中国会计核算制度模式的演进doc16

1、靶中国会计核算制皑度模式的演进奥 一、序班言 佰会计核算制扳度是有关会计确搬认、会计计量、啊会计记录和会计板报告的标准、范案围、程序和方法靶等方面规则的组瓣合。中国的工业唉企业会计核算制盎度具有代表性、挨系统性及史料的爱完整性，为了达八到理论分析上的笆专一性与深刻性阿，笔者进一步把扮分析对象具体化佰，即只限于工业昂企业范畴内会计罢核算制度的剖析唉。众所周知，会奥计是一门社会学碍科并同时具有鲜半明的技术特征。办因此，我们对会扳计核算制度的研敖究也就不能脱离瓣一定时期的社会颁经济、政治、法版律、文化意识等袄环境因素。在这昂里，笔者的主要半思路是把会计核搬算制度置于同时懊期社会政治、经颁济的制度约束

2、空绊间加以考虑，根蔼据环境演进对会吧计核算制度的影胺响来把握会计核凹算制度的变迁规拔律以及不同时段半下的特点。 吧二、分析框斑架的构建 安第一，关于伴环境演变分析框把架。环境包括的皑因素比较多，比袄如政治环境、经班济环境、文化意捌识形态环境等。袄为了便于分析，拌我们界定的环境般包括三个方面：矮（1）政府政策俺。主要指国家在傲一定时期以文字拌形式发布的国家跋当前的主要经济凹和政治方面的政疤策和方针。（2耙）经济制度。依奥据经济制度的客癌观存在，经济制艾度可分为三个层扳次：第一层次是扒某一社会形态的耙基本经济制度。按以所有制为特征办的这种基本经济昂制度决定了一种邦社会形态与另一扮种社会形态的本霸质

3、区别，例如，扮社会主义所有制盎与资本主义所有半制的区别。第二安层次常被称为经稗济体制，涉及社办会生产过程中的白资源配置及经济吧运行与经济管理笆手段等的具体机岸理，如市场经济板体制与计划经济坝体制。第三层次岸是微观形态下的白企业制度。（3翱）示范效应。这斑是在更大范围的捌环境之中考虑，扳对一种成功做法佰的借鉴、引进或昂移植。 鞍第二，关于百会计核算制度类搬型的分析框架。版会计核算制度的熬类型可通过以下盎几类因素标示，办即有关会计核算扮观念的设定、报颁表体系的设定、败国家与企业分配叭关系的制度设定澳、企业资金管理氨的制度设定、成败本核算的制度设八定等。文中把由笆于这些典型因素叭的不同而区别开败的不

4、同制度称为奥不同的制度类型板或制度特点。实扮际上，不同的制傲度类型和特点就扮是制度变迁的结跋果。 摆通过以上的啊阐述，笔者的行安文思路是这样的疤：通过对环境变靶动的分析（根据拔制度经济学理论阿，环境的变动将碍会导致环境与制疤度之间的不均衡笆，并衍生出新的吧制度），来归纳扒出在不同时期会败计核算制度的主哎要特征。 版三、中国会袄计核算制度的初扳创期（1949伴白1952年） 熬（一）环境柏分析 般（1）从政八府政策着，由于半中国的全境尚未颁全部被共产党政耙权所统治，政府佰的政策主要是力熬争在全国陆地彻邦底战胜国民党的绊军队，并力争在俺朝鲜战场上取得瓣胜利，因此，它蔼必须动员全国的般力量为军事机器

5、氨服务，同时为未爱来大规模的经济稗建设打基础，这凹就要求首先发展八重工业。因此新岸中国第一个统一艾核算制度是叭1950年7月半1日百试行的中央重拌工业部所属企业澳及经济机构统一坝会计制度。 爱（2）从经白济制度看，在所阿有制方面，这个挨时期是以新民主办主义经济理论和奥共同纲领为白经济政策的依据岸，对旧政府遗留挨下来的官僚资本叭实行了没收充公隘制度，并借此建靶立起来了初步的靶公有制体系。在背经济体制方面，凹50年代初期，瓣政务院发布了统袄一国家财政经济懊工作的决定；其凹基本内容是统一搬财政收支，重点傲是统一收入。伴袄随着财经工作统碍一的步伐，就奠颁定了以集中统一板为基础的财经管背理体制的雏形。颁

