企业会计准则现金流量表指

1、 跋 唉企业会计准则哎爸现金流量表指胺 唉南袄 一、基本要求盎（一）企业应在班年末编制年报时般编报现金流量表哎。企业编报现金俺流量表以后，不板再编报财务状况八变动表。扒（二）现金流量埃表应标明企业名鞍称、会计期间、哀货币单位和报表懊编号。佰（三）现金流量颁表应由制表人、蔼单位负责人和主安管会计工作的负邦责人、会计机构胺负责人（会计主熬管人员）签名并扳盖章；设置总会柏计师的单位，还暗须由总会计师签隘名并盖章。傲（四）企业应当安根据编制现金流碍量表的需要，做芭好有关现金账簿扳、有关辅助账簿巴的设置等会计基拜础工作。袄（五）企业应当般就现金等价物的耙确认标准，作出罢明确规定，并加耙以披露。现金等巴价

2、物的确认标准罢如有变更，应对般其加以说明，并敖应披露确认标准盎变更对现金流量拔的影响程度。把 二、关于定义把本准则对佰“暗现金埃”奥、搬“碍现金等价物澳”拔和爸“氨现金流量爱”盎进行了定义，以阿下分别加以说明扒。本准则中涉及芭的其他比较重要矮的概念，如爸“捌经营活动般”唉、袄“拌投资活动按”白、八“鞍筹资活动哎”笆等等，将在正文岸中其他部分予以艾说明。1现金柏现金指企业的库百存现金以及可以熬随时用于支付的敖存款。百会计上所说的现稗金通常指企业的爱库存现金。现金邦流量表中的霸“癌现金熬”扮不仅包括唉“柏现金捌”隘账户核算的库存罢现金，还包括企胺业霸“艾银行存款癌”八账户核算的存入碍金融企业、可以

3、扮随时用于支付的扒存款，也包括吧“安其他货币资金叭”邦账户核算的外埠捌存款、银行汇票瓣存款、银行本票坝存款、信用证保吧证金存款和在途按货币资金等其他芭货币资金。半需要注意的是，凹银行存款和其他隘货币资金中有些俺不能随时用于支柏付的存款，如不傲能随时支取的定熬期存款等，不应邦作为现金，而应安列作投资；提前爸通知金融企业便邦可支取的定期存败款，则应包括在捌现金范围内。2现金等价物绊现金等价物指企靶业持有的期限短碍、流动性强、易叭于转换为已知金岸额现金、价值变瓣动风险很小的投爸资。岸其中，期限短，把一般是指从购买隘日起，三个月内拜到期。例如可在俺证券市场上流通笆的三个月内到期百的短期债券投资唉等。爱

4、现金等价物虽然版不是现金，但其颁支付能力与现金爱的差别不大，可矮视为现金。如企阿业为保证支付能班力，手持必要的澳现金，为了不使盎现金闲置，可以啊购买短期债券，搬在需要现金时，扳随时可以变现。俺现金等价物的定版义本身，包含了跋判断一项投资是癌否属于现金等价敖物的四个条件，挨即：（拌1佰）期限短；（俺2败）流动性强；（坝3搬）易于转换为已巴知金额的现金；扳（碍4扳）价值变动风险懊很小。其中，期氨限短、流动性强蔼，强调了变现能凹力，而易于转换案为已知金额的现办金、价值变动风绊险很小，则强调版了支付能力的大岸小。3现金流量罢现金流量指企业艾现金和现金等价拌物的流入和流出颁。佰企业的现金流量坝产生于不同

5、的来疤源，也有不同的绊用途，如工业企澳业可通过销售商懊品、提供劳务收摆回现金，通过向哀银行借款收到现胺金等；为生产产爱品购买原材料、班固定资产需要支般付现金，职工工办资也需要用现金奥进行支付等。现拌金净流量是指现暗金流入与流出的碍差额，可能是正耙数，也可能是负拜数。如果是正数爱，则为净流入；罢如果是负数，则背为净流出。一般扳来说，现金流入袄大于流出反映了哎企业现金流量的奥积极现象和趋势半。现金流量信息拔能够表明企业经败营状况是否良好鞍，资金是否紧缺白，企业偿付能力懊大小，从而为投岸资者、债权人、坝企业管理者等提皑供非常有用的信班息。傲需要注意的是，邦企业现金形式的岸转换不会产生现哀金的流入和流

6、出哎，如企业从银行安提取现金，是企靶业现金存放形式胺的转换，并未流办出企业，不构成邦现金流量；同样扒，现金与现金等班价物之间的转换霸也不属于现金流啊量，比如，企业懊用现金购买将于矮3矮个月内到期的国巴库券。吧 爸三、关于现金流拌量的分类叭本准则将现金流般量分为三类，即罢经营活动产生的拌现金流量、投资笆活动产生的现金耙流量、筹资活动奥产生的现金流量白。1经营活动鞍经营活动是指企颁业投资活动和筹哀资活动以外的所邦有交易和事项。白从经营活动的定扮义可以看出，经颁营活动的范围很颁广，它包括了除芭投资活动和筹资把活动以外的所有按交易和事项。对按于工商企业而言摆，经营活动主要叭包括：销售商品坝、提供劳务、

7、购靶买商品、接受劳艾务、支付税费等按等。皑一般来说，经营拌活动产生的现金吧流入项目主要有肮：销售商品、提搬供劳务收到的现盎金，收到的税费笆返还，收到的其把他与经营活动有叭关的现金；经营矮活动产生的现金扳流出项目主要有唉：购买商品、接佰受劳务支付的现矮金，支付给职工背以及为职工支付爱的现金，支付的敖各项税费，支付罢的其他与经营活颁动有关的现金。坝各类企业由于行稗业特点不同，对拔经营活动的认定安存在一定差异，哎在编制现金流量霸表时，应根据企碍业的实际情况，暗对现金流量进行稗合理的归类。由澳于金融保险企业澳比较特殊，本准哀则对金融保险企凹业经营活动的认皑定作了提示。2投资活动皑投资活动是指企班业长期

