税务稽查应对：纳税自查与税务稽查应对-第7讲XXXX0402111613370

1、PAGE PAGE 26耙第七讲 增值奥税的纳税审查、胺税务稽查应对及碍案例分析捌第一节 销项癌税额的检查 肮 销项税百额=销售额矮把税率胺 板 一、销售额的暗检查扳 (一)销售确柏认的检查1、价外费用叭增值税暂行条阿例第六条规定板：瓣“癌销售额为纳税人爱销售货物或应税稗劳务向购买方收瓣取的全部价格和背价外费用把”版。具体地说，应瓣税销售额包括以拔下内容：巴（1）销售货物捌或应税劳务取自拔于购买方的全部昂价款；拜（2）向购买方啊收取的各种价外挨费用：耙1）价外费用的隘主要内容：包括佰手续费、补贴、暗基金、集资费、捌返还利润、奖励俺费、违约金（延佰期付款利息）、霸包装费、包装物半租金、储备费、哀

2、优质费、运输装扒卸费、代收款项捌、代垫款项及其疤他各种性质的价胺外收费。上述价跋外费用无论其会案计制度如何核算凹，应并入销售额澳计税。翱2）价外费用不隘包括的主要项目澳： = 1 * GB3 柏昂向购买方收取的癌销项税额。 = 2 * GB3 扳艾受托加工应征消班费税的货物，而蔼由受托方向委托芭方代收代缴的消俺费税。 = 3 * GB3 昂案同时符合以下两耙个条件的代垫运俺费：即承运部门熬的运费发票开具半给购货方，并且胺由纳税人将该项扳发票转交给购货白方。澳（3）消费税税澳金。2、视同销售蔼税法规定，企业胺的下列行为视同碍销售，也应按规皑定作为应税销售胺收入处理。唉3、在收入方面阿会计与税法的

3、差斑异跋在收入方面会计半与税法的差异，案主要从以下几个般方面反映：靶（1）会计收入阿实现与税法收入盎确认在熬时间搬上有差异。1）会计规定罢会计上，对销售懊商品收入的确认扳规定必须符合四凹个条件： = 1 * GB3 芭扳企业已将商品所按有权上的主要风按险和报酬转移给凹购货方； = 2 * GB3 啊肮企业既没有保留扮通常与所有权相癌联系的继续管理埃权，也没有对已皑售出的商品实施胺控制； = 3 * GB3 碍阿与交易相关的经癌济利益能够流入摆企业； = 4 * GB3 癌爸相关的收入和成癌本能够可靠地计奥量。捌企业实际发生销俺售行为，不能够败同时满足上述规八定的四个条件的肮，在当期不能确佰认销

4、售收入。2）税法规定般增值税暂行条瓣例及增值税稗暂行条例实施细啊则对纳税义务叭的确认是依据1半993年7月实阿施的行业会计制氨度规定的销售确埃认方式来列举叙巴述的。叭中华人民共和罢国增值税暂行条澳例第十九条规拌定：埃“增值税纳税义伴务发生时间： 哀销售货物或者应跋税劳务，为收讫耙销售款或者取得傲索取销售款凭据摆的当天。板进口货物，为报昂关进口的当天。岸”瓣中华人民共和盎国增值税暂行条艾例实施细则俺第三十三条隘规定：皑“扳条例第十九条第哎(一)项规定的百销售货物或者应邦税劳务的纳税义跋务发生时间, 叭按销售结算方式百的不同,具体为挨:懊 采取直绊接收款方式销售按货物,不论货物隘是否发出,均为爱收

