关于印发《营业税问题解答（之一）》

1、.：.；国家税务总局关于印发国税函发1995156号 1995-04-17国家税务总局各省、自治区、直辖市和方案单列市地方税务局：根据各地在新的营业税制实行后提出的问题，为了有利于墓层税务机关和纳税人学习、了解营业税的纳税规定，总局决议陆续编写印发 。现将 发给他们，请遵照执行。 国家税务总局 一九九五年四月十七日一、问:税制改革以前，原营业税规定的减税、免税工程，在1994年1月1日起实行新的营业税制以后能否还继续执行？答:实行新税制后，原营业税的法规均已废止，过去所作的减征或免征营业税的规定自然也一概停顿执行。营业税暂行条例规定:“营业税的免税、减税工程由国务院规定。任何地域、部门均不得规

2、定免税、减税工程。因此，在1994年1月1日实行新税制后假设还继续执行原营业税的减税、免税工程，是属于违反税法的行为，该当坚决予以纠正。二、问:公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，能否征收营业税？答:公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的纳税范围，因此不征收营业税。三、运输企业在境外载运旅客或货物入境，能否征收营业税？答:根据营业税暂行条例实施细那么第七条第二款关于“在境内载运旅客或货物出境属于境内提供应税劳务的规定，运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因此不征收营业税。四、问:航空公司用飞机开展飞洒农药业务能否免

3、征营业税？答:营业税暂行条例第六条第(五)款规定农业病虫害防治免征营业税，营业税暂行条例实施细那么第二十六条第(四)款明确农业病虫害防治“是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。航空公司用飞机开展飞洒农药业务属于从事农业病虫害防治业务，因此该当免征营业税。五、问:单位所属内部施工队伍承当其所隶属单位的建筑安装工程能否征收营业税？答:这首先要看此类施工队伍能否属于独立核算单位。假设属于独立核算单位，不论承当其所隶属单位(以下称本单位)的建筑安装工程业务，还是承当其他单位的建筑安装工程业务，均该当征收营业税。假设属于非独立核算单位，承当其他单位建筑安装工程业务该当征收营业税；而承当

4、本单位的建筑安装工程业务能否该当交纳营业税，那么要看其与本单位之间能否结算工程价款。营业税暂行条例实施细那么第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定，内部施工队伍为本单位承当建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论能否编制工程概(预)算，也不论工程价款中能否包括营业税税金，均该当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。六、对绿化工程应按何税目纳税？答:绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑

5、业中的“其他工程作业。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业-其他工程作业征收营业税。七、问:对工程承包公司承包的建筑安装工程按何税目纳税？答:根据营业税暂行条例第五条第(三)款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建立单位签署承包合同的建筑安装工程业务，无论其能否参与施工，均应按“建筑业税目征收营业税。工程承包公司不与建立单位签署承包建筑安装工程合同，只是担任工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务那么按“效力业税目征收营业税。八、问:对境外机构总承包建筑

6、安装工程如何纳税？答:根据营业税暂行条例第十一条第(二)款“建筑安装业务虚行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人和营业税暂行条例实施细那么第二十九条第(一)款“境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有运营机构的，其应缴税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人的规定，建筑安装工程的总承包人为境外机构，假设该机构在境内设有机构的，那么境内所设机构担任交纳其承包工程营业税，并担任扣缴分包或转包工程的营业税税款；假设该机构在境内未设有机构，但有代理者的，那么不论其承包的工程能否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税款均由代理者扣缴；假设该机构在境内未设有机构，又没有

7、代理者的，不论其总承包的工程能否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税税款均由建立单位扣缴。九、问:银行贷款给单位和个人，借款者以房屋作抵押，假设期满后借款者无力还贷，抵押的房屋归银行一切，对此能否该当纳税？假设房屋归银行一切后，银行将房屋销售，能否该当纳税？答:借款者无力归还贷款，抵押的房屋被银行收走以抵作贷款本息，这阐明房屋的一切权被借款者有偿转让给银行，应对借款者转让房屋一切权的行为按“销售不动产税目征收营业税。同样，银行假设将收归其一切的房屋销售，也应按“销售不动产税目征收营业税。十、问:非金融机构将资金提供应对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或

8、企业主管部门将资金提供应所属单位或企业而收取资金占用费，乡村协作基金会将资金提供应农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？答:规定，贷款属于“金融保险业税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人运用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只需是发生将资金贷与他人运用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业税目征收营业税。十一、问:保险公司开展财富、人身保险时向投保者收取的全部保费记入“储金科目，储金的利息记入“保费收入科目，储金到期返还给用户。对保险公司开展财富、人身保险征收营业税的营业额是向投保者收取的保费，还是储金的利息？对于到期返还给用户的储金能否准许从其营业额中扣除？答:营

