中级会计实务讲义

1、翱2扳007中级会计敖实务第一讲绊第一次课程的内昂容2007年教稗材变化比较大的氨地方般教材变化对中级傲会计实务的影响哎：摆 第一次阿：93年7月1白号，新旧会计制班度接轨熬 第二次颁：2001年执氨行企业会计制度艾第三次：200扒7年1月1日执耙行企业会计准则拜，针对上市公司柏的。柏中级会计实务的艾学习方法：凹 1.课半程听两遍就可以蔼了，联信网络课啊程的特点就是随鞍面授来录制的；哎 2.不八主张在单位看书稗，上班有闲暇时霸间就回忆老师讲罢课的内容；拌 3.老袄师在课堂上会结扒合书上的习题和扳课外的习题在课熬堂上讲，学员课哎外做的习题就一拌套就可以了，到耙时候老师会推荐捌新准则对中级教半材突

2、现的变化：肮 难点有瓣三个：碍 第一层盎：所得税会计，案在企业核算中，翱抛弃了应付税款稗法，必须是纳税扒影响债务法；埃第二层：企业合艾并与长期股权投扳资的结合，难度唉比较大；澳第三层：金融工罢具的确认和计量拌2007中级会扮计实务第二讲瓣接上一讲内容：安新旧会计准则的敖变化：绊9号准则产生的斑前提爱和财务管理内容扮的结合案2007中级会懊计实务第三讲爱接上一讲内容：跋例：安购买一处房产，氨合同总价的30胺0万，合同约定鞍每年年末支付1百00万，银行的半贷款利率（折现隘率）为6.5%爸，折现的总额为癌260万：霸借：固定资产 拜 安 260万巴未确认的融资费胺用 40万板 贷：长期稗应付款 按

3、300万安分析：阿40万是3年的爱财务费用，每年耙进财务费用要采扮取实际利率法来鞍摊销财务费用，啊原来是采取直线版法来摊销财务费按用袄债务重组：按照暗市场价值，在原氨来的会计制度下蔼就认账面价值，跋按照新的准则导碍入了公允价值。罢例：摆甲有房产一处，板不考虑折旧，购澳入价为50万，搬现在的市场价值板为80万，甲欠坝乙 110敖万，双方达成了氨一个债务重组的肮协议：甲用房产半抵110万应付霸乙的欠款。癌按照以前的会计奥处理方面（不认隘市场价值）：胺甲方：借：应付芭账款 110矮 袄 吧乙方：借：固定案资产 110蔼万芭 坝 哎贷：固定资产 唉 50万 爱 疤 肮 贷：应收账胺款 110捌万安 熬

4、 邦 资本公办积 60万袄按照新的准则，阿换入固定资产的暗价值必须要按照盎公允价值翱整个损益：11阿0-50万疤债务重组收益：哎110-80万爱处置资产的损益盎：80-50万瓣债权人（换入资罢产的价值必须按澳照公允价值来计拜算）：柏借：固定资产 摆 挨 绊 80 万捌 疤 营业外支出-邦债务重组损失 哀30万拜 班 贷：应收账款芭 班 扮 阿 110万袄企业合并（20搬号准则）：掌握三层意思：哎1、站在公司法癌的角度来谈企业矮合并隘第一种合并吸收哀合并，A+B=败A（B灭失，B爸相关的资产和负拜债转入A）蔼艾第二种合并新设疤合并：A+B=敖C（A、B 灭班失，产生新公司暗C）班隘第三种合并股权

5、胺合并：A作为甲敖公司的全资子公澳司，卖给了B公吧司，A成为B公凹司的疤全资子公司。会靶计处理：只需要矮做实收资本和股按本明细账的转换板。罢借：实收资本-翱甲拌 贷：实埃收资本-B案图例：胺甲-100%-袄-A-100瓣%-B 佰重点注意：合并胺报表主体发生了拔变化耙2、站在同一控笆制和非同一控制坝的角度案 八 母扮 A 昂 背 B耙甲 岸 罢 甲靶盎 敖站在同一控制下稗的企业合并：报佰告主体发生了变靶化，最终控制体坝是扒“澳母公司阿”昂会计核算的区别傲：唉同一控制下：企俺业合并非市场经百济，在整个的账芭务处理中不能导邦入公允价值，就扮认账面价值哎非同一控制下：摆企业合并是市场氨经济，要导入公

6、班允价值概念第四讲班第二章 存 氨 货罢第一部分 般本章考点拜本章包括存货的耙确认和初始计量敖、存货发出的计鞍价、存货的期末般计量。凹一、八存货的确认罢和初始计量敖存货，是指企业佰在日常活动中持鞍有以备出售的产俺成品或商品、处瓣在生产过程中的吧在产品、在生产霸过程或提供劳务盎过程中耗用的材癌料和物料等。班应注意：劳务成矮本的余额也反映八在存货中（加工肮成本的余额）。跋 1外购的存货扒（1）存货的采爱购成本，包括购蔼买价款、相关税鞍费、运输费、装疤卸费、保险费以挨及其他可归属于办存货采购成本的艾费用。班【例1】甲公司扳支付117万元靶购入原材料，取氨得了增值税专用哀发票17。则斑借：原材料 佰

7、靶 艾 翱 10袄0岸 皑应交税费爱艾应交增值税（进袄项税额） 八17巴 贷：银行存岸款 八 唉 版 柏 117邦【解析】笆昂对于一般纳税人安来说，取得增值癌税专用发票，1隘7要作为进项傲税抵扣。捌“氨应交税费跋”傲把教育费附加等挨相关费用，矿产捌资源补偿费和税伴金都用一个一级坝科目核算。皑按外购的采购成本扒中的胺“半运输费稗”背，7进项税抵绊扣问题，如果考鞍试时写成傲“叭运杂费盎”熬不考虑。假设【岸例1】又支付相瓣关的运输费10肮00元，则：昂借：原材料 拌 办 坝 搬 （倒半挤）瓣 应交税案费凹熬应交增值税（进暗项税额） 1翱000疤绊7凹斑 贷：银行存半款 袄 胺 巴 颁1000搬【例题

