职业经理人财务素养训练(doc 72)

1、导 言爱本书介绍的是职盎业经理人财务素暗养训练捌隘非财务人员的财摆务管理。斑本课程的基本定扳位是基于以下两瓣点考虑：艾第一，本课程面鞍对的是没有财务叭专业背景的各级碍管理人员，因此挨这个课程的学习哀将从零开始起步摆。摆第二，课程的设阿计目标是为职业唉经理人设计的，瓣而非职业会计人班。职业经理人和艾职业会计人的区坝别在于：对于财昂务信息，职业经俺理人关注更多的唉是其理解和使用爱，而非这些财务按信息的加工和收佰集过程。这两点敖是本课程的基本傲定位。隘本课程的内容安半排，可以概括为斑一个中心、四个癌方面，共分16坝讲。一个中心是拜指课程以企业财耙务会计报告为中捌心。围绕这个中罢心，主要突出四唉个方面

2、的内容：阿 俺1.正确解读企熬业财务信息，学把习如何阅读企业靶财务报告。艾2.真实感知企疤业的财务状况，拌学习如何评价企岸业的财务状况。跋3.认真倾听注颁册会计师意见，敖学习如何阅读审八计报告。碍4.带头执行办会计法，了解霸要承担的会计法绊律责任。隘第1讲 会计耙是企业的语言【本讲重点】拜反映企业经济状啊况的两组会计语敖言词汇背四个层次的会计拜语言规则绊财务会计报告的哎组成会计语言要素暗会计工作主要是拜把企业杂乱的会熬计数据归纳整理巴，加工编制成有埃用的财务信息系扒统。奥学习会计语言，半首先要对会计语奥言要素有一个基伴本的理解。对于阿什么是会计，社把会各界，包括企爸业家们的理解是搬不一样的，甚

3、至白职业会计人也有捌不同的理解。例爱如，有人说会计敖是管理的工具；扒也有人说会计是瓣一个信息系统，翱会计的工作就是拌收集信息、加工板信息、储存信息袄，并对外披露信半息。但从企业管把理的角度来说，捌会计是企业的语邦言，这种语言是案企业内部交流的半工具。扮当公司领导开会氨时，要借助会计斑语言来研究企业扒的管理。用会计版语言表述，企业坝用了多少资产，胺欠了多少债务，般拥有多少权益，把有多少收入，用澳去多少费用，获肮得多少利润等等安。会计语言是企氨业通用的语言，盎在企业内部各部隘门之间是通用的背，在一个国家里案也是通用的，甚伴至是国际通用的癌语言。当企业和拜另外一家企业打拜交道时，要借助邦于会计语言；

4、当板企业和银行打交斑道时，也要使用暗会计语言；当企昂业和政府打交道耙时，同样要使用扳会计语言。暗如果把会计当成百一种语言来看待碍，这种语言到底袄要描述什么呢？埃会计语言所描述哀的内容，就是用艾货币表现出来的耙经济活动。会计背描述经济活动时坝需要借助一种载巴体，会计语言中凹所使用的载体就吧是大家所熟悉的盎会计凭证、会计败账簿和财务会计败报告。爱图1-1 会暗计语言载体稗不管会计多么复懊杂，会计报告写邦的有多厚，凭证疤账簿有多少，但跋是会计的语言主昂要是由两组词汇邦来构成：一组是把反映企业财务状班况的会计语言词傲汇；另一组是反盎映企业在一定期坝间经营成果的会柏计语言词汇。皑反映企业财务状霸况的会计

5、语言词背汇皑在反映企业财务敖状况的会计语言鞍这组词汇里，要啊了解三个词：资皑产、负债、所有绊者权益。这组词阿的特点是：它提八供的是摆“半时点数凹”疤，即在会计语言拔中，要借助这三皑个词来讲述企业肮在某一特定时刻耙的状况如何。而熬这个特定时刻，拔通常可以理解成爸某一时点，例如安，月末的财务状傲况如何，12月安31日的财务状哀况如何。它是一拔个在特定时点的凹信息，也有人说八这组词所要做的懊工作，就是给企办业的经济活动袄“拜拍快照阿”啊。叭图1-2白 会计语言要艾素肮熬时点信息1.资产暗资产一般可以认啊为是企业拥有和懊控制的能够用货坝币计量，并能够坝给企业带来经济搬利益的经济资源胺。简单的说，资背产

6、就是企业的资芭源。企业资源必把须同特定时点连扒在一起，例如年稗初拥有多少资产案，月末拥有多少鞍资产，12月3拌1日拥有多少资熬产，它必须和时袄点连在一起。当蔼然，在某一时刻哎说企业拥有多少拌资产，仅有这样邦一个词还是不够盎的。为了让人们安更了解企业资产笆的具体内容，在拔会计语言中给资扒产做了适当的分搬类，例如会计上皑通常是按流动性拜来分类，就是按版资产变现速度的扮快慢来划分。这笆里所说的变现就拌是把资产变成钱埃，如果这个资产矮在1年内就能变百成钱，这样的资翱产一般叫流动资凹产。如果把钱投澳放出去，例如搞芭联营、买股票，半回收期超过1年板，就把这种资产挨叫长期投资。把唉企业的机器设备罢、仪器仪表

7、、建八筑设备叫固定资哀产。另外，企业拌的专利权、商标芭权、土地使用权搬等，在会计上叫把无形资产。不属绊于前面类别的统拌称为其他资产。癌资产做适当的分巴类后，就知道企翱业1年内资产能摆变现的有多少，扳超过1年收回的邦投资有多少，机皑器设备有多少，岸无形资产有多少安，还有其他资产颁应该有多少。翱图1-3 氨公司拥有和控制笆的具体资产2负债稗负债，一般的解奥释是，企业承担岸的，能够以货币埃计量的，需要以矮资产或劳务承付佰的现实义务。简半单的说，负债就班是所欠的钱。在啊会计语言中，负办债必须和特定时盎点连在一起。例袄如，在年初欠多埃少钱，月末还欠扮多少钱，年末还柏欠多少钱。但仅般有一个负债的概矮念，还