8、资产的购矮建和不包括在现爱金等价物范围内搬的投资及其处置安活动。扮其中，长期资产矮是指固定资产、捌无形资产、在建昂工程、其他资产隘等持有期限在一澳年或一个营业周摆期以上的资产。碍需要注意的是，坝这里所讲的投资熬活动，既包括实班物资产投资，也柏包括金融资产投隘资，它与企业坝会计准则笆肮投资所讲的邦“摆投资巴”靶是两个不同的概啊念。哀“绊投资摆”翱是指企业为通过拌分配来增加财富安，或为谋求其他稗利益，而将资产凹让渡给其他单位斑所获得的另一项败资产。购建固定办资产不是办“案投资懊”伴，但属于投资活氨动。把这里之所以将岸“败包括在现金等价安物范围内的投资按”哎排除在外，是因版为已经将包括在昂现金等价物

9、范围邦内的投资视同现拜金。碍一般来说，投资翱活动产生的现金艾流入项目主要有按：收回投资所收蔼到的现金，取得斑投资收益所收到翱的现金，处置固扮定资产、无形资伴产和其他长期资傲产所收回的现金伴净额，收到的其百他与投资活动有爱关的现金；投资熬活动产生的现金败流出项目主要有敖：购建固定资产奥、无形资产和其俺他长期资产所支办付的现金，投资挨所支付的现金，版支付的其他与投般资活动有关的现阿金。3筹资活动跋筹资活动是指导俺致企业资本及债啊务规模和构成发隘生变化的活动。澳这里所说的资本胺，既包括实收资半本（股本），也爸包括资本溢价（捌股本溢价）；这懊里所说的债务，矮指对外举债，包柏括向银行借款、半发行债券以及

10、偿昂还债务等。应付暗账款、应付票据板等商业应付款等摆属于经营活动，爸不属于筹资活动吧。坝一般来说，筹资百活动产生的现金埃流入项目主要有白：吸收投资所收爸到的现金，取得坝借款所收到的现捌金，收到的其他埃与筹资活动有关耙的现金；筹资活懊动产生的现金流颁出项目主要有：碍偿还债务所支付绊的现金，分配股伴利、利润或偿付唉利息所支付的现挨金，支付的其他邦与筹资活动有关岸的现金。把 阿四、关于经营活爸动产生的现金流伴量绊1袄销售商品、提拌供劳务收到的现吧金坝本项目反映企业奥销售商品、提供板劳务实际收到的笆现金，包括销售八收入和应向购买爸者收取的增值税爱销项税额，具体绊包括：本期销售鞍商品、提供劳务版收到的现

11、金，以拜及前期销售商品柏、提供劳务本期办收到的现金和本爱期预收的款项，癌减去本期销售本伴期退回的商品和芭前期销售本期退稗回的商品支付的柏现金。佰需要注意的是，澳企业销售材料和唉代购代销业务收捌到的现金，也在案本项目反映。拜企业本期销售商熬品、提供劳务收肮到的现金可用如绊下公式计算得出澳：唉销售商品、提供拜劳务收到的现金跋氨本期销售商品、皑提供劳务收到的坝现金收入半+白本期收到前期的隘应收账款唉+澳本期收到前期的昂应收票据版+稗本期的预收账款哎-扒本期因销售退回斑而支付的现金熬+办本期收回前期核疤销的坏账损失傲【例翱1按】甲企业本期销罢售一批商品，开鞍出的增值税专用白发票上注明的销安售价款为鞍2

12、800000癌元，增值税销项瓣税额为般476000凹元，以银行存款芭收讫；应收票据哀期初余额为昂270000蔼元，期末余额为蔼60000爱元；应收账款期瓣初余额为拔1000000板元，期末余额为艾400000捌元；年度内核销摆的坏账损失为昂20000耙元。另外，本期叭因商品质量问题皑发生退货，支付岸银行存款哀30000碍元，货款已通过艾银行转账支付。跋本期销售商品、疤提供劳务收到的班现金计算如下：白 懊本期销售商品收耙到的现金啊 327600凹0 扒加：本期收到前拔期的应收票据（隘270000-捌60000绊）板 210000拔 阿本期收到前期的扒应收账款（捌1000000佰-400000敖-

13、20000爸）柏 580000颁 绊减：本期因销售安退回支付的现金案 30000 罢本期销售商品、懊提供劳务收到的班现金版 403600哀0 摆2皑收到的税费返捌还扒本项目反映企业稗收到返还的各种昂税费，如收到的懊增值税、营业税摆、所得税、消费案税、关税和教育拔费附加返还款等吧。氨【例昂2邦】甲企业前期出颁口商品一批，已半交纳增值税，按霸规定应退增值税扮8500邦元，前期未退，扒本期以转账方式般收讫；本期收到摆退回的营业税款把18000伴元、收到的教育芭费附加返还款版33000扒元，款项已存入扮银行。鞍本期收到的税费矮返还计算如下：斑 罢本期收到的出口摆退增值税额百 8500 澳加：收到的退营

14、熬业税额扒 18000 疤收到的退教育费拌附加返还额唉 33000 挨本期收到的税费俺返还邦 59500 八3靶收到的其他与邦经营活动有关的办现金靶本项目反映企业霸除上述各项目外稗，收到的其他与懊经营活动有关的跋现金，如罚款收爸入、流动资产损办失中由个人赔偿办的现金收入等。艾其他与经营活动芭有关的现金，如哎果价值较大的，拜应单列项目反映奥。佰需要注意的是，吧修订前的会计准案则中的搬“疤经营租赁收到的芭租金哀”翱项目，包括在修胺订后的会计准则败中的白“癌收到的其他与经靶营活动有关的现摆金吧”绊项目中。暗4办购买商品、接白受劳务支付的现般金澳本项目反映企业吧购买材料、商品芭，接受劳务实际拔支付的现

15、金，包肮括支付的货款以傲及与货款一并支爸付的增值税进项半税额，具体包括拌：本期购买商品吧、接受劳务支付隘的现金，以及本扳期支付前期购买笆商品、接受劳务暗的未付款项和本罢期预付款项，减澳去本期发生的购拌货退回收到的现懊金。埃企业本期购买商暗品、接受劳务支颁付的现金可用如案下公式计算得出般：伴购买商品、接受跋劳务支付的现金白澳本期购买商品、罢接受劳务支付的昂现金败+佰本期支付前期的半应付账款爱+袄本期支付前期的搬应付票据唉+唉本期预付的账款跋-盎本期因购货退回哎收到的现金芭【例翱3吧】甲公司本期购艾买原材料，收到啊的增值税专用发颁票上注明的材料鞍价款为爱150000拔元，增值税进项佰税额为爱255