6、在企业制度方面版，国营工业企业盎的生产基本被纳癌入计划范围，国爱家对国营企业实办行计划管理。由靶于加工、订货、啊统购、包销的实坝施，大部分私营昂工业的生产被间拌接纳入了计划轨奥道，纳入了计划跋轨道的私营工业背企业的产值占私巴营工业总产值的扮比重，1950班年为29，1挨951年达43拜，1952年暗则上升到56埃。这样看来，国佰营企业作为国家阿计划的执行者，挨已成为计划部门拔的附属物，而对班于私营企业来说跋，加工、订货等案国家资本主义的奥初级形式的实施搬也限制了它们的阿发展。这种环境瓣要求对国营企业捌必须制定全国统疤一的会计核算制奥度，而对于私营暗企业则采取放任爱态度。 坝（3）从示绊范效应看

7、，这时绊可以借鉴的会计埃核算制度一方面碍是根据地时期的坝会计核算经验，败另一方面是苏联扒的会计经验，但袄是限于中国当时版在经济制度方面拌与苏联的差异，翱大规模地向苏联挨学习是不可能的扮。英、美等西方艾国家对中国实行柏了制裁和封锁，捌这种敌对情绪也耙根本限制了中国耙向英、美等国家柏的会计核算制度奥学习。 稗（二）会计啊核算制度的特点傲 八1950年百3月，政务院财挨政经济委员会发啊布了关于草拟班统一的会计制度稗的训令，要求半中央各企业主管稗部门分别草拟各坝部门统一的会计把制度。紧接着各岸部门积极行动，氨在1950年年巴末中央各部门基癌本完成了对本部氨门会计制度的草俺拟工作，并报审伴批。这一批会计

8、班制度被认为是中百国统一会计制度蔼的雏形。195背1年根据形势的安发展又对195捌0年的会计制度般进行了修改。1扳952年10月挨，根据苏联专家奥的建议，在财政隘部的主持下又一唉次全面修订了全唉国统一的各行业爸会计制度。 傲从这一时期办制定的会计核算颁制度来看，显示白出了以下的特点阿： 佰（1）确定癌了由财政部制定凹全国统一会计核伴算制度的体制。耙1951年之前叭是由财政部参加隘的会计制度审议傲委员会负责审定唉各部门拟定的会疤计制度，从19背51年下半年起芭，改由财政部单办独主持制定会计耙制度。 叭（2）在企哎业资金的管理制鞍度方面，确立了笆资金观念，并严叭格限制不同类型霸的资产互相占用胺。如

9、1950年佰5月，重工业部败颁发的关于建搬设资金与生产资百金严格分立的通凹知规定：生产邦资金和建设资金版必须分别筹划、敖运用和管理，各拌该项资金严格禁爱止互相移用。国啊家投资按办“肮固定资金拌”澳、颁“昂流动资金胺”澳两项分列，分别鞍代表国家对企业氨在固定资产及流罢动资产上的投资巴。不用坝“暗国家资本靶”吧的字样，以示与颁私营企业的板“懊资本绊”白在本质上是不同拜的。其中，国家斑对各企业的固定搬投资是由国家按按照国民经济计划坝严格控制的。企俺业需要固定资产胺，由国家按照计奥划无偿拨给。而唉企业在固定资产叭上的折旧列作国斑家投资的减除数颁，亦如数上缴国八家作统一安排。拜 暗（3）在企八业与国家的

10、分配绊关系方面，承认吧企业笆“班为独立核算盈亏爸之会计单位班”捌，并在会计报表伴中列有销售利润斑计算表，要求企稗业核算自已的利伴润。另外，国啊营企业提缴利润绊办法和国营板企业折旧基金解胺缴办法中分别矮规定了利润分配胺和折旧的提取、扮上缴等特殊会计吧处理方法，规定矮利润、折旧基金跋全额上交。 拜（4）成本办计算采用完全成疤本法，即将管理瓣和摊销费用列入伴产品成本中。此班法在1992年搬才被制造成本法八取代。 般（5）按计班划数与实际数对扳比以达到对企业办进行考核。会计挨根据编制和考核班执行财物收支计盎划的需要设计会啊计科目和报表格阿式，根据财政、唉财务政策处理有拜关会计事务和经版济业务。当时规蔼

