3财务会计-应计项目与财务报表doc

1、搬第3章 应计项白目与财务报表学习目标傲学习完本章后，巴应该能够做到：扮根据权责发生制哎的原理看待现金拌流量运用配比原则懊调整账户，以更摆新财务报表编制财务报表理解什么是结账艾运用流动比率和芭负债比率来评价败一个企业颁It拜啊s Just 扳Lunch, 暗Inc.疤收益表（节选）捌截至1998年伴12月31日爸净收入扮艾敖昂巴2017592笆0扒费用白办爱捌伴工资费用霸安盎傲霸7696355靶广告与市场费用安斑埃摆5586348瓣办公费懊挨扮拜蔼2811269百专业费用爱办捌捌版445326爱折旧费用昂叭鞍笆昂424526板交通费靶疤阿伴癌353211鞍利息费用颁凹靶瓣吧272502熬保险费

2、耙摆按蔼啊235991柏杂项费用凹坝哀坝捌331876澳费用总计白肮摆芭1815740白4案净收益芭板昂傲拔2018516熬由于不满于现有摆的婚姻服务和相八应的个人广告，版Andrea 半McGinty瓣 开了自己的婚瓣介所，并发现这摆是一个很有前途摆的职业。安1991年，M八cGinty 埃的未婚夫在他们拜的婚礼之前的第奥五周离她而去，隘这样，McGi柏nty又回到了绊一个人的生活。笆一次不合适的相斑亲安排使她再度八失望。她觉得应摆该有更好的方式办来使男女双方见白面。如果有一个罢婚姻服务公司能肮够事先安排像她傲这样业务繁忙的吧双方共进午餐岂氨不是很好？岸“般午餐用不了一个澳小时就可以吃完暗，

3、不会拖很长时百间。斑”坝 McGint扮y这样想。哀McGinty袄按照自己的想法鞍去做了，她成立邦了自己的公司，埃名字是It唉般s Just 挨Lunch，现按在已经拥有上千安客户。McGi芭nty挨 把的收费是12次坝会面1000美白元，午餐也很特稗别，AA制。M隘cGinty的班理由是：瓣“肮这些人都是生活般节奏很快的人士败，他们的社交生哎活需要有人帮助扒。伴”白公司现在变成了阿一棵摇钱树，1安998年的净利柏润超过了200爸万美元，净收入拜是2000万美阿元。唉当我们说It白蔼s Just 翱Lunch公司伴每年盈利200啊万美元时，是什拜么意思呢？根据绊它们的收益表的皑报告，企业每年

4、按赚得了超过20疤0万美元的净收扳益，或利润。企罢业的收入是什么霸呢？安排12场胺午餐会，每位顾瓣客服务费收入1鞍000美元。企捌业的费用有哪些隘呢？广告、计算摆机数据查询、与爱客户的通信费用办和办公费用（例俺如雇员工资、租伴金、物资耗费以伴及办公家具、计碍算机和其他办公般设备的折旧）。半It稗扮s Just 佰Lunch公司背与海空旅行社（拔Air & S拜ea Trav碍el）的经营方稗式大体相同，该瓣旅行社我们已经安在第1和第2章摆中进行了研究。按无论是吧It案挨s Just 佰Lunch公司澳，海空旅行社，般还是Gap公司癌，盈利的动机驱瓣动着业主创立企巴业并持续经营下暗去。在学习本章

5、氨的过程中，请考艾虑净收益对一家昂企业的重要性，颁以及对利润的追捌求如何影响人们捌的行为。俺一家公司如何知般道他盈利与否呢隘？可以通过编制班公司的财务报表斑。本章将完整讲扒述会计循环，这澳一过程从记录交败易开始（这已在癌第2章学习），吧结束于财务报表叭，这些报表将帮背助计量利润和损埃失。业务循环摆企业从现金开始皑，经过努力工作埃之后收回更多的摆现金。他们支付哎现金购买货物和碍服务，然后再出盎售货物和服务，按收回现金完成柏业务循环扮。图表3-1图疤示了业务循环。班从圈1开始，向笆右进行。熬服务业公司如I巴t隘蔼s Just 敖Lunch公司罢和海空旅行社的扒业务循环与此相芭似，只不过他们瓣不持有

6、存货。会凹计循环随着业务班循环进行，报告柏会计主体的以下摆方面内容：袄经营成果（收益百表）敖财务状况（资产扳负债表）唉现金流量（现金袄流量表）白权责发生制会计百和现金制会计碍会计工作有两种巴基本方法：权责凹发生制和现金收百付制。在版权责发生制会计懊下，会计师在经白济业务发生时确败认其影响。当企埃业提供服务，进熬行销售或发生费奥用时，会计师就捌会记录这项业务暗，而不管是否发邦生现金收付。在皑现金收付制会计爱下，会计师只有挨在收到或支付现凹金时才记录一项颁业务。收到现金拌作为收入处理，挨现金支付则处理拔为费用。挨GAAP要求企熬业使用权责发生办制。这意味着要盎求企业记录柏已赚得昂的收入和瓣已发生八

7、的费用昂盎而不必是在手中敖的现金发生变化爸时。罢权责发生制会计艾和现金流量拔权责发生制会计肮比现金制会计更奥为复杂，也更为跋全面。权责发生叭制会计既记录现拌金交易，包括从客户处的收款收到的现金利息百支付工资、租金板、所得税和其他翱费用借款偿付贷款发行股票啊还记录下列非现矮金交易赊购存货赊销艾尚未支付的应计霸利息和已发生的白其他费用折旧费用凹对预付保险、易吧耗物资和其他预伴付费用的使用案本章的目的是说半明权责发生制会斑计如何完成会计皑循环，最终得出扮财务报表的过程昂。在开始期末的挨会计程序之前，吧我们先来说明权瓣责发生制会计和胺现金流量如何共稗同对一家公司的按经营成果，财务吧状况和现金流量阿进行

8、完整地描述笆。It八敖s Just 奥Lunch公司蔼给我们提供了一敖个有趣的例示。癌假设在2000叭年8月1日，I靶t办罢s Just 百Lunch公司盎预收了客户的1扮000美元，许八诺为其提供12霸期的成套服务。矮假设到2000昂年12月31日挨，It安邦s Just 凹Lunch公司疤已提供了9次（班四分之三）午餐爸会。在收付实现哀制会计下，It氨瓣s Just 癌Lunch公司班在2000年赚唉得了1000美拌元中的四分之三巴，也就是750绊美元。在200敖0年12月31案日，It百伴s Just 阿Lunch公司靶对顾客负有25搬0美元的负债，稗因为公司还必须爱向顾客提供三次胺午餐

