税务稽查方法技巧及案例分析

1、 扒第一部分、流转靶税的检查袄一、流转税检查霸的方法（概述）（一）全查法案全查法又称详查白法，是对被查对班象一定时期内所澳有会计凭证、会碍计帐簿和会计报袄表等会计资料进爱行全面、系统检袄查以确定当期应爱纳增值税、消费熬税、营业税的一笆种检查方法。这颁种方法检查内容耙比较全面，易于案从多方面发现问般题，但费时费力背。一般适用于经啊营活动比较简单巴，财务会计制度吧不健全，帐目比敖较混乱的被查对岸象。（二）抽查法哎抽查法是对被查蔼对象的会计凭证哀和会计帐簿抽出版一部分进行重点翱检查以确定当期败应纳增值税、消罢费税、营业税的皑一种检查方法，斑采用这种方法，暗由于抓住了重点伴，比较省力，但霸容易疏漏一些

2、问胺题，适用于会计阿核算比较健全的哀被查对象，采用阿这种方法前，必板须确定抽查对象巴。（三）顺查法百顺查法是顺着会皑计核算的程序，绊从检查会计凭证爸开始，用会计凭碍证核对会计帐簿氨，再用会计帐簿扳核对会计报表以扳确定当期应纳增翱值税、消费税、拔营业税的一种检挨查方法。这种方阿法检查得比较系翱统全面，但工作皑量大，一般适用背于财务管理比较澳混乱的被查对象肮。（四）逆查法叭逆查法又称到查翱法，是逆着会计埃核算程序，从检昂查会计报表核对案会计帐簿，再由啊会计帐簿核对会傲计凭证以确定当柏期应纳、消费税奥、营业税的一种哎检查方法。这种熬方法从会计报表翱入手，检查涉及隘流转税方面有疑百问、有问题的内邦容，

3、避免面面俱捌到。这是税务检扒查最常用的一种叭方法。（五）核对法挨核对法是根据复皑式记帐原理，按扳照会计科目之间扮的对应关系，将澳相互联系的资料挨加以对照和审核背，检查其是否正捌确，以确定当期捌应纳增值税、消肮费税、营业税的俺一种检查方法。（六）查询法暗查询法是对检查靶过程中发现的疑唉点问题，通过调霸查和询问弄清事跋实真相，以确定翱当期应纳增值税爸、消费税、营业霸税的一种检查方柏法，查询法分为奥面询和函询两种坝形式。（七）盘点法爱盘点法是对被查稗对象的财产物资爱进行实地清查、叭盘点，检查帐实笆是否相符，以确熬定当期应纳增值爱税、消费税、营盎业税的一种检查靶方法。盘点法分盎为直接盘点和监百督盘点两

4、种形式把。（八）观察法昂观察法是对被查胺对象的生产经营敖、财产物资保管搬、内部制度等情八况进行实地观察奥，发现问题和线扒索进行以确定当阿期应纳增值税、俺消费税、营业税斑的一种检查方法摆。（九）分析法败分析法又称比较柏分析法，是利用邦被查对象的帐表拌资料同其历史资肮料、计划指标实翱际执行情况或与佰同行业的相关资伴料进行分析对比昂来发现差异，以拜确定当期应纳增啊值税、消费税、啊营业税的一种检奥查方法。袄（十）计算机审艾查法熬计算机审查法是澳指对财务管理的板计算机数据、计绊算机程序、机内按文件进行检查，颁检查其控制功能板的可靠性和处理靶经济业务的准确案性，以确定当期笆应纳增值税、消岸费税、营业税的柏

5、一种检查方法。拌以上十种检查方袄法，各有所长，昂它们互相包含、扮互相渗透，进行稗税务检查时，要八根据实际情况将安几种方法有机结皑合，灵活运用。袄二、盎增值税检查的方跋法与技巧芭（一）增值税销斑售额及销项税额拜的检查把(挨结合实际案例)皑工业企业产品销败售收入的检查与岸案例白工业企业产品销捌售收入科目，用板于核算企业销售熬产品，包括产成搬品、自制半成品俺、工业性劳务，敖即增值税货物及熬提供应税劳务所哀发生的收入。企蔼业实现的产品销稗售收入记入本科碍目的贷方，发生坝销货退回时，不八论是属于本年度版还是属于以前年扮度的销售，都应挨冲减本期的销售拜收入，借记本科巴目。企业发生的芭销售折让和销售爸折扣，

6、也应作为哎产品销售收入的案抵减项目，记入暗本科目的借方。百期末本科目余额皑转入本年利润科板目，结转后本科扒目无余额。绊（1）、工业企袄业自制产品销售唉收入的检查与案般例瓣纳税人销售货物坝或者提供应税劳扳务，其纳税义务扒发生的时间为收岸讫销售款或者取吧得索取销售款凭啊据的当天。由于叭销售结算方式的办不同，纳税义务拜发生时间也有所安不同。吧案采取直接收款方扳式销售货物的检凹查案例A、检查方法摆将已开具的增值按税专用发票的数耙额与企业叭“霸产品销售收入坝”挨账户的贷方发生伴额相核对，检查矮有无将已开具的搬增值税专用发票斑的销售额未记入爱产品销售收入的翱行为；核对般“熬银行存款扳”翱、凹“岸现金耙”矮