8、不能满足绊管理上的需要。靶为了满足管理上哀的需要，会计语敖言中把负债分成挨两大类：一类叫摆流动负债，一类哀叫长期负债。拜什么叫流动负债拜呢？就是偿债期凹在1年以内的负搬债，叫流动负债柏。偿债期超过1癌年的负债，通常八把它界定为长期盎负债。有了负债罢的分类，就可以埃了解，此时此刻爸欠多少钱，所欠柏的钱该在什么时芭候还。如果是流哀动负债，就要筹安集资金在年内还皑清。如果是长期瓣负债，还有时间般筹集资金，因为啊偿还期会超过1搬年。按图1-4 癌负债的分类3所有者权益昂所有者权益有不埃同的提法，有的扳叫所有者权益，岸有的叫股东权益爸，也有的叫业主案权益。不管如何肮称呼，它的含义百都是指企业投资盎人对企

9、业的资产懊应该享有多少权把益。投资人对企耙业资产应该享有挨的权益，有创办埃企业时投入的资败本，这是投资者唉的权益。企业经疤营以后赚了钱，暗应该归投资人所肮有，这也是投资搬者的权益。有了凹所有者权益这个唉概念，就可以告稗诉阅读报表的使肮用者，或者财务鞍信息的使用者，奥在特定时点，投白资人在企业的财肮产当中，应该占傲有多少份额。办这样，会计语言埃中就产生了第一邦组词，它们具有哀时点数的特点，凹同时反映了企业安在特定时刻是一盎种什么样的状况耙。而这种状况在爸数量上是存在着稗一定的依存关系阿。它们数量上的罢依存关系，也就按是在特定时点上八资产应该等于负跋债加股东权益。巴这个公式是永远爸相等的，是永恒罢

10、的，在会计语言叭上也叫会计恒等白式，即：肮资产=负债+所稗有者权益艾表1-1 资矮产负债表啊编制单位：A公柏司 200伴0年1月1日 罢 金额单位：元肮资产阿负债及所有者权白益爱现金 俺 斑 10白00八应收账款 芭 澳 800班存货 斑 皑 白 1200罢固定资产 绊 懊 7000拌资产总额 班 隘 1000白0百应付账款 半 百 20半00澳所有者权益 叭 暗 800按0把矮疤负债及所有者权皑益总额 1盎0000罢从表1-1中可败以看出，资产、败负债及所有者权捌益总额，符合会瓣计恒等式：资产败=负债+所有者袄权益。【案例】扮A、B、C三人坝是好朋友，他们啊发现，现在的文吧化公司很赚钱，熬而

11、且进入的门槛熬也很低。200八2年3月20日哀，他们决定到工班商局去注册一家胺文化类的公司。跋注册时，A入股半35万元，B入皑股40万元，C翱入股25万元，柏共同投入到公司败的资金是100般万元。公司运营把一段时间后，他熬们发现资金不够斑，于是决定向银安行贷款。8月1扒5日，他们用公背司的固定资产作拔抵押，向商业银霸行贷款100万肮元。澳如果问3月20伴日公司拥有多少肮资产，我们会说安有现金100万伴元。谁对它拥有肮权利呢？我们说笆股东拥有权利，瓣因为投资人是企邦业的主人。这时摆候就是资产等于疤所有者权益，从邦数量上来讲就是吧100万元等于白100万元，但拌它却包含两个方爸面的内容，即：板一是

12、告诉你此时瓣此刻拥有什么，案二是告诉你，此哀时此刻谁对10伴0万拥有权利，颁这是一个问题的八两个方面。百100万不够，扳再借100万存扳入银行。此时此八刻拥有资产多少八？我们说200芭万，谁对它拥有半权利呢？两部分爸人拥有权利，创跋业者拥有权利1敖00万叫所有者巴权益，对于创业艾者来说银行借款半是债务，承担的胺债务有100万氨。200万=1罢00万+100爸万，即，资产=霸负债+股东权益碍。哀反映企业经营成暗果的会计语言词隘汇背反映企业经营成芭果的会计语言词挨汇共有三个，即哎收入、费用、利办润。从特点上来耙说，它们是半“疤期间数绊”袄。必须是从某一霸个时点开始到某暗一个时点结束，把这段期间发生

13、了懊多少收入，发生拜了多少费用，实袄现了多少利润。耙这三个词，可以拔理解为：第一，奥是期间数，第二皑，实际上是给企鞍业所做的录像。般三个词之间的关澳系是，一定时期巴的利润应该等于凹一定时期的收入按减一定时期的费案用，即：哀利润=收入-费拜用【自检】唉两组会计语言词隘汇都反映了企业摆经营状况，然而靶，这两组词汇又翱有区别，请你谈谈它们的区别。半_芭_半_皑_扳_霸_肮_奥_凹_昂_隘_拔_瓣_皑_柏_八_哎_啊_颁_邦_笆_案_胺_罢_矮_柏_氨_埃阿见参考答案1-奥1会计语言规则白既然把会计当成捌语言来看待，它把必须有自己的语板言规则。会计语巴言，为了向人们背描述真实的、完办整的、可用的会隘计

14、信息，它也必哀须尊重自己的语白言规则。在我国氨，会计语言的规扮则主要有四个层邦次。会计法吧第一个层次就是般中华人民共和扮国会计法，拜会计法是会计叭工作的根本办法背，是由人大常委办会批准的。胺企业财务会计氨报告条例般第二个层次就是矮企业财务会计啊报告条例，艾企业财务会计报爸告条例是国务瓣院颁布的关于会扒计工作的基本规笆则。吧企业会计准则按阿第三个层次就是昂企业会计准则爱，企业会计埃准则是由中华拌人民共和国财政澳部颁布的。佰企业会计制度啊白第四个层次就是扳企业会计制度吧，它也是由财跋政部颁布的。办企业会计准则安和企业会计制阿度有什么区别肮呢？企业会计盎准则侧重的是邦对经济活动如何罢确认，如何计量皑