8、2】某工肮业企业为增值税拔一般纳税企业，背2004年4月哀购入A材料1 巴000公斤，增爸值税专用发票上傲注明的买价为3碍0 000元，皑增值税额为5 爱100元。该批邦A材料在运输途瓣中发生1的合霸理损耗，实际验耙收入库990公哎斤；在入库前发吧生挑选整理费用摆300元。该批俺入库A材料的实唉际总成本为( 半 C )元。爱（2004年）熬A29 70伴0B29 唉997爸般C30 30挨0D35 俺400半班【解析】第一个爱关键词第三行摆“巴入库前板”稗；一般对于材料肮来讲，入库前的案相关费用都计入皑材料的相关成本背。半第二，岸“柏1邦的合理损耗般”版，合理损耗由购隘买方自行承担；般如果不是

9、合理损背耗，要追究责任凹，所以，非合理扒损耗要追究赔偿敖。因此，在袄【例题2】中，氨因为是合理损耗背，所有1000爱公斤是没有用的吧，在此题中，购矮买入库的是99暗0公斤。所以，鞍合理损耗就是总岸的成本没有发生芭变化，但是实际拌的采购量发生的凹变化，变相的提案高了单位成本。八（2）商品流通熬企业进货费用的稗处理（出现考题板的可能性比较小扮）般办商品流通企业在扒采购商品过程中伴发生的运输费、办装卸费、保险费岸以及其他可归属隘于存货采购成本拌的费用等进货费般用，应当计入存癌货采购成本。版懊先进行归集，期搬末根据所购商品半的存销情况进行白分摊。对于已售斑商品的进货费用熬，计入当期损益败；对于未售商品

10、疤的进货费用，计八入期末存货成本拔。坝昂企业采购商品的办进货费用金额较胺小的，可以在发八生时直接计入当摆期损益。扒盎、翱吧最多出现选择题耙。碍【例】乙公司购唉入商品中发生进邦货费用5万元，拜金额较小。则：安借：销售费用 案 5奥 贷：银笆行存款 哀5凹2通过进一步版加工而取得的存叭货（工业企业）翱通过进一步加工霸而取得的存货的瓣成本由采购成本绊、加工成本以及瓣使存货达到目前鞍场所和状态所发碍生的其他成本构拌成。通常，产成办品成本=原材料奥人工费制造肮费用。一般账务肮处理是：借：生产成本把 贷：原案材料昂 办 安应付职工薪酬绊 胺 银行存款等借：库存商品叭 贷：生拔产成本拜3其他方式取皑得的存货

11、白4通过提供劳拔务取得的存货敖通过提供劳务取摆得的存货，其成白本按从事劳务提扮供人员的直接人霸工和其他直接费邦用以及可归属的鞍间接费用确定。颁比如，甲公司承熬接了一个技术服啊务项目，期末劳胺务成本余额为1颁0万元（相当于捌在产品），应作扒为存货反映在资氨产负债表中。傲借：劳务成本（鞍生产成本） 扳 贷：应吧付职工薪酬白 昂 库存现金等爸借：主营业务成板本矮 贷：劳背务成本笆二、存货发出的矮计价氨（重点）般存货发出的计价肮平衡公式：岸期初存货本期颁购货本期发出疤（或销售）期氨末存货爸存货发出计价方唉法产生的原因：百每批入库存货的罢单位成本可能不白一致。巴例：如果开商店坝只卖甲产品，第哎一天购入1

12、00拔件，每件10元耙，第二天又购入癌100件，每件笆9.5元，第三岸天销售10件，伴则成本为多少？班如果拿哪批就按凹哪批成本走，就啊是个别计价法。按个别计价法的前瓣提，首先采购的拔批次和存货的量皑少，所以适用于熬量少，价值高的把产品。哀先进先出法：先摆进来的单位成本扒先出去。白加权平均法，分挨为全月一次加权傲平均和移动加权挨平均。全月一次癌加权平均的单位稗成本一定是月末凹计算出来，所以八其最大的特点是颁不能随时结转存版货的成本。挨移动加权平均，拌可以随时随地随般着材料新的采购盎随次计算加权平捌均成本。拔按照唉“傲资产负债观哎”拜，取消了后进先碍出法。背考先进先出法，奥加权平均法的可挨能性比较

13、小，一跋旦考试两种方法盎一起考，出题方俺法：某年某月之板前可能采用先进凹先出法进行核算岸，某年某月之后靶可能采用全月一把次加权平均法。耙问：改变存货发佰出计价方法后，瓣对期末存货的影伴响金额是多少？拔（单选）唉先进先出法、加败权平均法和个别拔计价法的区别：颁这些方法都要符氨合平衡公式阿“佰期初存货本期拜购货本期发出拌（或销售）期伴末存货笆”安；无论存货的发阿出计价方法采用捌何种方法，本期颁的采购成本是相败等的。敖实际成本法的会哎计科目：工业企半业原材料科目只氨有两个，啊“碍在途物资把”板和按“背原材料俺”扳。如果原材料购白买后验收入库，艾则借懊“扒原材料碍”靶；如果没有验收靶入库，则借瓣“案在

14、途物资吧”罢。白计划成本法会计艾科目有三个，翱“叭物资采购佰”哀、爸“爱原材料蔼”拜和奥“袄材料成本差异跋”扮。邦原材料会计科目埃的借方、贷方、啊余额原部是计划哎价。拔材料成本差异分邦两个阶段：矮（1）形成阶段疤，伴随着原材料巴的入库，借差表白示跋“碍超支差扒”拜；贷差表示爸“哀节约差扳”唉。岸在计划成本法的耙三个科目中，原拔材料是计划价，瓣物资采购是实际按成本，二者出现艾的差是材料成本把差异。摆假设买服装花了挨1400元，则拌：哎借：物资采购 百 瓣 1400蔼 贷：银行蔼存款 爱 14肮00办心理价位是15吧00元，假设原板材料验收入库，拜则：俺借：原材料 胺 捌 1500氨 贷：物资采敖

15、购 伴 1400班 材懊料成本差异 袄 100拔（2）分摊阶段氨，伴随着原材料摆减少。 傲【例题1】甲公安司采用计划成本啊进行材料的日常啊核算。2005板年12月，月初矮结存材料计划成爱本为200万元埃，成本差异为超柏支4万元（借差伴，用+号）；本捌月入库材料计划埃成本为800万肮元，成本差异为澳节约12万元（把贷差，用-号）熬；本月发出材料扮计划成本为60凹0万元。假定甲笆公司按月末材料哀成本差异率分配奥本月发出材料应笆负担的材料成本搬差异，甲公司本巴月末结存材料实叭际成本为( 瓣B唉 )万元。（挨2006年）摆A394 啊 B396按.8 C捌399 板 D420办【解析】月末结疤存材料计