5、到销售额或取办得索取销售额的背凭据,并将提货班单交给买方的当半天; 蔼 采取托矮收承付和委托银拔行收款方式销售柏货物, 为发出隘货物并办妥托收爱手续的当天;般 采取赊凹销和分期收款方百式销售货物, 案为按合同约定的翱收款日期的当天坝;矮 采取预扮收颁账爸款方式销售货物凹,为货物发出的百当天;颁 委托其稗他纳税人代销货白物, 为收到代板销单位销售的代傲销清单的当天;矮 销售应靶税劳务,为提供扳劳务同时收讫销芭售额或取得索取坝销售额的凭据的氨当天; 芭 纳税人俺发生本细则第四艾条第(三)项对邦第(八)项所列斑视同销售货物行安为, 为货物移把送的当天艾。皑”3）差异4、检查 靶 （1）采办用直接收款

6、方式熬销售货物，销售拔确认的检查凹 奥常见的错漏：检查方法：肮 （2）芭采用托收承付和俺委托银行收款方暗式销售货物，销扒售确认的检查胺 皑常见的错漏：检查：翱 （3）败采用赊销和分期癌收款方式销售货般物，销售确认的挨检查半 扒 昂常见的错漏：检查：暗 （4）挨采用预收货款方案式销售货物，销罢售确认的检查常见的错漏：检查：吧案例 20佰03年12月份搬检查企业当年增跋值税缴纳情况，埃进行账簿检查时蔼，发现企业稗“皑预收账款班”埃账户贷方余额4案16520元，敖金额较大。经进俺一步深入检查明翱细账和有关记账摆凭证、原始凭证吧及产品出库单，敖查明产品已经出哀库，企业记入拌“挨预收账款疤”奥账户的余额

7、全部耙是企业分期收款八销售产品收到的熬货款和税款，而伴没有及时结转产把品销售收入。经摆核实，该批产品拔生产成本价为3氨00000元。凹 （5）伴采用其他结算方唉式销售货物，销伴售确认的检查稗 常见的氨错漏：检查：肮 (二)坝产品(商品)销败售价格的检查稗 1对皑价外费用的检查板主要的表现形式捌是：检查：爸 2产鞍品(商品)销售斑价格明显偏低的叭检查巴 (1)拜按纳税人当月同搬类货物的平均销阿售价确定；安 (2)败按纳税人最近时半期同类货物的平懊均销售价确定；叭 (3)办按组成计税价格捌确定。组成计税袄价格的公式为：拌 组成计版税价格成本百稗(1+成本利润版率)碍 应纳增佰值税组成计税背价格绊耙

8、增值税税率岸 属于从伴价征收消费税的佰货物，其组成计绊税价格的公式为摆：巴 组成计敖税价格成本瓣邦(1+成本利润靶率)半疤(1消费税税笆率)矮 应纳消扒费税组成计税办价格绊背消费税税率懊 上述公艾式中的成本，销班售自产货物的，案为实际生产成本搬，销售外购货物蔼的为实际采购成爱本。板 上述公瓣式中的成本利润鞍率为10，但扳属从价定率应征板消费税的应税消办费品，为消费跋税若干具体问题哎的规定中规定肮的成本利润率。罢 对视同吧销售货物行为而扳无销售额的，也斑可比照上述原则哀确定销售额。罢 安计算调整为：百 应补增安值税或消费税笆核实应缴增值税拔或消费税绊版按偏低价格已缴芭增值税或消费税办 账务调伴整

9、为：扳 借：应扳收账款(追补增艾值税)靶 或：利爱润分配懊凹未分配利润(赔把补增值税)办 贷芭：应交税金办扒增值税检查调整摆 或艾：应交税金佰邦未交增值税拌 借：主白营业务税金及附奥加矮 或：以爱前年度损益调整芭 贷半：应交税金捌绊应交消费税扳 3从奥销售收入中坐支凹费用的检查伴 常见的巴错漏：检查：爸 4加盎工业务收入的检皑查百 常见的啊错漏：检查：碍 案例扮 某制药厂接敖受加工药品一批隘，药品已完工出搬厂交付委托方。佰制药厂取得加工搬收入 5000笆0元，已入皑“颁主营业务收入扳”艾账户，计算销项扒税额，核算利润柏无误。但在加工拜过程中发生余料百收入4000元埃没有入账，加工安过程中为委托

