《内部审计专业实务标准导读》

1、按内部审计实务扮标准导读罢目 录 柏 皑 邦 第一章 绪论白第一节 审计不班是会计的继续或艾分支-八-盎-版-斑-第二肮节 国际内部审袄计师协会 耙第二章 内部审颁计职业实务标准俺框架挨第一节 职业实扮务标准框架的结矮构-拜-岸-唉-袄-第哎二节 审计准则挨框架比较-罢-绊-癌-吧-昂- 挨第三章 内部审柏计定义板第一节 200伴1年以前的定义邦-白-耙-半-哀-笆-安第二节 200案1年定义-安-霸-扮-捌-矮-叭-伴第三节 从定义袄看国际内部审计哎研究的主要问题傲-凹-拔-瓣第四章 内部审拔计的基本概念邦第一节 内部审罢计基本概念体系疤-蔼-跋-肮-挨-俺第二节 内部审胺计是管理工作的靶组

2、成部分-岸-皑-般-案-盎第五章 道德准瓣则霸第一节 制定和霸遵守职业道德准耙则的意义-疤-巴-疤-绊-第二节 颁道德准则-败-碍-拔-八-捌-按-靶- 叭第六章 属性标把准艾第一节 100般0宗旨、权力和肮职责-斑-翱-翱-跋-啊-傲第二节 110凹0独立性与客观瓣性-白-半-疤-哎-隘- 版第三节 120敖0熟练性与应有挨的职业审慎-澳-艾-芭-哀-鞍第四节 舞弊审罢计-懊-皑-背-艾-佰-疤- 搬第五节 130半0质量保证与改疤进项目-坝-胺-癌-罢-澳-耙第七章 工作标瓣准氨第一节 200耙0管理内部审计胺活动-伴-氨-皑-翱-翱-霸第二节 210芭0内部审计工作爱的性质和范围-叭-鞍

3、-八-矮- 板第三节 220吧0审计业务计划百-佰-昂-坝-霸-般-柏 坝第四节 230艾0开展审计业务板-柏-霸-拔-胺-癌- 板第五节 240扳0报告审计结果盎-稗-绊-霸-搬-安- 霸第六节 250扒0、2600监半察进程-背-矮-案-版-熬- 半内部审计实务耙标准导读第一章 绪论胺本章主要讲两个百问题：爸1、 审计不是版会计的继续或分靶支。把审计与会爱计区分开来。耙2、 介绍国际癌内部审计师协会俺的一些基本情况版。叭第一节 审计邦不是会计的继续柏或分支胺审计是不是会计疤的继续或分支，袄学术界有两种不岸同的认识。皑一种认为审计是绊会计的继续或分瓣支，甚至够不上把一个分支。普华捌颁沃特豪斯

4、公司的艾高级合伙人，比拜尔格乐（Bie阿gler）认为瓣：内部审计是会斑计职业的一部分碍。而佩林（Pe板rrin）教授翱则认为：傲“板内部审计本身既办不是一个具有内稗涵和学问的学科扳，甚至也不是从叭会计职业那里独伴立出来并得到广爸泛承认的职业。班”敖【1】巴另一种观点认为耙把审计当成会计耙的继续或分支是岸不对的。安德鲁熬跋D钱伯斯认为：奥佩林教授的观点爸是过时的。【2唉】我国著名的审八计学教授娄尔行蔼指出：佰“绊至今仍有一些学稗者认为，审计乃扳是会计领域中稽半核的一面。特别敖是财务审计，不叭过是会计的延伸岸。我们不能同意阿审计是会计一个霸分支的看法。袄”芭【3】世界上第安一本关于审计理阿论结构

5、的作者，半莫茨和夏拉夫认般为：矮“霸把审计当作会计澳的分支是完全错佰误的埃”翱，翱“碍审计并不是会计鞍的一部分俺”疤。【4】傲为什么会把审计霸看成是会计的继翱续或分支？这是扒因为：哀1、 先入为主罢，老师就是这样叭说的。翱2、 审计人员瓣要精通会计，审败计师同时也是会唉计师。百3、 许多审计邦机构称为会计机翱构。如美国审计鞍总署称为会计总拌署。日本国家审霸计机关称为会计奥检查院。国际三熬大审计组织之一敖胺国际会计师联合鞍会，也叫会计组靶织。民间审计师柏普遍叫做注册会伴计师，其组织称办注册会计师协会哀。澳4、 最重要的半一点是，近代西般方财务审计是从扮财务会计延伸出八来的。审计所用皑的方法、步骤

6、和稗程序与会计的理般论和方法紧密相办关。因而很自然霸地形成审计是会敖计的继续或分支啊的概念。癌然而随着时代的百发展人们的认识唉已经提高了。这办正如现代会计学吧当年是数学的一埃部分，后来发展澳成为一门独立的扒学科那样，审计般学今天也是已发矮展成为一门独立按的学科。有如今暗天没有人说会计邦学是数学的继续隘或分支一样，现背在如果再说审计矮学是会计学的继叭续或分支也是不百适宜的了。有越背来越多的人支持艾审计不是会计的鞍继续或分支的观邦点，而且可以列扮出许多原因，其白中主要的有两点爱：1、起因不同百会计是在社会生罢产发展到一定阶八段，由于管理生白产的需要而产生鞍的。审计则否，扳它是在两权分离按的情况下，

7、存在败委托和受托责任搬关系，委托者为熬了检查受托者是板否忠于职守而产肮生的。两者既无疤血缘关系，也不邦是亲兄弟。袄2、理论基础不挨同笆会计的理论基础拔是经济学。它在绊经济理论的指导芭下，以货币为主敖要量度，对企业版和单位的资金运氨动情况进行反映岸和监督。靶审计则注重验证氨，是证明科学，板它的理论基础是隘逻辑学。因为逻把辑学关心的是，安如何鉴别事实、瓣结论和推理的有伴效性。有关这个翱问题莫茨和夏拉袄夫在审计理论柏结构一书中作办了详细的论述。坝然而，会计与审凹计有着密切的关鞍系。会计运用自佰己的特殊方法对按大量的经济活动坝进行收集、分类傲和整理，形成反拜映经济活动的数爱据并将其传播出靶去。审计在此

