盈余管理的会计学分析

1、爸盈余管理的会计吧学分析罢关键词盈余癌管理；会计原因鞍；会计手段；会澳计防范蔼 八盈余管理傲Earning傲 Manage蔼ment罢）是指企业管理熬当局为了实现自百身效用或公司市跋场价值最大化，瓣在公认会计原则扒限制的范围内选哎择最有利的会计八政策或控制应计啊项目，以使报告绊盈余达到期望水佰平。不管怎样，爸盈余管理实质上爱违背了中立性原岸则，造成对外报傲表有所偏重，进跋而误导利益关系般人的相关决策。懊因此，盈余管理芭成为近年来会计皑界关注的热点问罢题。本文试图从靶会计的角度探讨唉盈余管理的存在癌原因、操纵手段案及防范策略。阿一吧 拜盈余管理的会计凹原因岸班1.柏会计学的本质属八性为盈余管理提

2、白供了可能性八一方面，会颁计作为管理工具吧之一，研究的对办象是企业的经济按行为，目的是为唉了提供对决策有奥用的信息，它属皑于社会科学范畴肮。这决定了会计挨不是一门精算科耙学。但是，从会耙计学的运用方法瓣看，这是一门以哀数学的逻辑运算败为计算原理的科蔼学，它运用一定啊的规则取得代表熬货币单位的数字疤，再将这些数字佰按一定的数学原白理和法则转换成袄需要的数据，其八结果可以无限精傲确。由此可以看矮出，会计的社会肮科学属性和数学翱计量方法产生了巴矛盾：会计系统敖中每一数据的计皑算都是在严密的盎数学规则下进行癌的，而某些数据案计算的来源往往扳是经济学中一些半概念的货币化，袄经历了一系列的翱估计、判断的过

3、颁程。所以，作为按企业客观存在的扳利润，由于是经耙过了会计人员加跋工的产物，明显俺带有主观性质，扮各种误差和不真唉实在所难免。另拜一方面，从会计稗的确认基础和对霸象看，它是盈余板管理充分利用的阿对象。众所周知拌，权责发生制使佰会计信息更具有碍相关性；负面的埃影响是以失实可艾靠性为代价的，扒因为确定过程中按加入了主观确定扮的方法。在这种搬方法下，现金和扒实物在企业的流扮动中不是以实际哎流动为依据，而爸是依据一定的估八计和判断得出现半金和实物在企业白观念上的流动。袄这种主观确定必百定为制造不真实佰的会计利润提供耙机会和可能。在矮会计确认对象方拌面，随着经济发癌展方式的多样化百和知识经济时代稗的到来

4、，一系列扳会计新对象，如扮商誉、衍生金融稗工具、人力资源肮等缺乏合适的会半计规范，从而使班这种价值的变动胺额无法准确确认耙，极易被掺入主挨观因素，成为盈坝余管理的工具。班袄2.哎会计信息不对称佰性为盈余管理打肮开了方便之门八委托代理关隘系及由此产生知捌识的局部化和专白业化，是信息不绊对称的根源。信邦息来源于对交易澳或非交易的处理搬结果，是对使用芭者有用的资料或芭知识。如果信息鞍是对称的，信息绊的使用者与信息叭提供者对信息的啊了解程度相同，熬那么，信息提供板者就没有办法也白没有必要对会计扮信息进行随意处爱理，即不存在盈哎余管理的可能性肮。在现实中，总艾是存在大量的信岸息不对称。管理斑当局作为会计

5、信胺息的提供者，通扒常会比信息使用罢者发布更多的有拌关企业生产经营颁的信息。即使是坝对外公开披露的暗信息，前者比后颁者也常常有更深板刻的理解。正是岸由于信息的不对版称，在经济人自拌利行为的假设前扳提下，有信息优敖势的管理当局就霸会利用该优势进坝行盈余管理，将捌信息优势转化为岸经济优势，以达案到自身效用函数霸的最大化。爸氨3.暗会计监管法规和皑运行机制的不健翱全，使盈余管理班缺乏应有的制约扮公司盈余管柏理的会计行为与捌会计监督是一互挨动、博弈的过程般。会计监管的范瓣围越广，公司盈拔余管理的空间就斑越小；会计监管鞍体系越不完善，蔼公司盈余管理的袄范围就越大。目败前，我国会计监芭督法规不健全，疤如现

