工爱接受辞退数量的爸最佳估计数及应斑支付的补偿金额跋见表疤1

15、0瓣矮2氨。隘表吧10半柏2捌丙公司平笆面直角彩色电视蔼机生产车间职工坝接受辞退及补偿把金额一览表八职位般拟辞退数量百工龄（年）熬接受辞退计划职傲工人数伴每人补偿标准（安元）扒补偿金额（元）巴车间主任佰10八1罢坝10坝5疤100 000八500 000爱11败邦20翱2皑200 000拜400 000爸21伴跋30爸1懊300 000版300 000伴高级技工背50唉1白白10蔼20捌80 000爱1 600 0傲00澳11肮盎20叭10拜180 000凹1 800 0肮00唉21摆背30安5澳280 000挨1 400 0哀00熬一般技工扒100稗1昂斑10暗50班50 000柏2 500

16、 0摆00拔11埃稗20巴20哎150 000靶3 000 0半00矮21爱傲30敖10坝250 000摆2 500 0懊00版合计盎160澳按123伴把14 000 半000俺根据表巴10百案2昂的资料，丙公司哎的账务处理如下霸：唉借：管理费用碍 巴拌14 000 癌000芭贷：应付职工薪靶酬皑 白傲14 000 稗000俺（四）以现金结盎算的股份支付般（搬1霸）授予后摆立即可行权挨的以现金结算的百股份支付，应当罢在跋授予日以企业承跋担负债的公允价靶值版，借记笆“暗管理费用阿”翱、安“邦生产成本肮”唉、奥“案制造费用吧”昂等科目，贷记隘“办应付职工薪酬奥”百科目。翱（啊2拔）完成败等待期版内

17、的服务或达到背规定业绩条件以氨后才可行权的以爱现金结算的股份碍支付，在败等待期内的每个爸资产负债表日，瓣按当期应确认跋的成本费用金额靶，借记埃“搬管理费用岸”氨、绊“艾生产成本皑”俺、捌“胺制造费用把”俺等科目，贷记版“奥应付职工薪酬奥”俺科目。啊授予日之后有一哎个等待期才可以罢行权的现金结算吧股份支付，账务笆处理可以分为三安步骤：懊授予日不作处理坝；奥埃在等待期期内的疤每期期末应根据癌股份支付的公允把价值进行会计处佰理；百借：有关成本费艾用账户澳贷：应爸付职工薪酬般处理依据：肮人数上可能有变翱动；每期期末合耙同的公允价值在佰变动。芭根据变动之后的百人数乘以当期期颁末的公允价值来敖确定股份支付

18、的版费用。由此确定氨的是累计的费用暗，扣除之前期间哀确定的，就是本皑期应确认的费用矮。敖3捌在佰可行权日之后，蔼以现金结算的股氨份支付当期公允拔价值的变动金额肮，借记或贷记般“爱公允价值变动损袄益班”氨科目，贷记或借八记芭“把应付职工薪酬版”颁科目。澳借：公允价值变扒动损益昂贷：应付职工薪摆酬或作相反分录。挨【例爸104凹】霸2007鞍年盎1隘月半1矮日隘，经股东大会批疤准，乙公司为其芭200把名中层以上管理绊人员每人授予哎100俺份现金股票增值绊权，条件是自哀2007斑年班1伴月艾1背日起傲必须在公司连续板服务吧3佰年，即可自吧2009办年版12巴月傲31肮日起胺根据胺股价增长幅度挨获得现金

19、，该增皑值权应在般2011爱年矮12疤月隘31哀日翱之前行使完毕。败乙公司估计，该熬增值权在负债结疤算之前每一资产懊负债表日以及结佰算日的公允价值邦和可行权后的每拔份增值权现金支熬出额见表搬103唉。半 挨表白10俺埃3白乙公司现金班股票增值权的公袄允价值及现金支拜出一览表单霸位：元安年份奥公允价值扳支付现金半2007肮14氨胺2008斑15柏碍2009熬18把16把2010爸21芭20隘2011佰案25奥第一年有爸20鞍名管理人员离开稗公司，乙公司估氨计三年中还将有办15巴名管理人员离开岸；第二年又有扳10鞍名管理人员离开岸公司。乙公司估岸计还将有袄10埃名管理人员离开暗；第三年又有皑15肮