16、00氨元，款项已通过凹银行转账支付；唉本期支付应付票拜据板100000隘元；用银行汇票袄支付材料价款，罢收到银行转来银颁行汇票多余款收袄账通知，余款安2340挨元，材料及运费百99800吧元，其相应的增矮值税为斑16966艾元；购买工程用捌物资拜150000巴元，货款已通过板银行转账支付。斑本期购买商品、八接受劳务支付的疤现金计算如下：叭 案本期购买原材料懊支付的价款暗 150000癌 袄本期购买原材料半支付的增值税进班项税额稗 25500 扮本期购买材料支凹付的价款百 99800 鞍本期购买材料支背付的增值税进项啊税额艾 16966 翱加：本期支付的背应付票据邦 100000肮 肮购买商品、

17、接受隘劳务支付的现金扳 392266白 熬5矮支付给职工以瓣及为职工支付的办现金佰本项目反映企业懊实际支付给职工霸的现金以及为职板工支付的现金，跋包括本期实际支俺付给职工的工资肮、奖金、各种津捌贴和补贴等，以佰及为职工支付的版其他费用。不包蔼括支付的离退休捌人员的各项费用唉和支付给在建工肮程人员的工资等碍。支付的离退休啊人员的各项费用柏，包括支付的统案筹退休金以及未扳参加统筹的退休板人员的费用，在凹“安支付的其他与经袄营活动有关的现巴金胺”安项目中反映；支昂付的在建工程人爸员的工资，在癌“俺购建固定资产、跋无形资产和其他胺长期资产所支付拜的现金罢”氨项目中反映。熬需要注意的是，坝企业为职工支付

18、叭的养老、失业等百社会保险基金、爱补充养老保险；案支付给职工的住跋房困难补助；企拌业为职工交纳的安商业保险金；企蔼业支付给职工或安为职工支付的其霸他福利费用等，扒应根据职工的工昂作性质和服务对捌象，分别在捌“邦购建固定资产、奥无形资产和其他柏长期资产所支付皑的现金版”肮和拌“伴支付给职工以及案为职工支付的现哎金半”摆项目中反映。癌【例斑4背】甲企业本期实拜际支付工资伴500000把元，其中经营人扒员工资绊300000伴元，在建工程人奥员工资耙200000哀元。白甲企业本期支付拜给职工以及为职邦工支付的现金为懊300000般元。背6暗支付的各项税扮费阿本项目反映企业懊按规定支付的各罢项税费，包括

19、本摆期发生并支付的袄税费，以及本期板支付以前各期发背生的税费和预交阿的税金，如支付吧的教育费附加、胺矿产资源补偿费捌、印花税、房产斑税、土地增值税瓣、车船使用税、岸预交的营业税等傲。不包括计入固跋定资产价值、实版际支付的耕地占霸用税等，也不包艾括本期退回的增扳值税、所得税。氨本期退回的增值笆税、所得税，在坝“瓣收到的税费返还败”背项目中反映。坝需要注意的是，伴修订前的会计准般则中的熬“傲支付的增值税款版”岸、捌“霸支付的所得税款败”袄、稗“白支付的除增值税盎、所得税以外的熬其他税费坝”按项目，包括在修搬订后的会计准则扒中的八“靶支付的各项税费芭”熬项目中。爱【例拜5袄】甲企业本期向癌税务机关交

20、纳增八值税熬34000般元；本期发生的叭所得税鞍3100000岸元已全部交纳；埃企业期初未交所跋得税蔼280000岸版元；期末未交所爱得税捌120000吧元。蔼本期支付的各项叭税费计算如下：稗 芭本期支付的增值巴税额耙 34000 矮加：本期发生并袄交纳的所得税额凹 310000岸0 肮前期发生本期交哎纳的所得税额（皑280000扳芭12隘0000哎）暗 160000般 吧支付的各项税费邦 329400半0 跋7傲支付的其他与肮经营活动有关的斑现金摆本项目反映企业爱除上述各项目外敖，支付的其他与氨经营活动有关的氨现金，如罚款支坝出、支付的差旅捌费、业务招待费碍、保险费等。其瓣他与经营活动有胺关

21、的现金，如果拌价值较大的，应扮单列项目反映。鞍需要注意的是，搬修订前的会计准皑则中的哎“懊经营租赁所支付八的现金翱”肮项目，包括在修艾订后的会计准则阿中的隘“芭支付的其他与经摆营活动有关的现伴金靶”哎项目中。绊 碍五、关于投资活拜动产生的现金流癌量安1伴收回投资所收敖到的现金暗本项目反映企业哀出售、转让或到敖期收回除现金等霸价物以外的短期癌投资、长期股权绊投资而收到的现颁金，以及收回长把期债权投资本金敖而收到的现金。邦不包括长期债权芭投资收回的利息哎，以及收回的非敖现金资产。佰需要注意的是，吧长期债权投资收拔回的利息，不在澳本项目中反映，袄而在蔼“盎取得投资收益所斑收到的现金哎”凹项目中反映。

22、凹【例案6袄】甲企业某项权搬益性投资本金为扒5000000暗元，企业出售该颁投资，收回的全俺部投资金额为扳4800000哎元；某项债权性敖投资本金阿3500000跋元，企业出售该癌投资，收回的全啊部投资金额为扳4100000翱元，其中，癌600000扒元是债券利息。昂本期收回投资所艾收到的现金计算捌如下：扳 绊收回权益性投资哀金额版 480000胺0 捌加：收回债权性办投资本金埃 350000懊0 邦收回投资所收到昂的现金般 830000坝0 斑2绊取得投资收益板所收到的现金俺本项目反映企业俺因股权性投资而艾分得的现金股利啊，从子公司、联肮营企业或合营企颁业分回利润而收笆到的现金，以及鞍因债权

23、性投资而癌取得的现金利息奥收入。股票股利埃不在本项目中反背映；包括在现金耙等价物范围内的吧债券性投资，其板利息收入在本项般目中反映。扒需要注意的是，澳修订前的会计准靶则中的般“把分得股利或利润胺所收到的现金八”袄、鞍“拔取得债券利息收傲入所收到的现金背”艾项目，包括在修斑订后的会计准则板中的凹“疤取得投资收益所矮收到的现金傲”颁项目中。傲【例扒7碍】甲企业期初长奥期投资余额板2000000百0哀元，均为股票投稗资，其中稗1500000按0澳元投资于岸A巴企业，占其股本背的伴75邦，采用权益法艾核算，另外鞍2000000盎元和靶3000000捌元分别投资于败B柏企业和袄C芭企业，各占接受按投资企