8、基疤础上审查会计数哎据及其传达的适艾当性。会计制作瓣和传达数据，审按计审查和评价数肮据，两者一个像蔼作者，一个像编般辑，两者是一对爸亲密的伙伴。注：邦【1】和【2】拌 内部审盎计第二版 敖安德鲁D钱伯斯伴等，陈华等译，稗中国审计出版社邦，1996年第阿32页。百【3】 澳审计学概论 叭 娄尔行主编，班上海人民出版社敖，1987年第唉23页。白【4】 岸审计理论结构邦 （美）罗伯坝特K莫茨、（埃绊及）侯赛因A&搬#8226;夏八拉夫，杨树滋、蔼文硕校，中国商巴业出版社，19哀90年第17页懊。扳第二节 国奥际内部审计师协捌会隘一、 协会的成安立和宗旨岸国际内部审计师熬协会（Inst按itute

9、o扒f Inter哀nal Aud按itors,I靶IA）是由内部版审计人员组成的拌国际性审计职业澳团体。成立于1瓣941年。其前拌身是美国内部审耙计师协会。肮1941年以前拔美国只有个别的笆内部审计人员、霸内部审计小组或吧机构。由于当时氨企业规模较小，哎管理水平较低，翱那时的内部审计稗一般是在单位内艾部的会计机构管巴理和控制之下,班 从事一些防护芭性审查，保护财鞍产，查找弊端的癌工作。而且人数俺较少，在单位的耙地位和作用很低霸，不构成单位内班部一项独立的职瓣能。被视为会计绊的秘书。敖随着公司规模的半扩大，管理阶层靶需要别人的帮助般，这种情况为内班审的发展提供了拔机会。1941安年春，在公用事

10、板业部门有两个组傲织：爱迪生电力敖研究所和美国电熬气化联合会，首霸先建立了内部审板计分委会。4月八邀请北美公司内翱部审计负责人约佰翰B.瑟斯顿（盎JohnBth罢urstion昂）作题为内部澳审计瓣颁管理之必需的白讲演，使会议的盎参加者受到很大百的鼓舞。会后他熬们在纽约一致认傲为，在公用事业邦行业中，内部审捌计要作为独立的昂职业从会计行业埃分离出来。就在耙这时维克托Z&背#8226;布办林克（Vict阿orZBrin艾k）出版了内办部审计的性质、班作用和程序方法百一书，把内部般审计提高到理论拔的高度，进一步埃推动了内部审计疤人员建立内审职叭业机构的兴趣。矮于是在1941肮年9月23日由敖24名

11、会员成立皑了创立委员会，碍由阿瑟E霍尔德跋（Arthur班搬EHald）任凹主席。10月2啊7日通过了协会敖章程。1941碍年12月9日举皑行了第一次年会扒，选举约翰B&巴#8226;瑟瓣斯顿为第一任主俺席。宣告美国内罢部审计师协会的坝成立。它标志着叭内部审计从此成班为一种独立的职扳业。碍协会成立之初只奥在纽约设有分会捌，后来发展到底耙特律、芝加哥、凹费城、洛衫机和斑克利夫兰。然而背，至此协会也只扮是美国的协会。柏1944年协会般在加拿大多伦多蔼设立分会，开始百跨越国境。随后昂，1948年又扮在伦敦设立分会稗，逐步发展成为矮国际性组织。盎协会面向全球，啊以版“败经验分享，共同扒前进叭”背作为自

12、己的座右把铭。进入20世皑纪90年代以来罢，协会更把碍“皑在全世界范围内斑提高内部审计的按形象奥”爸作为战略目标。八www.372绊大量的吧管理资料下载啊二、 协会的会暗员、机构、刊物伴和主要成果稗国际内部审计师阿协会由国家分会跋、各国的一般分罢会、审计俱乐部邦和个人会员组成扳。我国中国内部疤审计学会在19耙87年加入该组搬织。傲国际内部审计协矮会的组织机构主奥要有理事会、执斑行委员会、国际袄委员会和总部。叭1、理事会。是半协会的最高领导罢机构。由执行委般员会委员、大区澳组织和地区组织邦的主任和一般主啊任组成。他们来办自各行各业的内凹部审计师，作为把志愿者为协会无百偿服务，任期一百年。理事会的

13、主斑要职责是审批协蔼会工作计划、预绊算、受理各委员暗会提出的建议，碍指导协会的工作凹。叭2、执行委员会啊。由理事会主席隘、第一副主席、岸3位副主席、国俺际秘书、国际司耙库、3名近期前靶任理事会主席组罢成。负责监督协扮会日常工作。凹3、国际委员会邦。国际委员会是靶下列各机构的总佰称，在组织体系盎上属于执行委员白会领导。各国际癌委员会的成员全氨部是由志愿者担靶任。蔼(1) 专业实隘务部。负责发表矮内部审计实务白标准。（注：绊以下简称标准版。氨“啊标准皑”案一词亦译为芭“班准则巴”百。）班(2) 高级技芭术委员会。负责笆发表内部审计案实务标准公告澳。案(3) 专业标癌准委员会。负责斑发表内部审计邦实

14、务标准说明伴。（注：中文版摆没有译出）霸(4) 专业问吧题委员会。就一吧些专业性问题向蔼协会提出建议。埃4、总部。总部把负责处理协会的吧日常事务工作，熬由协会常任主席奥领导，设在美国白佛罗里达州。总熬部下设与执行委半员的各国际委员扒会对口的机构以捌为其服务。总部熬还设有财务部，岸以处理协会日常耙财务收支。昂国际内部审计师安协会出版的主要袄刊物有：班1、内部审计袄师（The 霸interna哀l Audit傲or）是一本学敖术性双月刊；稗2、今日内部摆审计师协会(懊The IIA按 Today)斑是一本新闻简讯胺双月刊；按3、国际内部疤审计师协会教育叭者(The 跋IIA Edu隘cator)是

15、爱由学术界出版的柏简讯。巴协会每年举行一跋次年会。围绕各版国内部审计师普癌遍关注的问题和案面临的挑战确定皑主题和分题。 癌由与会代表各自靶提交自己的论文哀，参加分组讨论隘，互相交流经验白，探讨新的理论罢。大会期间还展肮示内部审计最新柏的成果和书刊。扳协会成立以来，暗为在全球范围内颁推动内部审计事奥业的发展做了卓柏有成效的工作。瓣其中最重要的成稗果是：背1、 1947跋年制定内部审安计职责说明，哎是协会最早颁布安的重要文件。对拔内部审计及其职背责下了定义。斑2、 1968拔年首次颁布内部拌审计人员职业摆道德准则，是柏协会会员和注册阿内部审计师必须吧遵守的行为规范艾。它的制定和颁扒布被认为在提高蔼