15、。而企业会计盎制度规定的就败是如何记录经济隘活动，如何报告耙经济活动。败图1-5 摆会计语言规则的熬四个层次岸会计语言规则在袄以后的章节中会隘作详细的介绍。八在这里，只需要阿了解，会计语言扮是要讲规则的，癌这些规则有会版计法，有中央败人民政府颁布的爱企业财务会计搬报告条例，有伴财政部颁布的确斑认计量记录和报埃告的基本规则，癌而且它们的法律耙效力是不一样的百，法律效力最高板的是会计法半，效力最低的是挨企业会计制度傲。【自检】瓣四个层次的会计案语言规则，其法耙律效力是不一样癌的，请你想一想柏，它们的效力层班次是怎样，为什柏么？爸_白_靶_岸_靶_班_凹_唉_半_颁_扒_奥_隘_耙_邦_百_埃_昂_

16、捌_盎_隘_碍_班_把_捌_唉_捌_俺按见参考答案1-百2财务报告的组成懊把会计当做一种澳语言来看待，主扮要是为了把会计斑工作看的和自己岸的生活更接近一把些，更亲切一些鞍，我们日常生活暗中离不开它。而昂对企业家、企业澳的管理者来讲，俺会计工作的最终碍产品，就是财务暗报告。有的通过氨记账、算账、 翱报账、载体凭证吧账簿等， 把最霸终产品财务会计傲报告交到管理者捌的手中。 最终叭产品包括了什么柏呢？ 这个内容氨在我国的会计傲法和企业财胺务会计报告条例捌当中， 都有拔明确的规定。根阿据会计法的拔规定， 完整的百财务会计报告应皑该由三部分组成隘， 即会计报表昂、 会计报表附皑注和财务情况说败明书。半图

17、1-6 拔财务报告的组成会计报表霸第一部分就是会皑计报表。会计报傲表是以更集中、哎更概括、更深刻稗的方式，用一目背了然的表格，把胺一定期间的经营芭状况记录下来编颁成表，报告给报芭表的使用者或者八是财务信息的使班用者。这些表主翱要有三张：扳伴第一张是资产负柏债表埃颁第二张是利润和鞍利润分配表皑瓣第三张就是现金扒流量表澳这几张表的使用拜在以后的内容里摆将详细讲述。会计报表附注白第二部分是会计绊报表的附注。报凹表的数字既有时拌点数，也有期间八数，在这些数字碍背后，读表人有伴很多情况不了解翱。因此，我国澳会计法明确规碍定，编表人还有邦一个义务，就是败对报表中的内容八要做出解释。例挨如关于报表的数癌字计

18、算方法应该靶解释，对报表数哀字的构成内容也疤要解释，报表阅矮读者需要了解的拜情况都要做出详绊细的说明，目的袄是为了帮助报表爸阅读者进一步了案解报表中没有反袄映清楚的一些信熬息。财务情况说明书邦第三部分内容就唉是财务情况说明捌书。一个完整的啊财务会计报告，稗需要对企业的一哀些财务状况，例胺如生产经营情况啊、盈利情况、资哀金的使用情况等傲有个概括性的介跋绍。吧完整的财务会计胺报告书，通常要昂把它装订成册。碍报告书前有目录百，目录要告诉使肮用者，第一部分耙是财务报表，它癌包括哪些表，第绊二部分是会计报坝表附注，它包括皑哪些内容，第三翱部分是财务情况肮说明书。拔财务会计报告可矮以分为月度报告暗、季度报

19、告、半笆年度报告和年度按报告。凡是比1挨年少的报告，通胺常称为中期报告奥。例如月报、季鞍报、半年报。一岸个完整年度的报案告，称为年报。哎不同期间的报告颁，财务会计报告背书所要求的内容爸是不一样的。作哎为月报的财务会埃计报告书编制两盎张表就可以了，笆一张是资产负债班表，一张就是利八润表。半年报，哎即中期报告，通敖常要求编制资产熬负债表、利润表柏、现金流量表和百会计报表附注，办但并不要求写财扒务情况说明书。般标准的年终结算案报告，应该包括颁三部分，即会计盎报表、会计报表霸附注和财务情况稗说明书。【自检】百你常看财务报告伴书吗？你认为财佰务会计报告书的坝使用者通常有哪俺些？拔_伴_胺_百_爸_跋_埃

20、_拔_耙_跋_伴_吧_靶_岸_矮_翱_稗_搬_癌_爱_芭_伴_鞍_傲_皑_拔_埃_案扒见参考答案1-安3【本讲总结】斑本讲主要讨论了碍三个问题：盎第一个问题是把柏会计当做一种语哎言来看待。会计昂有两组词汇，我哎们用这两组词来八描述企业的状况背。第一组词汇描袄述一个企业在特板定时点上，公司暗拥有多少资产，捌它们是什么，公颁司欠了多少债务胺，什么时候还，背股东在这个时候跋拥有多少权利，翱它们是怎么形成暗的。第二组词描绊述了企业在某段癌期间，发生了多奥少收入，多少费肮用，实现了多少傲利润。邦第二个问题是会背计作为一种语言罢，它要遵循一定岸的规则，国家有奥这样的规则，国哎际上也有规则。靶如果把会计看作

21、叭是国际通用的商矮业语言，这个规蔼则就是国际会计熬准则，我国正朝安着这条路一步一耙步的迈进。班第三个问题是一跋份完整的财务会澳计报告书，尤其鞍是年度报告，它霸应该由会计报表疤、会计报表附注扒和财务情况说明般书三部分组成，搬缺一不可。【心得体会】邦_奥_白_蔼_稗_靶_霸_摆_巴_版_矮_般_佰_氨_爸_唉_哀_癌_挨_碍_拔_扮_暗_班_跋_颁_瓣_邦_颁第2讲 怎样罢阅读资产负债表叭（上）佰按资产负债表基础【本讲重点】霸资产负债表四个扳方面的作用芭资产负债表的两坝种格式摆资产负债表的内笆容熬资产负债表及其扒作用胺什么是资产负债啊表叭资产负债表摆资产负债表是反盎映企业某一特定哎日期资产、负债凹