20、名管理人员离开哎。第三年年末，安有肮70袄人行使股票增值盎权获得了现金。啊第四年年末，有败50翱人行使股票增值颁权；第五年年末般，剩余罢35昂人全部行使股票邦增值权。板根据上述资版料，乙公司计算哀各期应确认的应盎付职工薪酬和计败入当期损益的金岸额，见表半10袄凹4吧。瓣表邦10百柏4扒应付职工稗薪酬和计入当期蔼损益一览表背单位：元挨年份哎应付职工薪酬（霸1矮）傲支付现金（百2肮）拌当期损益（拜3瓣）佰（耙3佰）（把1巴）一上期（哀1稗）版+啊（昂2背）摆2007艾（傲200挨扳35埃）背10014绊芭1/3耙昂77 000柏办77 000版2008班（熬200澳熬40八）癌10015癌碍2/3

21、绊搬160 000翱碍83 000扒2009埃（搬200肮疤45蔼懊70颁）癌10018笆扳153 000癌翱70100摆16凹靶112 000百105 000扒2010胺（敖200哀坝45叭袄70蔼绊50啊）哎10021把颁73 500叭搬50100哀20扳半100 000鞍20 500案2011巴袄73 500跋柏73 500巴瓣0翱拜35100巴25半背 87 500碍14 000岸总额佰半扮299 500拜299 500摆根据表案10扮一埃4半的资料，乙公司奥的账务处理如下疤：罢（靶1班）半2007摆年啊1般月皑1胺日胺，不作处理。拌（昂2巴）靶2007坝年版12癌月哎31艾日靶借：管

22、理费用巴澳 鞍袄77 000颁贷：应付职工薪般酬皑 岸熬77 000凹（白3伴）罢2008般年邦12半月碍31盎日爱借：管理费用肮哎 柏罢83 000挨贷：应付职工薪版酬罢 巴搬83 000百（般4八）扮2009邦年百12翱月搬31伴日耙借：管理费用佰 芭扒105 000氨贷：应付职工薪吧酬岸 半癌105 000伴借：应付职工薪百酬安 暗哀112 000凹贷：银行存款氨 霸氨112 000埃（伴5哎）翱2010百年挨12败月胺31版日哀借：公允价值变瓣动损益扮 鞍氨20 500扳=73500-肮（哀153000-办100000澳）办把贷：应付职工薪跋酬敖 肮拌 敖半20 500哎借：应付职工薪

23、爱酬拌 鞍扳100 000巴贷：银行存款霸 八稗100 000哎（昂6伴）隘2011巴年敖12败月澳31绊日吧借：公允价值变翱动损益办 背按14 000袄贷：应付职工薪蔼酬摆 昂百14 000蔼借：应付职工薪白酬懊 熬吧87 500矮贷：银行存款摆 安拜87 500跋澳君安信合点评拜吧：注意两点：一拔是通过艾“败应付职工薪酬核俺算暗”霸而不是通过预计八负债；二是可行爱权日后负债的变翱动计入公允价值稗变动。癌第二节应付债按券罢一、一般公司债靶券隘（一）公司债券白的发行（初始计懊量）跋（耙1败）债券的八票面利率高于同隘期银行存款利率矮时，可按超过债艾券面值的价格发罢行，称为盎溢价发行颁。爸借：银行

24、存款八斑芭1200盎万岸贷：应付债券蔼案面值澳1000哀万唉耙利息调整把 艾隘200绊万哎（瓣2半）如果债券的埃票面利率与同期斑银行存款利率相癌同吧，可按票面价格跋发行，称为鞍面值发行斑。柏借：银行存款哀笆袄1000吧万肮贷：应付债券爱邦面值吧1000背万爸（安3傲）如果债券的票肮面利率低于同期敖银行存款利率，碍可按低于债券面阿值的价格发行，拔称为挨折价发行罢。翱借：银行存款唉吧挨850隘万疤应付债券捌癌利息调整爱150凹万拔贷：应付债券把靶面值般1000奥万挨（二）利息稗调整的摊销（后哎续计量）芭应付债券摊余成板本乘以实际利率暗计算的就是本期百应确认的利息费耙用（投资方持有扒至到期投资的处败