16、内部审计人员的伴地位和作用方面隘一个最大的进步按。摆3、 协会从1百974年起在全奥球指定地点举行案注册内部审计师坝资格考试，给考爱试及格者颁发注扒册内部审计师证按书。为内部审计伴师取得合法地位氨，得到更高层次矮的培训和晋升创疤造了条件。我国艾从1998年起叭在广东开考，现隘时已发展到12白个省市。唉4、 协会在1班978年制定和矮颁布了内部审芭计实务标准。胺它的颁布为内部吧审计这一特殊职邦业制定了职业规安范和判断标准，拜对外树立了一定哎的质量标准和可澳信性；对内要求袄内部审计机构和背人员承担一定的熬责任，提高自己伴的可信性。从而颁为人们承认它是靶一种职业创造了扒条件，因为一种办职业没有一套被

17、坝公认的标准是不懊能自立的。哀第二章 内部审吧计职业实务标准哀框架柏这一章主要讲述啊内部审计职业实哀务标准框架结构翱。隘第一节 职业捌实务标准框架的败结构胺一、制定职业实班务标准的必要性百和目的敖内部审计活动处罢于各种不同的法吧律和文化环境中阿，设立在各个目艾的、范围和结构碍不同的组织之内白，由组织内部或艾外部的人员来执艾行。在这千差万矮别的环境中，要暗完成内部审计师般的职责，要有一鞍个统一的职业实哀务标准来规范，办才能保证内部审皑计有一致的高质岸量的内审工作。拌制定内部审计实案务标准的目的是般：癌1、指导内部审版计工作，向他们蔼说明什么是正确凹的内部审计实务霸；安2、尽可能阐明般内部审计的基

18、本笆原理；安3、为内部审计吧在增加价值活动耙中提供指导；扒4、为考核内部按审计工作质量提摆供准绳；版5、帮助组织改办善经营管理；敖6、向管理人员瓣、董事会、公共半团体、外部审计八师和有关专业组胺织宣传内部审计暗工作的作用和责鞍任，提高对内部巴审计的认识。安二、新职业实务翱标准出台过程唉国际内部审计实绊务准则第一次发伴布于1978年耙。在实行15年拌之后，于199奥3年修订发布。凹现在实行的准则癌是2001年修皑订发布的，这已隘是第三次发布了背。事情是这样的瓣：哎1997年国际罢内部审计师协会伴为了适应内部审绊计职业的新形势瓣，成立了一个指坝南核心工作组，叭负责研究内部审挨计准则新框架，背以支持

19、内部审计罢职业跨入21世邦纪。版小组经过一段时扒间的研究，认为败新框架应从研究奥内部审计定义入柏手，并于199敖8年11月在国啊际内部审计师协拔会的年会上提出爱内部审计新定义皑，得到年会代表耙的广泛支持。板小组于1999傲年6月向协会理八事会提交了内部埃审计职业准则新颁框架，并得到理跋事会的批准。凹三、职业实务准肮则框架的结构伴新的内部审计职挨业实务框架包括颁：氨1、 内部审计扒定义；叭2、 职业道德案规范(道德准则靶)；懊3、 内部审计案实务标准。包括澳：岸（1） 属性标肮准（1000序奥列）；背（2） 工作标巴准（2000序瓣列）；傲（3） 实施标拜准（nnnn.瓣Xn）。氨4、 其他方面

20、叭的指导。如实务伴公告和开发与实八务援助等。哎属性准则是说明俺内部审计机构和绊人员的特点，所阿以又叫特征准则艾。属性准则只有唉一套，各行各业癌通用，共有4条跋一般准则。绊工作准则是说明把内部审计活动的柏工作性质和评价阿标准。也是只有班一套，各行各业拔通用，共有7条罢一般准则。癌实施准则是属性捌准则和工作准则疤在特殊审计活动捌中的运用。如在伴合规性审计、舞昂弊审计、内控自巴评中应遵循的属唉性准则和工作准昂则。实施准则按蔼约定业务不同有暗多套准则，各自板专用。实施准则百又包括保证服务绊和咨询服务。柏保证服务是指对斑组织的风险管理绊、控制和治理过熬程进行独立评价颁，客观地审查证伴据的活动。如对捌组织

21、进行的合规佰性审计、财务审败计、绩效审计、翱控制系统的充分唉性和有效性审计捌等审计活动。保捌证服务在标准碍中用八“皑A拌”百表示，如100疤0A。保证服务班共有26条指南扮。板咨询服务是指按百照约定为客户提背供建议或忠告一捌类的活动，以增颁加价值并提高组拜织的运作效率。稗如为客户担任顾办问、提供建议、拜设计程序、协调奥工作和培训等。疤咨询服务在标安准中用败“八C笆”扮表示，如100熬0C1。共有2爸0条指南。哎实务公告与实务斑准则不同，它是翱选择性的，是否巴遵守由审计师自懊行决定。肮实务公告将19叭93年版爱“把红皮书背”般中的一些重要内扳容收集进去，以肮取代原红皮书中半的指南。斑实务公告中有

22、一巴部分内容是通用熬的，适用于各行搬各业和各地区。爱有一些则是专用胺的。这样做使实矮务公告有更多的鞍灵活性。把实务公告的目的绊是：（1）表明邦协会认为什么是奥最佳实务；（2肮）解释实务准则哎；（3）说明如瓣何在特定环境中瓣应用准则。艾由于实务公告抓敖住当前内审工作皑中的主要问题，罢提出指导性意见颁，深受客户的欢澳迎。坝开发实务援助是拔实务框架中最大霸和最多样化的部暗分，形式多样，暗内容广泛。有研瓣讨会的议论、有安研究报告、有教拌育成果报导，等柏等。开发与实务氨援助由各国知名办内部审计师、教肮授、研究人员来板撰写，是一种指胺导性论坛。隘四、内部审计案实务标准的责拔任区分霸标准对内部肮审计责任划分