22、、所有者权益等碍财务状况的会计翱报表。疤通俗的说，在资叭产负债表上，企艾业有多少资产，靶是什么资产，有熬多少负债，是哪皑些负债，净资产疤是多少，其构成颁怎样，都反映得昂清清楚楚。在对扳财务报表的学习暗中，资产负债表昂是一个很好的开瓣端，因为它体现坝了企业的财务结绊构和状况。资产鞍负债表描述了它百在发布那一时点袄企业的财务状况伴，正如同我们拿邦一台相机在高速半行进的车辆中按罢下快门，只不过捌这里的昂“笆车辆柏”败是资金流。我们坝得到一幅静态的艾画面，它只描述拌了当时的状况，伴即信息具有时效疤性。案资产负债表的作颁用懊从资产负债表的邦功能上说，主要凹有四个方面的作暗用：案1反映资产及笆其分布状况绊

23、资产负债表能够哀反映企业在特定摆时点拥有的资产笆及其分布状况的八信息。 它表明搬企业在特定时点唉所拥有的资产总摆量有多少，资产爸是什么。 例如版流动资产有多少哀， 固定资产有稗多少， 长期投笆资有多少， 无矮形资产有多少等斑。拔2表明企业所哀承担的债务及其案偿还时间凹资产负债表能够澳表明企业在特定败时点所承担的债摆务、偿还时间及哎偿还对象。如果罢是流动负债，就爸必须在1年内偿皑还；如果是长期癌负债，偿还期限邦就可以超过1年爱。因此，从负债瓣表可以清楚地知昂道，在特定时点罢上企业欠了谁多哀少钱，该什么时胺候偿还。隘3反映净资产矮及其形成原因半资产负债表能够翱反映在特定时点唉投资人所拥有的斑净资产

24、及其形成哀的原因。净资产阿其实是股东权益哎，或者是所有者啊权益的另外一种稗叫法。在某一个绊特定时点，资产班应该等于负债加敖股东权益，因此氨，净资产就是资芭产减负债。应该耙注意的是，可以懊说资产等于负债碍加股东权益，但傲绝不能说资产等暗于股东权益加负办债，它们有着根昂本性的区别。因稗为会计规则特别扳强调先人后己，邦也就是说，企业把的资产首先要用斑来偿还债务，剩肮下的不管多少，熬都归投资人所有板。如果先讲所有邦者权益，就是先按己后人，这在会挨计规则中是不允摆许的。【案例】敖A、B、C三个绊家庭想共同投资罢开公司。 20百02年4月20啊日，他们决定到跋工商局去注册一昂家东方红日文化斑发展有限公司。

25、百注册时，A入股敖35万元，B入昂股40万元，C胺入股25万元，啊共同投入到公司巴的资金是100艾万元。公司运营阿一段时间后，他案们发现资金不够氨，于是决定向银案行贷款。9月1昂5日，他们用公埃司的汽车作抵押拔，向商业银行贷斑款20万元。斑东方红日文化发班展有限公司拥有唉和控制的资产总澳额是120万元盎，投资人投入了俺100万元，向颁银行借款20万哀元。实际上就是安负债20万元加熬股东权益100八万元。净资产是扳120万元减2懊0万元负债。而拌这个净资产是怎扳么样形成的呢？柏投资者入股的时案候，注入企业资肮金，它会形成所板有者权益。企业鞍赚了钱也应该归岸股东所有，它也按叫所有者权益。芭4反映企

26、业财爸务发展状况趋势般资产负债表能够白反映企业财务发唉展状况的趋势。耙当然，孤立的看摆一个时点数，也凹许反映的问题不扮够明显，但是如败果把几个时点数埃排列在一起，企奥业财务发展状况碍的趋势就很明显百了。例如企业的疤应收账款，第1稗年是10万元，扳第2年是20万耙元，第3年是3半0万元，第4年唉是40万元。如绊果把这4年的时安点数字排在一起佰，就很容易发现跋，这个企业的应澳收账款呈逐年上巴升的趋势。应收拌账款逐年上升的安趋势表明，或者翱销售环节没有管稗好应收款，或者佰说明企业做好了俺，市场扩大了，拔相应的应收账款盎也增加了。例如搬拍电影时，摄影扒师只能一个个镜般头的拍摄，每个癌镜头仅仅是一幅佰静

27、态的画面。但懊是，如果把每一摆个镜头有机地连邦起来，就会构成盎一部生动形象的癌动态电影。从这哎个角度来说，如斑果一个企业的管氨理者能够关注每搬一个时点的状况胺，就会对企业的罢财务状况有一个唉比较全面的了解鞍；反之，不注重拜捕捉时点数，将安会给企业的管理盎造成比较大的失霸误。【案例】按总部设在伦敦的袄巴黎银行，是世芭界上首家商业银肮行，创建于17叭63年。但是1搬995年末，这摆家世界上最老牌埃的商业银行却破稗产倒闭了。是什奥么原因使这家老办牌银行走向末路蔼呢？除了银行内唉部的控制有问题凹以外，还有一个拜很经典的问题翱拔这家银行的董事皑长比德巴林不重吧视资产负债表。班在一次演讲中，扒他曾经说过这

28、样叭一句话：若以为八揭露更多的资产爱负债表的数据，傲就能够增进对一懊个集团的了解，邦那真是幼稚无知袄了。他的意思是拜，如果认为时点败数有那么重要，拜那简直就是幼稚叭无知。具有讽刺胺意味的是，他发叭表这番埃“扮高论背”氨之后不到1年的艾时间，巴黎银行隘破产了，这是他癌绝对没有想到的半。因为他不重视唉对资产负债表的岸阅读，使银行付癌出了惨痛的代价叭。其实巴黎银行霸是完全可以避免啊破产的。银行每蔼天都要编资产负敖债表，如果银行芭的高层管理能够盎关注资产负债表霸，就会知道公司伴已经发生什么事哎情。如果及时采胺取措施，就不至案于使得公司破产芭倒闭。因此，虽笆然是时点数，如坝果关注它、认识背它、使用它，就

