银行会计学课件：第四章 资产业务-贷款的核算

1、第四章 资产业务-贷款的核算一贷款业务概述二贷款业务核算的两种主要方式三贷款减值的核算四贷款重组的核算 一贷款业务概述1贷款是银行的主要资产，是运用资金的主要渠道，也是取得收入的主要途径。2贷款的种类 （1）按发放的期限不同可划分为短期、中期和长期（2）按是否具有政策性可划分为商业性与政策性（3）按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营和委托（4）按发放的条件可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现 （5）按照风险程度可分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。3贷款科目设置（1）短期贷款：1年以内质押、抵押、保证、信用（含1年）（2）中期贷款：1-5年（3）长期贷款：5年以上（含5年）（4）逾期贷

2、款：逾期未满90天（5）非应计贷款：逾期满90天及以上和未满90天但确定无法收回（6）贷款减值准备：计提时 借:资产减值损失 贷：贷款减值准备（7）应收利息：按单位设明细（8）利息收入：损益类按业务类别设明细二贷款业务核算的两种主要方式： 逐笔核贷和商业票据贴现（一）逐笔核贷的核算 贷款种类： 1信用贷款 2抵（质）押贷款1信用贷款的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同，由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。 1信用贷款的核算信用贷款的处理 （1）贷款发放凭申请书签订合同为申请

3、人开立贷款账户和一般存款账户凭证：贷款转账传票（一式五联）会计处理： 借：短期贷款（或中期、长期）借款单位贷款户 贷：单位活期存款-借款单位存款户（2）贷款收回 贷款到期前三天，由信贷部门通知借款人按期还款或约定由银行主动办理还款手续。 凭证：还款专用凭证（一式四联） 会计处理： 借：单位活期存款-借款单位存款户 贷：短期贷款（中、长）借款单位贷款户 （3）贷款利息的核算利随本清的利息计算公式： 利息贷款金额合同利率时期贷款定期结计利息的结息时间为每季末月20日或每月20日，每次结息后，应将利息主动从借款人存款账户扣除。 余额表和分户帐页计息法中长期贷款利率实行一年一定会计处理：借：单位活期存

4、款单位存款户 贷：利息收入1信用贷款的核算借款人账户不足支付利息时，应收未收贷款利息的处理 借：应收利息户 贷：利息收入应收利息超过90天未收回冲减原已计入损益的利息收入，并转做表外核算 借：利息收入 贷：应收利息收：未收贷款利息户（复利计息，实际收到再进损益）收回欠息及罚息时， 借：单位活期存款单位户或现金 贷：应收利息户 借：应收利息户 贷：利息收入（4）贷款展期和逾期的处理 贷款展期只在原借据上注明新到期日，不做账务处理信用贷款逾期的处理（90天以内） 本金， 借：逾期贷款单位贷款户 贷：短期贷款（中、长）单位贷款户 欠息， 借：应收利息 贷：利息收入逾期贷款利息收入 信用贷款逾期的处理

5、（90天以上） 本金， 借：非应计贷款XX单位贷款户 贷：逾期贷款XX单位贷款户 欠息， 借：利息收入 贷：应收利息 表外，收:未收贷款利息-XX户逾期贷款罚息的处理逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，遇罚息利率调整分段计息。对贷款逾期不能按期支付的利息按罚息利率按季（短期贷款也可按月）计收复利。当借款人账户有部分或全部款项还贷时，贷款行主动扣款借：单位活期存款XX单位存款户 贷：逾期贷款或非应计贷款XX单位贷款户 应收利息或利息收入（5） 贷款直接由贷款户支付的处理 适用对象： 农业扶贫、助学等对个人 凭证：借款凭证（五联） 会计处理： 借：短期贷款 贷：现金贷款收回

6、凭证：一式四联还款凭证会计处理： 借：现金 贷：短期贷款 应收利息或利息收入信用贷款核算补充例题 某行于2000年5月18日向A公司发放贷款一笔，金额为50万元，期限为2年，年利率为6%，2001年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2002年3月20日结息及2002年5月18日到期时，A公司账户无款偿付，直至2002年12月18日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为每天万分之四。作出有关会计分录 。解答：贷款发放时：借：中期贷款A公司贷款户 500 000 贷：单位活期存款A公司存款户 500 000正常结计利息2000年6月20日利息：500 000元34天6%360=