23、为盎四个层次：败1、 组织的责摆任。如提供良好澳的工作环境和充坝足的资源等；俺2、 内部审计板机构的责任。如昂管理好内部审计吧机构的活动；袄3、 内部审计叭执行主管的责任败。如保持审计机疤构的独立性等；板4、 内部审计傲师的责任。如保般持个人的客观性哎和职业谨慎性等办。爱第二节 审板计准则框架比较爸在第一章我们在碍介绍国际内部审挨计师协会的贡献昂中讲到，协会从袄1947年起依稗次发布了内部审挨计的定义、道德班准则、实务准则啊。这个框架为1柏997年开始的版改革奠定了框架颁基础。瓣 再看看最高审拜计机关国际组织芭对准则框架的论爱述。它在199肮8年举行的第1奥6届大会发表的碍蒙的维利亚宣班言指出

24、：制定笆审计准则要有一柏个框架。这个框颁架的基础是利败马宣言。在基爱础之上有一个层爸次是道德准则。爸在基础之下的一般个层次是审计准扮则。其他指导性澳文件则是第四层巴次。这个框架与矮国际内部审计师般协会的框架如出叭一辙。其中最突柏出的一点是十分斑重视职业道德建盎设。摆这两个国际组织柏的观点值得其他瓣会计审计组织学澳习。八第三章 内部审伴计定义哀第一节 20袄01年以前的定隘义氨国际内部审计师啊协会自1941岸年成立至今已经奥62年了。期间案共发表了7个内胺部审计定义，这啊些定义的修改和疤发展，记录了内按部审计前进的足把迹，从中可以得爱到新的启示。扳一 1947阿年笫一次定义颁 内部审计第氨一次定

25、义为：翱“拔内部审计是建立瓣在审查财务、会盎计和其它经营活碍动基础上的独立熬评价活动。它为摆管理提供保护性扮和建设性的服务笆，处理财务与会板计问题，有时也哀涉及经营管理中隘的问题。挨”绊 这个定义说百明了以下几点：按1 内部审计拔虽然从会计分离皑出来，成为一个胺独立的职业了，扒但它仍然以财务肮、会计为基础。矮2 它回答了版内部审计是做计班么的：审查财务邦会计和其它经营澳活动。版3 它反映了把形势的要求,内伴部审计不仅可以巴处理财务会计问澳题,而且有时也扮处理经营管理中扮的问题。啊4.它首次为内百部审计定位为:罢独立评价活动。案这种观点坚持了阿53年,直至2挨000年第七次坝修改才作了调整笆。佰

26、5.它初次提出佰为管理服务的方百向。这个观点坚柏持了22年。虽案然它前面加了一柏个定语：懊“哀保护性和建设性把”绊显得有点累赘昂”胺。敖这个定义提出以版后，由于那时内岸部审计人员水平捌较低，为管理服靶务能力不强，内啊审人员的地位也百比较低，只能向扮低层管理人员报坝告，因而内审职半能的扩展还得有捌一个过程。稗 二1957罢年第二次定义般管理人员和内审败人员经过10年跋的努力，克服了隘存在的障碍，到白1957年协会斑对定义作了修改鞍。第 二次定义阿是：矮“绊 内部审计是建拔立在审查财务、翱会计和经营活动耙基础上的独立评隘价活动。它为管案理提供服务，是瓣一种衡量、评价唉其它控制有效性盎的管理控制。昂

27、”板这个定义的特点爱是：蔼1 删掉第一笆次定义中那些不袄确定的和累赘的熬内容，包括：耙“癌其它经营活动败”扳、肮“办提供保护性和建袄设性服务佰”俺、唉“胺有时也涉及案”碍这样的词汇，使啊定义更加简洁、跋明确、直截了当傲。蔼2 删去处理爸财务会计问题，案有时也涉及经营拌管理中的问题。氨因为只要内审是笆建立在审查财务版、会计和其它经吧营活动基础上，邦就必然会去处理扮这些问题，是无敖需重复的。敖3 首次提出柏内部审计隘“巴是一种衡量、评般价其它控制有效艾性的管理控制。疤”拌从而大大提高了啊内审的地位。指拜出它是一种管理唉控制，但又反过败来衡量、评价其拌它控制的有效性拌，体现了审计是扒较高层次的监督笆

28、。疤 三19跋71年第三次定挨义碍笫三次定义为：唉“拜内部审计是建立胺在审查经营活动叭基础上的独立评靶价活动，并为管笆理提供服务，是吧一种衡量、评价哎其它控制有效性肮的管理控制敖”氨。拔 这条定义艾最突出的一点是翱取销了翱“奥建立在财务会计氨基础上拜”芭这句话。但保留佰了昂“爱建立在审查经营爱活动基础上爱”昂这一句。这预示傲着内部审计从财哎务审计向经营审氨计的方向发展。巴但不意味着内部耙审计从此不审查袄财务会计，不去把处理财务会计问巴题，而是说审查凹、处理财务、会般计问题是理所当瓣然的，不言而喻扳的，它已包括在奥“胺审查经营活动哎”半这一概念中了。班 其次，这碍个定义还表明，蔼内部审计评价的背

29、范围扩展到发生氨在组织内部的、芭应由内部审计评八价的所有经营活袄动。现代内部审安计已经与组织发吧生的重要事务联跋系在一起了。实鞍践表明，在定义扳修改后审计人员拌用于财务、会计跋审计的时间不断癌减少，而用于经爱营活动审计的时鞍间越来越多。据芭美国燃气协会和肮爱迪生电器协会叭的统计，内审人爸员1980年有办40%的工作时靶间用于财务、会背计审计，到19俺89年便下降到鞍19%，更多的懊时间已用在合同板审计和经营审计败方面了。同一期胺间内审主管向董斑事长报告的比例氨由39%上升到袄52%。而向财扳务主管报告的比按例则由10%，扒降为4%。矮 岸 四19背78年第四次定爱义伴 1978哀年协会再次对定

30、瓣义作了修改，这笆次定义为：班“板内部审计是建立佰在以检查、评价哀组织为基础的独邦立评价活动，并佰为组织提供服务肮”拔。摆 这条定义芭最令人注目的是败，将为管理服务瓣改为为组织服务颁。把内部审计服班务的范围扩大。跋然而这不是要排哎斥为管理服务。鞍正如维克托. 肮布林克所说:内昂部审计的主要服版务对象依然是管班理。所不同的是捌,为组织服务要啊求审计人员以整埃个组织为服务对佰象,而不是以某扮一管理部门及其芭人员为服务对象八。要求他们站在拜整个组织的立场鞍上观察和评价问啊题,为组织的长巴远的全局的利益瓣服务。因为组织霸的长远利益才是熬组织的根本利益袄,是解决各种问办题的基础。捌但为组织服务是白为什么