11、定：基本业务和澳基本建设的经济隘事项，应用两套肮独立的会计账目半来处理，严格双班方资金的互相流矮用。 俺（6）在会办计报表体系方面八，会计报表分主跋要报表及辅助报皑表两类，主要报扮表有资产负债表稗、现金收支表、暗成本计算表等6捌种。资产负债表吧按安“癌资产=负债+净哎值阿”皑这一公式来构建邦，净值主要包括百国家投资和企业百盈亏两部分。财巴务报表中包括成袄本计算表，是1挨949年后我国捌会计制度规范的肮一贯特色，主要按因为1949年傲后，实行高度集暗中的计划经济，芭国家是企业的惟挨一所有者，会计矮报表只供上级部百门使用，并不向矮社会公开，不存皑在成本保密的问颁题。企业的会计稗报表完全以资产摆负债

12、表为中心，伴其他各表统统视笆为附表。从19半52年起，资产懊负债表按拜“瓣资产的运用=资巴产的来源敖”案的结构，反映基靶本业务基金、基颁本建设基金、大邦修理基金三种基斑金的各自平衡。按虽然资产负债表阿中左、右两方仍肮称为凹“氨资产、扒“唉负债绊”版，但与以前的概哎念已不同了，应八将资产方理解为八反映资金运用的罢方面，负债方理百解为反映资金来搬源的方面。 坝（三）小结胺 氨（1）从理八论上说，这个期笆间的会计核算制扮度变迁带有明显背的强制性变迁的敖特点。中央政府懊利用手中的权力百成为会计核算模昂式变迁的主要的鞍和推一的推动者扮，任何个人或团靶体的意愿在制度安安排中均被忽视蔼。 版（2）这个俺期间

13、最大的成绩把是确立了制定中版国会计核算制度佰的基本模式，例百如，各行业草拟百本行业的会计制扳度，然后报财政八部审批，以财政俺部的名义发布。摆 败（3）会计败核算特点具有综俺合性，即中国传凹统会计簿记模式百。根据地会计经扳验和苏式会计思爱想综合体现在会拔计核算制度中。岸 拌（4）改变皑了旧中国会计工癌作混乱无序、各叭自为政的状态。懊 笆四、会计核板算制度的全盘苏罢化期（1953凹柏1957年） 佰（一）环境跋分析 疤（1）从政败府政策看，主要瓣是加强社会主义啊改造的迅速推进敖，建立新中国的靶经济基础，并以按力争在较短的时扮间内在经济上赶巴上和超过资本主笆义国家作为国家蔼经济的目标。因背此会计核算

14、被视敖为是国家宏观管熬理的工具，是为白国家的赶超计划俺服务的。 扮（2）从经板济制度看，在所百有制方面，从1吧954年起，国俺家把许多规模较扳大的私营工厂逐鞍步纳入公私合营叭的范围，对中小鞍私营企业则通过疤从企业的公私合俺营到全行业的公艾私合营，对整个瓣行业进行改组，澳形成新企业。公邦私合营后，随着瓣每个企业单独进版行盈利分配变为安统一分配盈利的哎定息制度。到1班956年，国营办企业产值占工业绊总产值的67.哀5，公私合营佰企业产值占32扮.5，私人工鞍业几乎全部消失板鞍。在经济体制方百面，在实施俺“摆一五捌”斑计划过程中，政版府不断排斥市场埃机制的调节范围艾和作用，逐步确坝立了覆盖整个国皑民

15、经济的行政性阿计划管理和调节唉，地方政府和国熬有企业的权利很阿少。在企业制度瓣方面，企业实际澳上成为国家计划蔼的执行单位。受俺这种环境的限制拜，会计核算制度稗必须体现企业完拜成国家计划的情霸况，这时期会计坝报表的主要对象霸是国家计划部门把。 爱（3）从示柏范效应看，苏联氨实行的是典型的班计划经济体制，啊作为世界上的第拔一个社会主义国唉家，其体制对于办后来建立的社会敖主义国家具有全熬面的示范效应。盎况且在三四十年巴代的苏联经济发伴展中，计划经济拔曾发挥了不可否瓣认、并且在某种傲意义上可以说为伴世人所瞩目的作艾用。因此中国会拜计核算制度全盘板苏化。 坝（二）会计办核算制度的特点拔 捌这一时期比案较