7、2833.33 (元)借：单位活期存款A公司贷款户 2833.33 贷：利息收入中期贷款利息收入 2833.33正常结计六个季度的利息：2000年9月20日至2001年12月20日的6个结息日的利息500 000 6% 3 12= 7 500 元借：单位活期存款A公司贷款户 7500 贷：利息收入中期贷款利息收入 7500连续做六次处理2002年3月20日结息日，银行按季结息时该笔贷款应计利息为：500 0006%312= 7500 (元)借：应收利息A公司户 7 500 贷：利息收入中期贷款利息收入 7 500 2002年5月18日到期日该笔贷款应计利息为（11+30+17=58天）：（50

8、0 000+ 7500）6%58360=4905.83(元) 借：应收利息A公司户 4905.83 贷：利息收入 中期A户 4905.83同时，将该笔贷款转入逾期贷款科目，并开始按每天万分之四的罚息率计算罚息。借：逾期贷款A公司逾期贷款户 500 000 贷：中期贷款A公司贷款户 500 000至2002年6月18日，因为利息已经逾期超过90天（从3月21日至6月18日：11+30+31+18），故应于6月18日将“逾期贷款A公司逾期贷款户”转入“非应计贷款A公司逾期贷款户”科目单独核算，冲销5.18前原已挂帐的应收未收利息，利息转入表外科目核算。借：非应计贷款A公司逾期贷款户 500 000

9、 贷：逾期贷款A公司逾期贷款户 500 000借：利息收入逾期贷款利息收入 12 405.83 贷：应收利息A公司户 12 405.83 表外记，收：未收贷款利息欠收逾期90天以上贷款利息12405.832002年6月20日，银行按季结息（31-17+20）：（500 000+12405.83）4o34= 6968.72(元)表外记,收：未收贷款利息未收逾期90天以上贷款利息 6968.722002年9月20日，银行按季结息，记表外（500000+12405.83+6968.72）4o92=19112.98(元)收：欠收贷款利息欠收逾期90天以上贷款利息 19112.982002年12月18日

10、，该笔贷款的本息还清。2002年9月21日至2002年12月18日利息为10+31+30+17=88）（500000+ 12405.83+6968.72 +19112.98）4o88 =18954.76(元)表外记，收：未收贷款利息欠收逾期90天以上贷款利息 18954.76收到本息时，应先冲减本金。借：单位活期存款A公司存款户 500000 贷：非应计贷款A公司贷款户 500000扣收利息时：借：单位活期存款A公司存款户 57442.29 贷：利息收入逾期贷款利息收入 57442.29同时按实际收到的利息冲减表外挂帐：付：未收贷款利息未收逾期90天以上贷款利息 57442.292抵（质）押贷

11、款的核算根据担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交）贷款抵（质）押贷款的基本规定标的物抵（质）押贷款额度（50-70%）（1）抵质押贷款的发放凭证：抵（质）押贷款申请书，抵押品清单，借款合同 借：抵押贷款单位贷款户 贷：单位活期存款 单位存款户表外核算： 收：代保管有价值品（2）抵押品的保管和核算银行保管的抵押品应由出纳库房保管，并登记表外科目“贷款抵押品”账簿贯彻“账证分管”的原则，确保抵押品的安全完整。（3）抵押贷款的收回凭证：还款凭证，抵押品收据 借：单位活期存款 单位存款户 贷：抵押贷款单位贷款户 利息收入表外核算 付：代保管有价值品（4）抵押贷款逾期未

12、收回借：逾期贷款 单位贷款户 贷：抵押贷款单位贷款户借：应收利息 贷： 利息收入逾期1个月银行依法处理抵押物及表外核算表外核算 1）付：代保管有价值品 2）收：待处理抵（质）押品（5）抵（质）押物的处理与贷款归还两种方式作价入账和拍卖表外核算 1）付： 待处理抵（质）押品处理方式将抵押物作价入账表内核算 借：固定资产（公允价值） 贷款减值准备（已计提贷方数） 营业外支出（借贷方轧差额） 贷：逾期贷款单位贷款户（账面） 应收利息（账面） 利息收入（按对应天数和利率算罚息） 若贷款减值准备计提金额不足，通过损益科目（营业外支出）配平；若贷款减值准备计提金额较大，通过损益科目（营业外收入）在贷方配平

13、。处理方式将抵押物拍卖抵账表内核算 借：其他资产待处理抵（质）押品 贷：逾期贷款单位贷款户 应收利息或利息收入抵（质）押品拍卖后 借：存放中央银行款项或往来科目 贷：其他资产待处理抵（质）押物抵（质）押拍卖所得大于或小于贷款本息 大于时： 借：存放中央银行款项或其他科目 贷：其他资产待处理抵（质）押物 单位活期存款-单位存款户 小于时： 借：存放中央银行款项或其他科目 贷款减值准备或资产减值损失（具体分析） 贷：其他资产待处理抵（质）押物抵押贷款核算举例 甲银行2001年1月1日向昆仑公司发放流动资金贷款1000万元，年利率5%。公司以一栋办公楼作抵押，评估价1200万元，合同约定，到期不能还