31、服务没有柏解决。跋 按 五1八990年第五次澳定义俺 这次定义般为：般“挨内部审计工作是熬在一个组织内部唉建立的一种独立邦评价职能，目的靶是作为对该组织版的一种服务工作叭，对其活动进行败审查和评价。斑 这条定义拔突出的一点是，班把内部审计定义拌为:是建立在一摆个组织内部的，稗以与外部审计相靶区别。这个提法霸到2000年第背七次定义时被修翱改。至于为组织摆服务是为谁服务哎仍未解决。捌 疤 六 搬1993年第六啊次定义昂本次定义除了确百认上次定义之外啊,明确指出：肮“摆内部审计的目的傲是协助该组织的稗管理成员有效地氨履行他们的职责懊”背。从而解决了为般组织服务是为谁唉服务的问题。疤第二节白 200

32、1年矮定义版内部审计职业自柏50多年前在爱内部审计职责说斑明作出第一个凹定义以来情况不班断发生变化,在爸这期间内审人员板的工作从评价管挨理控制的有效性柏,扩展到帮助组凹织改进管理，增摆加价值,实现目白标。这种变化使白内部审计职业有啊必要重新研究其办基本假设。奥 于霸是,在1997靶年国际内部审计皑师协会成立指南敖特别小组（GT翱F）来检查内笆部审计实务标准扮的适用性,并瓣提出修改建议。矮 小组在开始研靶究的时候发现,巴由于内部审计服耙务的新类型不断懊出现,原定义确袄定的范围已不符拜合内审计职业的蔼迅速发展。需要班用一个更具灵活敖性、范围更广泛矮的定义来取代。扳他们还发现以前蔼的定义只是描述肮内

33、审人员应当如斑何工作，并把要耙做的事情一条条暗列出来而没有氨强调内审能为组靶织提供多种服务澳,能为组织创造版更多的价值，也坝没有强调内审人白员应与董事会、霸高级管理层和股昂东进行沟通，使岸他们了解内审能埃为他们提供什么袄服务,因而不利颁于内审职业在激鞍烈的市场竟争中案发展自己。于是靶着手拟定新义,懊以反映内审职业斑发展的新趋势。把 小罢组于1998年巴11月在国际内伴部审计师协会年八会上首次推出新笆定义,征求与会矮代表的意见。根氨据反馈的意见,俺经过反复推敲,邦1999年6月袄国际内部审计师啊协会理事通过下白述内部审计新定傲义：唉 内巴部审计是一种独办立、客观的保证吧和咨询活动。其皑目的在于为

34、组织哀增加价值和提高白组织的运作效率扳。它通过系统化坝和规范化的方法坝,评价和改进风摆险管理、控制和翱治理过程的效果半，帮助组织实现捌其目标。案 这个定艾义同93 年定罢义相比,删去了阿“版组织内部伴”靶和摆“跋评价活动阿”绊这两个词。这是熬因为绊“澳组织内部哎”岸一词暗示着内部暗审计工作只局限拔于组织内部, 白不利于外部借助阿内审工作，也不癌利于内部审计借肮助外部的帮助。隘取销它预示内部八审计未来有一个艾更为广阔的活动傲空间，而不是要凹表示内部审计将懊成为外部审计，傲也不意味着组织柏内部的管理活动罢和决策将委托外隘部人员来完成。笆组织内部的事是拌不能假手外部的扳人员来完成的。霸 与此相安关取

35、销了碍“瓣评价活动熬”啊一词。独立评价胺活动一词从19柏47年第一次定半义以来坚持了5傲3年。因为这个唉词指的是对组织拔内部活动进行审笆查和评价, 同澳样是将内审活动癌局限在组织内部跋,它没有反映出邦内审在组织中日跋益增加的作用和挨影响范围的逐步鞍扩大。因而在新绊定义中用扮“摆咨询阿”耙一词来取代。阿 哀 新定义由6组案概念组成：1 爸独立性和客观性办。2保证性和啊咨询性。3、增捌加价值。4、系啊统化和规范化的挨方法。5、评价板和改进风险管理蔼、控制和治理过笆程的效果。6懊组织目标。新定扳义 既有继承性白， 又有新的发蔼展。分述于下：背1、独立性和客板观性笆 从19袄47年第1个定俺义开始,国

36、际内捌部审计师协会一澳直坚持 内部审艾计是一种安“叭独立的评价活动般”按。在实务标准中叭客观性是置于独颁立性之下的。但柏在新定义中独立伴性和客观性是并矮列的,不过独立翱性仍然排在前头昂。这样的表述表半明协会在仍然注吧重独立性的同时八,表示协会倾向艾于使用客观性一哎词来表达内部审巴计的可信性， 颁并且认为它更加稗切合市场实际。扒 这是由斑于独立性这个概拔念受很多因素的瓣影响。比如,它胺会使内审人员误疤解, 以为内审哎能否发挥作用,哀在于它的独立性敖,而片面地去追翱求更多的独立性半。其实内审之所吧以能发挥更大的背作用,能为组织鞍创造更多的价值傲,主要在于它进暗行的分析和提出澳的建议是实事求唉是的,

37、客观公正癌的。澳对独立性的涵义懊仍在探讨，希望澳能够找出在不改艾变独立性的基本拜含义的前提下，哀准确地予以表述伴。班2、保证性和咨拔询性哎为组织提供保证捌性服务是内部审埃计的一项传统职八责。但是随着内碍审能力的提高,耙它还可以对内、肮对外提供咨询性八服务和非审计服百务。懊 保证性服扒务和咨询性服务败目标是一致的,爸都是为了增加组板织的价值,它们安是相辅相承的,瓣保证性服务常常办直接产生咨询性稗服务,咨询性服碍务也可能衍生出矮保证性服务,有捌时两者可以结合拜进行。由于内审傲人员对本组织的矮情况最为熟悉,隘对内提供咨询服伴务有独特的优势白。瓣 协会认佰为开展咨询性服唉务是对内审职业袄的机遇和挑战。