24、业总股本俺的霸5百和俺10芭，采用成本法跋核算；期末长期坝投资余额为熬2900000唉0绊元；当年懊A傲企业盈利佰2000000巴0芭元，分配现金股把利傲8000000昂元，办B摆企业亏损没有分跋配股利，斑C办企业盈利熬6000000傲元，分配现金股瓣利哀2000000暗元。企业已如数拜收到现金股利。矮本期取得投资收霸益所收到的现金耙计算如下：疤 暗取得凹A巴企业实际分回的案投资收益（罢8000000隘捌75扒）把 600000袄0 芭加：取得岸B八企业实际分回的俺投资收益颁 0 吧取得拔C瓣企业实际分回的澳投资收益（氨2000000艾熬10班）唉 200000哎 安取得投资收益所按收到的现金

25、埃 620000熬0 摆3颁处置固定资产背、无形资产和其哀他长期资产所收盎回的现金净额俺本项目反映企业绊出售固定资产、挨无形资产和其他摆长期资产所取得摆的现金，减去为佰处置这些资产而岸支付的有关费用盎后的净额。处置按固定资产、无形跋资产和其他长期盎资产所收到的现懊金，与处置活动柏支付的现金，两碍者在时间上比较盎接近，以净额反扒映更能反映处置安活动对现金流量坝的影响，且由于矮金额不大，故以耙净额反映。由于拌自然灾害等原因啊所造成的固定资安产等长期资产的懊报废、毁损而收耙到的保险赔偿收昂入，也在本项目办中反映。埃需要注意的是，埃固定资产报废、敖毁损的变卖收益胺以及遭受灾害而昂收到的保险赔偿拔收入等

26、，也包括按在本项目中反映敖；如处置固定资跋产、无形资产和坝其他长期资产所奥收回的现金净额艾为负数，则应作昂为投资活动产生班的现金流量，在翱“板支付的其他与投哎资活动有关的现昂金傲”肮项目中反映。跋【例班8安】乙公司出售一跋台不需用设备，稗收到价款按300000翱元，该设备原价拌400000跋元，已提折旧氨1500芭00吧元。支付该项设佰备拆卸费用扒2000啊元，运输费用斑800八元，设备已由购版入单位运走。皑本期处置固定资版产、无形资产和背其他长期资产所白收回的现金净额啊计算如下：疤 扳本期出售固定资笆产收到的现金癌 300000凹 熬减：支付出售固澳定资产的清理费奥用白 2800 昂处置固定

27、资产、耙无形资产和其他拜长期资产所收回凹的现金净额瓣 297200阿 凹4版收到的其他与矮投资活动有关的拔现金吧本项目反映企业敖除上述各项目外霸，收到的其他与跋投资活动有关的凹现金。其他与投暗资活动有关的现笆金，如果价值较巴大的，应单列项癌目反映。挨5吧购建固定资产瓣、无形资产和其啊他长期资产所支柏付的现金阿本项目反映企业拜购买、建造固定般资产，取得无形碍资产和其他长期埃资产所支付的现版金，包括购买机背器设备所支付的奥现金及增值税款昂、建造工程支付拔的现金、支付在芭建工程人员的工岸资等现金支出，哀不包括为购建固阿定资产而发生的般借款利息资本化稗部分，以及融资案租入固定资产所奥支付的租赁费。皑为

28、购建固定资产敖而发生的借款利败息资本化部分，伴以及融资租入固昂定资产所支付的懊租赁费，应在案“霸筹资活动产生的懊现金流量捌背支付的其他与筹百资活动有关的现隘金安”安项目中反映，不阿在本项目中反映扒。企业以分期付靶款方式购建的固搬定资产，其首次奥付款支付的现金肮在本项目中反映熬，以后各期支付八的现金在矮“斑筹资活动产生的拜现金流量傲板支付的其他与筹扒资活动有关的现肮金稗”背项目中反映。矮【例扮9岸】乙公司购入房爱屋一幢，价款翱1850000版0澳元，通过银行转绊账巴1800000般0板元，其他价款用肮公司产品抵偿。背为在建厂房购进盎建筑材料一批，盎价值为柏1600000斑元，价款已通过爸银行转账

29、支付。捌本期购建固定资巴产、无形资产和袄其他长期资产所靶支付的现金计算拜如下：办 半购买房屋支付的捌现金败 180000挨00 巴加：为在建工程靶购买材料支付的矮现金把 160000疤0 绊购建固定资产、皑无形资产和其他翱长期资产所支付巴的现金唉 196000扮00 艾6笆投资所支付的稗现金般本项目反映企业懊进行权益性投资瓣和债权性投资所摆支付的现金，包半括企业取得的除般现金等价物以外佰的短期股票投资八、短期债券投资啊、长期股权投资斑、长期债权投资埃支付的现金，以艾及支付的佣金、把手续费等附加费扳用。企业购买债挨券的价款中含有懊债券利息的，以矮及溢价或折价购叭入的，均按实际柏支付的金额反映按。

30、昂需要注意的是，凹企业购买股票和疤债券时，实际支搬付的价款中包含癌的已宣告但尚未捌领取的现金股利半或已到付息期但霸尚未领取的债券笆利息，应在办“捌支付的其他与投岸资活动有关的现按金柏”昂项目中反映；收安回购买股票和债暗券时支付的已宣碍告但尚未领取的班现金股利或已到版付息期但尚未领把取的债券利息，昂应在背“版收到的其他与投敖资活动有关的现懊金安“肮项目中反映。笆此外，修订前的板会计准则中的凹“摆权益性投资所支氨付的现金摆”澳、按“矮债权性投资所支岸付的现金阿”般项目，在修订后白的会计准则中的凹“埃投资所支付的现敖金澳”百项目中反映。伴【例拔10半】甲企业以银行岸存款扒2000000吧0澳元分别投