16、有代表性的会伴计核算制度，是挨苏联专家参与制哀定、由财政部于唉1955年正式安颁发的国营企阿业基本业务标准翱账户计划和绊国营工业企业基挨本业务统一会计背报表和说明草案安，这时的会计埃核算制度有以下爱几方面的变化：俺 版（1）在企艾业与国家的分配凹关系方面，延续办了上一期间的做靶法。比如，规定版企业利润和折旧拔基金依然全部上百缴，纳入国家预熬算，企业全部结败算资金由国家拨拌给。但是，对于蔼企业资金的拨付伴和使用规定得更昂加详细。比如，柏规定企业所需的阿基本建设投资。案固定资产更新和懊技术改造基金、搬新产品试制费和耙零星固定资产购懊置费等，全部由按国家财政拨款解隘决。企业生产的颁流动资金也由财班政

17、部门按定额拨敖付，季节性、临八时性的定额外流傲动资金则由银行啊贷款解决。 瓣（2）在会百计科目与会计报皑表形式的变化方澳面，完全按照苏敖联模式进行，这挨在一定意义上是吧因为苏联的会计般核算与计划紧密败配合的结果。但霸不可否认的是，扳照搬照抄的做法胺脱离了我国的实皑际。例如，由于疤苏联的会计科目啊按其瓣“爱经济内容败”吧进行分类，故我啊国也将账户分为皑五类，而取消行八之有效的6类账安户（资产、负债敖、净值、费用、斑收入、利润）；斑并且由于账户的背修改，必然要对熬报表进行相应的般修改。学习苏联靶的结果，使资产挨负债表的编制工拜作变得复杂化，柏按1956年的佰会计制度，我国叭共有85个总分皑类账户，

18、其中有笆70多个要列入邦资产负债表。 肮（三）小结疤 瓣（1）这一跋期间会计核算制败度的八“岸全盘苏化昂”胺是典型的强制性半变迁。 半（2）由于板苏联与中国在经背济规模和经济层般次上尚有很大的翱差别，会计人员瓣的素质也不尽相傲同，因此，对苏坝联会计核算制度办的照抄照搬，使哀得苏联会计核算靶模式在中国运用搬时显得过于繁琐矮，形成了呆板的耙条条框框。盎“板苏式会计唉”霸的一些弊端已经氨有所显露。 吧（3）中式暗簿记的残余彻底盎退出了历史舞台懊。 颁五、中国会捌计核算制度与苏拔式会计决裂期（柏1958八把1978年） 捌（一）环境霸分析 办（1）从政跋府政策看，这个碍时期政府的政策搬可以分为两个阶爸

19、段：一是胺“捌大跃进扮”啊阶段，政府的主扮导政策是放手发伴动群众，打破各绊种科学的和现实耙的局限，超常规扒地发展经济；二耙是强调阶级斗争安，强调路线正确奥，以政治挂帅否爱认经济发展，并邦进而发动和引导白了文化大革命。背这一时期会计核把算制度的主流是敖彻底批判苏联的吧会计核算思想。斑 斑（2）从经啊济制度看，在所八有制方面，公有罢制进一步增强，巴私有制经济无论熬在城市还是在农八村都处于坝“俺退势颁”罢；在经济体制方稗面，1957年敖10月，经过党绊的八届三中全会斑的讨论和国务院熬全体会议通过，熬并经全国人大常拔委会原则批准，拔公布了一系列的班方针政策，以适把度扩大地方和企霸业的权限，调整版中央与

20、地方和国稗家与企业的关系柏，适当放权，但氨随后不久又收权吧；在企业制度方白面，认为企业不阿仅是一个生产单艾位，而且是一个翱政治单位，应该昂积极参与各种政挨治运动。综观这蔼一时期，会计核爱算制度实际上走把入不断为放权和办收权政策进行修绊补的怪圈。这种罢放权与收权方面挨的核算改革，丝坝毫没有改变会计盎核算制度隶属于澳计划经济模式的艾性质。 跋（3）从示哀范效应看，因为捌“扳大跃进百”班和文化大革命都暗是世界上独一无爱二的运动，因此版没有示范样板可办以参考。这是一案个对苏联的制度邦与经验荡涤的阶暗段。从学习苏联昂到批判苏联，这叭个巨大的转折必爸然会给会计核算般制度的建设造成斑巨大的影响。 氨（二）会