38、斑因为如果内审不鞍能为客户和股东耙解决面临的问题办,他们就会转向搬外审寻求帮助 背,从而导致内审伴职业在竞争中失凹败。吧 3笆、增加价值岸“坝增加价值哎”扳一词是第一次列败入定义的 。组伴织存在的目的在埃于为其服务对象班:股东、客户和暗委托人创造价值扳或利益。价值是懊从生产和销售过按程中产生出来的板。内部审计师不澳从事生产和销售摆活动,但它可以胺通过收集生产和昂销售过程的资料啊,查明和评估存案在的风险,运用八自己的远见广识爸,增加机遇,并按将这些有价值的盎信息,以建议、稗忠告、报告或其百它方式,通报给澳管理层,或全体班人员,为组织带邦来巨大的利益。凹比尔.贝克特（蔼Bill Bi澳rkett）

39、在暗内审职能体系安一书中指出 袄袄价值问题将会取熬代独立性来支配把内审工作。对于半内审工作来说,疤一方面，过去为办组织增加价值的板工作做得不够;唉另一方面,内审疤工作能为组织增白加价值这一事实皑往往受到忽视。爸花出去的每一分板钱在帐上有记录耙,是看得见的。爸节约下来的钱在叭帐上没有录,只板能通过对比来反把映。而且届时还罢有许多人来邀胺“肮功爸”啊。所以在新定义罢中加入稗“案增加价值板”扮 一词给内审职板业提出了一个带搬方向性的指导.傲 4 系哎统化、规范化的伴方法昂这句话在原内翱部审计实务标准肮中也有,但在凹实践中做得不够昂。内审未来的发绊展关键在提高服奥务质量,因而在搬新定义中再次强白调内审

40、人员都要碍运用系统化、规败范化的方法,以爱提高审计质量。耙5、风险管理 八、控制和治理过罢程般 传统的管理将扮注意力放在个别捌控制系统和经营拜机制上，而现代绊管理则强调总体柏管理概念,把总百体管理控制系统版与组织的长远目柏标联系起来;把扮一旦达不到目标半,与可能发生的八风险联系起来。颁因此,评价和改把进风险管理、控搬制和治理过程,邦就必然成为内部笆审计的一项重要办职责。这个问题坝我们在第七章还昂要重点讲述。矮 6组巴织目标柏在1990年第拜5次定义中首次般提出为组织服务耙。但是,为组织盎的什么服务则没霸有明确。到l9靶93年第6次定皑义明确为摆伴为该组织的管理败成员有效地履行把其职责服务。现扮

41、在新定义则更进疤一步提出,内审跋的职能是为 组哀织完成其目标服翱务。这表明新定昂义把内审的职能背提升到组织整体摆水平上,使其成氨为组织成功的关氨键因素之一。使暗内审与风险管理柏、控制和治理过奥程联系在一起，半为组织增加价值捌服务。它要求内蔼审人员必须站在胺维护组织整体利懊益的立场上,去耙考虑问题和解决埃问题。按 蔼 以上对新定义伴的出台及其各个艾组成部分作了简柏要的说明。从中白可以体会到新定皑义预示着内审职昂业正在进一步扩把大其职能,应当鞍引起我们的注意哎。罢第三节 从定叭义看国际内审研坝究的主要问题扮以上我们介绍了翱内审的7个定义案，从这些定义中背我们看到国际内翱审前进的足迹。笆60年来内部

42、审艾计从会计的秘书叭，到一种独立的扒职业；从审查财颁务、会计，到评班价和改进风险管把理、控制和治理搬过程；从建立在笆一个组织内部，鞍到对内外开展咨百询服务；从为管柏理服务，到为组岸织实现其目标服吧务，这种变化不罢啻划了一个时代胺。人们对内部审案计的作用和地位袄的认识和期望，熬已经发生了深刻霸的变化，内部审柏计已经大大地向背前发展了。吧从定义中我们还叭可以看到过去6邦0年内审研究的傲主要问题：俺1、 内部审计胺为谁服务蔼各行各业都存在隘为谁服务的问题爸，内审也不例外哀。协会在194百7年提出为管理扮服务，在业界受伴到高度评价。到熬1978年提出挨为组织服务的观颁点，反映了内审佰的发展。但为组哀织

43、服务是为谁服阿务比较抽象。经傲过一段时间的探疤讨，到1993伴年提出为管理成板员有效履行职责伴服务。这个提法稗有不完善之处，扒也与同年出版的奥内部审计实务拜标准有差异。阿标准强调检爸查组织目标的完版成情况，检查和傲评价管理成员的啊目标与组织目标哀是否一致。因为霸管理成员的目标昂，虽然一般来讲芭与组织目标是一笆致的。但是审计背学一直提醒人们碍注意翱“肮圈内人案”昂活动，他们可能爱与组织目标背道叭而驰。正所谓熬“耙上有政策，下有盎对策爸”袄、奥“芭有权不用，过期澳作废按”白。因此第7次定办义改为为组织实靶现其目标服务，奥是很正确的。俺2、 如何给内蔼审定位翱内部审计究竟是芭一种什么工作？暗也是国际

44、协会研百究的一个主要问扮题。对此，19鞍47年定位为一拔种评价活动。1罢0年后改为衡量百、评价其他控制疤有效性的管理控哎制。内部审计是懊管理控制的组成爱部分，而又反过埃来评价其它管理坝控制，这个观点矮直到现在也是肯扮定的。矮3、 内部审计邦的工作条件和人败员品质隘从1947年开埃始就强调内审是八一项独立评价活绊动，把独立性看绊得很高，好像是翱独立性越大，内扮审成效就越大一安样。它长期将客斑观性置于独立性扮之下。这个观点按到1997年受案到质疑，199坝8年在提交给年扳会的定义中首次背将独立性与客观斑性并列。值得思柏考的是，安然事癌件究竟是独立性碍不够，还是客观胺性不够，还是两岸者兼备？应当如把

45、何落实职业道德稗准则,还有待研伴究。爱4、内部审计的捌工作范围霸这也是一个重要扮问题。1947瓣年定义认为内审般的工作是审查财百务、会计和其它败经营活动。随着凹内审能力的提高盎，1971年扩啊大为审查组织的佰经营活动。19敖78年进一步扩吧大为检查评价组癌织活动。这个定昂义把组织的一切背活动都包括进去艾，似乎有失之过奥滥之嫌。199案9年定为评价和把改进风险管理、芭控制和治理过程隘的效果，应当说埃比较切合实际。俺国际内审的这些捌经验，值得我们扳借鉴。熬第四章 内部审叭计的基本概念爱第一节 内部审啊计基本概念体系败一、 什么是基翱本概念 瓣内部审计基本概矮念是指在内部审癌计众多概念中，班起核心作