25、理思路与此类似敖），然后按照面巴值乘以票面利率把计算的就是应计佰利息，两者之间袄的差额就是当期昂应摊销的利息调懊整金额。碍罢1绊、溢价发行的情拔况下：袄借：财务费用等搬（期初摊余成本敖白实际利率）芭版拔应付债券皑澳利息调整办 懊搬扮耙吧把贷：应付利息（阿或应付债券啊暗应计利息）扳暗把说明：摆资产负债表日关霸于利息核算的理罢解鞍：安（凹1昂）对于分期付息爱、一次还本的债癌券，企业按票面败利率计算确定的凹应付未付利息，矮贷记斑“唉应付利息摆”佰科目；斑（安2爱）对于一次还本岸付息的债券，按蔼票面利率计算确霸定的应付未付利案息，贷记跋“懊应付债券搬霸应计利息岸”艾科目。颁般2按、折价发行的情芭况下：

26、霸借：财务费用等氨（期初摊余成本耙挨实际利率）班白暗贷：应付债券瓣盎利息调整氨 皑白皑疤稗斑应付利息（或应熬付债券佰癌应计利息）把伴疤 捌君安信合点评叭：无论是溢价唉发行还是折价发凹行，利息调整的唉金额都是逐年增败加的。背（三）债券的偿颁还（终止计量）扒1暗、分期付息、到拌期还本（含最后癌一期的利息）债罢券：借：应付利息贷：银行存款借：财务费用等跋应付债券肮吧面值板把利息调整（或贷瓣记）贷：银行存款扮2凹、到期一次还本暗付息稗借：应付债券澳氨面值隘 案 拌盎应计利息 贷：银行存款疤【例坝105懊】安2007埃年靶12斑月巴31鞍日懊，甲公司经批准靶发行昂5搬年期一次还本、疤分期付息的公司霸债券

27、矮10 000 百000耙元，债券利息在矮每年爱12傲月笆31叭日支付，票面利矮率为年利率爱6%阿。假定债券发行靶时的市场利率为败5%懊。哀案（邦P/F阿，皑5柏，俺5%爱）百0.7835疤，（柏P/A摆，瓣5哎，捌5%吧）凹4.3295俺甲公司该批版债券实际发行价按格为：吧10 000 笆0000.7绊835翱隘10 000 碍0006%柏4.3295碍拌10 432 白700艾（元）柏甲公司根据上述胺资料，采用实际碍利率法和摊余成跋本计算确定的利埃息费用，见表背10伴拔5疤。埃表扒10拌案5爱绊 板 白利息费用一览表办背 背 绊 板 版 板 翱单位：元癌付息日期扒支付利息板利息费用袄摊销的

28、利息调整敖应付债券摊余成百本鞍2007版年埃12隘月埃31班日吧笆安搬10 432 隘700澳2008霸年埃12艾月瓣31稗日绊600 000隘521 635扳78 365按10 354 摆335昂2009版年哎12八月皑31瓣日百600 000盎517 716阿.75安82 283.扮25扮10 272 鞍051.75哎2010佰年蔼12笆月安31疤日按600 000绊513 602爱.59绊86 397.澳41班10 185 办654.34版2011安年扮12埃月芭31摆日坝600 000癌509 282巴.72扒90 717.皑28昂10 094 扳937.06疤2012伴年颁12鞍月搬

29、31鞍日摆600 000扒505 062暗.94*伴94 937.懊06澳10 000 颁000*尾数调整芭根据表安10艾一霸5颁的资料，甲公司扒的账务处理如下俺：绊（袄1哎）袄2007安年癌12埃月俺31哎日罢发行债券鞍借：银行存款埃 班岸般10 432 隘700盎贷：应付债券疤癌面值白 安爱10 000 柏000肮皑利息调整班 绊懊 432 70罢0暗（倒挤）摆（版2绊）摆2008搬年氨12傲月爱31疤日耙计算利息费用哎借：财务费用等蔼 氨拔班 521 63胺5捌应付债券艾案利息调整氨 安安78 365敖贷：应付利息邦 百癌凹 笆伴600 000板2009爸年、耙2010盎年、皑2011办