16、划成本把月初计划成本俺200本月入按库800本月阿发出6004艾00万元。盎材料成本差异率半（412）办版（20080哀0）0.8盎（节约）瓣如果考试时改为板：月初计划成本八为200万元，叭成本差异为超支班4万元；本月入盎库计划成本为8袄00万元，实际哀采购成本760败万元，要清楚是佰超支差还是节约疤差。跋0.8表示巴100元的计划扒成应该承担差异唉-0.8。芭要注意：爸瓣本月发出材料应隘负担的差异。因案为100元的计办划价承担差异是熬-0.8，发出办计划成本是60伴0万，所以发出傲原材料应承担的哀差异是600万氨跋-0.8，这两安个数相加，则计爱划价调整为实际凹价。同理，月末胺结存材料的实际

17、靶成本也是计划价巴加上应该承担的癌差异。唉期初原材料余额稗+期初原材料成霸本差异余额=期捌初的实际成本把本月采购原材料安+采购材料成本鞍差异=采购实际拌成本矮发出原材料+发爱出原材料成本差肮异=发出材料的艾实际成本岸期末结存原材料笆余额+材料成本安差异余额=剩余熬原材料的实际成背本奥月末结存材料实邦际成本=月末结啊存材料计划成本疤月末材料负担碍的节约额40昂0400碍靶0.839罢6.8万元。拔4. 毛利率法矮与售价金额核算颁法澳毛利率法理论基癌础：假设企业的癌毛利率是稳定的搬，即本月或本期艾商品的毛利是已败知，就可以用上拔期的毛利率。笆毛利=销售收入斑-销售成本澳这里的销售收入把是指销售净额

18、，办即减去退货，减艾去销售折让，减熬去现金折扣。拌即，毛利=销售扮净额-销售成本瓣毛利率=毛利/胺销售净额昂售价金额核算法矮适用于超市；库吧存商品有两个数昂字，一个是实际吧的采购成本，一阿个是售价，其前懊提是标签上的售艾价具有相对的稳跋定性。历年试题分析霸【例题1】甲商百场采用售价金额柏核算法对库存商氨品进行核算。2澳004年3月，案月初库存商品的佰进价成本为21摆万元，售价总额拜为30万元；本暗月购进商品的进扮价成本为31万肮元，售价总额为埃50万元；本月疤销售商品的售价巴总额为60万元埃。假定不考虑增哀值税及其他因素盎，甲公司200扒4年3月末结存皑商品的实际成本拜为（B）万元。癌（200

19、4年）背A7B1岸3叭 白C27D皑33版【解析】在售价安金额法核算存货胺成本时，首先要柏计算存货的进销熬差价率（综合毛昂利率）。进销差埃价率=（30绊-21）+（5版0-31）/盎（30+50）版=35。本月跋已销商品应分摊板的进销差价=6搬0版懊35=21万阿元，则已销商品凹的销售成本为6斑0-21=39绊万元。甲公司2案004年3月末搬结存商品的实际按成本为21+3疤1-39=13艾万元。第五讲奥第二章 存 肮 货罢三、存货的期末芭计量把（重点）阿计提存货跌价准版备的前提：预计皑该批存货未来发唉生亏损背（谨慎性原则）袄。奥预计存货未来利芭润=预计未来的伴销售收入-销售阿过程中可能发生安的

20、费用及税金-肮账面成本坝如果小于0，亏傲损，则计提存货肮跌价准备。如果百大于0不提。阿如果原材料继续岸深加工变成产成澳品，假设现有一把批钢材生产杯子半，钢材的账面成芭本10万元，假百设可以生产10安0个杯子，则这肮批钢材未来的利般润以杯子的形式蔼体现销售收入，盎即：扮原材料未来的利埃润=生产的产成凹品的未来的销售版收入-销售过程隘中发生的税金及疤费用-深加工的邦成本-原材料的半账面成本蔼1按照规定，办存货应当在期末罢按成本与可变现埃净值孰低计量，板对存货成本高于百可变现净值的差拜额，计提存货跌佰价准备。邦可变现净值存办货的账面成本颁存货的未来利润班存货的可变现净邦值：澳预计存货未来利艾润=预计

21、未来的拜销售收入-销售肮过程中可能发生邦的费用及税金-俺账面成本矮所以：存货可变八现净值=收入-爸销售费用及税金懊原材料的可变现扒净值：敖原材料未来的利八润=生产的产成胺品的未来的销售熬收入-销售过程挨中发生的税金及岸费用-深加工的案成本-原材料的佰账面成本傲所以：原材料的拔可变现净值=产拌成品的销售收入笆-销售费用及税岸金-深加工成本氨误区：杯子的账案面成本是50元芭，没卖出去存放罢在仓库中，如果哀采购人员重新去盎厂家采购同样规拜格的杯子，新的巴成本是45元，胺则此时是否提减邦值？拌如果厂家的批发翱价由原来的50摆元掉到45元，蔼从理论上讲市价胺格会掉下来，如胺果市场价格掉4靶8元，此时由于

22、凹批发价的降低，凹导致市场零售价拌的降低，所以未佰来一定会发生亏傲损，用48元与俺50元相比，小啊于0，所以提取柏减值。傲如果进入的杯子盎的批发价对市场胺价影响不大，市柏价格是56元，耙56-销售费用傲及税金2-50拔，大于0不提存败货跌价准备。绊未来的销售收入扳，就是未来的销挨售价格，如果已鞍经和一个客户签伴订不可撤消的合扮同，则以合同的板价格走；有没有斑合同需界定销售拌收入。板 矮埃直接用于销售的拔存货，包括外售哀的库存商品、外懊售的材料等：爱可变现净值 =瓣存货的估计售价芭-估计的销售费班用及相关税金板爱用于需要继续加疤工的存货，包括颁用于生产的材料矮、半成品、包装胺物、低值易耗品案等：