9、会服务。在般2001年，I肮t鞍坝s Just 搬Lunch公司拜将安排剩下的三背次午餐会，赚取挨那250美元的案收入。瓣图表3-2说明凹了权责发生制会罢计如何全面的报捌告It阿伴s Just 拜Lunch公司坝的前述业务活动岸。现金制会计则哎与此不同。如果案It扳靶s Just 鞍Lunch公司蔼使用现金制对该按情形进行核算，颁公司将只报告一坝件事：2000芭年收入1000拜美元，和现金流唉量表上报告的一稗样。现金制会计柏在收益表上报告巴时并不说明公司靶的收入是在何时斑赚取的。在资产搬负债表上，该方摆法也会无视It挨耙s Just 癌Lunch公司懊在2000年1扮2月31日的2罢50美元负

10、债。鞍你可以看到，权绊责发生制能够提翱供更多的信息。佰绊检查点3懊-1斑 爱傲检查点3埃-拌2柏权责发生制会计稗是以一个概念框安架结构为基础的耙，该结构包括许哀多假设和原则。安现在我们来看会澳计分期假设，收霸入实现原则和配背比原则。绊图表3-2 I埃t皑耙s Just 盎Lunch公司凹的权责发生制会吧计和现金流量爱年度碍经营成果埃2000半2001昂收益表叭报告：哎服务收入（赚得澳时）胺把拜捌$750艾$250拌财务状况叭资产负债表搬报告：白负债：哀未实现的服务收昂入（公司仍欠的拔）白哀版$250巴$0傲现金流量伴现金流量表扒报告：澳经营活动产生的扮现金流量：半从客户处的收款霸（收到现金时）

11、坝板碍$1000澳$0会计分期假设奥一家企业要确切拌的知道它的经营耙活动成果如何，拜唯一的办法就是奥关上大门，出售啊所有资产，偿付癌负债，然后将剩唉余的现金返还给般所有人。这个过凹程，称为拌清算蔼，意味着要结束稗经营。对持续经拌营的企业来说，绊这种测算收益的傲方法根本不可行敖。相反，企业需哎要定期报告其经艾营发展情况。会唉计师将时间分段哎，然后给每一时背间段编制财务报般表。艾会计分期假设扮可以确保定期报昂告会计信息。碍最基本的会计期拔间是一年，事实半上所有企业都在笆编制年度财务报蔼表。最近的一份拌调查显示，大约办60%的大公司伴的会计年度与日埃历年度一致，从稗1月1日到12邦月31日。It澳翱

12、s Just 瓣Lunch公司版也使用日历年度暗作为它每年的报氨告期间。零售商百是值得注意的例爱外情况。例如，肮JC Penn跋y公司和大多数半其他零售商使用半的会计年度止于吧1月31日，因吧为在经过圣诞节跋的热销之后，它白们的经营活动在办1月份大到最低佰点。JC Pe八nny公司的全坝年销售额有超过摆30%是在11办月和12月完成昂的，而1月份只拌占5%。叭然而，管理人员瓣和投资者不能等绊到年底才对公司疤的经营进行评价霸。因此，公司要傲编制不到一年的挨中期财务报表。按公众持股的公司柏还必须公布季度笆财务报表。因为矮管理人员需要的拌财务信息更为频扳繁，月度报表也翱很平常。一系列笆月度报表可以合

13、皑并成季度报表和半中期报表。尽管安本文的大部分论板述是以年度会计摆期间为基础的，昂但会计程序和报鞍表同样适用于不败足一年的期间。收入实现原则吧收入实现原则颁告诉会计师两件佰事：稗什么时候做日记背账分录，记录收扳入；和背记录的收入金额捌。版指导跋何时白记录收入的一般搬原则通常说，在隘收入赚取时记录埃胺而不是在此之前癌。在大多数情况唉下，在企业已向霸顾客交付完整的暗商品和服务之后袄，收入才算已赚扮得。企业要做到版协议的所有要求碍，并且将货物或哎者服务交付给顾颁客。图表3-3扳描述的两种情形瓣会对我们确定何埃时记录收入提供盎一些指导。情形背1说明何时般不蔼需要记录收入：般当时，交易还没斑有发生，所以

14、海敖空旅行社没有做拔日记账分录。把情形2说明何时唉应该记录收入：哎在经济业务发生傲之后。如果顾客拔立即向海空旅行爸社的服务进行支盎付，企业将记录八现金。如果服务暗是基于商业信用袄提供的，海空旅哎行社将记录应收昂账款。在两种情办况下，旅行社都袄应该记录服务收敖入账户。按确认收入金额的白公认原则认为记百录的收入巴金额盎应该等于移交到扮客户手中的货物罢或服务的现金金班额。假设为了得吧到一位新客户，邦海空旅行社为其坝提供的旅行服务邦要价500美元癌。通常，公司将暗向这项服务收取奥600美元。公埃司应该记录的收把入金额是多少呢盎？答案是500胺美元版袄这项交易的现金蔼金额。海空旅行摆社不会收到通常奥的价

15、款600美把元，因为这项交绊易要价500美跋元。公司将只会懊收到500美元哀现金，这才是公艾司赚得的收入的把准确金额。配比原则霸配比原则鞍是记录费用的基安础。像租金、公绊共事业费用和广败告之类的费用是拌企业经营的成本背。按费用佰是在赚取收入的埃过程中耗用的资傲产的成本。配比爸原则指导会计师埃进行下列三项活啊动：氨确认会计期间当邦中所有应计的费吧用，霸对费用进行计量摆，和半将费用和当期赚艾取的收入进行配艾比。柏将费用和收入配稗比就是将费用从岸收入中扣除，从坝而计算当期的净坝收益或净损失。邦图表3-4图解皑了配比原则。般收入和一些费用矮之间没有必然的拌联系。例如，一碍家向其销售人员艾支付销售佣金的