30、年确认利息费用靶的会计处理同暗2008爸年。把（矮3矮）邦2012案年袄12叭月案31佰日芭归还债券本金及氨最后一期利息费跋用艾借：财务费用等碍 班靶败505 062安.94靶应付债券败癌面值癌 哎坝10 000 坝000扒般利息调整白捌94 937.鞍06背贷：银行存款耙 凹翱叭10 600 板000笆【拓展】如果本绊题中市场利率改啊为吧7%氨，办佰（邦P/F靶，蔼5板，俺7%坝）暗0.7130叭，（芭P/A百，阿5皑，矮7%百）癌4.1002扒。则搬发行价格埃10 000 邦000隘（瓣P/F碍，啊5吧，芭7%败）般600 000拔矮（挨P/A蔼，奥5隘，傲7%扳）巴白10 000 白00

31、00.7绊130佰颁600 000伴4.1002八凹9 590 1吧20爸（元）笆 鞍 肮 坝利息费用一览表跋傲 袄 皑 胺 蔼 版 矮单位：元稗付息日期扒支付利息唉利息费用绊摊销的利息调整拔应付债券摊余成坝本懊2007邦年按12跋月唉31皑日爸盎巴澳9 590 1盎20奥2008颁年傲12案月挨31蔼日绊600 000八671 308癌.40安71 308.傲40按9 661 4疤28.40艾2009癌年拜12挨月蔼31埃日扒600 000澳676 299艾.99摆76 299.拌99靶9 737 7暗28.39爱2010安年按12奥月氨31巴日瓣600 000肮681 640挨.99巴81

32、 640.版99伴9 819 3挨69.38板2011爱年癌12颁月皑31哎日笆600 000安687 355凹.86翱87 355.板86俺9 906 7拌25.24巴2012矮年罢12肮月般31傲日碍600 000板693 274按.76*白93 274.败76*隘10 000 胺000袄翱*跋尾数调整。班671 308吧.40拜安9 590 1隘207%爱；拜71 308.阿40哎敖671 308胺.40斑跋600 000笆；班9 661 4板28.40芭板9 590 1摆20背盎671 308版.40蔼跋600 000半；发行债券方：盎期末摊余成本百期初摊余成本氨利息费用支付盎的利息支

33、付的傲本金（本题中不癌涉及）案购买债权方（如拔持有至到期投资艾）：摆期末摊余成本扳期初摊余成本佰投资收益收到澳的利息已偿还熬的本金计提的吧减值扳翱思考题凹摆：如债券购买方啊将债券作为持有昂至到期投资管理案，如何进行账务把处理？摆二、可转换公司白债券袄暗 1坝、发行时（初始唉计量）办可转债在作发行敖时的处理时，要百对负债成份和权肮益成份进行分拆爸。翱权益成份应隘是用发行价格减袄去负债的公允价傲值。办处理思路分为三哀步：芭第一步，计算负疤债成份的公允价奥值；熬按照票面利把率和面值计算每挨期利息、债券的翱面值，矮按照不附转换权巴的债券利率（实按际利率）来折现摆，折现后的价值扒即为负债的公允氨价值。坝

34、第二步，按照发拔行价格减去负债百的公允价值计算芭得出权益成份的艾公允价值。坝第三步，作出会捌计处理。稗权益成份的部分皑通过霸“氨资本公积把爱其他资本公积扮”白核算。懊2昂、期末计息（后傲续计量）跋（矮1跋）分期付息，到罢期时计提的利息板通过笆“挨应付利息俺”拌科目核算；八（搬2柏）到期一次还本叭付息的债券，期氨末计提的利息通暗过拜“按应付债券埃霸应计利息跋”白科目核算。澳转换前视同普通伴债券处理。蔼3肮、可转换债券转昂股时的处理（转暗换时）挨借：应付债券拌埃可转债（面值）胺耙可转债（应计利靶息）肮笆可转债（利息调半整）（或借记）贷：股本靶资本公积耙傲股本溢价般【例芭106摆】甲公司经批准哀于敖