29、扳能够为管理做出绊很大的贡献。耙资产负债表的格巴式摆目前世界各国主靶要有两种资产负柏债表格式：一是拔账户式表格，二艾是报告式表格。账户式表格瓣资产负债表要披碍露三大数字：一罢是此时此刻有多摆少资产，二是此邦时此刻有多少负盎债，三是此时此八刻拥有多少所有碍者权益。如果把奥这三个数字及其白内容分左右排列蔼，左边列示企业靶拥有的资产，右坝边列示企业的负哎债及所有者权益罢，很像账户，所案以人们称其为账澳户式的资产负债巴表。我国会计制摆度规定的参考格瓣式是账户式，一哀般商店里出售的安也是账户式表格埃。柏表2-1 账癌户式表格邦资产啊行次霸金额隘负债及所有者权安益疤行次皑金额半流动资产安按哀流动负债摆败敖

30、长期投资熬邦哀长期负债邦八邦固定资产罢啊般负债总计袄敖背无形资产俺案挨实收资本班肮坝递延资产颁唉伴资本公积半唉摆其他资产笆白碍盈余公积疤安熬哎靶凹未分配利润隘矮傲哀熬吧所有者权益合计凹唉绊资产总计碍按鞍负债及所有者权颁益合计昂斑报告式表格氨报告式的资产负白债表，它的特点埃是把资产负债和挨所有者权益改成颁上下排列，即首肮先列示企业的所挨有资产，其次列稗示企业的所有负版债，然后列示企笆业的股东权益。敖由于上下排列类爱似于领导的报告瓣，所以称为报告按式的资产负债表矮。昂虽然制度上的参跋考格式是账户式俺资产负债表，可邦是现实生活中所胺见到、所使用的板一般都是报告式哎的资产负债表。版因为现在手工编百制报

31、表的比较少俺，一般都是用计把算机打印报表，捌使用的纸型一般矮都是4纸型，巴如果用账户式的胺资产负债表，不板仅字小，而且很爸难看。而使用报懊告式的表格，不艾仅字比较清晰，奥而且格式也比较跋美观。蔼表2-2 报吧告式表格扮奥资产瓣澳流动资产板长期投资爸固定资产懊无形资产懊递延资产伴其他资产敖资产合计澳颁搬流动负债癌长期负债斑负债总计捌凹败实收资本坝资本公积挨盈余公积爱未分配利润坝所有者权益合计百瓣蔼吧啊办稗扳负债板昂熬熬罢所有者权益斑懊把佰爸败白叭摆伴罢八办隘白扮癌疤岸把暗柏啊昂敖八资产负债表的内肮容资产1流动资产奥流动资产是指可扒以在1年内或者啊超过1年的一个按营业周期内变现矮或者耗用的资产稗。

32、在1年内能够霸变现， 是指一吧般而言， 现实蔼生活中可能经常拔会出现一些非正熬常情况。 列在哀流动资产下的项扳目主要有如下几拜个方面：（1）货币资金拌反映企业库存现碍金、银行结算户胺存款、外埠存款败、银行汇票存款柏、银行本票存款斑、信用卡存款、爸信用保证金存款颁等的合计数，合般称货币资金。（2）短期投资皑企业在证券市场斑上买股票，买债哎券，但持有时间巴不准备超过1年懊的投资，也是流邦动资产。（3）应收账款巴即企业因销售商鞍品、 产品和提鞍供劳务等而应向埃购买单位收取的伴各种款项。 在拌正常情况下， 般这种账款在1年案内应该能够收回唉， 所以也是流版动资产。（4）预付款瓣即企业预付给供跋应单位的

33、款项，皑它也是属于流动敖资产。（5）存货啊存货是指企业在瓣生产经营过程中皑为销售或耗用而伴储存的各种有形靶资产，包括各种按原材料、包装物疤、低值易耗品、奥委托加工材料、百产成品、库存商坝品等。一般来说佰，这些商品在1翱年内企业要么把疤它卖掉变成钱，斑要么把它消耗掉板，然后再变成钱班，也属于流动资佰产。【自检】哎请你在下面属于扮货币资金的选项疤后划百“”哎：罢银行结算户存款扒霸库存现金哀扒商业承兑汇票蔼捌外国存款澳澳银行汇票存款背挨银行承兑汇票佰阿银行本票存款绊案信用卡存款扒艾应收账款背啊信用保证金存款芭跋爱见参考答案2-半12长期投资罢会计上通常是以胺1年为单位，1板年以内的就叫短敖期，1年以

34、上的俺就叫长期，这是敖会计上的一个基傲本划分。长期投吧资强调的是一个稗对外投资的问题拔，如果投资出去爱以后投资企业成碍为被投资单位的安股东，这样的投白资一般叫股权投霸资。企业买股票盎，如果所持有的俺股票准备超过1捌年，或者长期持霸有的话，这个投班资也是长期股权吧投资。爸企业购买债券以埃后，企业和对方埃仍然是一种债权翱债务关系。就是肮把钱借给对方，巴对方付给一定的岸利息。这种投资癌企业并不能变成蔼主人，这叫债权昂投资。3固定资产挨在固定资产当中氨，报表项目要列白示这样一些内容颁：哀（1）固定资产拔原价拌企业购买固定资皑产时花了多少钱扒，叫固定资产原爱价。（2）累计折旧凹固定资产在使用伴过程中，逐

35、渐损败耗而消失的那部熬分价值，叫累计疤折旧。疤（3）固定资产安净值白用固定资产的原鞍价扣掉累计折旧伴就是固定资产净版值。比如公司购哀买一辆汽车花了柏10万元，现在罢已经折旧了1万鞍元，所以净值是肮9万元。（4）在建工程鞍企业搞基本建设罢工程，购买材料岸、物资，这叫工埃程物资；工程已爸经开工了，已经氨投入了资金，这疤叫在建工程。4无形资产岸没有实物形态，扳但是能给企业带芭来经济利益的资巴产，例如商标权版、专利权、土地肮使用权、非专利扒技术、商誉等。5其他资产般在报表中，其他胺资产是比较容易搬出问题的地方。稗除了前边那些资邦产以外，剩下的熬都叫其他资产。般目前我国指的其哀他资产，一个是败摊销期限超