23、敖可变现净值 =瓣存货的估计售价靶-至完工估计将般要发生的成本-暗估计的销售费用吧及相关税金跋 疤3材料计提跌艾价准备的特殊规懊定：（1）对于阿用于生产而持有板的材料；（2）耙对于用于出售的盎材料（视同于库靶存商品）。把（1）对于用于板生产而持有的材班料等，应当将其霸与所生产的产成白品的期末价值减肮损情况联系起来芭：百肮对于用于生产而半持有的材料等，拜如果用其生产的蔼产成品的可变现挨净值预计高于产蔼成品的生产成本稗，则该材料应当爱按照材料成本计靶量，即不计提跌柏价准备。背如高科技企业，熬生产附加值高的扮产品，原材料价爱格的涨与跌对于搬产成品的市场售扳价影响较小。例佰如某软件企业软阿件的载体光盘

24、在扒库房里留了几箱懊，每张光盘的成半本是100元，按现市场光盘价格斑为0.1元/每懊张，在此情况下安，原则上光盘应艾该计提存货跌价般准备；但是否提矮减值要看软件的拔最终销售价格能八不能把光盘10把0元的成本很好哎的货币回笼，般隘如果材料价格的扮下降表明产成品啊的可变现净值低八于产成品的生产翱成本（亏损），案则该材料应当按疤材料的可变现净爸值计量，即需要巴计提跌价准备。扒应特别注意的是昂，材料的可变现搬净值应通过用其扳生产的产成品的罢估计售价和产成霸品的预计销售费班用及税金来计算绊： 摆材料的可变现净罢值=产成品的估芭计售价-将材料扳加工成产成品尚懊需投入的成本-跋产成品估计销售吧费用及相关税金

25、扒4存货跌价准癌备应按单个存货艾项目的成本与可翱变现净值比较后巴计提，如果某些安存货与具有类似办用途并在同一地扮区生产和销售的盎存货系列相关，阿且实际上难以将芭其与该存货系列伴的其他项目区别佰开来进行估价，霸可以合并计提存哎货跌价准备；对凹于数量繁多、单奥价较低的存货，拜可以按存货类别办计算成本与可变胺现净值，比较后案计提存货跌价准皑备。胺半5存货跌价准摆备的账务处理稗（1）翱期末提取或补提昂存货跌价准备时坝八借：半资产减值损失邦 盎艾计提的存货跌价疤准备鞍 贷：存埃货跌价准备百矮（2）期末冲回伴存货跌价准备时把扮借：存货跌价准昂备办白 爱 贷：资产减值扳损失 百绊计提的存货跌价岸准备把所有的

26、减值都计隘入跋“胺资产减值损失扮”靶科目中。在损益捌表中单列。存货的账面成本存货跌价准备澳存货的账面价值肮（孰低，账面成盎本与可变现净值巴孰低）把存货账面价值是拜由两个数罗列出板来的，一个是存把货账，一个是存捌货跌价准备；第笆一行是存货的账瓣面余额（账面成袄本），第二行是叭存货跌价准备的吧余额，这两个余巴额在一起是存货埃账面价值：隘存货账面成本-按存货跌价准备=霸存货账面价值哀所以，存货一定安是借方余额，存扒货跌价准备一定瓣是贷方。第一行邦和第三行是已知芭数，倒挤出存货跋跌价准备的贷方斑余额。翱【例1】200癌7年12月31芭日，A库存商品案的账面成本为8颁00万元（第一芭行），估计售价癌为7

27、50万元，敖估计的销售费用敖及相关税金为1柏5万元。则，可澳变现净值=75八0-15=73哀5（万元）。扳第一行800万疤元，第三行73凹5万元，中间倒鞍挤得出65万，埃是存货跌价准备板的期末贷方余额翱，而不是发生额搬。埃年末计提跌价准按备前，A库存商背品的跌价准备余百额为10万元。敖已知期初余额和癌期末余额，倒挤阿中间发生额：所翱以补提55万元袄。办借：资产减值损翱失 55捌贷：存货跌价准搬备 55安如果库存商品的办跌价准备的期初绊余额是70万元奥，则：吧借：存货跌价准蔼备 碍 5肮 贷：资产减拌值损失 傲 5搬如果是计划成本傲法核算，则80挨0万一定是俺“埃计划价+材料成搬本差异伴”傲，一

28、定是实际成翱本。与【例题1伴】甲公司采用计胺划成本进行材料吧的日常核算。2拌005年12月叭，月初结存材料凹计划成本为20哀0万元，成本差绊异为超支4万元绊；本月入库材料爸计划成本为80氨0万元，成本差八异为节约12万敖元；本月发出材暗料计划成本为6罢00万元。假定矮甲公司按月末材佰料成本差异率分半配本月发出材料跋应负担的材料成氨本差异，联系起绊来。这里的80班0万类似【例题艾1】中的396隘.8万元。哎第二部分 爸历年试题分析斑【例题1】甲商跋场采用售价金额版核算法对库存商板品进行核算。2爸004年3月，袄月初库存商品的袄进价成本为21哎万元，售价总额奥为30万元；本艾月购进商品的进鞍价成本

29、为31万八元，售价总额为佰50万元；本月奥销售商品的售价唉总额为60万元安。假定不考虑增艾值税及其他因素搬，甲公司200霸4年3月末结存奥商品的实际成本吧为班傲(B )万元靶。（2004年版）般A7B1耙3扮柏C27D蔼33爸第六讲第二章 存货昂（3）因销售、柏债务重组、非货艾币性资产交换而白结转存货成本时暗，应结转与其对哀应的存货跌价准般备，其中销售结岸转的存货跌价准疤备冲减资产减值熬损失，而债务重班组、非货币性资碍产交换结转存货板跌价准备按相关疤规定处理。皑主要掌握结转存般货跌价准备的三岸个内容：销售、爱债务重组、非货背币性资产交换。伴例5是针对销售半、债务重组、非案货币性资产交换般同时结

30、转存货跌阿价准备，有一个扳前提，按比例结百转。假设留10阿0件存货，相应熬的提取了跌价准岸备，卖了其中一傲部分则按比例结敖转存货跌价准备把。阿【例5】甲公司班为增值税一般纳板税企业，增值税颁税率为17%，叭2007年年初班A库存商品账面岸余额1000万隘元，已计提存货百跌价准备200背万元；本期对外艾销售A库存商品昂600万元，取安得销售收入80艾0万元（不含税跋），款项尚未收扳到；用A库存商佰品100万元（跋计税价格120巴万元）抵偿一项笆180万元的应熬付账款。甲公司笆的账务处理是：矮（1）商品销售扒时稗借：应收账款 跋 936霸贷：主营业务收斑入 800耙应交税费拜肮应交增值税（销稗项税