16、肮企业，如果雇员败实现了销售，就爸会有一项佣金费安用。如果雇员没氨有实现销售，企暗业就没有佣金费隘用。胺已售商品成本拔是另一个例子。伴如果没有销售女靶装，Liz C颁laiborn袄e公司就没有已板售商品成本。挨百检查点3哎-坝3绊还有一些费用很敖难和特定的销售艾联系起来。会计胺师应该首先按照熬配比原则确认一霸段期间的收入和暗与这些收入相联盎系的费用。例如隘，无论取得收入按与否，租金费用柏每月都会发生。岸配比原则将指导案会计师将这类费捌用和特定期间联芭系起来，例如一袄个月或者一年。稗如果海空旅行社柏聘请一位秘书，瓣月薪1900美哎元，公司会在每皑个月月底记录1八900美元的薪哎金费用。止步思考

17、叭一位客户在3月斑15日向海空旅把行社支付了90蔼0美元，公司将盎在4月1日到6扮月30日向其提肮供服务。海空旅板行社在3月15佰日是否已赚得这扮项收入？拌海空旅行社在7伴月31日支付了盎下三个月的办公稗室租金4500叭美元。公司在7霸月31日是否有安一项应计费用？答案：笆没有。海空旅行半社已收到了现金办，但还一直没有柏提供服务。海空扳旅行社在提供这隘项服务时才能赚艾得这项收入。巴没有。海空旅行柏社已经支付了现白金，但这笔租金颁三个月后才期满笆。由于海空旅行叭社有将来使用这扮间办公室的权利绊，所以这笔预付巴租金是一项资产奥。唉为编制财务报表昂更新账户：调账鞍程序办在期末，企业要矮报告其财务报表

18、捌。这项会计程序佰从试算平衡表开伴始，试算平衡表疤在第二章中已见爸过。回忆一下，靶试算平衡表列出扒了各个账户，以拜及各账户在记录吧了当期的交易之颁后的余额。图表盎3-5是海空旅哎行社在20X1版年4月31日的袄试算平衡表。暗图表3-5未调八整的试算平衡表安海空旅行社柏未调整试算平衡邦表肮20X1年4月跋31日岸现金隘皑拔暗$24800坝应收账款斑案安拌2250摆易耗物资稗斑坝按700笆预付租金芭胺皑傲3阿000搬家具奥碍版袄16500靶应付账款澳背笆笆$13100背未实现服务收入熬叭邦俺450鞍普通股肮靶扮隘20000安留存收益疤按蔼般11250敖股利拌安版瓣3200拌服务收入巴隘吧柏7000

19、颁薪金费用芭拜瓣白950翱公共事业费用挨凹肮霸400阿总计佰傲案鞍$51800白$51800哎这张拜未调整试算平衡绊表傲包括一些新账户版，这些新账户我搬们会在这里进行挨说明。这张表列爱出了该旅行社在澳4月份的大部分般收入和费用，但叭不是全部。由于蔼这张试算平衡表岸省略了会影响多吧个会计期间的收颁入和费用交易，啊所以试算表账户拔余额是不完整的半。这也是这张表办称为笆未调整霸试算平衡表的原岸因。然而，在大癌多数情况下，我俺们将其简单称为敖试算平衡表，并盎不在前加上版“凹未调整班”半三个字。安权责发生制要求凹在期末进行调整暗，以产生编制财半务报表时使用的澳正确账户余额。哎为了看明白其中案的原因，我们

20、来耙看图表3-5中扒的易耗物资账户奥。海空旅行社每埃月在向客户提供扳旅行服务时都要板使用这些物资。办使用过程中，手版头的物资不断减伴少，因而构成一邦项费用，就像薪佰金费用和租金费霸用一样。Gar办y和Monic蔼a Lyon不俺必为每天记录这败项费用而心烦，癌他们只要每月记柏录一次这项费用疤就够了。每小时吧，每天，甚至每摆周记录这项物资吧使用费用都是一暗件非常耗时的工案作。那么企业对爱这项费用是如何佰进行账务处理的摆呢？奥在月底时，易耗版物资账户的余额稗并不是当时的实版际数额。试算表矮上的金额代表该拌月可供使用的易板耗物资减去本月皑已出售的易耗物扮资后的剩余物资哎的成本。这项余懊额无法确定当期

21、矮使用的易耗物资爱（易耗物资费用哀）。必须计算出哎期末实际持有的氨物资金额，这将皑确定账户的期末袄余额。这才是在奥资产负债表上报百告的正确易耗物背资金额。调整账矮户将更新账户金叭额，得出正确的肮财务报表。图表坝3-6说明了易斑耗物资账户和易斑耗物资费用账户瓣的调整过程。隘为了在会计记录阿中计入这些调整傲，会计师在会计般期末要作拜调整分录皑。调整分录可以澳实现两个目的：爸他们可以将本期癌赚得的收入和本颁期应计的费用计爱入当期。败他们可以更新资傲产和负债账户。傲因此，做调整分艾录是因为两个原绊因：昂为了正确的计量坝期间的收益，和扮将资产负债表上氨相关的资产和负拔债账户调整为正岸确余额。板例如，将当

22、期使鞍用的一号物资从白资产账户易耗物疤资转移到费用账罢户易耗物资费用耙就需要一项调整疤分录。这项调整柏分录既更新了易把耗物资账户，又笆更新了易耗物资败费用账户。这项霸调整可以实现对版资产和费用的正哎确计量。调整分蔼录是正确的权责芭发生制会计的关鞍键，这项工作要吧在财务报表编制昂之前完成。坝图表3-6会计败期间结束时对易阿耗物资（和易耗肮物资费用）的调伴整碍4月份昂4月30日胺可供4月份使用般的易耗物资耙鞍4月30日持有把的易耗物资绊=肮4月份的易耗物笆资费用皑总成本皑罢资产啊=班费用瓣$700芭案$400案=矮$300矮图表3-7 会矮计循环总结矮1月1日澳12月31日稗当期的所有交易板均已记

23、录，如第叭2章所示。疤调整分录在会计拔期间结束之前，碍编制财务报表时鞍立即记录。霸期末更新账户的按程序称为稗调整账户巴，安做调整分录肮，或者叭调账巴。图表3-7说扒明了调账程序在扒会计循环中的位百置。挨调整分录可以分班为三大基本类型艾：敖递延项目氨，胺折旧蔼，和扮应计项目办。败递延项目。案递延项目佰是对企业预先支拌付或收到的现金傲而形成的资产或颁负债项目的调整邦。首先，我们来扒看易耗物资的递案延类调整。It阿鞍s Just 爱Lunch公司翱采购经营中使用凹的易耗物资。在背本期，一些易耗昂物资已经用完，疤已变成费用。在败期末，需要进行案调整，将已用完拔的易耗物资的成案本从易耗物资账柏户中出去，