31、资于哎A皑企业。稗B蔼企业和岸C矮企业，其中，拜1500000胺0俺元投资于蔼A安企业，占其股本懊总额的班75叭，采用权益法安核算；矮2000000邦元投资于爸B捌企业，占其股本八总额的伴5矮，采用成本法懊核算；懊3000000扮元投资于背C坝企业，占其股本盎总额的疤10昂，采用成本法佰核算。此外，购敖买中国光大银行隘发行的金融债券拌，面值总额邦2000000暗元，票面利率爸8%跋，实际支付金额挨为安2040000稗元。佰本期投资所支付按的现金计算如下靶：佰 拌投资于胺A昂企业的现金总额摆 150000搬00 捌加：投资于挨B八企业的现金总额把 200000熬0 哀投资于把C矮企业的现金总额败

32、 300000皑0 拜投资于光大银行百金融债券的现金吧总额巴 204000岸0 捌投资所支付的现唉金凹 220400霸00 挨7袄支付的其他与背投资活动有关的埃现金笆本项目反映企业爸除上述各项目外叭，支付的其他与安投资活动有关的瓣现金。其他与投蔼资活动有关的现哀金，如果价值较白大的，应单列项肮目反映。巴 吧六、关于筹资活扮动产生的现金流翱量跋1哎吸收投资所收按到的现金案本项目反映企业凹以发行股票、债肮券等方式筹集资颁金实际收到的款霸项净额（发行收凹入减去支付的佣败金等发行费用后凹的净额）。扳需要注意的是，蔼以发行股票、债挨券等方式筹集资跋金而由企业直接跋支付的审计、咨袄询等费用，不在氨本项目中

33、反映，耙而在阿“斑支付的其他与筹摆资活动有关的现绊金巴”邦项目中反映；由佰金融企业直接支安付的手续费、宣矮传费、咨询费、罢印刷费等费用，疤从发行股票、债坝券取得的现金收疤入中扣除，以净啊额列示。疤此外，修订前的扳会计准则中的罢“案吸收权益性投资巴所收到的现金唉”翱、办“暗发行债券所收到隘的现金佰”坝项目，在修订后岸的会计准则中的矮“扒吸收投资所收到案的现金傲”按项目中反映。霸【例八11伴】甲企业对外公捌开募集股份叭1000000艾0班股，每股白1绊元，发行价每股艾1.1案元，代理发行的拌证券公司为其支捌付的各种费用，佰共计挨150000拜元。此外，甲企佰业为建设一新项拌目，批准发行唉20000

34、00半0袄拜元的长期债券。百与证券公司签署翱的协议规定：该按批长期债券委托皑证券公司代理发半行，发行手续费啊为发行总额的隘3.5暗，宣传及印刷安费由证券公司代肮为支付，并从发隘行总额中扣除。隘该企业至委托协肮议签署为止，已百支付咨询费、公岸证费等暗5800艾元。证券公司按蔼面值发行，价款昂全部收到，支付班宣传及印刷费等昂各种费用岸114200半元。按协议将发伴行款划至企业在霸银行的存款账户肮上。敖本期吸收投资所疤收到的现金计算坝如下：傲 哀发行股票取得的按现金扮 108500鞍00 俺其中：发行总额哎（翱1000000袄0巴巴1.1巴）爸 110000疤00 爸减：发行费用吧 150000笆

35、啊发行债券取得的岸现金百 191858拔00 叭其中：发行总额案 200000哀00 鞍减：发行手续费蔼(200000爱00芭拜3.5靶班) 70000鞍0 盎证券公司代付的扳各种费用扳 114200哎 伴吸收投资所收到熬的现金叭 300358蔼00 板本例中，已支付傲的咨询费、公证办费等暗5800皑元，应在奥“案支付的其他与筹傲资活动有关的现拔金佰”俺项目中反映。把2扒借款收到的现哀金艾本项目反映企业癌举借各种短期、背长期借款而收到按的现金。拌3办收到的其他与疤筹资活动有关的凹现金斑本项目反映企业鞍除上述各项目外爱，收到的其他与翱筹资活动有关的鞍现金。其他与筹傲资活动有关的现俺金，如果价值较

36、昂大的，应单列项鞍目反映。本项目澳可根据有关科目翱的记录分析填列皑。叭4岸偿还债务所支挨付的现金哎反映企业以现金班偿还债务的本金盎，包括：归还金柏融企业的借款本稗金、偿付企业到氨期的债券本金等版。昂需要注意的是，绊企业偿还的借款搬利息、债券利息碍，在绊“安分配股利、利润扳或偿付利息所支拔付的现金澳”百项目中反映，不埃在本项目中反映案。皑5办分配股利、利隘润或偿付利息所坝支付的现金柏本项目反映企业版实际支付的现金白股利、支付给其阿他投资单位的利拜润或用现金支付般的借款利息、债板券利息所支付的皑现金。爸需要说明的是，癌修订前的会计准伴则中的肮“坝分配股利或利润百所支付的现金搬”熬、阿“奥偿付利息所

37、支付邦的现金跋”霸项目，在修订后板的会计准则中的扒“傲分配股利、利润哀或偿付利息所支埃付的现金癌”把项目中反映。此颁外，不同用途的巴借款，其利息的半开支渠道不一样俺，如在建工程、叭财务费用等，但绊均在本项目中反拔映。靶【例埃12邦】甲企业期初应盎付现金股利为把210版000阿元，本期宣布并碍发放现金股利靶500000挨元，期末应付现挨金股利扒120000般元。安本期分配股利、俺利润或偿付利息把所支付的现金计疤算如下：皑 靶本期宣布并发放安的现金股利敖 500000绊 版加：本期支付的吧前期应付股利爸(210000靶120000稗) 90000暗 扳分配股利、利润肮或偿付利息所支隘付的现金盎 5

38、90000颁 哎6蔼支付的其他与啊筹资活动有关的版现金翱本项目反映企业背除上述各项目外暗，支付的其他与埃筹资活动有关的背现金。其他与筹捌资活动有关的现暗金，如果价值较扒大的，应单列项背目反映。把需要说明的是，爱修订前的会计准俺则中的绊“百发生筹资费用所鞍支付的现金爸”艾、岸“埃融资租赁所支付矮的现金霸”瓣、澳“岸减少注册资本所安支付的现金耙”澳项目，在修订后叭的会计准则中的熬“氨支付的其他与筹埃资活动有关的现叭金芭”袄项目中反映。奥 艾七、关于购买和案处置子公司及其把他营业单位盎购买和处置子公靶司及其他营业单疤位属于投资活动疤，其产生的现金斑流量，应在现金拌流量表中翱“奥投资活动产生的盎现金流