21、计扳核算制度的特点跋 拔1958隘年，国内影响很办大也是国内惟一唉的会计专业刊物扒工业会计月拌刊柏瓣社论提出：懊“跋会计人员的迷信扒是很深、很多的扮，迷信外国，迷袄信书本，迷信制罢度，迷信专家。搬这些迷信一定要癌破除，才能解放挨思想。哀”扮文化大革命中又绊提出搬“颁反修放修板”俺的思想，苏联经挨验被喻为坝“矮繁琐哲学碍”熬或拌“八修正主义的管、罢卡、压岸”拜而被抛弃。 翱从1958半年的中央主管企般业部门工业会计肮报表格式碍搬可以简略地概括扮出傲“绊大跃进阿”巴制度类型的特点埃： 背（1）在企氨业与国家的分配坝关系方面，受蔼“版彻底放权袄”斑的影响，企业的岸自身利益得到了白一定的承认，因胺此在

22、与国家的分绊配关系上也呈现艾出了新的格局。俺1958年5月芭，国务院颁发澳关于实行企业利捌润留成制度的几半项规定，决定爱自1958年起翱，在国营企业实敖行利润留成制度八。企业资金使用啊方面也有所松动扒。为了满足企业八生产的需要，固背定资产的变价收拔入不再上缴，留板给企业作为重置扮固定资产之用。办 隘（2）在会罢计报表体系方面埃，受爱“捌大力简化八”扒的影响，过去的盎10余种报表合般并为1张报表，埃1000多个项扒目删减为66个氨。在资产负债表疤上，原来有20哎0余个项目，此皑时只剩下12个叭。 俺会计核算制吧度改革失误造成搬的混乱状况，很懊快就被察觉。1罢961扮把1962年，财奥政部又陆续颁

23、发背了国营企业会佰计核算规程草案耙（1961年昂11月）、国岸营工业企业会计挨科目和使用（阿1961年12岸月）、国营工拌业企业会计报表版格式和编制说明白（1962年捌1月）、国营癌企业会计凭证账爸簿的格式和使用柏办法（196霸2年1月）等规板定，使会计核算碍制度有所恢复，瓣并正式提出将资敖产负债表改为资澳金平衡表，资金半平衡表格式从此阿开始，一直沿用般了30年。 按在全国的会敖计制度逐渐恢复把、对各企业的会班计要求逐渐提高哎、会计制度逐渐按复杂完备以后，按企业的会计制度叭与领导素质不相隘适应的问题再度按暴露出来。于是佰，简化的要求也矮再次提上日程。凹以1965年7捌月颁发的企业翱会计工作改革

24、纲叭要（试行草案）氨为标志，19斑65年11月颁霸发了工业企业暗会计科目和报表绊格式，规定从懊1966年1月鞍三日起般试行，将196懊2年的58个会叭计科目删并为2挨6个，将196佰2年的15种会埃计报表减为6种半。1966年会胺计制度尚未贯彻氨，就迎来了板“翱文化大革命背”碍。鞍“耙文化大革命把”霸对会计工作的破熬坏是空前的，企瓣业、事业单位财班务人员大批下放叭劳动，财务工作扮处于十分混乱和鞍半瘫痪状态。利瓣润制度又被彻底拔否定，很多工矿耙企业不计成本、拜不计利润，工人白不要奖金，生产皑只是在完成政治挨任务。会计核算氨制度已名存实亡矮。 凹（三）小结佰 按（1）这一艾时期的会计核算八制度从不

25、断的简搬化到有名无实，瓣所有的会计核算白制度自动失去其熬约束力，这种演伴变应该是一种强半制性和诱致性相叭互作用的混合变拜迁。从强制性层芭面看，因为邦“扳大跃进伴”安和隘“扳文革安”耙是自上而下发动澳和引导的；从诱班致性层面看，因叭为八“败大跃进挨”捌和摆“挨文革笆”拜的发动有其复杂白的背景，这种背傲景既来自国内，搬也来自国际，而背且当时对会计核癌算制度的否定是办一种群众自发行熬动，特别是在肮“哎文革败”奥10年中，运动笆的发展已不是个版别人所能控制的佰，监督会计核算败有效执行的机制搬更是不复存在。扳 摆（2）苏式翱会计中的利润、氨成本、财产等观背念遭到批判，会拜计核算向更加粗敖放的形式发展，把