10、方耙垫用辅助材料成霸本价800元，笆作价按lOOO肮元结算(未收取熬增值税)。企业背记账为：巴 借：应埃收账款盎啊委托方 背lOOO阿 贷绊：原材料 胺 矮 板lOOO 癌 5采凹用以旧换新方式艾销售货物的检查 检查：调整账务为：拌 借：原疤材料或材料物资按(旧货物收购价碍进项税额)败 爱 应交税金败瓣增值税检查调整百 贷啊：主营业务收入胺(旧货物回收价板)隘 借：利半润分配笆巴未分配利润(赔搬补增值税)碍 贷扒：应交税金坝笆增值税检查调整胺 属于应霸税消费品的，还八应追补消费税。般 6采芭用还本销售方式鞍销售货物的检查常见的错漏： 检查：奥其账务调整为：坝 蔼 借：营吧业费用叭 贷爸：主营业

11、务收入隘 巴 应交税金敖邦增值税检查调整靶 属应税暗消费品的，还应伴追补消费税。矮7随同产品出傲售包装物计价的百检查肮 盎 计算调整如下百：扒 不含增斑值税销售额清盎理没收押金收入靶案(1+增值税税败率)靶 应补增耙值税不含增值办税销售额板吧增值税税率八 应补消伴费税不含增值芭税销售额百岸消费税税率凹 账务调昂整为：般 借：其安他应付款盎爱存入保证金拜 或：应绊付福利费或盈余鞍公积等账户拜 贷埃：应交税金岸岸增值税检查调整版 半 应交税金瓣袄应交消费税 败 八 百 本年利润稗上述分录中哀“爱应付福利费白”斑、鞍“伴盈余公积办”佰账户的调整额为阿逾期未退包装物耙没收的押金的企碍业错转账户的数耙额

12、，应按原发生摆额从原进账科目皑中予以冲销。 埃 哀 (三)啊视同销售货物的疤检查 税法规定：会计规定：注意事项： 检查：坝 1委癌托代销和受托代拌销货物的检查八增值税暂行条耙例规定：俺“吧将货物交付他人熬代销和销售代销败货物均视同销售般”昂，同时规定罢“安委托其他纳税人氨代销货物，收到癌代销单位销售的捌代销清单的当天安确认收入吧”拔。具体检查方法：凹 扒 案例 某唉厂为增值税一般般纳税人，委托外啊地商业企业代销芭A产品（属应征搬消费税产品），靶代销结算清单资爱料如下：吧 A产品翱5000公斤，懊销售额为500搬00元，代收A斑产品增值税额为半8500元，按熬合同规定代销手耙续费6计扣手罢续费3

13、000元靶，该厂记账为：爸 借：银傲行存款 氨58500胺 贷吧：应付账款 搬 585笆00般 经查核霸，该批A产品成昂本价为2000挨0元，若A产品敖消费税税率为2靶5。扒 2总扳机构和分支机构阿之间调拨货物的碍检查 检查：资料八关于企业所属机叭构间移送货物征矮收增值税问题 摆（澳1998年8月摆26日国税发耙19981坝37号哀） 拌目前，对实行统败一核算的企业所矮属机构间移送货八物，接受移送货翱物机构(以下简癌称受货机构)的昂经营活动是否属安于销售应在当地背纳税，各地执行伴不一。经研究，岸现明确如下： 阿中华人民疤共和国增值税暂爸行条例实施细则拜第四条视同销斑售货物行为的第拜(三)项所称

14、的斑用于销售，是指摆受货机构发生以肮下情形之一的经癌营行为： 凹1、向购货芭方开具发票； 扳2、向购货半方收取货款。 埃受货机构的懊货物移送行为有柏上述两项情形之按一的，应当向所摆在地税务机关缴半纳增值税；未发啊生上述两项情形哀的，则应由总机叭构统一缴纳增值蔼税。 傲如果受货机百构只就部分货物蔼向购买方开具发瓣票或收取货款，瓣则应当区别不同挨情况计算并分别熬向总机构所在地案或分支机构所在靶地缴纳税款。 艾关于企业所属机百构间移送货物征巴收增值税问题的癌补充案规定：佰 扒（拌1998年12柏月3日国税函唉19987袄18号盎）背（一）国税吧发1998碍137号通知是疤对中华人民共叭和国增值税暂行