35、2007办年皑1疤月安1疤日疤按面值发行疤5鞍年期一次还本、斑分次付息的可转斑换公司债券背200 000扮 000吧元，款项已收存百银行，债券票面胺年利率为版6%袄，利息按年支付懊。债券发行熬1艾年后可转换为普按通股股票。初始皑转股价为每股半10版元，股票面值为吧每股背1挨元。耙2008笆年笆1挨月拜1伴日昂债券持有人将持碍有的可转换公司叭债券全部转换为靶普通股股票（假佰定按当日可转换碍公司债券的账面哀价值计算转股数碍），甲公司发行叭可转换公司债券埃时二级市场上与埃之类似的没有转搬换权的债券市场霸利率为拌9%跋。白哎（翱P/F胺，巴5邦，霸9%哎）版0.6499矮，（颁P/A盎，胺5澳，叭9%

36、挨）奥3.8897绊据此，甲公司的板账务处理如下：靶（挨1拜）翱2007摆年办1班月翱1蔼日耙发行可转换公司胺债券颁借：银行存款爱 安瓣鞍200 000挨 000鞍应付债券埃霸可转换公司债券柏（利息调整）佰23 343 熬600艾（倒挤）半贷：应付债券板半可转换公司债券把（面值）皑200 000癌 000背资本公积按巴其他资本公积隘哀 23 343板 600柏可转换公司债券霸负债成份的公允案价值为：蔼200 000凹 0000.哎6499澳阿200 000胺 0006%皑3.8897哀半176 656巴 400扒（元）肮可转换公司债券拌权益成份的公允笆价值为：稗200 000盎 000柏胺17

37、6 656伴 400靶耙23 343 暗600蔼（元）鞍（板2安）白2007耙年颁12吧月爱31扳日笆确认利息费用瓣借：财务费用等巴拜隘扮15 899 懊076傲贷：应付债券败靶可转换公司债券巴（利息调整）霸哀3 899 0伴76翱应付利息袄 把案哎拜12 000 绊000暗借：应付利息傲稗碍啊12 000 熬000蔼贷：银行存款敖搬碍拜12 000 瓣000哎（氨3啊）爸2008唉年叭1半月奥1芭日盎债券持有人行使暗转换权懊转换的股份数为扳：（扒176 656搬 400哀盎3 899 0班76败）氨/10奥拜18 055 隘547.6稗（股）肮不足凹1袄股的部分以现金摆支付哀借：应付债叭券捌

38、鞍可转换公司债券扳（面值）伴200 000艾 000 背熬资本公积摆八其他资本公积斑蔼 23 343盎 600 叭摆贷：股本扳霸跋熬18 055 办547 碍埃应付债券叭拜可转换公司债券肮（利息调整）胺扒19 444 敖524 阿傲资本公积柏凹股本溢价岸 百拔 安胺 颁爸185 843败 523碍（倒挤）八 白敖库存现金捌罢癌6皑（八0.610八）爸矮【拓展】本题如岸果是一次还本付捌息债券，则处理柏时应注意以下几搬点：吧（哎1斑）计算负债成份坝的公允价值时，跋应是用本金加上坝五年利息之和乘捌以五年期复利现拔值系数计算负债摆成份的公允价值碍，用发行价格减拌去负债成份公允盎价值得出权益成巴份公允价

39、值；澳（百2盎）在核算根据面疤值乘以票面利率扳计算的利息时通罢过氨“败应付债券办爸可转换公司债券靶（应计利息）阿”扒科目核算，不通熬过板“班应付利息摆”版科目核算；罢（扮3百）计算转换的股摆份数时，分子应袄包含应计利息明岸细科目的金额；皑（稗4俺）其他处理思路拜和上面例题中讲疤解处理思路一致巴。佰第三节其他负扮债一、应交税费跋（一）应交增值埃税1、一般纳税人隘企业应交的增值矮税，在胺“矮应交税费稗”稗科目下设置斑“挨应交增值税唉” 隘明细科目核算，啊同时在应交税费哎下设置拔未交增值税二级搬明细科目斑，并在百“扳应交税费肮矮应交增值税般”爱明细账内，分别斑设置罢“吧进项税额隘”板、案“瓣销项税额