9、业税暂行条例第五条规定:除另有规定者外，“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。根据此项规定，第一，保险公司开展财富、人身保险的营业额为向投保者收取的全部保费，而不是储金的利息收入。由于，就提供保险劳务而言，此项规定所说的“对方是指投保者，保险公司向投保者收取的是保费，而储金利息是保险公司向银行收取的，不是向投保者收取的。其次，应以保费金额为营业额，对到期返还给用户的储金不能从营业额中扣除。十二、问:邮政部门收取的“初装费按什么税目纳税？答:根据对“邮电通讯业税目的解释，为用户安装的业务属于该税目的征收范围。“初装费是邮政部门为用户安装而

10、收取的费用，应按“邮电通讯业税目纳税。十三、问:电信部门兴办168台，利用开展有偿咨询、点歌等业务，对此项收费按什么税目纳税？答:168台是具有特殊用途的台，其业务属于所说的“用电传设备传送言语的业务，应按“邮电通讯业税目征收营业税。十四、问:对邮电局(所)运营的邮电礼仪活动按什么税目征收营业税？其营业额如何确定？答:邮电礼仪是指邮电局(所)根据客户的要求将写有祝词的电报，或者运用客户支付的价款购买的礼物传送给客户所指定的对象。对于这种业务应按“邮电通讯业税目征收营业税，其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。十五、问:文化培训适用哪个税目？答:根据规定，“文

11、化体育业税目中的“其他文化业是指除运营扮演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举行文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业税目纳税。十六、问:学校获得的资助收入能否纳税？应如何纳税？答:根据营业税暂行条例及其实施细那么规定，凡有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产一切权的单位和个人，均应按照税法规定交纳营业税，而所谓“有偿是指获得货币、货物或其他经济利益。根据以上规定，对学校获得的各种名目的资助收入能否纳税，要看学校能否发生向资助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产

12、一切权的行为。学校假设没有向资助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产一切权，此项资助收入系属无偿获得，不征收营业税；反之，学校假设向资助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产一切权，此项资助收入系属有偿获得，应征收营业税。这里需求附带阐明的是，不仅对学校获得的资助收入应按这一原那么确定应否征收营业税，对于其他单位和个人获得的资助收入也应按这一原那么确定能否征收营业税。十七、问:对协作建房行为应如何征收营业税？答:协作建房，是指由一方(以下简称甲方)提供土地运用权，另一方(以下简称乙方)提供资金，协作建房。协作建房的方式普通有两种:第一种方式是纯粹的“以物易物，即双方以各自拥有的土地运用权

13、和房屋一切权相互交换。详细的交换方式也有以下两种:(一)土地运用权和房屋一切权相互交换，双方都获得了拥有部分房屋的一切权。在这一协作过程中，甲方以转让部分土地运用权为代价，换取部分房屋的一切权，发生了转让土地运用权的行为；乙方那么以转让部分房屋的一切权为代价，换取部分土地的运用权，发生了销售不动产的行为。因此协作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产税目中的“转让土地运用权子目纳税；对乙方应按“销售不动产税目纳税。由于双方没有进展货币结算，因此该当按照第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。假设协作建房的双方(或任何一方)将分得的房屋销售出去，那么又发生了销售不动产行为，

14、应对其销售收入再按“销售不动产税目征收营业税。(二)以出租土地运用权为代价换取房屋一切权。例如，甲方将土地运用权出租给乙方假设干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并运用，租赁期满后，乙方将土地运用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一运营过程中，乙方是以建筑物为代价换得假设干年的土地运用权，甲方是以出租土地运用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地运用权的行为，对其按“效力业租赁业征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产税目征营业税。对双方分别纳税时，其营业额也按第十五条的规定核定。第二种方式是甲方以土地运用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，协作建房。对此种方式的协作建房，那么要视

15、详细情况确定如何纳税。(一)房屋建成后假设双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征营业税的规定，对甲方向合营企业提供的土地运用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋获得的收入按销售不动产纳税；对双方分得的利润不征营业税。(二)房屋建成后甲方假设采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，那么不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地运用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方获得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产纳税；对合营企业那么按全部房屋的销售

16、收入依“销售不动产税目征收营业税。(三)假设房屋建成后双方按一定比例分配房屋，那么此种运营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承当风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产纳税，其营业额按实施细那么第十五条的规定核定。因此，对合营企业的房屋，在分配给甲乙方后，假设各自销售，那么再按“销售不动产纳税。十八、问:对于转让土地运用权或销售不动产的预收定金，应如何确定其纳税义务发生时间？答:营业税暂行条例实施细那么第二十八条规定:“纳税人转让土地运用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。十九、问:对个人将不动产无偿赠与他人的行为，能否视同销售不动产征收营业税？答:根据营业税暂行条例实施细那么第四条规