15、扳条例实施细则绊第四条第(三)疤款的解释，本应斑从该细则实施之稗日起执行。但由把于国税发19吧98137号疤通知下发前，该邦细则上述条款所翱称“销售”概念袄未予明确，致使半各地税务机关和百纳税人理解上有俺分歧，执行上也瓣不尽一致。鉴于百这一实际情况，肮为了避免给企业岸生产经营和财务跋核算造成较大影班响，国家税务总唉局决定，以19袄98年9月1日绊为界限，此前企凹业所用机构发生癌国税发199按8137号通捌知所称销售行为坝的，如果应纳增敖值税已由企业统澳一向企业主管税挨务机关缴纳，企八业所属机构主管胺税务机关不得再埃征收此项应纳增般值税。如果此项芭应纳增值税未由罢企业统一缴纳，阿企业所属机构也佰

16、未缴纳，则应由吧企业所属机构主氨管税务机关负责啊征收；属于偷税阿行为的，应由企蔼业所属机构主管扳税务机关依照有矮关法律、法规于摆以处理。199傲8年9月1日以啊后，企业所属机办构发生销售行为懊，其应纳增值税巴则一律由企业所柏属机构主管税务扳机关征收。 八（二）为了爸有助于各地税务懊机关执行这一决氨定，并有利于查搬处纳税人是否有吧瞒报应税销售额蔼行为，企业及其摆所属机构应分别巴向其主管税务机背关报送已纳税销叭售额等有关资料安，由其主管税务哀机关进行审核确澳定。 霸1、199半9年1月31日罢以前，企业应将败设在外县(市)扳的所属机构名单案及各所属机构自坝1994年1月靶1日至1998哀年8月31

17、日期傲间的下列资料报疤企业主管税务机伴关，由企业主管拜税务机关审核企靶业所属机构在此敖期间发牛的销售瓣额是否已由企业懊统一缴纳了增值疤税。 拜（1）企业敖所属机构开具的捌发票所注明的销扒售额(分月列明傲)； 昂（2）企业拜所属机构虽未开巴具发票，但由企班业所属机构向购般货方收取贷款的靶销售额(分月列皑明)； 笆（3）企业翱所属机构接受企哎业或企业的其他扒所属机构移送的啊货物的数量，发熬出的货物的数量版，发出货物中属版于企业所属机构癌本身销售的数量捌，库存数量(各鞍项数量均分月列阿明)。 爱2、企业所般属机构也应将上笆述资料报企业所跋属机构主管税务哀机关，出企业所瓣属机构主管税务巴机关审核确定企

18、碍业所属机构在此皑期间发生的销售阿额、应纳增值税把额、在1998矮年8月31日以瓣前已由企业所属霸机构主管税务机昂关征收的增值税八额。以及是否有坝未缴或少缴的增半值税额。 拜企业所属机扳构主管税务机关把接受上述资料时按，应当即予以回按执以资证明，回哀执须有企业所属叭机构主管税务机般关签章。 笆3、199瓣4年1月1日至皑1998年8月八31日期间，企巴业所属机构发生熬国税发199扒8137号通傲知所说的销售行艾为，如果应纳增摆值税在1998板年9月底以前已傲由企业统一向企叭业主管税务机关拔缴纳，并由其所罢在地县以上税务安机关开具企业盎所属机构已纳增拜值税证明(以芭下简称已纳税证疤明)，企业或其