36、过1盎年的费用， 叫瓣长期待摊费用；隘 另一个是其他敖长期资产， 一半般包括国家批准癌储备的特种物资翱、 银行冻结存稗款以及临时设施板和涉及诉讼中的唉财产等。八表2-3 扮资产内容表芭编制单位：A股靶份有限公司 岸隘扮 2001年1耙2月31日 哎搬办 单位：元邦资产哎年末数稗年初数皑流动资产：瓣拜稗货币资金傲1,897,2败85,618.癌79懊911,741哀,820.73胺短期投资熬阿暗应收票据俺636,傲710,917挨.90哀6,065,7隘59,932.班85叭应收股利隘坝碍应收利息哀拔绊应收账款百3,110,6蔼93,439.矮80翱1,205,8板03,404.背18靶其他应收

37、款碍1,719,2巴34,476.百15凹104,878摆,147.67熬预付账款挨260,297白,060.69把323,763拌,972.55澳应收补贴款坝办埃存货拜6,142,8摆16,848.懊70扮7,438,1岸95,385.氨65疤待摊费用澳13,920,跋000.00拜鞍待处理流动资产爸净损失案16,593,耙865矮.44懊27,313,熬926.38背一年内到期的长傲期债权投资傲疤扒其他流动资产暗叭芭流动资产合计芭13,797,翱552,227班.47柏16,077,埃456,590岸.01澳长期投资：耙瓣白长期股权投资半179,689翱,921.45靶179,437稗,2

38、61.09扒长期债权投资挨癌7,818,9蔼66.53翱长期投资合计艾179，689哎，921.45唉187,256俺,227.62败固定资产：八爱挨固定资产原价扒2,497,9疤18,466.坝23暗2,038,5芭02,074.办66败减：累计折旧叭712,266芭,544.18肮525,447皑,052.47傲固定资产净值拔1,785,6安51,922.哎05拌1,513,0瓣55,022.氨19罢减：固定资产减奥值准备搬叭敖固定资产净额版1,785,6熬51,922.奥05巴1,513,0肮55,022.澳19昂工程物资佰471,697百.48板罢在建工程哀532,027班,124.1

39、6佰627,954澳,376.24伴固定资产清理阿245,508白.57背1,046,0矮45.28办固定资产合计昂2,318,3白96,252.搬26埃2,142,0巴55,443.扳71般无形资产及其他矮资产：癌叭安无形资产隘167,520艾,054.43拔171,053哎,884.87跋长期待摊费用懊43,720,搬542.08爱4,134,6扮15.44翱其他长期资产巴疤傲无形资产及其他袄资产合计败211,240叭,596.51邦175,188鞍,500.31佰递延税项：坝白吧递延税款借项傲把白资产总计败16,506,把878,997疤.69板18,574,隘137,795八.12拜把

40、资产分成这样氨几类的意义是什拜么？就是让读者百一看到流动资产哎就知道1年内它癌能够变成钱；看摆到长期投资就知半道回收期要超过把1年；看到固定胺资产就知道它们唉的具体表现形式八就是机器设备；吧看到无形资产就搬是知道是专利等搬等。而且从上往鞍下看，变现能力岸是越来越差。如盎果企业需要钱，胺需要把资产变成敖钱，上边比较容盎易实现，例如流按动资产很容易变搬成钱，但是要想扒把其他资产、无肮形资产变成钱则般比较困难。因此跋，读表时会发现瓣，下边资产占的捌比重越大，企业哀变现能力就越差霸。【自检】芭企业的资产按流跋动性划分有哪几哀类？芭_盎_捌_矮_稗_拌_把_罢_爸_敖_哀_懊_斑_捌_爸_隘_疤_靶_稗

41、_扒_鞍_笆_芭_熬_袄_唉_拜_把摆见参考答案2-跋2负 债1流动负债罢流动负债的偿还搬期肯定是在1年拜以内，1年以内按的流动负债有如扒下项目：（1）短期借款挨短期借款指企业拌借入的期限在1跋年以下的各种借把款。哎（2）应付账款熬和应付票据奥应付账款指因购八买材料、商品或翱接受劳务供应等阿而发生的债务。搬有应付账款和应摆付票据。（3）预收账款昂企业预收客户的瓣钱而没有给商品拔，叫预收账款。傲（4）应付工资矮及应付福利费把应付工资是企业版对职工个人的一凹种负债，是企业案使用职工的知识柏、技能、时间和哀精力而给予职工氨的一种补偿（报案酬）。应付福利唉费是企业准备用吧于企业职工福利昂方面的资金。（

42、5）应交税金爱企业在一定时期搬内取得的营业收板入和实现的利润傲，要按照规定向肮国家交纳各种税蔼金，这些税金叫颁应交税金。爱（6）其他应交颁款疤税法中没有规定罢，但国家强制征啊收（比如教育费袄附加）的款项，昂叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款罢企业借款的偿还矮期超过1年，叫懊长期借款。（2）应付债券佰企业根据国家的鞍规定，向社会发叭行债券以筹集资袄金，称之为应付敖债券。其实这相败当于企业向社会暗各界借钱，对公瓣司来讲它形成的唉是一种债务。对捌于债券的发放，袄国家有严格的制罢度规定，必须切氨实遵守相应的法哎律。爱（3）长期应付阿款败现在的业务当中拜，分期付款的比巴较多。企业买了蔼几台设备，但没

43、哀有马上给钱，其拌偿还期超过1年绊，这样的应付款蔼叫长期应付款。绊表2-4 负捌债内容表按编制单位：A股挨份有限公司 办拜佰2001年12袄月31日吧伴哀单位：元坝负债敖年末数澳年初数罢流动负债：扮翱盎爱短期借款俺237跋,984,24板5.00按1,153,0拔00,000.搬00瓣艾应付票据岸1,371,7唉00,708.傲38敖5,031,6板20,414.半05板应付账款拜1,446,1坝86,787.八35埃1,158,4扮00,489.澳12氨预收账款敖260,395白,348.33吧273,663邦,260.95瓣应付工资办9,875,5隘80.00败靶应付福利费阿137,878

44、熬,063.97板112,667霸,409.29哎应付股利白2,970,8澳18.02敖4,955,5般31.62八应交税金鞍-33,150耙,492.57暗-26,418白,544.61按其他应交款叭岸44,441,啊228.06矮埃46,767,拌082.17瓣其他应付款案55,390,胺948.31扮73,767,罢466.04板预提费用哎905,455扳.55绊587,774昂.72罢一年内到期的长邦期负债拌30,000,芭000.00安9,875,5伴80.00叭其他流动负债班哀半流动负债合计凹3,564,5皑78,690.瓣40啊7,838,8啊86,463.傲35癌长期负债：佰吧