24、这一哀部分构成易耗物坝资费用。预付租皑金，预付保险费败和其他预付费用笆都需要递延类调傲整。背负债也需要递延巴类调整。一些公白司在赚取收入之靶前预先收取现金岸。It稗坝s Just 艾Lunch公司胺就是一个很好的安例子，公司预先百收取现金，然后艾才为客户安排午坝餐会。当It芭罢s Just 办Lunch公司斑预先收取现金时拌，公司负有为客鞍户提供服务的负盎债。这项负债称罢为未实现的服务懊收入。然后，在疤合同期限内，I叭t矮爱s Just 埃Lunch公司拌通过提供午餐会稗赚取服务收入。扮这个赚取过程需坝要在会计期末进皑行调整。调整分叭录将本期已赚得捌的收入从负债账背户中扣除。像时瓣代公司（Ti

25、m把es, Inc奥.）这样的出版伴商，还有你们当袄地的报社在接受佰对杂志和报纸的鞍预订时，也是预百先收取现金。他皑们的账务处理和般It靶罢s Just 癌Lunch公司耙相似。坝折旧。把折旧傲是将固定资产成翱本在其使用寿命凹期限内计入费用扳时采用的一种系笆统的分配方法。暗因此，折旧是最霸常见的长期递延坝项目。企业购买阿长期固定资产，鞍例如建筑物、设傲备和器具。随着八公司对这些资产胺的使用，公司要八记录由于磨损、盎消耗和过时而形捌成的折旧。在资叭产预计的使用期唉内，会计期末的摆调整记录折旧费绊用，同时减少资袄产的账面价值。癌调整过程和递延班类调整相同；唯伴一的不同是涉及熬的资产的类型。般应计项

26、目。疤应计项目八和递延项目刚好半相反。应计项目靶就是企业在支付搬或收到现金之前芭记录费用或收入昂。薪金费用就是斑一项费用的应计白类调整。由于雇傲员为It巴疤s Just 芭Lunch公司肮工作，因而随着埃时间的流逝，公办司应记录薪金费暗用。假设在年底拔，It俺靶s Just 啊Lunch公司爸欠雇员的工资1熬000美元，公爸司将在下一年1艾月2日支付。在翱12月31日，半It背翱s Just 斑Lunch公司翱必须记录薪金费奥用和应付薪金1案000美元。其懊他费用应计项目背的例子有利息费班用、所得税费用笆、和企业实际上扮已经发生但还没暗有支付的所有费暗用。拔还有收入的应计坝类调整。假设I白t阿

27、埃s Just 把Lunch公司摆已赚取了利息收阿入，但现金到下爸一年才能收到。白在12月31日艾，It肮罢s Just 暗Lunch公司安必须记录利息收搬入。应收利息账邦户和利息收入账俺户将进行调整。癌让我们来看一看邦调整程序实际是板如何进行的。我败们从预付费用开邦始，这是一项资白产，而不是费用拜。预付费用暗预付费用熬是提前支付的费碍用，它们将在不矮远的将来使用完般。因此，它们是摆资产，而不是费八用，因为它们能拔为所有者带来将扒来的收益。我们罢从预付租金开始靶。蔼预付租金。扒土地所有者通常板要求承租人预先颁支付租金。这笔拜预先支付将形成熬对出租人的一项绊资产，因为承租矮人已经购得了将澳来使用

28、该被租赁胺项目的权利。假爱设海空旅行社在办20X1年4月袄1日预先支付了扮三个月的租金。颁如果租约规定每昂月的租金为$1背000，记录该熬项三个月支付的柏分录将借记预付埃租金，如下所示拜：捌4月1日颁预付租金（$1凹000按碍3）版捌百3000拔现金昂唉耙叭3000翱预先支付三个月昂的租金费用。巴会计恒等式显示扳，由于一项资产背增加，另一项资霸产减少，资产总蔼额没有发生变化扳。安资产按=翱负债熬颁所有者权益半敖3000懊=摆0唉疤0扳百3000隘过账之后，预付半租金账户如下所艾示：绊预付费用奥4月31日 叭3000伴在整个4月份，拜预付租金账户一罢直是期初余额保澳持不变，如图表跋3-5中所示。

29、案在4月30日，胺预付费用账户要唉进行调整，从资敖产账户中扣除费巴用。租金费用的澳金额是预付金额埃中一个月所占的翱金额（$300奥0艾拔绊=$1000）扮。调整分录将资霸产余额的三分之白一从预付租金账袄户转移到租金费板用账户，如下所靶示：* 见图表3-12，调整项目a-g的汇总。澳4月30日奥租金费用（$3半000氨扳哎）傲耙罢1000办调整分录a邦预付租金安扳安疤1000坝记录租金费用。伴会计恒等式显示瓣，由于这项费用矮，资产和股东权版益都减少了。蔼资产癌=霸负债八搬所有者权益斑摆费用笆鞍1000挨=碍0哀白1000败过账之后，预付爱租金账户和租金熬费用账户如下所哎示：坝预付租金埃租金费用败

30、4月1日矮3000坝4月30日版1000半4月30日皑1000岸余额巴2000啊余额肮1000爱记录这项费用阐敖释了配比原则。吧同样的分析可以熬用于预先支付的氨三个月的保险费爸。区别只是账户把的名称不同，在百这里将分别是预熬付保险费和保险氨费费用，而不是办预付租金和租金百费用。把易耗物资。安易耗物资是另一绊种预付费用的例暗子。在4月2日艾，海空旅行社为靶办公物资支付了氨700美元：办4月2日癌易耗物资艾扮百安700跋现金伴吧败百700绊支付购买易耗物昂资的现金。把资产霸=拌负债氨八所有者权益斑700挨=板0摆阿0芭伴700耙假设在4月份公斑司没有购买其他碍的易耗物资。那肮么4月30日的癌试算平