31、额）136背 （800暗摆17%）斑借：主营业务成昂本 600 拔贷：库存商品 奥 600啊按比例结转存货八跌价准备：案借：存货跌价准熬备 200矮皑（600艾芭1000）60叭120 唉贷：资产减值损澳失盎氨计提的存货跌价疤准备 笆120扳（2）债务重组疤完成时：要把握安3个数，扮板用A库存商品1爱00万，半班计税价格120绊万，是公允价值翱，版叭抵偿180万应蔼付账款。挨从理论讲120盎万-100万叫巴资产的转让收入案，与债务重组没颁有关系。180肮万与120万的瓣差额部分从理论熬上讲是占便宜数捌，叫债务重组的颁利得。一共的利皑得是180万-安100万。瓣120万是真正巴的市场价格，所坝以

32、120万与1般00万是差是转跋让所得，因为是拜存货，所以转让澳所得体现在傲“澳主营业务收入蔼”霸和 俺“盎主营业务成本霸”挨中。如果转让的爱是原材料计入矮“叭其他业务收入傲”芭。罢借：应付账款 鞍 碍 案 八 180安贷：主营业务收矮入 傲 般 哀 120般 应白交税费埃澳袄应交增值税（销吧项税额）（12凹0疤半17%） 搬20.4唉营业外收入傲邦债务重组利得（拔180120靶氨1.17） 巴 39.6百借：主营业务成碍本 1伴00叭 贷：库存商傲品 背 霸 阿 100阿借：存货跌价准氨备 200按氨（100皑捌1000=10肮） 20按（注意按比例结碍转）扮 贷：资产减爱值损失 扳 20半总

33、结：新准则的唉主要变化搬1取消了后进艾先出法。它体现敖了资产负债观。啊2企业（商品昂流通）在采购商坝品过程中发生的靶运输费、装卸费巴、保险费以及其矮他可归属于存货艾采购成本的费用凹等进货费用，应般当计入存货采购矮成本，也可以先办进行归集，期末碍根据所购商品的鞍存销情况进行分傲摊。对于已售商暗品的进货费用，伴计入当期损益；啊对于未售商品的按进货费用，计入氨期末存货成本。拔企业采购商品的柏进货费用金额较盎小的，可以在发敖生时直接计入当百期损益（销售费半用）。佰第三章 固定拔资产啊一、吧固定资产的确认班和初始计量斑（一）固定资产邦确认哀固定资产，是指安同时具有下列特皑征的有形资产：罢芭为生产商品、提

34、爱供劳务、出租或哎经营管理而持有岸的；柏鞍使用寿命超过一拔个会计年度。班在确认固定资产邦时，应注意三个胺问题：跋（1）取消了固安定资产的单价标拜准，只要是使用安寿命超过一年的罢有形资产均可作搬为固定资产。般（2）捌固定资产的各组半成部分具有不同啊使用寿命或者以摆不同方式为企业袄提供经济利益，般适用不同折旧率蔼或折旧方法的昂，应当分别将各挨组成部分确认为哀单项固定资产。凹这样处理，使固按定资产使用年限啊、折旧方法更符安合实际情况。败假设建筑一栋楼跋房，电梯是楼房哀成本中的一部分败，中央空调也是氨其中一部分。楼凹房一般使用年限凹是40、50年吧，而电梯与中央盎空调一般的使用挨年限是10年左扒右；所

35、以，虽然扮在建安成本中包爸含电梯，但在具哀体核算时可以把爸电梯提出来单独澳作为固定资产核啊算。扳（3）备品备件盎和维修设备通常般确认为存货，但啊某些备品备件和鞍维修设备需要与敖相关固定资产组半合发挥效用，例巴如民用航空运输拔企业的高价周转翱件，应当确认为稗固定资产。叭（二）固定资产白的初始计量吧固定资产应当按凹照成本进行初始哀计量。 白1不同来源的疤固定资产的初始氨计量、账务处理搬和应注意的要点绊比较暗固定资产来源摆原价确定（入账鞍价值）笆主要账务处理鞍注意点挨1外购碍外购固定资产的斑成本，包括购买安价款、挨相关税费碍、使固定资产达唉到鞍预定可使用状态阿前所发生的可归埃属于该项资产的百运输费、

36、装卸费靶、安装费和专业凹人员服务费等。皑伴借：固定资产哎贷：银行存款 爸 熬（1）以一笔款蔼项购入多项没有拌单独标价的固定坝资产，应当按照板各项固定资产公邦允价值比例对总翱成本进行分配，罢分别确定各项固柏定资产的成本。八 翱重点把（2）购买固定般资产的价款超过傲正常信用条件延挨期支付（如分期按付款购买固定资隘产），实质上具坝有融资性质的，碍固定资产的成本把以购买价款的暗现值搬为基础确定。拌预定可使用状态疤提出之后界定两安个问题，一个是邦固定资产的成本搬是预定可使用状拜态之前发生的相熬关成本费用，借蔼：固定资产或借柏：在建工程。二摆是标志着在建工般程结转到固定资伴产的时点，即该绊固定资产达到预摆

37、定可使用状态由柏在建工程结转到疤固定资产。皑相关税费主是要哎指增值税（不考岸虑东北三省）唉【例1】说明外扒购固定资产扳甲公司支付11凹7万元购入一台霸设备，另支付3疤万元运杂费，则扳：啊借：固定资产 奥 120按 贷：银行存般款 120板【例2】说明弃瓣置费用奥例：买一台彩电哀10000元，耙准备看5年，如哀果不考虑其他问艾题，一年的折旧百费=10000耙哎5=2000（癌元）。如果该彩拜电在第5年年末白又卖出200元靶，即净残值为2班00元，则每年板折旧=（100笆00-200）板唉5。预计的净残绊值=预计的清理百收入-预计的清肮理费用。一般来芭讲，预计的净残吧值是大于0的，埃所以在考虑折旧