45、霸长期借款挨6,000,0爸00.00捌36,000,摆000.00懊应付债券佰凹鞍长期应付款碍拔板专项应付款稗埃拔其他长期负债霸八安长期负债合计昂6,000,0凹00.00稗36,000,稗000.00白递延税项：搬哀氨递延税款贷项瓣11,020,般467.41罢12,244,扮963.73扮负债合计疤3,581,5哀99,157.拜81瓣7,887,1胺31,427.罢08所有者权益1投资者投入碍投资者投入包括翱两部分：第一部挨分叫实收资本，熬但如果是股份公氨司就叫股本；第安二部分是资本公艾积金。【案例】肮A、B、C三个澳大学教授共同投绊资， 2000白年4月20日，板到工商局注册了跋一个

46、新方教育文拌化发展有限公司办。注册时，A入板股35万元，B叭入股60万元，碍C入股25万元疤，共同投入到公坝司的资金是12把0万元。但他们凹到工商局只注册败100万元，如啊果问新方教育文背化发展有限公司吧此时此刻一共有伴多少资产？回答伴是120万元。澳但如果把120扒万元一分为二，八在工商局注册的哎那笔钱，叫实收八资本100万元跋，超过注册资本疤那部分，叫资本扳公积金20万元翱。其实120万拔元都是投资者入绊资注入进来的，凹但是把它一分为拜二，就便于和我澳国注册资本政策蔼保持一致。2经营积累搬经营中的积累，斑通常也叫留存收矮益。如企业到年扳末时净赚100拜万元，假定净赚傲的100万元一翱概不分

47、配，这1哎00万元就是股板东的，叫所有者胺权益，又叫未分案配利润。如果按柏照公司法的规定败进行分配，10吧万元做法定盈余扮公积金，10万安元做法定公益金碍，这个100万般元就一分为二，爸所赚的100万八元中有20万元吧叫盈余公积金，背另外80万元不矮安排分配，叫未邦分配利润。吧表2-5 股哀东权益内容表瓣编制单位：A股矮份有限公司 挨 2001年1拔2月31日敖罢啊单位：霸板元背股东权益（或所半有者权益）捌年末数隘年初数板股本吧2,164,2霸11,422.案00哎1,988,9艾68,232.哀00稗资本公积稗4,077,0捌48,884.败74摆2,539,3奥36,835.败21版盈余公

48、积坝4,843,7安04,327.邦40班4,738,6跋40,680.岸94八其中：法定公益芭金班953,997岸,675.66俺901,465稗,852.43熬未分配利润跋1,840,3摆15,205.胺74矮1,420,0版60,619.安89伴股东权益合计肮12,925,挨279,839捌.88斑10,687,哎006,368啊.04矮负债及股东权益碍总计啊16,506,癌878,997隘.69稗18,574,搬137,795罢.12芭实收资本和资本叭公积金表明企业唉原来注入了多少芭，而盈余公积金捌和未分配利润，吧表明所赚的钱留斑在企业有多少。【本讲总结】坝在这一讲当中，霸主要讨论了三

49、个奥问题：碍首先，介绍了资鞍产负债表四个方班面的作用。资产埃负债表能够反映懊企业在特定时点隘拥有的资产及其盎分布状况的信息颁；能够表明企业扒在特定时点所承爸担的债务、偿还疤时间及偿还对象肮；能够反映在特搬定时点投资人所摆拥有的净资产及把其形成的原因；罢能够反映企业财爱务发展状况的趋败势。盎其次，介绍了资伴产负债表的两种拔基本格式，一种凹是报告式，一种叭是账户式。国家敖规定使用的是账巴户式表格，然而柏现实生活中常见半的却是报告式的八表格，因为有其疤明显的优势。颁最后，介绍资产岸负债表的基本内埃容，它包括三个氨方面的内容：资盎产、负债、股东昂权益。每个方面爱的内容又包括许矮多小的项目，在柏看报表时

50、，一定熬要明确各小项目岸所指的含义。【心得体会】挨_盎_芭_哀_霸_熬_阿_哎_哎_柏_蔼_板_肮_肮_岸_懊_蔼_傲_安_翱_按_翱_蔼_案_靶_阿第3讲 怎样鞍阅读资产负债表艾（中）白癌基本方法与技巧【本讲重点】碍总额观察把握财跋务变化的方向柏具体项目浏览寻版找变动原因昂借助相关的财务瓣比率透视财务状捌况总额观察阿拿到资产负债表般以后，感到最困唉惑的是不知道要办看什么，这是缺唉乏看表的方法和扒思路。那么，如笆何解除这种困惑阿呢？面对资产负埃债表，首先需要胺考虑的就是观察伴总额的变化。阿不管资产负债表爸的项目有多少，摆其大项目只有三稗个：资产、负债坝、所有者权益，碍而这三个数字之奥间内在的数

51、量关艾系就是资产等于爸负债加所有者权佰益。资产是企业半资源变化的一个肮结果，引起这种暗结果变化的根本半原因主要有两方笆面：一是负债的绊变化；二是所有班者权益的变化。罢既然资产等于负把债加所有者权益扮，那么资产的增伴减变化量应该等伴于负债的增减变佰化量加所有者权岸益的增减变化量芭，即：熬资产=负债+所哀有者权益哎资产的增减变化澳量=负债的增减艾变化量+所有者扮权益的增减变化百量资产增加蔼在具体考察资产搬、负债、所有者哀权益之间的依存背关系时，当一个按企业在某一特定爸时点的资产总额办增加，伴随的原般因可能是负债在疤增加，或者是所隘有者权益在增加案。【案例】拌2000年5月啊，由于扩大经营斑，A公司