14、款，银行可直接拍卖抵押物。2002年1月1日，昆仑公司财务状况恶化无力还款。银行委托拍卖公司拍卖办公楼，拍卖价1100万元，手续费50万元。试作分录：解答：（1）2001.1.1抵押贷款的发放借：抵押贷款 昆仑公司贷款户 1000万 贷：单位活期存款昆仑公司 1000万表外核算 收：代保管有价值品-办公楼 1200万 （2）利息计提略，年利息1000万5%=50万，2002.1.1借：应收利息昆仑公司户 50万 贷：利息收入 50万借：其他资产待处理抵（质）押品 1050万 贷：抵押贷款-昆仑公司贷款户 1000万 应收利息 50万 表外核算 付：代保管有价值品 1200万 收：待处理抵（质）

15、押品 1200万 （3）抵押品的拍卖与贷款收回 借：存放中央银行款项 1050万 贷：其他资产待处理抵（质）押品1050万表外核算 付：待处理抵（质）押品 1200万思考：若卖了1200万，怎样处理？ 若卖了1000万，怎样处理？（二）票据贴现的核算贴现业务的核算要求合法的商业汇票才能贴现贴现只能由持票人到其开户行办理商业汇票的持票人办理贴现必须具备的条件1银行受理汇票贴现的处理持票人提交贴现凭证、汇票、商品增值税发票及发运凭证计算贴现利息、实付贴现金额 汇票金额贴现实际天数月贴现率/30实付贴现金额汇票金额贴现利息分录： 借：贴现商业承兑汇票户 （汇票金额） 贷：单位活期存款-贴现户 （实付

16、贴现金额） 利息收入 （贴现利息）贴现天数计算举例计算贴现天数时算头不算尾，异地承兑3天划款日不论大小月都按实际天数计算 例：4月5日，客户持3月18日签发，到期日为9月8日的银行承兑汇票来行贴现。 4月 5月 6月 7月 8月 9月 26 31 30 31 31 7 1562商业承兑汇票到期收款的处理汇票到期兑付，款项已划回时 借：有关科目(如清算资金往来或央行存款） 贷：贴现商业承兑汇票户 汇票到期未获付款时，贴现款从贴现人账户中扣取 借：单位活期存款-贴现申请人户 贷：贴现商业承兑汇票户 银行编制一式五联的特种转账传票 借：逾期贷款 贷：贴现商业承兑汇票户 贴现贷款逾期3银行承兑汇票到期

17、收款的处理 借：有关科目（清算资金往来或央行存款等） 贷：贴现银行承兑汇票三、贷款减值的核算1贷款损失准备的核算银行应当在期末分析各项贷款的可回收性,并预计可能产生的贷款损失,计提贷款损失准备。根据财政部关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知的规定，从1998年1月1日起，贷款呆账准备金按本年末贷款余额（不含委托贷款和同业拆借资金，包括抵押贷款等）1%的差额提取，并从成本中列支（资产减值损失）。 银行应设置“贷款减值准备”科目。该科目借方反映呆账贷款的核销数，贷方反映贷款损失准备的提取数，余额在贷方，为已提取的贷款减值准备。 贷款减值准备提取时的会计分录为：借：资产减值损失

18、-计提的贷款损失准备 贷：贷款减值准备 冲减贷款减值准备时的会计分录为：借：贷款减值准备 贷：资产减值损失-计提的贷款损失准备2呆账的处理根据金融保险企业财务制度规定，下列未收回的贷款可以列为呆账：借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款；借款人死亡，以其遗产未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实无力偿还的部分，或获保险补偿后未能还清的贷款：经国务院专案批准核销的逾期贷款。 银行在实际发生呆账损失时，按规定的呆账损失核销范围、审批权限和审批程序报批后，从贷款损失准备中予以核销。对于已核销损失类贷款，银行应继续保留对贷款的追索权。会计分录为： 借：贷款减值准备 贷：非应计贷款 已确认并转销的呆账贷款，以后年度又收回来的金额增加呆账准备，其会计分录为：借：非应计贷款单位逾期贷款户 贷：贷款减值准备应按收回同时应在借款单位存款账户内扣收逾期贷款，其会计分录为：借：单位活期存款单位存款户贷：非应计贷款单位 四、贷款重组的核算在完全结清债权债务情况下，接受借款人非现金资产。在完全结清债权债务情况下，接受借款人股份。修改贷款条件以结清债权债务。在完