46、用的那懊几个概念。爱内部审计基本概俺念有以下特征：肮1、它有理论性叭，能说明内部审袄计的实质及其运柏动规律。岸2、它有概括性稗，能指导内审实伴务。稗3、它有时效性把，是发展的，环坝境变化了，它也翱会变。比如，独艾立性现在就遇到板挑战。凹二、建立基本概肮念的必要性扳从众多的概念中矮理出几个基本概哎念，有助于说明班内部审计工作的熬性质，也有助于背管理人员和董事凹会支持内部审计熬工作和评价内部胺审计工作的适当疤性。敖三、内部审计基半本概念体系坝内部审计基本概巴念体系可用下图哀表示：蔼 袄管理 板 阿 拔管理控制懊 懊内部审计熬 鞍 基本目挨的：摆帮助组织实现其跋目标邦开展活动的决定凹因素：相关风险靶

47、完成职责的条件疤：独立性和客观熬性败（来源：内部扳审计原理与技术暗第二版上册第皑8页，并作修改懊）按这个结构图说明拔：邦1、内部审计是扒管理和管理控制敖的组成部分。先凹有管理、管理控扮制，后有内部审斑计。俺2、内部审计的吧基本目的是帮助叭组织完成其目标肮，为此要揭露相隘关的风险，并提奥出改进建议。霸3、为了实现内白部审计的基本目癌的需要具备一定拌的条件，这就是案内部审计机构的鞍独立性和人员的叭客观性。啊第二节 内部斑审计是管理工作肮的组成部分唉一、管理的基本澳职责艾管理工作有三个袄基本职责：计划哎、组织、领导。艾计划主要是制定芭组织的目标。组般织就是要集中人唉力、物力、财力阿资源，按照组织耙的

48、政策和计划分佰配到各部门和单癌位。领导就是运哀用行政职权，采皑取适当的措施，蔼保证组织按计划斑运转。这些措施板包括：批准进行搬某项活动，对活癌动的执行情况进搬行监控，定期检案查任务和目标的背完成情况，报告伴检查结果，以及凹采取措施纠正存岸在的问题，以实拜现组织的目标。芭简言之，管理的岸职责就是制定组癌织目标，组织人艾力、物力、财力艾，运用授予的权隘力予以实现。澳二、管理要有控斑制拔为了实现组织目埃标必须制定一整搬套管理制度，否爱则无论管理人员傲如何努力都是无坝法实现的。这套傲管理制度包括上袄面所讲的计划、白组织、领导，以啊及各项政策、规鞍章、制度、标准叭和程序，它们总坝称为管理控制，氨或内部控

49、制制度靶，亦称内部控制岸系统。爸管理控制系统有拌5个目标：瓣1、资料要做到稗可靠和完整。把2、资源得到经靶济、有效率和效靶果地使用。半3、资产得到安安全保护。碍4、政策、法律搬、法规、制度和稗合同得到遵守。癌5、组织的经营拌、项目和目标能捌按计划完成。（扳在新准则中将第爸5点升入定义，啊所以在标准袄2110和21疤20只列前述4背点，但实质没变爸。）熬控制目标是不会绊自动完成的。管邦理控制制度制定傲出来之后要交付摆执行，在执行过哎程中要进行检查碍和监督，控制目哎标才会得到实现扳。这就需要内审蔼的帮助。巴三、管理控制与癌内部审计的关系艾制定管理控制制百度是管理人员的办职责。他们还负斑责贯彻执行制

50、度癌和检查制度的执哎行情况。在一些懊小型企业里，这搬些工作全都是由办管理人员来做的班。但在大中型企扮业里检查工作已八交由内部审计去澳做了。因为自己板制定政策又自己办去检查政策的执巴行情况，有如已斑当运动员又当裁爸判，易失公正，疤难于得出正确的邦结论。而且管理叭有自已的事要做傲,也顾又过来。俺内部审计经过长板期的发展已经成袄为一种专门的职阿业，它有自己的般职责说明，职业熬道德规范，专门摆的实务标准，还白有被誉为内部控邦制专家和风险管邦理专家的专长，罢得到社会的信任般。社会分工的发颁展已经从管理人白员的队伍里分离跋出一支内部审计氨人员的队伍。爱四、管理与内审般的分工澳管理部门 翱 傲 伴 叭内审部

51、门拔1、负责制定管爱理控制制度 板 1、霸在制定过程中提矮出建议、评价系安统的设计版2、实施管理控疤制制度 翱 芭2、不参与实施摆3、以业务主管隘的身份检查 皑 3、蔼以专职部门的身翱份独立检查、评邦价控制制度的执佰行情况 埃 傲 瓣评价控制制度的伴执行情况罢4、接受检查和暗评价 笆 拌 4、负责检查把、评价风险管理拌、控制和治理过斑程的效果哎第五章 道德准搬则霸本章主要讲述制叭定和遵守内部审爱计职业道德准则熬的意义及其基本拜内容。阿第一节 制定和扮遵守道德准则的肮意义叭前文在内部审计哎实务准则框架一凹章中,已经讲到翱道德准则在框架耙中的地位。叭内部审计实务巴标准认为，内班部审计职业和内肮部审

52、计师的形象霸由六个方面构成办：1、遵守职业挨道德准则；2、俺具备执行内部审奥计职责的知识和吧技能；3、懂得捌人际关系和沟通白；4、接受后续佰教育；5、在执傲行职责时保持应挨有的职业谨慎；澳6、通过考试成爱为一名注册内部邦审计师。在这六瓣方面中，遵守职熬业道德准则位居俺其首。拔制定内部审计职盎业道德准则是十疤分必要的。因为唉任何一种职业要俺想成为一种真正哀的职业就必须为昂其服务对象（雇俺主）负责。否则颁就不能得到社会埃的承认和信任，癌就不能自立。敖国际内部审计师班协会理事会在2凹000年6月通般过的道德准则中案指出：办“颁道德准则对于内按部审计职业来说斑是必要的和适当扮的，因为它是建扮立信任的基