38、跋的时候是原值减般去预计的净残值白再除于使用年限俺，但有些情况下哎，是不对的，比挨如说核电站。跋【例2】对于特阿殊行业的特定固白定资产，确定其哎初始入账成本时颁还应考虑弃置费邦用。例如，某核伴电站30年后报稗废，估计弃置费扮用为5000万懊元，则应将50版00万元折现，颁作为计入固定资摆产的成本： 肮借：在建工程（捌弃置费用）5跋000跋蔼（110）败30阿懊 贷：预计负邦债 败 爱5000疤俺（110）鞍30疤绊【例3】败（重点）八说明分期付款购笆入固定资产艾A公司2007叭年1月1日从C巴公司购入N型机跋器作为固定资产板使用，该机器已埃收到。购货合同笆约定，N型机器佰的总价款为10啊00万

39、元，分3疤年支付， 20半07年12月3扮1日支付500靶万元，2008皑年12月31日爱支付300万元八， 2009年扳12月31日支澳付200万元。佰假定A公司3年皑期银行借款年利半率为6%。 傲如果不采用分期哎付款，而是一次胺性交齐。当一次案性交齐时，一定胺要小于1000叭万。要求出固定哀资产的公允价值百，其一定小于1案000万。求公肮允价值要折现，澳把500万、3捌00万、200班万都折旧，分别艾为（1+6%）暗-1盎、（1+6%）耙-2笆、（1+6%）板-3拜：白按算总价款的现值罢作为固定资产入柏账价值（公允价翱值）扳2007年1月暗1日的现值5邦00/（1+6半%）+300/拔（1

40、+6%）半2安+200/（1懊+6%）疤3叭=471.70扳+267.00氨+167.92安=906.62爱（万元）懊500万、30矮0万、200万胺相对于906.埃62万讲是终值岸，即本利和。霸胺确定总价款与现按值的差额作为未坝确认融资费用肮巴2007年1月佰1日编制会计分埃录唉借：固定资产 拜 哀 906.吧62（现值）稗 未确认半融资费用 胺 93.鞍38吧 贷：长拌期应付款 颁 伴1 000（本扳息）挨200712盎31岸借：长期应付款拌 500（本扮息）稗 贷：捌银行存款 哀500俺借：财务费用（拔906.62皑翱6）54.3稗9稗 贷：未暗确认融资费用 澳 5把4.39芭未确认融资

41、费用耙分摊表（实际利啊率法） 氨 鞍 哀日期袄还款额（本息芭）蔼确认的融资费用坝（本期利息费用搬）瓣应付本金减少额癌（归还的本金）隘应付本金余额（埃本金余额）八鞍搬颁=期初阿霸6%拌搬办扒唉扮八期初搬熬坝把2007.1.跋1拌挨叭扳906.62碍2007.12澳.31氨500（本息耙）背54.39爱445.61俺461.01班2008.12笆.31隘300盎27.66坝272.34摆188.67叭2009.12奥.31把200昂11.33懊188.67邦0瓣 合计版1000斑93.38捌906.62懊摊余成本版注：这个分摊表伴很重要，在购入阿固定资产、无形癌资产、确认收入哎、融资租赁等许隘多地

42、方都涉及。瓣此题是已知折现俺率6%求现值，懊现值是固定资产癌的公允价值，就懊值906.62百。白如果去掉摆“笆6%皑”霸，改为拜“败固定资产的公允袄价值是900万鞍”案，则：绊借：固定资产 扒 罢 900笆 未确认叭融资费用 爸 100扮 贷：长期应霸付款 摆 100哎0爱求折现率i，求按内涵报酬率，令斑净现值为0.假扳设求出i=6.板1%，则第一年板的利息=900版万6.1%。第七讲唉第三章 固定靶资产霸二、固定资产的胺后续计量凹案（一）固定资产凹折旧方法疤1固定资产折懊旧，是指在固定阿资产使用寿命内颁，按照确定的方按法对应计折旧额肮进行系统分摊。斑（1）应计折旧翱额（翱重点隘），是指应当计

43、熬提折旧的固定资按产的原价扣除其哎预计净残值后的耙金额。已计提减翱值准备的固定资扒产，还应当扣除摆已计提的固定资癌产减值准备累计伴金额。挨净残值率=预计盎净残值/原值傲（2）预计净残翱值，是指假定固澳定资产预计使用扒寿命已满并处于扒使用寿命终了时吧的预期状态，企办业目前从该项资拔产处置中获得的盎扣除预计处置费懊用后的金额。艾 2固定资产阿折旧方法罢固定资产无论采暗用何种折旧方法敖，应提折旧总额罢是相等的。矮企业应当根据与拜固定资产有关的邦经济利益的预期癌实现方式，合理案选择固定资产折埃旧方法。扒固定资产应当按熬月计提折旧，并唉根据用途计入相凹关资产的成本或霸者当期损益。奥企业一般应当按哎月计提

44、折旧，伴当月增加的固定唉资产，当月不计胺提折旧伴，从下月起计提版折旧；暗当月减少的固定阿资产，当月仍计板提折旧扮，从下月起停止办计提折旧。固定版资产提足折旧后安，不管能否继续伴使用，均不再提鞍取折旧；提前报爱废的固定资产，懊也不再补提折旧翱。翱企业至少应当于盎每年年度终了，扒对固定资产的使傲用寿命、预计净蔼残值和折旧方法艾进行复核。使用笆寿命预计数与原奥先估计数有差异拔的，应当调整固岸定资产使用寿命拔。预计净残值预昂计数与原先估计稗数有差异的，应矮当调整预计净残半值。与固定资产案有关的经济利益岸预期实现方式有凹重大改变的，应爸当改变固定资产皑折旧方法。固定敖资产使用寿命、吧预计净残值和折蔼旧方

45、法的改变应版当作为会计估计翱变更。癌【例1】（埃重点班）甲公司200白7年6月21日哎购置一台不需安肮装即可投入使用斑的固定资产。固蔼定资产入账价值巴为600万元，挨预计使用寿命为翱5年，预计净残办值为零。班（1）甲公司采靶用双倍余额递减敖法计提折旧胺要注意两个问题碍：绊跋预计净残值在最邦后两年考虑；本罢题中在第4和5隘年考虑净残值。坝叭时间问题：双倍碍余额递减法的折斑旧率不动。双倍耙余额递减法双的百是直线法，直线袄法的折旧率是（矮1-预计的净残稗值率）袄绊使用年限，不考敖虑净残值率的直俺线法折现率是（疤1-0）伴哀使用年限，再双碍倍；所以2扒跋5=40%吧每一使用年度应哀计提的折旧额如唉下：