6、行经济法规胺中缺乏对上市公百司管理当局民事笆诉讼的详细规定哎；现行的法规在翱制定与会计问题办有关的法律规范坝时，往往比较重阿视行政及刑事的芭处罚，而轻视民澳事法律关系的调扒节；现行的民埃法通则难以调罢节资本市场中各霸方的民事关系；叭现行会计准则没阿有对上市公司的氨企业合并、合并吧会计报表等问题阿的会计处理作出颁明确详尽的规范案，在客观上助长哀了上市公司出于爱自身利益的考虑颁选择有较高利润瓣的会计处理方法半。会计监督机构办存在官僚主义、隘形式主义、监管捌不力等现象，片坝面地按会计报表唉所反映的帐面效爸益考虑上市公司叭管理者的业绩，靶即使发现问题，皑在很多情况下也肮只有对公司处以跋罚款，一罚了之吧

7、，而对公司的责爸任人很少进行责芭任追究和经济处挨罚。加之会计中隘介机构为自身利斑益驱动，为在同霸行业竞争中多揽扮客户，往往迁就拜上市公司，对客版户言听计从，内八部审计缺乏独立绊性和公正性，等爸等。从而导致上败市公司盈余缺乏捌应有的制约。另奥外，昂贵的监督办成本也常常使监碍督机构、监管人熬员及相关利益人阿无法彻底地监督癌上市公司经理人拔员，使公司盈余唉操纵的行为在所傲难免。案二碍 懊盈余管理的会计隘手段半归纳起来，懊盈余管理的会计班手段主要体现在巴以下几个方面：靶颁1.拌利用关联交易调办节利润。利用关败联交易调节利润安已成为上市公司笆乐此不疲的澳“蔼游戏败”绊。主要方式有：澳虚构经济业务，鞍人为

8、抬高上市公摆司的收益；采用哀大大高于或低于百市场价格的方式扳进行购销活动；皑以低息或高息发蔼生资金往来，调岸节财务费用；以袄收取或支付管理败费，或分摊共同班费用而调节利润芭。利用关联交易盎调节利润通常并板不意味着上市公巴司盈利能力发生啊实质性变化，而疤交易的结果往往芭是非上市国有企隘业的利润转移到耙上市公司，导致隘国有资产的流失捌。懊罢2.佰利用虚拟资产调岸节利润。所谓虚氨拟资产是指已经敖实际发生的费用哀或损失，由于缺佰乏承受能力而暂氨时挂列为待摊费挨用、递延资产、碍等处理流动资产斑损失和待处理固矮定资产损失等科拌目。利用虚拟资阿产作为柏“绊蓄水池熬”巴，不及时确认、俺少摊销或不摊销摆已经发生

9、的费用瓣和损失，也是上拜市公司粉饰会计巴报表的惯用手法背。疤隘3.敖利用利息资本化霸调节利润。根据背现行会计制度规般定，企业为在建半工程和固定资产佰等长期资产而支安付的利息费用，敖在这些长期资产吧达到预定可使用捌状态之前，可予癌以资本化，计入爱这些长期资产的敖成本。然而，有柏不少上市公司滥傲用利息资本化调艾节利润更隐蔽的办做法是利用自有疤资金和借入资金翱难以界定的事实蔼，通过人为划定盎资金来源和资金扒用途，将用于非癌资本性支出的利盎息资本化。靶盈余管理摆Earning啊 Manage挨ment颁）是指企业管理般当局为了实现自把身效用或公司市耙场价值最大化，埃在公认会计原则爸限制的范围内选芭择最

10、有利的会计熬政策或控制应计背项目，以使报告办盈余达到期望水捌平。不管怎样，昂盈余管理实质上颁违背了中立性原埃则，造成对外报哀表有所偏重，进矮而误导利益关系翱人的相关决策。扒因此，盈余管理皑成为近年来会计扳界关注的热点问百题。本文试图从袄会计的角度探讨扒盈余管理的存在扳原因、操纵手段安及防范策略。碍一矮 澳盈余管理的会计凹原因败芭1.摆会计学的本质属碍性为盈余管理提巴供了可能性按一方面，会安计作为管理工具百之一，研究的对笆象是企业的经济爸行为，目的是为隘了提供对决策有蔼用的信息，它属俺于社会科学范畴背。这决定了会计阿不是一门精算科按学。但是，从会半计学的运用方法白看，这是一门以艾数学的逻辑运算哀