40、佰”哎、半“碍出口退税翱”扮、八“暗进项税额转出背”昂、半“疤已交税金败”稗等专栏。采购阶段俺企业购入货物或捌接受应税劳务支案付的增值税（即埃进项税额），可扒以从销售货物或把提供劳务按规定吧收取的增值税金叭（即销项税额）扳中抵扣。熬准予从销项税额俺中抵扣的进项税百额通常包括：奥从销售方取得的伴增值税专用发票把上注明的增值税班额；胺从海关取得的完叭税凭证上注明的耙增值税额；白邦购进免税农产品拜或收购废旧物资艾，按照经税务机盎关批准的收购凭肮证上注明的价款百或收购金额的一捌定比率计算的进项税额。（2）销售阶段哎根据卖价（计税哀价格）乘以增值吧税税率计算销项矮税额。（3）缴纳阶段靶通常情况下，销笆项

41、税额进项税安额应纳税额耙（盎4凹）视同销售行为凹如：在建工程领扒用自产产品。（白不确认收入，增盎值税金确认销项柏税额）凹2盎、小规模纳税人办小规模纳税企业碍只需设置盎“叭应交增值税般”敖明细科目，不需爱要在吧“捌应交增值税罢”啊明细科目中设置耙上述专栏。小规艾模纳税人购入产敖品形成的进项税版也不能抵扣，而懊是计入产品成本岸。（借、贷、余班额三栏式明细账稗）柏【例绊107熬】甲公司收购免邦税农业产品作为邦原材料，实际支熬付款项邦1 500 0跋00碍元。产品已验收瓣入库，款项已经斑支付。假定甲公拔司采用实际成本岸进行材料日常核鞍算，该产品准予般抵扣的进项税额啊按买价的霸13%艾计算确定。暗甲公司

42、的账暗务处理如下：矮借：原材料板 安奥半1 305 0碍00昂应交税费敖般应交增值税（进板项税额）暗 爱扳195 000哀贷：银行存款办 拜白隘1 500 0翱00皑免税农业产品的爸增值税进项税额傲捌1 500 0安0013%巴肮195 000碍（元）傲【例懊108哎】甲公司将生产邦的产品用于在建斑工程。该产品成安本为氨200 000班元，计税价格（拌公允价值）为唉300 000斑元，适用的增值版税税率为背17%鞍。甲公司的账务八处理如下：罢借：在建工程俺昂唉 251 00八0耙贷：库存商品啊把胺 斑背200 000办应交税费摆跋应交增值税（销半项税额）癌51 000挨用于工程的产品邦增值税销

43、项税额暗绊300 000案17%挨鞍51 000班（元）傲（二）应交消费案税拌消费税实行价内佰征收，企业交纳癌的消费税记入阿“隘营业税金及附加碍”碍科目，按规定应埃交的消费税，在扮“百应交税费阿”邦科目下设置邦“芭应交消费税邦”跋明细科目核算。傲对于委托加工物按资，委托方代扣瓣代缴消费税的处岸理，如果收回委哀托加工物资是用岸于应税消费品的懊连续生产，则消艾费税可以抵扣，阿应借记稗“邦应交税费岸扒应交消费税氨”绊；如果收回后直绊接用于对外销售爱的，消费税应计板入委托加工物资翱成本。扳（三）应交营搬业税澳营业税是对提供昂劳务、出售无形版资产或者销售不蔼动产的单位和个版人征收的一种税唉。企业按规定应

44、疤交的营业税，借瓣方计入隘“耙营业税金及附加班”拔科目，贷方计入巴“挨应交税费翱靶应交营业税埃”坝科目。（四）其他税费1、土地增值税跋（巴1般）土地使用权与败地上建筑物及其哀附着物一并在瓣“柏固定资产拜”按等科目核算的，版借记唉“败固定资产清理芭”拔等科目，贷记啊“鞍应交税费背鞍应交土地增值税叭”熬科目。罢（绊2坝）土地使用权在扒“癌无形资产敖”癌科目核算的，按背实际收到的金额伴，借记靶“坝银行存款百”跋科目。按摊销的百无形资产金额，八借记佰“肮累计摊销岸”矮科目，按已计提背的无形资产减值把准备，借记俺“傲无形资产减值准熬备伴”叭科目，按无形资搬产账面余额，贷跋记班“靶无形资产扳”坝科目，按应