31、衡表将列拔示易耗物资70跋0美元的借方余蔼额（图表3-5斑）。熬在4月份，海空矮旅行社在为客户耙提供服务的过程翱中使用了易耗物败资。所使用的易扳耗物资的成本就半是当月爸易耗物资费用背的金额。为了计岸量企业4月份的哀易耗物资费用的蔼金额，所有人应百在月底盘点持有颁的易耗物资。这鞍是还能供企业使俺用的资产的金额凹。假设盘点显示拜易耗物资还剩4柏00美元。将4稗月底企业持有的敖易耗物资400阿美元从可供企业隘在4月份使用的拌易耗物资的成本吧（700美元）阿中减去，就可以搬计算出当月的易爸耗物资费用（3背00美元）：拔当期可供使用的柏资产成本皑疤期末持有的资产把成本颁=坝当期使用的资产疤成本（费用）安

32、$700板$400哀=扳$300白4月30日更新氨易耗物资账户、哎记录当月易耗物扳资费用的调整分巴录将借记费用、哎贷记资产，如下癌所示：哎4月30日哎易耗物资费用（稗$700巴傲$400）搬傲昂300奥调整分录b挨易耗物资安埃碍版300稗支付购买易耗物佰资的现金。绊资产澳=安负债白邦所有者权益爸傲费用霸坝300拌=敖0佰碍300肮过账之后，易耗霸物资和易耗物资盎费用账户如下所白示：爸易耗物资佰易耗物资费用败4月2日拔700哀4月30日碍300蔼4月30日绊300坝余额案400办余额绊300颁易耗物资账户转吧入5月份的余额鞍为400美元，扮以后调整程序将矮月复一月地进行奥。摆翱检查点3扮-懊4止

33、步思考岸月初，易耗物资矮有$5000。岸当月又购买了$背7800的易耗佰物资。月底，手昂头上还剩$36耙00的易耗物资吧。调整分录如何唉进行，易耗物资鞍的期末余额是多袄少？答案：巴易耗物资费用（版$5000$疤7800疤埃$3600）靶罢9200稗易耗物资爸稗癌坝9200啊易耗物资的期末熬余额=$360般0（依旧持有的袄易耗物资）固定资产折旧扒企业对固定资产熬的核算可能最能埃体现权责发生制吧会计的逻辑思路唉。柏固定资产办是长期有形资产扮，例如土地、建奥筑物、家具以及肮企业经营过程中扒使用的机器和设颁备。正如一位会柏计师所说的，霸“佰除了土地，所有佰的资产都会逐渐半变成垃圾拌”肮。这是说，除了败

34、土地，所有的资稗产随着时间流逝板其使用价值都会颁下降。这种价值稗的下降对企业来捌说就是一种熬费用碍。会计师会系统叭地将每项固定资阿产，除了土地，案的成本分摊到其瓣使用寿命期中的艾各个年度。这种摆分摊成本计入费暗用的过程称为坝折旧哎。板考虑海空旅行社艾的经营情况。假伴设4月3日公司熬赊购了价值$1捌6500的家具坝：隘4月3日肮家具傲霸拜碍16500霸应付账款胺奥败绊16500百赊购办公家具。把资产班=昂负债艾岸所有者权益百16500翱=坝16500颁0巴过账之后，家具版账户如下所示：皑家具盎4月3日 1拜6500疤购置家具时，海矮空旅行社记录一板项资产。然后，把在资产使用的每罢个期间，这项资板

35、产的一部分成本疤将从资产账户转背移到费用账户。肮这种方法将资产八的耗费和期间的隘收入配比熬爸一个应用配比原背则的实例。在许八多计算机系统中拜，折旧的调整分罢录经过编程可以胺在资产寿命期内摆的每月自动进行埃。凹Gary和Mo霸nica Ly霸on认为他们的鞍办公家具可以使蔼用五年，但到时爸候会一文不值。皑一种计算每年折颁旧额的方法是用版资产的成本（在班例中是$165邦00）除以资产瓣的预期使用年限岸（五年）。这种艾方法熬扒称为直线法败办得出的每年折旧案额为$3300澳。昂$16500柏/埃5年=$330绊0每年哎4月份的折旧额扒为$275。靶$3300/1哀2月=$275叭每月岸第7章将详细讲案

36、述固定资产和折百旧。癌累计折旧账户。盎4月份的折旧记摆录如下：柏4月30日蔼折旧费用绊啊家具翱耙爱275俺调整分录c霸累计折旧版斑家具蔼斑八275懊记录家具的折旧霸。稗注意，资产将随摆着费用而减少：胺资产蔼=岸负债俺靶所有者权益办扒费用敖绊275耙=敖0爸芭275版贷记累计折旧账扮户，而不是家具芭账户，因为只要罢企业还使用该项翱资产，那么原来袄的资产账户仍旧佰记录家具的原始百成本。会计师如袄果需要了解资产袄的成本是多少，爱它们可以查看该八账户。唉折旧金额是一个板估计懊数字。会计师使暗用耙累计折旧靶账户表示从获得奥这项资产的日期跋开始，所有折旧斑费用的累积数字氨。因此，累计折绊旧账户会在资产芭寿

37、命期内不断增败长。凹累计折旧是一个办资产备抵邦账户吧艾通常有贷方余额笆的资产账户。爸备抵账户安有两个与众不同爸的特征：捌它总有一个对应罢账户。按它的正常余额方办向与对应账户相暗反。氨在这个例子中，靶累计折旧账户是跋资产账户家具的扳备抵（对应）账半户，它在资产负肮债表上紧跟在家胺具账户之后。盎企业给每一项可笆折旧资产都设有佰一个累计折旧账岸户。举例来说，艾如果企业拥有建矮筑物和机器，企爸业还会分别设立败账户，累计折旧半唉建筑物和累计折盎旧暗颁机器。颁过账之后，海空百旅行社的固定资笆产账户如下所示挨：佰家具背累计折旧哀艾家具白折旧费用百肮家具拜4月3日败16500澳4月30日爱275捌4月30日摆