19、盎所属机构应在1笆999年1月3案1日以前将该证绊明报送企业所属奥机构主管税务机爸关，企业所属机颁构主管税务机关爸对该证明所列明奥的销售额不得再肮征收增值税。 拔4、企业所袄属机构在199背4年1月1日至跋1998年8月叭3l日期间发生俺的应纳增值说虽翱已由企业统一缴懊纳，但企业未向斑税务机关申请开唉具已纳税证明，白或虽申请取得已暗纳税证明但未在隘1999年1月把31日以前报送吧到企业所属机构哎主管税务机关，把企业所属机构主耙管税务机关有权叭征收此项应纳增挨值税，并负责开巴具已纳税证明，搬由企业持此证明扒向企业主管税务扒机关申请抵减此懊项已纳税款，企阿业主管税务机关碍不得拒绝予以抵捌减。 绊5

20、、已纳税敖证明的内容如下澳： 爱（1）主送罢单位即企业所属盎机构主管税务机盎关全称； 翱（2）企业芭所属机构全称及蔼坐落地点； 鞍（3）企业爱所属机构在19暗94年1月1日扮至1998年8跋月31日期间发办生的已缴纳增值挨税的销售额及缴拜纳的增值税税额疤(按月列明)；澳 懊（4）企业翱所属机构在19埃94年1月1日肮至1998年8颁月31日期间接皑受企业或企业的霸其他所属机构移拌送的货物的数量稗，发出的货物的澳数量，发出货物柏中用于企业所属柏机构本身销售的傲数量，库存数量坝(各项数量均分盎月列明)； 翱（5）证明埃开具单价即企业摆主管税务机关全埃称及签章； 佰（6）证明唉开具日期。 办6、已纳

21、税懊证明应按本通知坝所附统一样式(瓣规格由企业主管敖税务机关自定)矮打印开具。 氨该证明应由摆开具机关留底备暗查，接受机关留半存备查。 瓣 3用熬于非应税项目货跋物的检查埃 常见的扒错漏：检查：把 4用艾于投资货物的检捌查袄 常见的半错漏：检查：账务调整为：芭 借：长伴期投资把 贷笆：应交税金办百增值税检查调整应交消费税肮 例芭 某企业将购进板已登记入账的原蔼材料一批，购进班成本价为100芭000元，进项罢税额为1700矮0元，用于对外盎投资，企业记账肮为：拜 借：长奥期投资 暗 巴 拔 背 1170班00按 贷瓣：原材料 拌 俺 案 巴 蔼 10000肮0跋 哀 应交税金昂白应交增值税(进癌

22、项税额转出) 把 1700敖0 隘 5用氨于分配货物的检澳查常见的错漏：检查：八(1)按产品(颁商品)、原材料阿成本价结算，漏氨记销售。熬分配产品(商品埃)、原材料，有艾的企业不开增值罢税专用发票，这摆就容易导致不反阿映销售环节的销唉售税金。对此，按应进行调整。 稗 扒 艾计算调整为：肮 应补增办值税不含增值扳税销售额袄柏增值税税率皑 应补消奥费税不含增值氨税销售额懊哀消费税税率矮 或产爱品数量阿隘消费税单位税额氨 账务调安整为：翱 借：应敖付利润 疤(追补增值税)稗 贷伴：应交税金袄挨增值税检查调整安 借：应安付利润 昂(追补销售差价盎)盎 皑 主营业务成本暗或其他业务支出隘(成本价)氨 贷

23、办：主营业务收入按或其他业务收入拜 借：主白营业务税金及附耙加稗 贷癌：应交税金扮扒应交消费税跋(2)按产品(懊商品)或原材料奥售价分配对转，搬漏记销售。拌 俺 计算调整为：邦 应补增罢值税产品(商靶品)或原材料不芭含增值税售价吧扮增值税税率坝 应补消叭费税产品(商耙品)或原材料不稗含增值税售价哀皑消费税税率办 或产暗品数量颁哀消费税单位税额拜 账务调盎整为：绊 借：应哎付利润 半(追补增值税)哎 贷澳：应交税金八叭增值税检查调整跋 借：库岸存商品或原材料胺(不含税售价与捌成本价之差额)皑 佰 主营业务成本凹或其他业务支出扒(成本价)爸 贷昂：主营业务收入昂或其他业务收入罢 借：主扒营业务税金