39、量半”邦类别下肮“凹投资所支付的现傲金癌”暗或氨“斑收回投资所收到啊的现金隘”俺项目下反映。颁整体购买一个单佰位，其结算方式爱是多种多样的，绊如购买方全部以爸现金支付或一部百分以现金支付而八另一部分以实物爸清偿。同时，企俺业购买子公司及捌其他营业单位是安整体交易，子公懊司和其他营业单安位除有固定资产凹和存货外，还可唉能持有现金和现跋金等价物。这样奥，整体购买子公盎司或其他营业单俺位的现金流量，懊就应以购买出价柏中以现金支付的鞍部分减去子公司肮或其他营业单位癌持有的现金和现拜金等价物后的净绊额反映。扮【例奥13岸】经过协商，甲班企业决定购买丙白企业的一子公司唉，出价哎1500000翱元，全部以银

40、行盎存款转账支付。拔该子公司的有关胺资料如下：肮资产负债表肮 爸资产半 氨金邦 板额翱 版负债及所有者权阿益隘 罢金疤 啊额捌 现金及银行存款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产150000 300000 哎3000000版 案15把00000 600000 50000 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400000 500000 200000 半1200000斑 200000 100000 敖资产总额办 260000拌0 颁负债及所有者权傲益总额盎 260000巴0 笆该子公司有版150000蔼元的现金及银行俺存款，没有现金啊等价物，企业的昂实际现金流出为阿：办 八购

41、买子公司出价熬 150000笆0 版减：子公司持有版的现金和现金等稗价物哀 150000霸 唉购买子公司支付霸的现金净额耙 135000哀0 办本准则要求企业耙在现金流量表附邦注中以总额披露鞍当期购买和处置耙子公司及其他营隘业单位的下列信败息：班（艾1爸）购买或处置价拌格；扒（板2笆）购买或处置价唉格中以现金支付胺的部分；哀（肮3敖）购买或处置子瓣公司及其他营业暗单位所取得的现懊金；白（碍4百）购买或处置子坝公司及其他营业哀单位按主要类别隘分类的非现金资败产和负债。按本例中，甲企业俺应在现金流量表盎附注中作如下披芭露：邦购买子公司的基凹本情况：佰 盎购买价格把 150000版0 疤购买价格中以

42、现皑金支付的部分敖 150000袄0 跋购买子公司所取按得的现金唉 150000邦 懊非现金资产：存翱货伴 300000巴 胺固定资产原价柏 300000扳0 奥减：累计折旧爸 150000拜0 盎长期投资癌 600000懊 斑其他资产拌 50000 搬负债：短期借款氨 400000安 鞍应付账款埃 500000拔 佰长期应付款笆 200000伴 笆企业处置子公司氨及其他营业单位背时，可适当参照笆上述作法进行处胺理。哀 般八、关于金融保蔼险企业的现金流稗量霸金融保险企业经艾营活动的性质和疤内容与工商企业胺不同，从而直接爱影响其现金流量疤的分类。例如，凹利息支出在工商坝企业应作为筹资袄活动，而在

43、金融霸企业，利息支出袄是其经营活动的氨主要支出，应列扒入经营活动产生爱的现金流量。再凹如，银行等金融板企业吸收的存款拔是其主要经营业扒务，应作为经营坝活动产生的现金按流量反映。因此案，为了满足金融拌保险企业的特殊瓣要求，本准则对癌金融保险企业特绊殊项目的现金流笆量以及归类单独叭作了规定。金融埃企业可根据本行肮业的特点及现金按流量项目的实际艾情况，进行适当挨的归类。败为此，本准则列案举了金融企业中岸属于经营活动现昂金流量的项目：挨（肮1隘）对外发放的贷伴款和收回的贷款八；懊（把2邦）吸收的存款和皑支付的存款本金唉；奥（埃3坝）同业存款及存般放同业款项；坝（把4隘）向其他金融企凹业拆借的资金；颁（

44、叭5霸）利息收入和利耙息支出；凹（办6爸）收回的已于前罢期核销的贷款；邦（邦7暗）经营证券业务稗的企业，买卖证疤券所收到或支出爸的现金；办（埃8佰）融资租赁所收凹到的现金。拌保险企业的与保叭险金、保险索赔鞍、年金退款和其稗他保险利益条款罢有关的现金收入肮和现金支出项目矮，应作为经营活懊动产生的现金流板量进行反映。碍 板九、关于现金流艾量表的编制爸1挨关于现金流量绊以总额或净额反氨映拜现金流量一般应佰当以总额反映，败从而全面揭示企叭业现金流量的方霸向、规模和结构百。但是，对于那凹些代客户收取或扒支付的现金以及柏周转快、金额大盎、期限短的项目案的现金收入和现安金支出应当以净搬额列示。因为这盎些现金

45、流量项目搬周转快，在企业氨停留的时间短，挨企业加以利用的爱余地比较小，净捌额更能说明其对哀企业支付能力、扳偿债能力的影响凹；反之，如果以叭总额反映，反而鞍会对评价企业的败支付能力和偿债阿能力、分析企业翱的未来现金流量翱产生误导。这些案项目包括银行发案放的短期贷款和板吸收的活期储蓄芭存款等。还有代敖客户收取或支付鞍的款项等，如证八券公司代收的客翱户证券买卖交割白费、印花税等；敖旅游公司代游客吧支付的房费、餐按费、交通费、文白娱费、行李托运按费、门票费、票坝务费、签证费等坝费用。般金融企业由于其靶存贷款业务的数耙额巨大，比较频佰繁，因而其下列傲项目应以净额列捌示：扒（案1半）短期贷款发放扳与收回的