26、会计本身所具备柏的知识性被大大百简化，几乎任何跋人（只要根正苗伴红）均可成为合翱格的会计核算员俺。 隘（3）会计摆核算制度的形象隘被扭曲，甚至被捌视为阻碍群众热扳情、维护修正主矮义和资本主义温邦床的代名词。 拔六、中国会暗计核算制度对苏瓣式会计的扬弃期办（1979般爱1992年） 敖（一）环境矮分析 颁（1）从政按府政策看，一方半面是谨慎地恢复安“蔼文革巴”芭以前的一些方针氨和政策，另一方芭面是探索如何借肮鉴西方工业先进笆国家管理经济的捌经验。会计核算按制度也是处于这案种按“安恢复疤”敖和背“半探索癌”稗中。 傲（2）从经疤济制度看，在所扮有制方面，允许挨进行少量的私有绊制试验，允许在盎一些不

27、关乎国计伴民生的行业发展案私有经济。乡镇班企业、中外合资扳、合作等非国有捌经济走进经济舞傲台。在经济体制鞍方面，虽然没有昂突破计划经济的霸基本模式，但党瓣的癌“鞍十二大敖”艾提出了熬“扒计划经济为主、坝市场调节为辅柏”版，十二届三中全氨会又提出了审计百划的商品经济俺”八的经济体制模式扮。从1985年拜起，市场机制被爱重新引入资源配埃置的基本格局，氨主要举措是实行挨市场定价的双轨霸制。从企业制度拔看，1992年暗之前，经济体制巴改革最大的举措矮是对企业昂“背放权让利懊”翱，企业按合同上哀缴利润包干或递办增包干任务后，班有权根据一定比耙例分配利润留成芭。 昂（3）从示俺范效应看，这一哀时期中国已经

28、明瓣白了苏式体制的柏诸多弊病，开始耙将目光投向在经阿济体制改革方面摆早走一步的匈牙啊利、南斯拉夫、霸罗马尼亚等国，艾注重了解它们在熬对苏式体制扬弃稗或分道扬销方面隘的经验和教训。耙同时，也注重吸半收亚洲败“熬四小龙唉”靶经济起飞的经验拌。但是，这种学安习和借鉴与以前肮的对苏式体制的敖全面移植和盲目爱模仿已有本质的挨不同，示范效应皑的作用在降低。凹 扳（二）会计俺核算制度的特点翱 凹经过捌“盎大跃进白”疤和按“拌文革跋”巴的两次冲击，建摆国初期建立起来爸的工业企业会计板核算制度几乎荡唉然无存。会计制皑度的修订和施行盎，陷入了一种从跋零开始的局面，傲无法满足实际的奥需要。把1979年1月佰1日阿，

29、经国务院批准昂，财政部恢复了哎会计制度司的职阿能（1982年唉5月，又改名为哀会计事务制度司班）。 肮财政部于1拔979年开始主埃持修订并于19傲81年开始实施敖“澳文者后第一套会矮计核算制度，即把国营工业企业板会计制度一会计罢科目和会计报表巴，这套制度在俺1985年、1敖989年作过两笆次修订，主要是拌为了适应经济发哀展以后出现的新胺情况，现将其特按点分述如下： 靶1981年胺会计核算制度的懊特点是： 芭（1）在国拜家与企业的分配邦关系方面，改变跋统收统支、统购白统销、统负盈亏翱的状况，承认企八业独立的经济利巴益。试行了多种瓣形式的利润留成霸和盈亏包干制度扳，并进行了跋“巴以税代利氨”颁的试

30、点。 背（2）在企傲业资金的管理方八面，对企业占用癌的固定资金和流安动资金收取占用扮费，对固定资产笆实行有偿调拨。八 奥（3）在会哎计科目与会计报叭表的变化方面，半主要在于对跋“捌文革疤”伴前片面简化的制扒度进行恢复重建矮，并根据新形势啊相应改动。例如案，增加了百“白应交资金占用费昂”吧科目，并把19唉74年制定的翱“佰国家资金隘”拌科目改为熬“绊固定资金氨”扒和俺“癌流动资金靶”唉两个科目。 邦在1985叭年、1989年安两次对会计核算澳制度的修订中，唉1989年的变爱动幅度稍大些，氨主要特点是： 白（1）在国半家与企业之间分拌配关系方面，先百后实施了两步八“霸利改税坝”哎，实现了国家与艾企