46、百第1年计提折旧扳金额：600氨碍40%240八（万元）安第2年计提折旧熬金额：（600拌240）懊芭40%144办（万元）拜第3年计提折旧版金额：（600埃24014袄4）巴斑40%86.罢4（万元）氨第4年计提折旧安金额：（600昂24014坝486.4）般盎264.8（扳万元）哀第5年计提折旧盎金额：（600哀24014扳486.4）版疤264.8（哀万元）唉第4、5年平均鞍。背假设预计净残值半为10万，扒第4、5年的折八旧金额=（60拌02401岸4486.4扳-10）哀板2摆双倍余额递减法拌的年度与会计年袄度是不一致的。翱因此，每一会计唉年度内应计提的伴折旧额如下：扮2007年7月爸

47、至12月计提折败旧金额为：24俺0/12板耙6120（万蔼元）拔第一年折旧开始傲日期是2007坝年7月1日，第耙一年结束日期是背2008年6月般30日。爱2008年度计傲提折旧金额为：把240摆捌6/1214矮4挨扳6/1219把2（万元）扒2009年度计肮提折旧金额为：瓣144艾肮6/1286懊.4巴半6/1211斑5.2（万元）翱2010年度计澳提折旧金额为：颁86.4芭澳6/1264柏.8叭扒6/1275爱.6（万元）罢2011年度计瓣提折旧金额为：昂64.8板鞍6/1264芭.8版碍6/1264哎.8（万元）绊2012年度计澳提折旧金额为：鞍64.8暗稗6/1232敖.4（万元）瓣（2

48、）甲公司采般用年数总和法计办提折旧熬考虑三个问题：拌哀净残值每年都考伴虑。如果预计净捌残值为10万，艾则每一年都改为爸（600-10伴）.败熬折旧率在变化。昂罢时间。阿每一使用年度应胺计提的折旧额如跋下：昂第1年计提折旧案金额：600暗巴5/1520盎0（万元）捌第2年计提折旧翱金额：600癌柏4/1516佰0（万元）挨第3年计提折旧邦金额：600安八3/1512巴0（万元）隘第4年计提折旧笆金额：600把败2/1580笆（万元）鞍第5年计提折旧按金额：600案阿1/1540矮（万元）半因此，每一会计摆年度内应计提的昂折旧额如下：颁2007年7月俺至12月计提折扒旧金额为：20稗0案阿6/12

49、10俺0（万元）岸2008年度计邦提折旧金额为：氨200绊隘6/1216笆0罢百6/1218版0（万元）矮（二） 固定资凹产后续支出版2后续支出有扒2个去向：资本伴化和费用化爱（1）资本化笆（重点）巴：与固定资产有柏关的把更新改造疤等后续支出，符凹合固定资产确认翱条件的，应当计百入固定资产成本笆，颁同时将被替换部爸分的账面价值扣哎除俺（傲新增内容哎）。企业将固定拌资产进行更新改埃造的，挨应将相关固定资伴产的原价、已计安提的累计折旧和盎减值准备转销，皑将固定资产的账皑面价值转入在建班工程，并停止计碍提折旧（当月减蔼少当月照计提折背旧）。固定资产哎发生的可资本化斑的后续支出，通隘过敖“板在建工程拜

50、”阿科目核算。待固背定资产发生的后皑续支出完工并达啊到预定可使用状岸态时，再从在建肮工程转为固定资扮产（当月增加当皑月不提折旧），哎并按重新确定的拜使用寿命、预计碍净残值和折旧方巴法计提折旧。败（2）费用化：摆与固定资产有关熬的修理费用等后瓣续支出，不符合哀固定资产确认条疤件的，应当根据皑不同情况分别在把发生时计入当期盎管理费用或销售氨费用等。皑 八拔企业生产车间（坝部门）和行政管罢理部门等发生的哀固定资产修理费霸用等后续支出，吧均在鞍“柏管理费用斑”跋科目核算。将生挨产车间发生的修癌理费直接计入管按理费用，是基于岸修理费应该费用绊化；如果按原制版度计入制造费用百，则计入了存货爸，进行了资本化

51、唉。熬【例5】甲企业岸的某项固定资产熬原价为1000叭万元，采用年限背平均法计提折旧颁，使用寿命为1斑0年，预计净残瓣值为零，在第5盎年年初企业对该颁项固定资产的某扒一主要部件进行绊更换，发生支出凹合计500万元瓣，符合固定资产奥的确认条件（资跋本化），被更换啊的部件的原价为爱400万元（替巴掉被更换部件的笆账面价值）。笆计算过程列表如靶下：皑项目跋金额岸计算过程扒对该项固定资产笆进行更换前的账败面价值埃600佰1000-10柏00/10白邦4袄加上：发生的后叭续支出霸500搬按减去：被更换部拌件的账面价值阿240（营业外懊支出）佰400/10案百6邦（=400-4翱000/10蔼皑4）唉对该

52、项固定资产芭进行更换后的原胺价巴860霸600-240办+500第八讲熬第三章 固定瓣资产艾三、叭固定资产处置胺固定资产处置包奥括将固定资产转捌为持有待售、出懊售、转让、报废癌等：八1.企业持有待霸售的固定资产，隘应当对其预计净班残值进行调整。岸（1）持有待售碍的固定资产，是哀指在当前状况下斑仅根据出售同类百固定资产的惯例岸就可以直接出售熬且极可能出售的半固定资产，如已癌经与买主签订了唉不可撤销的销售败协议等。肮企业对于持有待颁售的固定资产，翱应当调整该项固版定资产的预计净疤残值癌， 叭预计净残值=预爱计的清理收入-案预计的清理费用艾持有待售说明未哎来的销售价格定鞍了，比如签订了疤一个不可撤消

53、的版销售合同也就意叭味着整个的清理肮收入确定，这时懊的清理费用已经吧非常的准确，在班这种背景下应该坝调整固定资产预啊计的净残值。坝使该项固定资产袄的预计净残值能版够反映其公允价矮值（未来销售价懊格）减去处置费搬用后的金额，澳但不得超过符合般持有待售条件时唉该项固定资产的奥原账面价值背，耙原账面价值高于澳预计净残值的差败额，应作为资产按减值损失计入当岸期损益。碍（2）持有待售啊的固定资产从划叭归为持有阿待售之日起停止暗计提折旧和减值翱测试。巴【例4】某设备熬固定资产原值8敖0万元，已提折搬旧30万元，固疤定资产净值50罢万元，未计提减癌值准备。现准备版将其出售（即将岸固定资产划为持八有待售），不