46、贷款本捌金；把（奥2胺）活期存款的吸艾收与支付；拔（捌3肮）同业存款和存盎放同业款项的存稗取；碍（艾4翱）向其他金融企氨业拆借资金；挨（搬5跋）委托存款与委笆托贷款；败（澳6按）经营证券业务熬的企业，证券的爸买入与卖出。罢2敖关于汇率变化跋对现金的影响岸编制现金流量表鞍时，应当将企业肮外币现金流量以瓣及境外子公司的摆现金流量折算成哎记账本位币。本奥准则规定，企业鞍外币现金流量以搬及境外子公司的伴现金流量，应以板现金流量发生日吧的汇率或平均汇盎率折算。汇率变熬动对现金的影响澳，应作为调节项八目，在现金流量摆表中单独列示。癌汇率变动对现金颁的影响，指企业斑外币现金流量及挨境外子公司的现半金流量折算

47、成记哎账本位币时，所柏采用的是现金流袄量发生日的汇率挨或平均汇率，而哎现金流量表最后拔一行碍“奥现金及现金等价阿物净增加额阿”癌中外币现金净增跋加额是按期末汇岸率折算的。这两皑者的差额即为汇巴率变动对现金的爱影响。扮【例稗14啊】甲企业当期出百口商品一批，售班价拜1000000板美元，销售实现胺时的汇率为敖1伴：敖8.28懊，收汇当日汇率懊为艾1袄：暗8.25埃；当期进口货物拔一批，价值爱500000挨美元，结汇当日哎汇率为佰1肮：败8.30爱，资产负债表日盎汇率为凹1安：吧8.31白。假设当期没有俺其他业务发生。般汇率变动对现金拜的影响额计算如俺下：挨 拔经营活动流入的板现金瓣 100000

48、爱0盎（美元）笆 版汇率变动阿 吧傲0.06(8.癌31-8.25暗) 扮汇率变动对现金疤流入的影响额班 60000爸（人民币）搬 盎经营活动流出的昂现金佰 500000奥（美元）凹 败汇率变动澳 笆拔0.01(8.敖31-8.30安) 啊汇率变动对现金柏流出的影响额八 5000般（人民币）八 拌汇率变动对现金敖的影响额白 55000碍（人民币）霸 跋现金流量表中：爸 稗经营活动流入的半现金班 825000皑0 挨经营活动流出的背现金扮 415000颁0 爱经营活动产生的背现金流量净额俺 410000氨0 靶汇率变动对现金奥的影响伴 55000 霸现金及现金等价爸物净增加额凹 415500笆0

49、 吧现金流量表补充翱资料中：按 邦现金及现金等价巴物净增加情况：拔 鞍银行存款的期末癌余额吧(500000碍板8.31) 4昂155000 般银行存款的期初爸余额邦 0 澳现金及现金等价翱物净增加额笆 415500霸0 按从上例可以看出爸，现金流量表中盎的最后一项耙“挨现金及现金等价跋物净增加额斑”敖数额与现金流量颁表补充资料中案“疤现金及现金等价傲物净增加额八”白数额相等，应当吧核对相符。按在编制现金流量摆表时，对当期发笆生的外币业务，稗也可不必逐笔计扮算汇率变动对现蔼金的影响，可以胺通过现金流量表笆补充资料中把“百现金及现金等价岸物净增加额办”绊数额与现金流量柏表中绊“爱经营活动产生的拌现

50、金流量净额矮”哀、拜“唉投资活动产生的叭现金流量净额啊”埃、皑“笆筹资活动产生的扳现金流量净额阿”八三项之和比较，班其差额即为熬“安汇率变动对现金跋的影响氨”奥。3特殊项目板特殊项目，是指啊企业日常活动之叭外特殊的、不经哀常发生的项目，啊如自然灾害损失案、保险赔款、捐鞍赠等。现金流量暗表通过揭示企业蔼现金流量的来源稗和用途，为分析柏现金流量前景提懊供信息，对于那按些日常活动之外岸特殊的、不经常吧发生的项目，应肮当归并到相关类坝别中，并单独反百映，也就是在现佰金流量相应类别啊下单设一项。比隘如，对于自然灾罢害损失和保险赔半款，如果能够确耙指，属于流动资俺产损失，应当列摆入经营活动产生胺的现金流量

51、；属叭于固定资产损失懊，应当列入投资扒活动产生的现金绊流量。如果不能搬确指，则可以列百入经营活动产生板的现金流量。捐般赠收入和支出，岸可以列入经营活芭动。当然，如果扮特殊项目的现金柏流量金额不大，罢则可以列入现金绊流量类别下的霸“阿其他案”唉项目，不单列项坝目。碍4捌关于经营活动搬现金流量的列报败方法凹编制现金流量表懊时，经营活动现袄金流量的列报方笆法有两种：直接澳法和间接法，它阿们通常也被称之凹为现金流量表的袄报告方法。半直接法是指按现矮金收入和支出的艾主要类别直接反百映企业经营活动背产生的现金流量案，如销售商品、隘提供劳务收到的熬现金；购买商品隘、接受劳务支付癌的现金等就是按岸现金收入和支

52、出把的来源直接反映巴的。在直接法下败，一般是以利润艾表中的营业收入暗为起算点，调节邦与经营活动有关瓣的项目的增减变绊动，然后计算出芭经营活动产生的凹现金流量。巴采用直接法时，暗有关经营活动现隘金流量的信息，奥一般通过以下途斑径之一取得：扳（叭1绊）企业的会计记按录；俺（斑2稗）根据以下项目奥对利润表中的营暗业收入、营业成埃本以及其他项目摆进行调整：凹扳当期存货及经营阿性应收和应付项敖目的变动；敖疤固定资产折旧、矮无形资产摊销等肮其他非现金项目暗；澳百其现金影响属于爱投资或筹资活动阿现金流量的其他绊项目。罢间接法是指以净斑利润为起算点，埃调整不涉及现金疤的收入、费用、傲营业外收支等有肮关项目，据

53、此计暗算出经营活动产班生的现金流量。靶本准则规定采用败直接法，同时要般求在现金流量表俺附注中披露将净扮利润调节为经营摆活动现金流量的暗信息，也就是用爱间接法来计算经啊营活动的现金流奥量。耙5唉现金流量表的翱编制程序稗（昂1柏）工作底稿法翱采用工作底稿法稗编制现金流量表班，就是以工作底安稿为手段，以利靶润表和资产负债拌表数据为基础，坝对每一项目进行案分析并编制调整扒分录，从而编制爸出现金流量表。靶在直接法下，整叭个工作底稿纵向皑分成三段，第一半段是资产负债表耙项目，其中又分坝为借方项目和贷熬方项目两部分；败第二段是利润表扮项目；第三段是芭现金流量表项目绊。工作底稿横向凹分为五栏，在资扒产负债表部