24、及附班加般 贷蔼：应交税金板岸应交消费税般 6、用岸于无偿捐赠货物唉的检查按 常见的班错漏：检查：罢 (四)皑已列销售账户错板报销售额的检查笆 瓣检查时，应着重爱抓住以下几个方霸面进行查核。啊 1短绊报、漏报销售额翱的检查柏 2按鞍销售差额申报纳八税的检查败 3计岸算处理错误，多案计销售额，少计叭或不计销项税额扳的检查拜 检查方疤法：拔 八计算调整为：颁 应补增鞍值税不含增值爸税销售额癌般增值税税率申艾报税额埃 应补消罢费税不含增值氨税销售额隘捌消费税税率申罢报税额皑 或：产白品销售数量翱摆消费税单位税额败申报税额翱 账务调伴整为：巴 属于短芭报、漏报项目造半成的错漏，将已斑收未缴的增值税柏作

25、自缴处理。半 吧 借：应斑交税金疤把应交增值税(已埃交税金)挨 贷案：银行存款邦 属于按疤扣除部分依销售暗差额申报纳税的百，其少收的增值半税作追缴或赔缴百处理。摆 借：应哀收账款 邦(追缴增值税)罢 或：利八润分配昂扳未分配利润(赔叭缴增值税)稗 贷唉：主营业务收入坝 霸 应交税金跋拌增值税检查调整敖 或版：应交税金跋熬未交增值税爸 属于计蔼算处理错误，多俺计销售额，少计碍或不计销项税额癌造成的错漏应调坝整损益类科目，扮补记销项税额。伴 借：主罢营业务收入昂 或：以把前年度损益调整矮 贷矮：应交税金啊搬增值税检查调整安 或肮：应交税金瓣癌未交增值税扮属于应税消费品瓣的，还应根据其把不同销售对象

26、的绊具体情况作出相鞍应的账务调整。俺 例安 某橡胶厂主拜要生产各种汽车霸轮胎，同时附带败生产三角带、传鞍动带等副产品。半对其某月份的销岸售收入情况进行班检查时，从捌“捌库存商品翱”鞍明细账中发现既安有轮胎的销货发百出，也有三角带胺的销货发出，并翱结转了产品销售白成本和其他业务敖支出成本。经进唉一步检查柏“疤主营业务收入芭”稗和拜“暗其他业务收入凹”伴明细账，发现有傲轮胎销售收入3碍25600元和扳三角带销售收入靶 58500元颁，收取增值税额扳65297元。板再检查企业纳税拌申报表，申报应敖税收入额为32敖5600元，申哎报增值税销项税蔼额为55352爸元。检查认定，霸该企业增值税申颁报错误，

27、其错误鞍原因是未将三角坝带副产品的销售般收入并入轮胎收绊入申报纳税。 把4销货退回、澳折扣与折让的检癌查班 (1)销货退熬回的检查。八 (2)啊销售折扣和折让氨的检查佰 (五)颁应列未列销售账哀户，漏记销售额百的检查半 检查的肮基本思路：绊 此类错熬漏问题，一般有败以下几种表现形把式：隘 1产哀销对转芭 (1)耙对采用含增值税霸售价结算的调整凹 计算调矮整为：俺 应补增啊值税=含增值税癌销售额叭艾(1+增值税税邦率)艾敖增值税税率把 属应税跋消费品的，还应肮同时追补消费税肮 应补消捌费税含增值税爸销售额百唉(1+增值税税跋率)肮败消费税税率昂 昂 或=扒产品销售数量佰耙消费税单位税额埃 返回产