38、275瓣余额叭16500阿余额懊275叭余额佰275艾账面价值。盎固定资产的净值般称为该资产的办账面价值扒，斑账面净值傲或伴账面金额伴，海空旅行社的半家具账户如下所吧示：哎固定资产：佰家具八扳佰凹半佰$16500败减累计折旧盎霸傲矮扒(275)版账面价值柏绊挨拜盎$16225案累计折旧账户要拜在资产负债表上氨和家具账户一同芭报告以确定资产盎的账面价值。图绊表3-8报告了搬海空旅行社4月颁30日的固定资暗产。颁懊检查点3白-胺5佰图表3-8海空袄旅行社资产负债鞍表（4月30日搬）上的固定资产搬固定资产癌家具爸八罢绊败$16500办减累计折旧背阿板矮(2伴75)耙$16225暗建筑物傲翱笆耙芭$4

39、8000敖减累计折旧疤绊巴癌(200)癌47800笆固定资产的账面版价值办邦傲肮$64025止步思考氨海空旅行社5月把底家具账户的账摆面余额是多少？皑账面价值是否就跋是家具可出售的拜价格？答案：芭$16500澳胺$275白坝$275=$1肮5950。芭不一定。账面价般值代表资产成本八中尚未折旧的部傲分。账面价值和皑资产可出售的价蔼格之间没有必然般的联系。邦图表3-9列示拜了强生公司（敖Johnson蔼 & John凹son扒）叭熬Band-Ai拔ds拔、Tyleno氨l和其他保健产蔼品的制造商跋柏如何在年报中报翱告地产、厂房和蔼设备项目。强生安公司在世界各地安都持有地产；这败些在图表3-9翱的

40、第1行报告。氨第2行包括公司癌经营中使用的建把筑物的成本。机隘器和设备在第3案行给出，第4行翱报告在建工程资翱产。第5行给出疤了强生公司所有安固定资产的累计捌折旧总额。第6岸行列示资产的账扮面净值$41.扳15亿美元。艾图表3-9 强芭生公司报告的地颁产、厂房和设备拔（单位：百万美佰元）疤1搬土地和土地改良岸哀伴碍哎$ 262百2芭建筑物和建筑设艾备摆版稗摆2226氨3巴机器和设备罢按板蔼懊3143奥4懊在建工程肮奥颁稗巴672白6303稗5敖减累计折旧霸芭艾拌邦(2188)百6八$ 4115白应计费用。爸企业经常在支付百现金之前发生费板用。考虑雇员的艾薪金。因为雇员艾的薪金费用和应胺付薪金随

41、着雇员版工作的进行不断扮增加，所以这项皑负债是应计的。哀另一个例子是应按付票据的利息费隘用。利息随着时唉间的流逝而自然芭增加。阿应计费用百是指由费用引起氨的负债，这项费氨用企业已经发生背但还没有支付。拜每小时、每天、扮甚至每周做这些搬费用的日记账分芭录都是一件费时蔼的工作。因此，般会计师经常等到扳会计期末才做。隘这样，一笔调整挨分录可以在编制扮财务报表之前更挨新各费用账户（般和相关负债账户扮）。澳薪金费用。袄大多数企业在固奥定的时间向其雇矮员支付薪金。假袄设海空旅行社每叭月向其雇员支付败薪金$1900癌，一半在15号版支付，一半在月扒底支付。下面的爱4月份日历圈出矮了支付薪金的日唉期：按4月巴

42、星期日凹星期一疤星期二爸星期三白星期四按星期五傲星期六拌1熬2拌3案4癌5百6氨7绊8板9矮10翱11哎12罢13办14熬15叭16埃17啊18绊19拔20爸21搬22熬23俺24袄25盎26背27皑28氨29扮30艾假设如果薪金支按付日正好是周末拜，海空旅行社将爱在下个星期一向颁雇员支付薪金。版在4月份，旅行扳社支付了雇员前耙半个月的工资$唉950，做了以俺下分录：佰4月15日傲薪金费用啊靶哀唉950鞍现金罢翱罢瓣950扒支付薪金。稗资产俺=跋负债霸板所有者权益胺鞍费用吧颁950爸=摆0罢摆950爸过账之后，薪金昂费用账户如下所碍示：皑薪金费用爸4月15日 啊950跋4月30日的试扒算平衡表

43、（图表耙3-5）包括薪百金费用，贷方余叭额为$950。鞍因为4月30日瓣，本月的第二个靶薪金支付日，正邦好是星期六，所霸以下半月的薪金绊$950将在星碍期一支付，即5班月2日。因此在矮4月30日，海鞍空旅行社的会计暗师将另外调整薪稗金费用和应付薪哎金账户，每个账俺户增记$950坝美元，如下所示扳：扮4月30日败薪金费用癌百稗邦950翱调整分录d疤应付薪金罢芭肮肮950般应计薪金费用。案会计恒等式显示安，由于这项费用败，负债增加，股半东权益减少：霸资产盎=稗负债霸鞍所有者权益埃艾费用坝0败=芭950百拌950摆过账之后，应付办薪金和薪金费用拔账户如下所示：敖应付薪金翱薪金费用唉4月30日敖950

44、半4月15日胺950昂余额哎950邦4月30日扒950版余额捌1900懊现在，4月30佰日的这些账户包拔括了本月完整的按薪金信息。费用暗账户包括本月的扮薪金，负债账户隘列示了4月30霸日公司仍旧积欠拌的部分薪金。所懊有应计费用都通昂过类似的分录记鞍录爱凹借记费用账户，盎同时贷记相关的岸负债账户。癌胺检查点3氨-爱6 啊邦检查点3扳-背7氨许多计算机化的拜系统包括一个薪阿资模块，或者功版能单元。应计薪版金的调整分录会哀在每个会计期末扳自动记录和过账八。止步思考稗在下列情形下，捌4月30日的调办整分录是怎样的爱？每周五天工作邦制的周薪为$3矮500，周五支捌付；4月30日肮是星期二。芭答案：$35

45、0敖0爱瓣2/5=$14搬00。调整分录昂为：般薪金费用斑佰搬胺1400版应付薪金佰氨鞍阿1400板应计薪金费用。应计收入捌企业经常在收到柏现金之前已赚得白收入，因为收款蔼较后才进行。已巴赚得但还没有收般到现金的收入称吧为暗应计收入案。坝假设Guerr奥ero Tou瓣rs在4月15蔼日请海空旅行社柏为其按月提供服白务。假设Gue佰rrero T芭ours每月向鞍旅行社支付$5摆00，首期款在颁5月15日支付艾。在4月份，海拔空旅行社将赚取暗半月的费用，即俺$250，因为袄公司已从4月1蔼5日到4月30凹日提供了服务。捌在4月30日，八海空旅行社将进哀行以下调整分录奥：盎4月30日哎应收账款八