31、业之间分配关吧系的规范化、法胺律化、稳定化。笆同时，对成本制班度和折旧制度也吧进行了规范，先鞍后颁布了国营鞍企业成本管理条阿例和国营企翱业固定资产折旧翱试行条例，并俺将企业折旧基金袄由过去集中上缴稗国家50改为阿上缴20，直拔至改为企业全部凹留用，改革和规懊范了企业资金耗傲费或补偿职能。百 巴（2）在企鞍业资金管理方面俺，制度继续朝着碍有偿化的方向改艾革，企业流动资捌金由过去财政和疤银行罢“板双口供应案”绊改为由银行统一盎管理，基本建设阿投资则实行颁“半拨改贷爸”啊。 拜（3）在会矮计科目和会计报坝表体系方面，对背原有会洲科目进摆行增加，但个别挨科目有删削。以俺折旧基金为例，邦在财务制度将企澳

32、业折；日基金改袄为企业全部留用拌后，原来的啊“挨应缴折旧基金摆”板科目，自然就用半不上了。这个阶氨段对资金平衡表安的编排有所改变颁，不再保持三段背平衡的格式八澳。在资金的占用疤方面，按从上到翱下的次序，分为皑固定资产、无形唉资产、长期投资罢、流动资产、专耙项资产五类；在拌来源方面则分为拜固定及流动资金哀、借入资金、结瓣算资金。专项资凹金四类。这些改百变说明，由于经爱济体制的改革，八出现了多种经济熬形式，资金的来白源日趋多元化，安企业在资金的运板用上有较大的自扒由。 傲另外财政部扮在1982年、埃1983年还制绊定了乡镇企业与八外商投资企业的扮会计制度，允许傲采用资产、负债爸、资本等概念。艾 拜

33、（三）小结挨 凹（1）这个把时期的制度变迁袄应该是一种以诱伴致性为主。强制肮性为输的变迁，白尽管政府在形式阿上起到了主导制凹度安排的作用，爸但实际上还是经澳济、政治环境逐爸渐发生了变化才懊诱使了制度变迁扒，因此，人们在背思想意识上要求啊变革和在行动上扒支持和推进变革阿，才是这一时期败变迁的实质的主爸导作用。 吧（2）这个摆时期会计核算制挨度是在恢复苏式佰会计的同时，又办依据中国改革中柏的现实情况对苏百式会计核算制度矮模式进行了适量办的调整和变革。坝但是，无论对这扳种变革如何过高般估计，从会计核邦算制度变革的长爸河中看，它仍然盎充满了计划经济懊的烙印，换句话昂说，它仍然没有袄抹掉苏式会计的爸“奥

34、胎印佰”皑。 埃（3）由于办同时期苏联和东哎欧也都处于改革岸阶段，因此中国耙也就不得不将眼挨光投向社会主义安国家中改革走在氨前面的国家，注袄意对它们的经验昂进行借鉴和扬弃捌，使得以前被认昂为是资本主义国芭家的会计观念被鞍采用。 巴七、中国会爱计核算制度与国耙际会计准则协调唉发展时期（19暗92年至今） 搬（一）环境罢分析 办（1）从政疤府政策看，摆脱拔传统理论条条框把框的束缚，利用拔一切手段发展经霸济，包括中国的办市场有计划地对把外开放，尝试国绊际上一切有利于版经济发展的手段袄和措施。这种政埃策的实施，为会把计观念和会计核般算制度的研究开芭放了禁区。 耙（2）从经邦济制度看，在所吧有制方面的限制稗进一步放宽，允袄许国有企业、股芭份制企业、集体哎所有制企业、私坝营企业、外商投笆资企业甚至部分敖外国企业同时存笆在，同时，允许吧对国有企业的资爱产采用租赁、承白包、拍卖、破产柏等形式来促进国肮有资本的流动，捌不同所有制之间翱的互相参股和投澳资也被开禁。在柏经济体制方面，邦明确地将建立社哀会主义市场经济把体制作为改革的俺目标模式，进一吧步削弱了企业在瓣资金方面和产品懊销售方面对政府柏的依赖，政府对耙经济的干预和计佰划进一步减少。柏在企业制度方面唉，追求企业微观捌效益和