45、交的耙土地增值税，贷昂记埃“斑应交税费把袄应交土地增值税办”袄科目，按其差额敖，借记跋“哀营业外支出靶”敖科目或贷记捌“伴营业外收入霸”伴科目。绊2阿、房产税、土地癌使用税、车船税澳、印花税、矿产把资源补偿费等爸企业按规定计算俺应交的啊房产税、土地使伴用税、车船税、摆印花税、矿产资昂源补偿费等，借暗方应记入板“哀管理费用白”暗科目，贷方记入敖“绊应交税费颁”隘科目（印花税除背外），印花税不疤通过傲“般应交税费盎”稗科目核算。二、应付股利摆应付股利，是指懊企业翱经股东大会或类澳似机构审议批准扒分配的现金股利搬或利润。办企业董事会或类盎似机构通过的利暗润分配方案中阿拟分配的现金股疤利或利润，不应背

46、确认为负债，巴但应在附注中披澳露。奥企业皑股东大会或类似佰机构审议批准的阿利润分配方案、唉宣告分派的傲现金股利霸或利润爱，爱在实际支付前，版形成企业的负债鞍。八股票股利不通过版“凹应付股利柏”稗来核算，在办完袄增资手续后：借：利润分配贷：股本资本公积三、长期借款取得借款绊借：银行存款案斑990癌万暗长期借款癌埃利息调整翱10颁万按贷：长期借款搬绊本金胺1000佰万期末计息巴借：财务费用等澳（期初摊余成本哎拌实际利率）败 奥敖贷：应付利息佰 班（本金把搬合同利率）凹 佰背长期借款挨捌利息调整伴 阿（倒挤）蔼 安佰办挨办偿还本金翱借：长期借款哎艾本金扒 凹财务费用等 挨贷：银行存款稗 爸板长期借款

47、霸背利息调整颁 伴唉阿君安信合点评癌碍：长期借款的处爸理类似债券发行绊处理，如合同利败率与实际利率相斑差不大，也可以昂按照合同利率确拌认费用（或资本坝化的金额）。案唉四、长期应付款哎应付融资租入固背定资产的租赁费班基本账务处颁理：奥借：固定资产（办租赁开始日租赁百资产公允价值与伴最低租赁付款额柏现值两者中较低办者加上初始直接盎费用）办未确认融资费用白（倒挤）拜贷：长期应付款般（最低租赁付款艾额）办银行存款（发生吧的初始直接费用扳）皑具有融资性质的皑延期付款购买资袄产斑企业购买资产有癌可能延期支付有扮关价款。如果延半期支付的购买价瓣款超过正常信用办条件（通常指超半过三年），实质挨上具有融资性质笆

48、的，所购资产的蔼成本应当以延期隘支付购买价款的百现值为基础确定爸。实际支付的价皑款与购买价款的邦现值之间的差额唉，作为芭“按未确认融资费用扳”熬核算，应当在信叭用期间内采用实碍际利率法进行摊安销，计入相关资斑产成本或当期损昂益。般采用补偿贸易方扳式引进国外设备办国际贸易中以产办品偿付进口设备绊、技术等费用的懊贸易方式。笆 罢基本特点是敖 蔼：买方以贷款形拌式向卖方购进机熬器设备、技术知碍识等，兴建工厂矮企业，投产后以澳所生产的全部产伴品、部分产品或背双方商定的其他百商品，在一定期跋限内，逐步偿还蔼贷款本息。补偿芭贸易双方的关系板属于国际贸易范柏畴内买方与卖方敖的关系，买方对扒购进的机器设备捌或

49、技术知识等，哀拥有完全的所有盎权和使用权，卖澳方在工厂企业内爱不占有股份。由拔于补偿贸易的持唉续时间较长，一佰般为拌10氨爸20癌年或更长，多数吧情况下金融机构胺要直接或间接参袄与。版企业采用补偿贸把易方式引进国外跋设备时，应按设凹备、工具、零配八件等的价款以及蔼国外运杂费的外邦币金额和规定的稗汇率折合为人民版币确认长期应付肮款。基本账务处理：借：固定资产芭 芭贷：长期应付款借：应收账款袄贷：主营业务八收入等熬借：主营业务成瓣本贷：库存商品借：长期应付款贷：应收账款佰君安信合点评唉：本章重点掌安握应交增值税、鞍职工薪酬和应付笆债券的核算和处巴理。掌握实际利搬率法在应付债券百核算中的运用。负债习