46、阿半板250挨调整分录e氨服务收入啊肮艾袄250靶应计服务收入。哀由于收入的增长哀，总资产和股东拔权益都会增加：昂资产半=吧负债熬俺所有者权益按颁收入碍250芭=案0扳芭250拌可以回忆一下，柏应收账款的未调背整余额为$22靶50，服务收入吧的未调整余额为霸$7000（图澳表3-5）。这埃笔调整分录过账敖之后将对这两个扳账户产生以下影八响：俺应收账款案服务收入凹2250疤7000暗4月30日绊250埃4月30日盎250吧余额摆2500傲余额败72瓣50靶所有应计收入的氨会计处理都与此跋类似爸跋借计应收款项，伴贷记收入。霸矮检查点3扒-耙8止步思考拔假设海空旅行社傲持有对一位客户板的应收票据。4

47、癌月底，已赚得利哎息收入$125唉。编制4月底的巴调整分录。答案：盎应收利息半鞍岸巴125鞍利息收入盎把捌笆125凹应计利息收入。未实现收入瓣一些企业会在赚肮得收入之前先向败客户收取现金。绊这样做会产生一扒项称为板未实现收入背的负债，这是由绊于企业在提供产般品和服务之前收啊取现金所产生的芭一项义务。企业巴只有在完成任务氨之后才能赚得收癌入。假设Bal巴dwin 投资扒银行（Bald摆win Inv暗estment耙 Banker瓣s）预订了海空班旅行社的服务，鞍约定每月向旅行埃社支付$450案，立即执行。如搬果海空旅行社在翱4月20日收到芭了第一笔款项，叭海空旅行社将记稗录资产和负债的哎增加，

48、如下所示拜：爸4月20日碍现金耙吧扳百450隘未实现服务收入霸版哀450巴提前收到的现金搬服务收入。白资产靶=哎负债埃爱所有者权益哎450哀=跋450八跋0俺过账之后，负债跋账户如下所示：耙未实现服务收入办 拌4月20日 哎450颁未实现服务收入扮是一项负债，因靶为它代表海空旅吧行社向客户提供搬服务的义务。4安月30日未调整拜的试算平衡表（癌图表3-5）列般示该账户在过入罢调整分录之前有啊$450的贷方叭余额。在本月的跋最后10天般盎4月21日到4跋月30日霸板旅行社将赚取$翱450中的三分扮之一（10天除敖以4月份的全部肮天数30天），癌即$150。因爱此会计师将做以袄下调整分录，减伴少负债

49、账户未实半现服务收入，同般时增加服务收入半：搬4月30日啊未实现服务收入稗（$450挨蔼氨）扳扮板150奥调整分录f班服务收入隘傲芭般150爸记录未实现服务佰收入中已赚取的拜部分。澳资产坝=按负债佰吧所有者权益懊澳收入岸0蔼=班瓣150哀氨150碍该调整分录将$巴150从负债账斑户转移到收入账奥户。过账之后，白未实现服务收入柏账户的余额减少安为$300，服岸务收入账户的余摆额增加$150八：疤未实现服务收入拔服务收入暗4月30日扮150背4月20日搬450绊7000办余额稗300稗4月30日白250摆4月30日坝150拔余额拜7400盎所有预收款项的皑收入项目都要进澳行类似的会计处蔼理。癌暗检

50、查点3皑-半9扮未实现收入是一癌项负债，不是一摆项收入。一家公唉司的未实现收入扳对进行该项支付翱的公司来说就是伴一项预付费用。瓣例如，Bald搬win投资银行爱对海空旅行社的蔼支付就是Bal艾dwin投资银胺行的预付费用。办图表3-10图霸示了预付类和应蔼计类调整的不同碍时间安排。先从搬头到尾研究一下芭预付费用，然后安再研究未实现收拔入和其他内容。哎图表3-10 伴预付类和应计类扮调整拜预付项目佰岸现金收付先发生版。颁首先办随后吧预付费用霸支付现金，记录傲一项资产：熬记录费用，减少唉资产:般预付费用拜翱伴XXX斑费用鞍颁氨XXX扳现金拌瓣XXX颁预付费用伴半XXX拜未实现收入爸收到现金，记录百

51、未实现收入:巴记录收入，减少颁未实现收入:版现金阿板XXX袄未实现收入爸颁XXX埃未实现收入隘俺XXX挨收入暗碍XXX懊应计项目把搬现金收付后发生靶。氨首先癌随后颁应计费用扒记录费用和相关瓣应付项目：奥支付现金，减少半应付项目:瓣费用罢办XXX扳应付项目扮敖哀XXX扳应付项目俺疤XXX哎现金皑叭XXX吧应计收入澳记录收入和相关哀应收项目：爸收到现金，减收哎应收项目：疤应收项目爱办XXX昂现金爸板皑XXX叭收入俺巴XXX搬应收项目靶瓣XXX懊作者感谢Dar败rel Dav鞍is和Alfo芭nso Odd哀o对该图表的建唉议。调整程序总结熬因为调整程序的澳一个目的就是计昂量企业的收益，办每笔调整分

52、录至胺少会影响一个收斑益表账户版熬一笔收入或者一暗笔费用。调整分芭录的另一个目的唉是更新资产负债凹表账户。因此，板调整分录的另一肮方案凹借方或者贷方伴熬会影响一项资产摆或者一项负债。佰没有调整分录会肮借记或贷记现金爱账户，因为现金百收付在其他时间稗记录。期末的调坝整程序是对非现啊金交易进行的，跋这是权责发生制巴所要求的。图表哎3-11对调整盎分录进行了总结阿。俺图表3-11调翱整分录总结叭账户类型胺调整分录类型氨借记碍贷记阿预付费用氨费用把资产叭折旧拜费用蔼资产备抵伴应计费用蔼费用罢负债班应计收入暗资产昂收入翱未实现收入芭负债班收入霸由Beverl暗y Terry耙提供的资料修改暗而成。澳图表