52、从银行皑借款100万元拜存入公司账户。哀那么此时此刻A坝公司的资产增加捌了100万元，笆同时A公司的负霸债也增加100拜万元。2001拌年10月，公司吧的管理层认为市扳场形势很好，决拌定继续扩大投资哎，A公司的投资八者继续注入资金白，往公司再注入熬100万元。此爸时此刻，A公司坝的资产又增加1搬00万元，而且翱公司的所有者权佰益也增加100跋万元。也就是说柏，当资产增加时稗，伴随的原因可凹能是负债在增加翱，或者是所有者凹权益在增加。资产减少胺当一个企业资产翱在减少时，伴随霸的原因可能是负扳债在减少，也可哀能是所有者权益奥在减少。【案例】坝2000年8月摆，由于扩大经营把，A公司从银行绊借款10

53、翱0万元存入公司疤账户，偿还期限隘两年。那么此时稗此刻A公司的资扮产增加了100半万元，同时A公叭司的负债也增加安100万元。2拌001年10月斑，公司的管理层扮认为市场形势很岸好，决定继续扩埃大投资，A公司唉的投资者继续注扮入资金，往公司扮再注入100万把元。此时此刻，稗A公司的资产又颁增加100万元笆，而且公司的所俺有者权益也增加拜100万元。2碍002年8月，埃公司的借款已到八期，A公司向银靶行还款100万安元，那么资产会拌减少100万元翱，公司的债务也办就减少了100扒万元。2002半年10月，A公白司的高层管理者柏认为现在的市场拌比较疲软，决定扳减少公司的投资捌。在工商局变更挨公司的

54、注册资本隘，从公司的注册捌资本中依法撤资傲100万元。此稗时此刻，公司的扮资产会减少10案0万元，而股东板的财产权利也会搬减少100万元把。也就是说当资傲产增加时， 负耙债可能在增加，败 所有者权益也碍可能在增加； 蔼当资产减少时，罢 负债在减少，肮 所有者权益也爸可能在减少。跋其实，在现实中懊真实的情况要复傲杂得多。当资产耙增加时，可能负版债在增加，而所疤有者权益在减少蔼。研究这三个数艾字的关系，就可扳以基本上把握企岸业在某个经营时啊段中发生了哪些隘重大变化，也就摆可以摸清这个企熬业财务发展变化鞍的基本方向。爸表3-1般瓣资产负债表颁编制单位：A股拜份有限公司百岸傲爱2001年12哎月31日

55、白挨奥单位：元案资产柏年末数肮年初数摆流动资产：版熬袄货币资金柏1,897,2翱85,618.败79拌911,741肮,820.73爸短期投资扒埃版应收票据版636,710巴,917.90傲6,065,7班59,932.胺85半应收股利伴耙氨应收利息班霸昂应收账款班3,110,6碍93,439.敖80跋1,205,8奥03,404.蔼18邦其他应收款叭1,719,2胺34,476.阿15拜104,878背,147.67笆预付账款罢260,297百,060.69碍323,柏763,972靶.55癌应收补贴款罢癌案存货熬6,142,8矮16,848.疤70敖7,438,1熬95,385.啊65斑待

56、摊费用笆13,920,爸000.00哀唉待处理流动资产百净损失安16,593,袄865.44隘27,313,拌926.38皑一年内到期的长扒期债权投资吧啊靶其他流动资产哎扮笆流动资产合计岸13,797,白552,227胺.47挨16,077,伴456,590肮.01白长期投资：背安哎长期股权投资罢179,689靶,921.45傲179,437佰,261.09安长期债权投资耙绊7靶,818,96俺6.53拌长期投资合计澳179，689哎，921.45澳187,256昂,227.62柏固定资产：吧爸阿固定资产原价白2,497,9皑18,466.艾23颁2,038,5俺02,074.扒66摆减：累计

57、折旧皑712,266爸,544.18拜525,447捌,052.47捌固定资产净值颁1,785,6摆51,922.翱05俺1,513,0把55,022.盎19唉减：固定资产减澳值准备板扮稗固定资产净额邦1,785,6皑51,922.啊05熬1,513,0扳55,022.芭19扳工程物资熬471,697傲.4把8爸般在建工程敖532,027蔼,124.16奥627,954蔼,376.24扮固定资产清理八245,508白.57败1,046,0八45.28般固定资产合计盎2,318,3吧96,252.叭26扳2,142,0邦55,443.靶71唉无形资产及其他芭资产：靶艾暗无形资产白167,520肮

58、,054.43暗171,053袄,884.87翱长期待摊费用肮43,720,扮542.08颁4,134,6暗15.44敖其他长期资产皑百摆无形资产及其他版资产合计叭211,240绊,596.51疤175,188搬,500.31翱递延税项：盎敖埃递延税款借项爱跋捌资产总计翱16,506,俺878,997矮.69盎18,574,碍137,795背.12八负债及所有者权稗益跋年末数班年初数爸流动负债：百爱叭短期借款安237,984斑,245.00扒1,153,0拌00,000.岸00傲应付票据板1,371,7澳00,708.班38霸5,031,6盎20,414.阿05吧应付账款拌1,446,1搬86

59、,787.氨35班1,158,4吧00,489.胺12稗预收账款霸260,395按,348.33暗273,663瓣,260.95柏应付工资爱9,肮875,580阿.00案伴应付福利费稗137,878案,063.97哎112,667坝,409.29靶应付股利哀2,970,8癌18.02白4,955,5矮31.62隘应交税金白-33,150爸,492.57熬-26,418敖,544.61罢其他应交款搬44,441,吧228.06摆46,767,拔082.17爸其他应付款碍55,390,笆948.31袄73,767,拌466.04暗预提费用案905,455矮.55鞍587,774啊.72芭预计负债皑

60、耙办一年内到期的长碍期负债疤30,000,摆000.00把9,87芭5,580.0啊0柏其他流动负债搬碍扳流动负债合计巴3,564,5癌78,690.耙40跋7,838,8巴86,463.案35鞍长期负债：鞍摆澳长期借款袄6,000,0把00.00板36,000,矮000.00按应付债券班芭班长期应付款唉瓣安专项应付款哀挨笆其他长期负债傲坝癌长期负债合计敖6,000,0叭00.00阿36,000,绊000.00板递延税项：敖昂胺递延税款贷项白11,020,胺467.41摆12,244,般963.73奥负债合计敖3,581,5岸99,157.啊81疤7,887,1八31,427.隘08跋所有者权