28、白品(商品)成本爸产成品(商品翱)冲减额成本懊价背捌决算前的账务调跋整为：唉 借：库澳存商品(增值税埃冲减产成品返回扒额)绊 贷氨：应交税金翱阿增值税检查调整敖 借：库啊存商品(不含增叭值税售价与成本般价之差额)啊 啊 主营业务成本翱 贷哎：主营业务收入邦 借：主捌营业务税金及附啊加叭贷：应交税金碍碍应交消费税扳板决算后的账务调靶整为：懊 借：库蔼存商品(含增值百税售价与成本价霸之差额)蔼 贷摆：应交税金氨昂未交增值税啊 艾 胺 暗把应交消费税暗 胺 以前年度柏损益调整按 同时调稗整应补的所得税盎。懊 (2)昂对采用不含增值绊税售价结算的调扒整按 这种让拔税压价销售，一奥般是纳税人销售邦货物或

29、提供应税扳劳务，开具发票昂时有意不收取增靶值税，以进行的巴交换业务，有时爸也由于计算上的胺错误而造成的短昂收增值税。爸 计算调敖整为：胺 应补增胺值税=不含增值笆税销售额八皑增值税税率按 应补消稗费税不含增值佰税销售额翱俺消费税税率扳 扮 或=柏产品销售数量拜啊消费税单位税额翱 返回产敖品(商品)成本摆的计算与前相同班 胺盎决算前的账务调颁整为：霸 借：应坝收账款(追补增艾值税) 板 或：利胺润分配斑斑未分配利润(赔蔼缴增值税)靶 贷凹：应交税金拜巴增值税检查调整办 借：库按存商品(不含增斑值税售价与成本爱价之差额)摆 氨 主营业务成本白 贷半：主营业务收入爸 借：主挨营业务税金及附疤加啊 贷

30、懊：应交税金拌斑应交消费税翱 鞍唉决算后的账务调暗整为：案 借：应袄收账款(追补增埃值税)澳 或：利爱润分配坝扮未分配利润(赔翱缴增值税)爸 贷拌：应交税金芭靶未交增值税百 借：库皑存商品(不含增奥值税售价与成本按价之差额)隘 贷袄：应交税金捌埃应交消费税跋 翱 以前年度矮损益调整 癌同时调整应补征按的所得税。氨 2交颁换产品(商品)办对转熬 斑阿按含增值税售价稗结算对转的进项敖税额调整为：板 借：应氨交税金肮熬增值税检查调整昂 贷敖：原材料或库存傲商品敖 原材料坝或库存商品的调安整额是指换回的盎材料物资价款中岸包含的增值税额埃。绊 百搬按不含增值税售敖价结算对转的进懊项税额调整为：按 借：应

31、阿交税金爸稗增值税检查调整挨 贷班：应付账款或银坝行存款搬应付账款或银行皑存款是指企业收绊到专用发票时，稗换回材料物资应瓣负担或应支付的胺增值税额。爸 案例矮决算前检查某敖县红光工厂某年蔼度的纳税情况，按对该年度内l班11月份的销售坝额、增值税额、翱利润额等指标进叭行了纵向对比分笆析。发现11月佰份实现的收入和把利润最少，而1熬1月份又是该厂挨生产销售旺季，颁初步认定11月艾份销售收入不正哀常。通过抽查1蔼1月份耙“般库存商品扮”癌明细账和全部记板账凭证发现，1案4号凭证所反映癌的账务对应关系懊为：唉 借：在八建工程奥蔼钢材 扳 袄234000巴 贷哎：库存商品笆稗A产品 笆 234隘000澳

32、 检查原拔始凭证和有关资胺料，一张是以含傲增值税价格计算疤的销售发货票，奥一张是县建材公懊司的发货票，一跋张是县红光工厂翱基建科钢材验收板单。经核实该批靶A产品产品成本罢价为15000凹0元。很显然红板光工厂是以自产伴A产品和建材公按司换取了钢材。 半 (2)背按成本价等额交鞍换产品(商品)啊对转阿 扒懊决算前的账务调佰整为：八 借：应白收账款(追补增叭值税)皑 或：利跋润分配笆爸未分配利润(赔唉补增值税)芭 贷按：应交税金办爸增值税检查调整拔 借：应芭收账款(追补销稗售差价)皑 或：利佰润分配扒未分配利润(赔笆补销售差价)袄 绊 主营业务成本啊 贷巴：主营业务收入佰 借：主叭营业务税金及附按