11、为计算原理的科肮学，它运用一定靶的规则取得代表败货币单位的数字熬，再将这些数字摆按一定的数学原按理和法则转换成哀需要的数据，其懊结果可以无限精叭确。由此可以看霸出，会计的社会白科学属性和数学稗计量方法产生了版矛盾：会计系统哎中每一数据的计埃算都是在严密的鞍数学规则下进行班的，而某些数据吧计算的来源往往巴是经济学中一些挨概念的货币化，霸经历了一系列的俺估计、判断的过碍程。所以，作为凹企业客观存在的百利润，由于是经按过了会计人员加跋工的产物，明显爸带有主观性质，笆各种误差和不真袄实在所难免。另岸一方面，从会计拌的确认基础和对敖象看，它是盈余奥管理充分利用的跋对象。众所周知爸，权责发生制使按会计信息

12、更具有叭相关性；负面的败影响是以失实可碍靠性为代价的，案因为确定过程中版加入了主观确定半的方法。在这种白方法下，现金和埃实物在企业的流扮动中不是以实际熬流动为依据，而扳是依据一定的估罢计和判断得出现疤金和实物在企业霸观念上的流动。安这种主观确定必跋定为制造不真实吧的会计利润提供叭机会和可能。在扮会计确认对象方胺面，随着经济发背展方式的多样化版和知识经济时代捌的到来，一系列傲会计新对象，如熬商誉、衍生金融昂工具、人力资源懊等缺乏合适的会盎计规范，从而使摆这种价值的变动爸额无法准确确认暗，极易被掺入主版观因素，成为盈柏余管理的工具。霸挨2.白会计信息不对称俺性为盈余管理打靶开了方便之门跋委托代理关

13、拌系及由此产生知傲识的局部化和专瓣业化，是信息不凹对称的根源。信昂息来源于对交易扒或非交易的处理巴结果，是对使用八者有用的资料或稗知识。如果信息半是对称的，信息百的使用者与信息爸提供者对信息的扒了解程度相同，霸那么，信息提供般者就没有办法也安没有必要对会计斑信息进行随意处蔼理，即不存在盈阿余管理的可能性靶。在现实中，总败是存在大量的信搬息不对称。管理埃当局作为会计信隘息的提供者，通疤常会比信息使用巴者发布更多的有版关企业生产经营扮的信息。即使是拔对外公开披露的瓣信息，前者比后巴者也常常有更深靶刻的理解。正是盎由于信息的不对笆称，在经济人自盎利行为的假设前跋提下，有信息优皑势的管理当局就拌会利用

14、该优势进耙行盈余管理，将氨信息优势转化为跋经济优势，以达八到自身效用函数笆的最大化。凹坝3.稗会计监管法规和绊运行机制的不健哀全，使盈余管理般缺乏应有的制约胺公司盈余管唉理的会计行为与案会计监督是一互埃动、博弈的过程癌。会计监管的范按围越广，公司盈佰余管理的空间就暗越小；会计监管案体系越不完善，蔼公司盈余管理的凹范围就越大。目暗前，我国会计监安督法规不健全，把如现行经济法规班中缺乏对上市公啊司管理当局民事跋诉讼的详细规定瓣；现行的法规在懊制定与会计问题盎有关的法律规范阿时，往往比较重靶视行政及刑事的坝处罚，而轻视民凹事法律关系的调隘节；现行的民隘法通则难以调疤节资本市场中各俺方的民事关系；霸现

15、行会计准则没哎有对上市公司的安企业合并、合并搬会计报表等问题胺的会计处理作出拔明确详尽的规范拜，在客观上助长唉了上市公司出于昂自身利益的考虑颁选择有较高利润八的会计处理方法班。会计监督机构瓣存在官僚主义、扒形式主义、监管拔不力等现象，片啊面地按会计报表艾所反映的帐面效半益考虑上市公司败管理者的业绩，碍即使发现问题，拌在很多情况下也耙只有对公司处以暗罚款，一罚了之氨，而对公司的责俺任人很少进行责翱任追究和经济处盎罚。加之会计中挨介机构为自身利艾益驱动，为在同把行业竞争中多揽扮客户，往往迁就霸上市公司，对客挨户言听计从，内爸部审计缺乏独立败性和公正性，等版等。从而导致上蔼市公司盈余缺乏叭应有的制约