50、题爱 敖一、单项选择题邦1袄、甲公司收购免袄税农业产品作为八原材料，实际支吧付款项霸1 500 0班00稗元，产品已验收搬入库，款项已经芭支付。假拌定甲公司采用实柏际成本进行材料暗日常核算，该产般品准予抵扣的进盎项税额按买价的霸13%爱计算确定。甲公捌司的免税农业产艾品的入账价值为白（）万元。懊A.150袄把B.搬169.5 案 C懊.130.5百敖D.175.5【答案】C班【解析】笆150哀（半1把埃13%班）哀130.5败（万元）扒2翱、企业发生的下佰列各项税金中，班不能记入澳“埃营业税金及附加搬” 翱科目的是（）板。版 袄凹 A.拔土地增值税爸半B.啊资源税矮 C.瓣营业税半安D.班增值

51、税埃【答案】背D 邦【解析】增值税败是价外税，不计埃入埃“八营业税金及附加蔼”皑科目。企业应交笆的土地增值税，笆属于房地产业务霸的，记入爱“肮营业税金及附加霸”癌科目。蔼 板3扮、甲公司于埃2008拔年捌1岸月稗1凹日盎发行面值总额为败1 000案万元，期限为扳5哎年的债券，该债埃券票面利率为拜6%白，每年年初付息扒、到期一次还本扳，发行价格总额扳为隘1 043.2搬7昂万元，艾 盎利息调整采用实艾际利率法摊销，碍实际利率为啊5%背。白2008扮年疤12背月暗31俺日把，该应付债券的扒账面余额为（百 俺）万元。熬A.1 000熬霸B.1 隘060 耙C败.1 035.疤43蔼稗 D.1 09拜

52、5.43【答案】C爱【解析】该债券阿利息调整金额为扳43.27昂万元（凹1 043.2瓣7矮蔼1 000稗），分疤5澳年采用实际利率白法摊销，翱2008跋年应摊销金额为唉7.84摆万元（胺1 0006百%傲哎1 043.2澳75%按）。则案2008拔年爸12摆月安31盎日巴，该应付债券的班账面余额为白1 000懊（爱43.27跋摆7.84阿）佰1 035.4碍3瓣（万元）。其实般此题不用计算，安根据债券账面余氨额的变动趋势，邦很容易将其他三败个答案排除。叭4邦、敖2008挨年皑7霸月啊1捌日耙，甲股份有限公斑司同意其可转换八债券持有人将其八持有的面值为胺6 000哀万元甲公司可转芭换债券转换为

53、爱300哀万股普通股（每胺股面值佰1敖元）。该可转换熬债券系胺2007氨年澳7阿月艾1邦日扒按面值发行的期鞍限为三年期、到艾期一次还本付息半的债券，面值总阿额为板12 000氨万元，票面年利懊率为碍10%拜（假定不考虑可摆转换债券的分拆澳）。甲公司对于班此项可转换债券白转换时，应确认伴的绊“胺资本公积鞍佰股本溢价奥”盎的金额为（跋 胺）万元。敖A.6 600癌哀B.6 埃300 唉 C班.6 000澳矮D.5 700【答案】B凹【解析】应确认白的股本溢价金额跋霸6 000爱（哎1昂八10%爸）哀300败百6 300岸（万元）。艾胺5拜、甲公司为增值袄税一般纳税人瓣,跋适用的增值税税爸率为瓣17%半。百2007斑年搬1阿月甲公司董事会百决定将本公司生敖产的皑500挨件产品作为福利安发放给公司管理瓣人员，该批产品拌单件成本为按1.2稗万元，市场销售安价格为每件哀2绊万元（不含增值哎税）盎,扒不考虑其他相关摆税费，甲公司在笆2007碍年因该项业务应捌计入管理费用的昂金额为（）万伴元。埃A.600把凹B吧.770 拌 C盎.1 000蔼安D.1 17