33、加蔼 贷八：应交税金跋吧应交消费税颁 奥搬决算后的账务调扳整为：班 借：应哎收账款(追补增邦值税和销售差价般)芭 版 或利润分配盎般未分配利润(赔哎补增值税和销售百差价)疤 贷罢：应交税金癌挨未交增值税盎 背 澳 芭把应交消费税半 把 以前年度笆损益调整拔 同时调案整应补征的所得爸税。挨 对换回奥材料结算价款和矮进项税额的调整疤，待收到对方开疤具的增值税专用啊发票时，视其换阿回材料的用途，瓣再进行调整。靶 3销把售收入直接冲减瓣生产成本 埃 4以白货抵债，直接对捌转唉 其调整翱的内容和处理方鞍法亦与前述疤“白产销对转哎”矮的计算调整相同埃。唉 5主绊营业务收入挂往办来结算账户（1）常见错漏（2

34、）检查捌 6销扳售收入记营业外罢收入俺 （1）拌常见错漏：（2）检查拜案含增值税售价的拌账务调整为：稗 借：营俺业外收入扳 贷挨：主营业务收入把 盎 应交税金昂稗增值税检查调整半 借：主佰营业务税金及附唉加绊 贷拜：应交税金背阿应交消费税按 疤袄不含增值税售价案的账务调整为：隘 借：应皑收账款(追补增蔼值税)扮 或：利扒润分配挨哎未分配利润(赔板缴增值税)白 贷矮：应交税金半案增值税检查调整肮 借：营柏业外收入澳 贷百：主营业务收入案 借：主背营业务税金及附按加安贷：应交税金敖岸应交消费税昂 7账昂外经营、体外循拔环半（1）常见错漏阿：（2）检查扮 二、适哀用税率的检查爸 (一)叭兼营不同税率

35、的爱货物或应税劳务板适用税率的检查挨 1有罢无高税率产品(爱商品)，错按低霸税率报税 懊 2有案无未分别核算不斑同税率的货物或背应税劳务的销售伴额错按税率计税爸 埃计算调整如下：肮 应补增百值税=产品（商肮品）或应税劳务胺不含税销售额1百7俺挨实际收取的增值瓣税额岸 账务调皑整为：颁 借：利吧润分配拌扮未分配利润傲 贷皑：应交税金埃八增值税检查调整耙 或稗：应交税金懊背未交增值税啊此类问题查补的盎增值税，一般不傲应涉及损益类科挨目的调整，应由矮企业税后利润赔哎补少缴的增值税阿。稗 胺 （二)销售不袄同税率的货物或拌应税劳务，并兼隘营应属一并征收瓣增值税的非应税邦劳务适应税率的吧检查斑 俺计算调整为：岸 销售货拜物或应税劳务应袄补增值税=不含袄增值税销售额板艾增值税税率 拔 靶 非应税澳劳务部分应补增扮值税=非应税劳白务销售额办翱（1+l7）鞍碍17案 账务调扮整为： 拔 借：本隘年利润或以前年埃度损益调整肮 贷翱：应交税金拌俺增值税检查调整百 或绊：应交税金案跋未交增值税板属应税消费品的暗，还应计算调整按消费税，同时调芭整错记的营业税靶。案 (三)傲混合销售行为适把用税率的检查胺 检查时，把应根据混合销售俺行为的标志开展拌检查。扳1检查企业混挨合销售行为是以半销售货物或应税氨劳务为主，还是扮以非应税劳务为板主。阿2检查混合销跋售行为申报销项扒税额的收入额是皑否正确。靶 按 三、销