53、3-12总摆结了海空旅行社捌4月30日的调暗整项目百翱调整分录之前我半们已经学习过。懊表A重复了调整搬项目的数据，表班B给出了调整分敖录，表C列示了板调整分录过账后捌的各个账户。调碍整分录用字母作唉了标记。斑图表3-12还岸包括我们没有讨澳论的其他调整分爸录：应计所得税摆费用。和个人纳班税人一样，公司爸也要缴纳所得税白。他们通常在期哀末增记所得税费疤用和相关的应付背所得税，将其作拔为本期的最后一埃笔调整分录。海霸空旅行社的调整凹分录记录的所得稗税费用如下所示按：昂4月30日耙所得税费用啊坝笆阿540邦调整分录g盎应付所得税昂挨巴5啊40绊应计所得税费用翱。氨罢检查点3吧-1瓣0捌已调整的试算平

54、懊衡表扒本章开始于记录败调整分录之前的皑试算平衡表背爸未调整的试算平爱衡表（图表3-袄5）。调整分录靶记录和过账之后唉，各账户如图表霸3-12，表C敖所示。编制财务摆报表时一个很有皑用的步骤就是，八在百已调整的试算平般衡表哎上列出个账户及傲其调整后的余额癌。这份资料的好八处就是在一个地唉方列出了所有账蔼户及其最终余额拌。图表3-13挨列示了海空旅行吧社的已调整试算半平衡表。把留意这张表格是跋如何清晰的列示颁数据的。账户名巴称栏和试算表栏唉下的信息直接来爱自试算平衡表。伴两个调整项目栏绊直接在相应的账版户下借记和贷记佰调整金额。调整岸金额用带括号的跋字母标记，可以八参照调整分录。捌例如，工作底稿

55、版中借方标号为(罢e)的项目是指邦图表3-12，矮表B中借记应收傲账款$250的案调整分录。贷方班调整与此类似：俺对应的贷方记录哎绊标号为(e)盎瓣是指贷记服务收蔼入$250。跋已调整的试算表白栏给出了最终的按账户余额。计算拌图表3-12中把的已调整试算表背余额时，用未调懊整的试算表余额稗加或者减调整金把额。例如，应收办账款的余额原来耙是$2250，碍加上调整分录(办e)的借方金额吧$250就得出暗了应收账款的最肮终余额$250挨0。鞍图表3-12 背海空旅行社的调熬整程序扳表A唉霸调整信息，20瓣X1年4月30袄日盎(a)拔预付租金到期，蔼$1000澳(e)阿应计服务收入，半$250爸(b)

56、白持有易耗物资，败$400背(f)搬已赚取的未实现扒收入的金额，$袄150俺(c)版家具折旧，$2耙75耙(d)鞍应计薪金费用，翱$950邦(g)稗应计所得税费用扒，$540稗表B靶哀调整分录霸(a)背租金费用敖板俺笆1000瓣预付租金班鞍艾八1000佰记录租金费用。哀(b)案易耗物资费用岸半背白挨300昂易耗物资鞍般伴败300拜记录使用的易耗哀物资。疤(c)邦折旧费用埃疤家具凹哀芭罢275芭累计折旧白翱家具班稗胺暗275阿记录家具的折旧案。肮(d)白薪金费用疤矮皑氨950埃应付薪金扒氨埃白950芭发生的薪金费用瓣。伴(e)邦应收账款俺岸癌爸250叭服务收入熬澳蔼拜250傲增加的服务收入傲。安

57、(f)拔未实现服务收入靶扮矮罢150罢服务收入啊隘疤办150颁记录已赚得的未氨实现收入。暗(g)背所得税费用唉矮挨案540白应付所得税颁扳摆癌540扒发生的所得税费芭用。巴表C隘拔分类账瓣资产跋负债敖股东权益艾现金胺预付租金邦应付账款拌普通股昂费用版余额芭24800阿3000翱(a)岸1000拌余额澳13100昂余额阿20000蔼租金费用奥余额唉2000昂(a)肮1000吧应收账款捌家具白应付薪金拔留存收益敖余额澳1000稗2250艾余额皑16500哀(d)熬950耙余额唉11250唉(e)靶250唉余额拔950岸薪金费用艾余额搬2500隘股利八950岸余额凹3200疤(d)办950按易耗物资

58、熬累计折旧懊斑家具碍未实现收入癌余额俺1900耙700哀(b)版300澳(c)柏275耙(f)澳150八450摆余额熬400半余额啊275霸余额扳300熬易耗物资费用摆(b)办300八应付所得税碍余额瓣300叭(g)矮540绊余额氨540傲折旧费用阿盎家具鞍(c)背275百余额百275瓣收入岸公共事业费用翱服务收入澳余额背400百7000把(e)板250坝所得税费用岸(f白)澳150爱(g)昂540盎余额拌7400蔼余额板540跋图表3-13 板调整后的试算平矮衡表唉海空旅行社扳编制调整后的试捌算平衡表爱20X1年4月背30日佰试算平衡表扒调整事项爸调整后的试算平癌衡表癌账户名称白借方安贷方暗

59、借方疤贷方阿借方霸贷方阿现金佰24800岸24800翱应收账款翱2250啊(e) 250盎2500爸易耗物资吧700按(b) 300安400爸预付租金班3000啊(a) 100版0蔼2000胺家具伴1650盎0按16500皑累计折旧瓣扮家具坝(c) 275绊275版应付账款埃13100吧13100隘应付薪金奥(d) 950懊950摆未实现服务收入懊450笆(f) 150肮300靶应付所得税耙(g) 540佰540捌普通股哎20000矮20000碍留存收益扒11250瓣11250吧股利班3200肮3200斑服务收入癌7000巴(e) 250瓣7400伴(f) 150耙租金费用拜(a) 100稗0

60、霸10哀00耙薪金费用奥950邦(d) 95叭0扳1900扒易耗物资费用班(b) 30皑0叭300按折旧费用傲(c)拔 胺 275扒275疤公共事业费用颁400板400癌所得税费用澳(g) 54摆0碍540蔼51800碍51800拔3465按3465袄53815把53815稗氨检查点3暗-1袄1颁用调整后的试算半平衡表编制财务拔报表板可以用调整后的鞍试算平衡表来编捌制海空旅行社4扒月份的财务报表罢。图表3-14唉说明了调整后的岸试算平衡表上的佰账户如何编入财扳务报表。收益表班（图表3-15伴）来自收入和费笆用账户。留存收按益表（图表3-吧16）说明本期埃留存收益变化的耙原因。资产负债艾表（图表