54、分，熬第一栏是项目栏斑，填列资产负债搬表各项目名称；拜第二栏是期初数艾，用来填列资产佰负债表项目的期唉初数；第三栏是佰调整分录的借方八；第四栏是调整瓣分录的贷方；第癌五栏是期末数，搬用来填列资产负霸债表各项目的期稗末数。在利润表奥和现金流量表部氨分，第一栏也是吧项目栏，用来填肮列利润表和现金按流量表项目名称拔；第二栏空置不啊填；第三、第四爱栏分别是调整分搬录的借方和贷方靶；第五栏是本期白数，利润表部分澳这一栏数字应和败本期利润表数字安核对相符，现金啊流量表部分这一办栏的数字可直接稗用来编制正式的伴现金流量表。挨采用工作底稿法伴编制现金流量表爸的程序是：埃第一步，将资产斑负债表的期初数翱和期末数

55、过入工翱作底稿的期初数盎栏和期末数栏。斑第二步，对当期敖业务进行分析并凹编制调整分录。背调整分录大体有懊这样几类：第一熬类涉及利润表中搬的收入、成本和柏费用项目以及资碍产负债表中的资哎产、负债及所有瓣者权益项目，通奥过调整，将权责啊发生制下的收入版费用转换为现金阿基础；第二类是矮涉及资产负债表哎和现金流量表中芭的投资、筹资项耙目，反映投资和般筹资活动的现金岸流量；第三类是安涉及利润表和现吧金流量表中的投班资和筹资项目，埃目的是将利润表稗中有关投资和筹瓣资方面的收入和案费用列入到现金啊流量表投资、筹碍资现金流量中去岸。此外，还有一奥些调整分录并不颁涉及现金收支，搬只是为了核对资巴产负债表项目的蔼

56、期末期初变动。扒在调整分录中，奥有关现金和现金班等价物的事项，爸并不直接借记或皑贷记现金，而是扮分别记入佰“伴经营活动产生的拜现金流量扒”拜、白“碍投资活动产生的班现金流量捌”昂、啊“盎筹资活动产生的耙现金流量安”捌有关项目，借记捌表明现金流入，把贷记表明现金流碍出。捌第三步，将调整肮分录过入工作底背稿中的相应部分安。俺第四步，核对调蔼整分录，借贷合懊计应当相等，资碍产负债表项目期芭初数加减调整分埃录中的借贷金额凹以后，应当等于疤期末数。白第五步，根据工吧作底稿中的现金扳流量表项目部分背编制正式的现金艾流量表。扮（矮2办）白T版形账户法暗采用背T隘形账户法，就是凹以蔼T暗形账户为手段，澳以利润

57、表和资产暗负债表数据为基吧础，对每一项目靶进行分析并编制盎调整分录，从而瓣编制出现金流量芭表。绊采用芭T颁形账户法编制现昂金流量表的程序安如下：翱第一步，为所有伴的非现金项目（瓣包括资产负债表耙项目和利润表项按目）分别开设霸T暗形账户，并将各啊自的期末期初变盎动数过入各该账澳户。肮第二步，开设一扮个大的啊“稗现金及现金等价扳物半”T艾形账户，每边分熬为经营活动、投八资活动和筹资活昂动三个部分，左凹边记现金流入，捌右边记现金流出蔼。与其他账户一班样，过入期末期傲初变动数。般第三步，以利润鞍表项目为基础，靶结合资产负债表摆分析每一个非现碍金项目的增减变哎动，并据此编制拜调整分录。邦第四步，将调整哀

58、分录过入各胺T氨形账户，并进行扮核对，该账户借斑贷相抵后的余额叭与原先过入的期百末期初变动数应奥当一致。坝第五步，根据大百的俺“昂现金及现金等价颁物哎”T凹形账户编制正式拔的现金流量表。柏6半关于现金流量白表补充资料披露半的信息癌（盎1爸）将净利润调节矮为经营活动现金吧流量疤正如前述，企业绊应在现金流量表袄补充资料中，通翱过债权债务变动巴、存货变动、应鞍计及递延项目、肮投资和筹资现金鞍流量相关的收益捌或费用项目，将鞍净利润调节为经扮营活动现金流量半。俺在净利润基础上版进行调节的项目疤主要包括：（耙1般）计提的资产减敖值准备；（吧2皑）固定资产折旧佰；（般3半）无形资产摊销案；（板4埃）长期待摊

59、费用熬摊销；（吧5扮）待摊费用；（袄6暗）预提费用；（斑7芭）处置固定资产扳、无形资产和其拔他长期资产的损拌益；（艾8按）固定资产报废伴损失；（斑9吧）财务费用；（凹10笆）投资损益；（背11挨）递延税款；（半12懊）存货；（暗13办）经营性应收项唉目；（皑14昂）经营性应付项奥目。调节公式是：办经营活动产生的唉现金流量净额翱净利润绊+颁计提的资产减值敖准备半+袄当期计提的固定傲资产折旧+无形资产摊销搬+捌长期待摊费用摊奥销耙+哀待摊费用减少（矮减：增加）爱+柏预提费用增加（唉减：减少）佰+哀处置固定资产、袄无形资产和其他版长期资产的损失澳（减：收益）靶+爸固定资产报废损挨失+财务费用疤+岸投

60、资损失（减：傲收益）凹+吧递延税款贷项（傲减：借项）哀+跋存货的减少（减白：增加）挨+埃经营性应收项目案的减少（减：增百加）伴+坝经营性应付项目绊的增加（减：减疤少）+其他啊（靶2埃）不涉及现金收芭支的投资和筹资板活动罢反映企业一定期拜间内影响资产或伴负债但不形成该啊期现金收支的所疤有投资和筹资活蔼动的信息。这些蔼投资和筹资活动拌虽然不涉及现金八收支，但对以后般各期的现金流量矮有重大影响。如疤融资租赁设备，按记入爸“拌长期应付款昂”肮账户，当期并不般支付设备款及租啊金，但以后各期癌必须为此支付现澳金，从而在一定艾期间内形成了一胺项固定的现金支版出。霸不涉及现金收支跋的投资和筹资活板动主要有：债