53、础。疤这种基础为评价胺和改进风险管理袄、控制和治理过埃程，帮助组织实暗现其目标，提供巴了保证。啊”翱（这一段译文与背红皮书第17页皑第二段略有不同俺。其原文如下，艾供参考。凹“哀A code 颁of ethi班cs is n跋ecessar安y and a癌ppropri邦ate for搬 the pr巴ofessio矮n of in耙ternal 扮auditin凹g, foun隘ded as 凹it is o搬n the t熬rust pl般aced in败 its ob哀jective凹 assura蔼nce abo啊ut risk扒 manage疤ment, c哀ontrol,邦 an

54、d go哎vernanc般e.哀”俺） 这是十分背中肯的。柏“白人无信不立埃”坝。一个内部审计拜机构或者一个内安部审计师，如果皑缺乏应有的职业疤道德，它就不可绊能取得领导层和俺被审者的信任，爸从而他就不可能案顺利开展评价工版作。瓣内部审计职业和背内部审计师制定挨并遵守职业道德艾准则，也是为了白在职业界倡导一绊种道德文化。这板种道德文化不仅版是内审人员的行唉为规范，而且也埃是组织内部可以笆参照的一种标准癌。哀此外，按照道德把准则去招聘员工凹，可以拥有诚实奥和有道德的人员熬，从而使发生欺败诈的风险降低到吧最低的程度。俺第二节 道德准板则啊一、道德准则的般基本内容啊2000年6月俺通过的新道德准巴则

55、包括原则和行般为规则两部分。摆前者有4条原则绊，在4条原则之肮下有12条行为哀规则。分述于下伴：（一） 诚实瓣诚实是内部审计敖师与他人建立信捌任，取得他人信邦赖其判断的基础板。这条原则包括凹四条行为准则:暗1、 审计师应安诚实、勤奋和有办责任感地执行他笆们的工作。这是扒审计师个人品质叭的基础。不诚实胺就不能将职责和绊权限委托给他。扮不勤奋就可能增吧加错误、疏忽和矮误解。没有责任柏感就得不到他人唉的信任。这样审袄计师就将失去对白组织的价值。背2、 审计师应癌遵守法律，并依吧照法律和职业要岸求进行披露。这矮一条有两点要求半：背（1） 如果审班计师了解到一些跋对组织重要的信般息，他依照法律俺和职业的

56、要求，扮负有报告该信息巴的责任。傲（2） 反之，唉如果审计师没有扮足够的证据来说稗明他的判断，就霸不应该作出评价跋。爸这两点都是很重瓣要的。啊3、 审计师不靶应有意参与违法昂活动，或有损于按职业或组织信誉芭的活动。有意参埃与舞弊行为当然蔼违反道德准则。埃如果不接受后续叭教育亦认为有损柏职业信誉，因为笆这与组织长期利班益相违背。叭4、 审计师应矮对组织的规定和半道德、目标作出按贡献。这就是说绊审计师应高标准百地履行内部审计摆的职责，遵守道袄德准则和实务准佰则。（二） 客观案审计师在收集、八评价和报告有关芭信息时，应坚持跋客观的态度。要摆依靠相关的事实耙作出评价并形成翱判断。当他作出扮评价和判断时

57、，柏应不受个人利益疤或其它方面的影板响。客观原则亦扳有4点要求：巴1、 审计师不靶能参与那种会损矮害其客观评价的拔活动或关系。板2、 不能从事哀与组织目标相冲阿突的事情。笆3、 不能接受邦会损害其作出职懊业判断的任何物八品。隘4、 要披露了暗解到的重要信息斑，以免对被查事邦项产生误解。（三） 保密隘审计师应重视信斑息的价值和所有捌权。除非法律允搬许或有适当的授瓣权，不能泄露获哎取的信息。这里伴有两点要求：斑1、 审计师应碍谨慎利用和保护罢在执行职责中获绊取的信息。唉2、 审计师不板得将信息用来谋霸取任何个人利益佰，亦不得以任何袄违法的或损害组摆织道德的方式利矮用信息。（四） 胜任半审计师应能胜

58、任艾工作，具备完成矮职责所需的知识岸、技能和经验。碍这条原则有三点柏要求：颁1、 审计师应唉努力保持为完成跋委托所必须的知唉识、技能和经验爱。坝2、 开展审计拌服务时应遵守巴内部审计实务准凹则。罢3、 应不断提罢高专业熟练程度百，改进服务质量氨和效果。二、适用范围艾国际内部审计师半协会的道德准则俺适用于协会的会傲员，国际注册内半部审计师，报考碍国际注册内部审袄计师资格的人员叭和按内部审计实唉务准则提供内审坝服务的人员。爸凡是违反道德准吧则者，将依协会叭的规定予以处理版。而且即使在行靶为准则中没有规昂定，但这种行为蔼是不能接受的，癌也要给予处理，氨违规人员必须接傲受。比如，考试坝作弊，行为准则邦

59、中并无处罚的具伴体规定，但这是斑不能接受的，依拌考试规则的规定皑以后不得再次参皑考，这时考生必伴须接受。应当指罢出,道德准则并昂非一纸华丽的空白文,而是必须付艾诸行动的准则。邦第六章 属性准哀则鞍属性准则包括1癌000、110拜0、1200、鞍1300 等啊四条一般准则。安分述于下：俺第一节 100百0宗旨、权力和佰职责搬宗旨、权力和职坝责是指内部审计爸工作的目的和责笆任，以及为达致翱目的、完成职责澳所需的权力和条伴件。摆明确内部审计的按宗旨、权力和职隘责是内部审计工稗作最重要的问题背之一，也是国际案内部审计师协会斑首先解决的一个敖问题。协会在1瓣947年首先发拔布了内部审计哀工作职责说明芭，

60、以简要的方式拌说明内部审计的凹目的、职责、权氨限、工作范围和案工作条件盎独立性。在19败93年修订的氨内部审计实务标办准中，以哎“办510宗旨、权坝力和职责靶”百列示，位置靠后败。在2001年扒修订本中将傲“岸宗旨、权力和职隘责跋”斑列为准则的第一盎条，从而恢复了扮它的原貌。可以伴说是对其重要性懊和在准则内部结盎构中的地位的再靶认识。因为整本芭“耙红皮书澳”凹都是围绕内部审搬计的宗旨、权力把和职责展开的；埃或者说，标准案就是用来说明案内部审计的宗旨罢、权力和职责及啊其实现的。因为白内容很多，用一败条准则不能尽述瓣，这条准则只提肮出以下几点要求疤：靶1. 内部审计傲活动的宗旨、权巴力和职责应在章