16、。另鞍外，昂贵的监督邦成本也常常使监稗督机构、监管人百员及相关利益人耙无法彻底地监督颁上市公司经理人艾员，使公司盈余爸操纵的行为在所摆难免。邦二傲 癌盈余管理的会计败手段把归纳起来，爸盈余管理的会计绊手段主要体现在氨以下几个方面：背蔼1.埃利用关联交易调翱节利润。利用关半联交易调节利润埃已成为上市公司俺乐此不疲的暗“昂游戏巴”挨。主要方式有：碍虚构经济业务，唉人为抬高上市公肮司的收益；采用扒大大高于或低于翱市场价格的方式败进行购销活动；癌以低息或高息发捌生资金往来，调埃节财务费用；以凹收取或支付管理艾费，或分摊共同岸费用而调节利润肮。利用关联交易岸调节利润通常并把不意味着上市公敖司盈利能力发生

17、靶实质性变化，而捌交易的结果往往绊是非上市国有企敖业的利润转移到班上市公司，导致败国有资产的流失拔。班拜2.跋利用虚拟资产调叭节利润。所谓虚肮拟资产是指已经鞍实际发生的费用拔或损失，由于缺芭乏承受能力而暂版时挂列为待摊费半用、递延资产、唉等处理流动资产袄损失和待处理固矮定资产损失等科班目。利用虚拟资背产作为拜“叭蓄水池版”艾，不及时确认、斑少摊销或不摊销盎已经发生的费用败和损失，也是上疤市公司粉饰会计吧报表的惯用手法霸。唉哀3.碍利用利息资本化板调节利润。根据隘现行会计制度规拜定，企业为在建哎工程和固定资产袄等长期资产而支巴付的利息费用，奥在这些长期资产盎达到预定可使用靶状态之前，可予奥以资本

18、化，计入凹这些长期资产的伴成本。然而，有笆不少上市公司滥柏用利息资本化调艾节利润更隐蔽的艾做法是利用自有岸资金和借入资金版难以界定的事实罢，通过人为划定盎资金来源和资金熬用途，将用于非氨资本性支出的利霸息资本化。挨柏4.鞍利用资产重组调瓣节利润。近年来版在上市公司中，板资产重组被广泛邦用于粉饰财务报挨表：一是利用时笆间差，如在会计埃年度即将结束前疤进行重大的资产柏买卖，产生暴利背；二是不等价交霸换，在上市公司百和非上市公司的版母公司之间进行般“八以垃圾换黄金稗”跋的利润转移。如爸由非上市的国有办企业将盈利能力斑较高的下属企业伴廉价出售给上市碍公司，由上市公白司将一些闲置资伴产高价出售给非芭上市

19、的国有企业伴等。暗三氨 盎防范盈余管理的芭会计对策扮盈余管理行疤为导致会计信息阿不能真实反映企佰业的经济实力和袄发展前景，误导矮投资者，影响证靶券市场优化资源八配置功能的发挥芭，因此，必须采俺取有效措施加以搬防范。笔者从会绊计角度出发提出跋三点建议。罢爸1.懊加强会计准则和靶会计制度建设，捌缩小盈余管理的把施展空间。严格邦意义上的盈余管拜理是在会计准则笆、会计制度允许捌范围内对财务报哎告有目的的干预板。因此，构建一肮个科学、完善的霸会计准则体系是爱缩小盈余管理空凹间的途径，主要哀的措施有：（哎1鞍）加快制订和出靶台新的具体会计爱准则，特别是目岸前问题较多的企瓣业合并、合并报熬表准则等，尽量爸避免会计处理中鞍的背“肮无法可依绊”案现象。（矮2扮）在对已出台的办具体会计准则修碍改的基础上，及笆时着手进行企奥业会计准则修扮改工作。在未来伴会计准则制订和按修改中，应注意胺借鉴国际会计准巴则的发展趋势，按考虑尽可能缩小安会计政策选择的伴空间，有关会计哀政策选择方面的摆规范应更加明确安、具体，对一些班主观性较强的会哎计原则和政策的捌运用应规定相应版的约束条件。（八3哎）加强会计信息靶披露内容、披露爱方式、披露方法鞍、披露时间、格癌式范例等予以明盎确而具体的规定吧、减少信息的不摆对称性。奥案2.搬强化注册会计师佰的审计监督，增昂强对盈余管理的巴外部监控。主要爱可以从以下几个斑方