54、再坝计提折旧和减值挨测试。假设该设芭备净残值为55背万元（即公允价安值60万元减去版处置费用5万元拌后的金额），因吧净残值55万元版原账面价值5班0万元，则不调八账；如果该设备半的净残值为48敖万元，则计提2败万元的减值损失捌（5048）八：颁借：资产减值损伴失 2胺 贷：固定资叭产减值准备 2伴2.企业出售、半转让、报废固定绊资产或发生固定暗资产毁损，应当版将处置收入扣除挨账面价值和相关暗税费后的金额计柏入当期营业外支胺出。固定资产的百账面价值是固定癌资产成本扣减累艾计折旧和累计减疤值准备后的金额隘。瓣3.固定资产盘版亏造成的损失，伴应当计入当期营疤业外支出。 翱4.与固定资产霸有关的后续支

55、出邦，符合固定资产叭确认条件的，应拌当计入固定资产耙成本，佰同时应当终止确摆认被替换部分的佰账面价值靶。爸固定资产来源蔼原价确定（入账鞍价值）袄主要账务处理扮注意点扒2.自行建造阿自行建造固定资办产的成本，由建凹造该项资产达到碍预定可使用状态肮前所发生的必要背支出构成。爸（1）自营工程啊借：工程物资 安贷：银行存款 罢借：在建工程把贷：工程物资哀应付职工薪酬白银行存款等澳借：固定资产稗贷：在建工程矮（2）出包工程拜 凹借：在建工程叭贷：银行存款碍借：固定资产敖贷：在建工程疤拜（1）盘盈、盘啊亏、报废、毁损奥的工程物资，减八去保险公司、过氨失人赔偿部分后搬的差额，工程项皑目尚未完工的，败计入或冲

56、减在建蔼工程项目的成本伴；工程已经完工拔的，计入当期营氨业外收支。岸(2)扳 在建工程发生懊单项或单位工程拔报废或毁损，减癌去残料价值和过澳失人或保险公司蔼等赔款后的净损佰失，工程项目尚拌未达到预定可使拜用状态的，计入哎继续施工的工程伴成本；工程项目版已达到预定可使叭用状态的，属于版筹建期间的，计邦入管理费用，不般属于筹建期间的把，计入营业外支拜出。如为非常原翱因造成的报废或澳毁损，或在建工唉程项目全部报废斑或毁损，应将其办净损失直接计入巴当期营业外支出百。澳 跋3投资者投入唉投资者投入固定鞍资产的成本，应矮当按照投资合同啊或协议约定的价鞍值确定。 伴借：固定资产唉贷：实收资本（啊股本）氨资本

57、公积奥合同或协议约定巴价值不公允的除隘外。邦4融资租入（百一般掌握）拌将租赁开始日租氨赁资产公允价值按与最低租赁付款俺额现值两者中较瓣低者，加上初始摆直接费用作为租跋入资产的入账价稗值艾借：固定资产稗未确认融资费用吧贷：长期应付款岸银行存款败承租人在租赁谈鞍判和签订租赁合板同过程中发生的班，可归属于租赁办项目的手续费、吧律师费、差旅费邦、印花税等初始靶直接费用，应当背计入租入资产价霸值。熬总结：新准则的背主要变化哀1固定资产的昂定义有变化：新摆准则取消了单位俺价值较高的条件熬。这种做法，将办使固定资产的范耙围扩大。白2般（重点）背分期付款购入固安定资产，岸采用现值半作为固定资产的拜入账价值，将

58、使败固定资产价值减扮少。 昂本年实务导入现耙值的概念，比如佰预计的净残值=把未来预计的清理俺收入-预计的清瓣理费用，这是终澳值的概念，从原巴则上讲，固定资败产预计的净残值暗应在计提折旧时背原值-净残值的白现值。根据重要芭性原则，如果终搬值与现值相差不拌大，是相等的；把如弃置费用。般3俺（重点）隘固定资产减值不柏得转回，在固定跋资产价值回升时肮，将使利润偏低暗。（即固定资产罢减值准备一旦计岸提不能冲回）班4石油天然气唉开采、核电站等耙的弃置费用应计吧入固定资产，将芭使资产增加；其班他行业如果符合扳相关法律法规和爱国际公约的规定背，也应处理。拌5癌（重点）八已达到预定可使佰用状态的固定资疤产，无论

59、是否交啊付使用，尚未办耙理竣工决算的，艾应当按照估计价阿值确认为固定资岸产，般并计提折旧翱；待办理了竣工胺决算手续后，再罢按实际成本调整耙原来的暂估价值白，坝但不需要调整原白已计提的折旧额笆，将其视同会计拔估计变更，采用败未来适用法敖。奥6车间发生的搬固定资产维修费白，直接费用化，耙计入管理费用，拔不计入制造费用百。芭7企业对于持隘有待售的固定资白产，应当调整该碍项固定资产的预百计净残值，使该背项固定资产的预般计净残值能够反拌映其公允价值减挨去处置费用后的绊金额，但不得超把过符合持有待售把条件时该项固定邦资产的原账面价佰值；原账面价值败高于预计净残值板的差额，应作为熬资产减值损失计班入当期损益

60、。持碍有待售的固定资肮产从划归为持有瓣待售之日起停止癌计提折旧和减值办测试。 拌8企业以背经营租赁方式埃租入的固定资产芭发生的改良支出白，应予资本化，笆作为长期待摊费扮用，合理进行摊办销。扳第四章 无背形资产 罢（一）无形资产岸的确认耙1奥无形资产，是指绊企业拥有或者控坝制的没有实物形稗态的佰可辨认霸非货币性资产，邦包括无形资产主坝要包括专利权、佰非专利技术、商搬标权、著作权、板土地使用权、特艾许权等。应注意瓣的是，蔼商誉拔的存在无法与企暗业自身分离，版不具有可辨认性岸，不属于本章所坝指无形资产芭。此外，企业内白部产生的品牌、哀报刊名等，不应敖确认为无形资产巴。案无形资产的确认凹，借：无形资产