7、、摆“罢应收账款艾”白的借方发生额，坝检查有无将已实蔼现的产品销售收唉入记入其他账户爱。B、检查案例隘案例1某机背械制造厂，系增扒值税一般纳税人埃，主要生产汽车按齿轮，采取直接翱收款方式销售货捌物。1998年埃10月，申报的隘产品销售收入下疤降的幅度较大。班税务检查人员在芭增值税日常检查罢时，通过审核企版业已开具的增值碍税专用发票的销摆售额、普通发票版的销售收入，并扳与销售账核对，挨查出发票销售额疤大于申报的销售扳额1lO000柏0元，所收款项懊账务处理为借记百“把银行存款案”敖，贷记唉“背应付账款扮”奥。胺按有关规定应补佰增值税为：l百100000X啊17=187傲000(元)，笆并予以处罚

8、。笆纳税人应作如下埃账务调整： 岸 暗借：应付账款：绊 芭 办 矮 败1287000耙贷：产品销售收扒入 拌 爱 皑 1100哀000百应交税金-增板值税检查调整 伴 斑 187绊000艾案例2某服案装厂，系增值税吧一般纳税人，采懊取开具普通发票安直接收款韵方式跋销售货物。19哎97年9月份有邦I份记账凭证中靶所作的账务处理办为：版 借：银行存懊款 矮 蔼 234挨000百 贷：应靶付账款罢柏某商场 艾 234颁000挨税务检查人员在蔼增值税日常检查罢中，通过检查办“吧应付账款伴”爱明细账、芭“挨产成品爸”盎明细账、查明该阿厂与某商场没有般业务往来，是企哀业为了将收入后耙移，虚设往来账巴，瞒报

9、已实现的巴销售收入。按有叭关规定应补增值跋税234000板艾(1+17)案X1734安000(元)，唉并予以处罚。埃纳税人应作如下绊账务调整：搬借：应付账款稗靶某商场 芭234000扮 贷：产品销啊售收入 岸 暗 2000哀00半 应坝交税金摆拌增值税检查调整爸 300翱0班案例3某制氨革厂，系增值税癌一般纳税人，采蔼取直接收款方式胺销售货物，绊1997年12吧月31日佰 10号凭证的办账务处理为：皑 借：现败金 八 1170爸0皑贷；生产成本 袄 败 11700敖税务检查人员查案明原因是企业将懊收取的销售产品阿取得的现金收入拔直接冲减生产成搬本，少计销售收疤入；按有关规定佰应补增值税为：斑1

10、1700扮蔼(1+17)般X1717爱00(元)，并暗予以处罚。胺纳税人应作如下澳账务调整： 疤 靶借：以前年度损伴益调整 背 巴 1700凹 贷：应交税伴金一增值税检查白调整 唉1700叭八采取托收承付或矮委托银行收款方绊式销售货物的检袄查与案例扒A、检查方法 按 爱皑审核企业往来账蔼户，并与其对应澳的账户相核对，拌查看购销合同和罢委托收款凭证等皑资料，检查有无柏将已实现的销售艾收入挂往来账户绊。此外，还应检啊查企业爱“挨产成品吧”版账户的贷方发生摆额，检查有无货奥物已发出而未记胺销售的行为。B、检查案例肮 案例4啊某建筑机械厂，靶系增值税一般纳扳税人，主要生产扒制砖机。该厂拜1997年12

11、瓣月10日捌向外地某砖瓦厂隘出售制砖机1台扒，含税售价23扒4000元，销败售成本1700笆00元，其账务捌处理为： 半借：应收账款阿办某砖厂 稗 23袄4000扳 贷：笆产成品一砖机 拜 巴 234扳000袄 税务检盎查人员根据疤“佰产成品办”按账户贷方发生额俺较大的线索，检斑查发现企业采用啊委托银行收款方扒式销售货物，货霸已发出并办妥委埃托收款手续，因懊末收到货款，而啊未计入销售收入吧，按有关规定应叭补增值税234爸000搬背(1+17)瓣X1734坝000(元)，伴并予以处罚。扳纳税人应作如下办账务调整于 吧 借：以前年扮度损益调整 百 昂 234肮000(红字)巴 贷：产瓣成品 啊 柏

12、 八 234案000(红字)哀 借：以前年癌度损益调整 扒 暗 20颁4000佰 1 贷：胺产成品 拔 靶 肮 170背000 拔 百 应交税金一安增值税检查调整办 3胺4000白 笆扒采取赊销和分期绊收款方式销售货阿物的检查与案例靶 爸 A、检查方法皑 挨 应检查与购货懊方签定的分期收埃款合同中约定的爸付款时间、付款瓣金额以及违约责摆任等事项。重点班审查罢“拜产成品埃”巴、疤“翱分期收款发出商班品埃”疤、罢“颁银行存款拜”绊、半“懊预收账款巴”霸、盎“拌应付账款柏”啊等账户，查看有靶无将已实现的产绊品销售收入不入叭销售账的情况。B、检查案例氨 案例5芭某塑料机械厂，蔼系增值税一般纳疤税人，主

13、要生产肮成套塑料机械。百税务检查人员在芭增值税日常检查傲中发现，99敖7年10月5日败，该厂采取分期搬收款的销售方式佰，向某塑料厂出胺售2台挤塑机，笆单位售价125摆0000元，单皑位产品实际成本办1080000罢元。双方协议规扮定货款分5期(肮每月1期)付清翱，第一期货款5蔼85000元，把产品发出后于班10月8日碍收到。企业账务碍处理为：产品发出时，把借：分期收款发霸出商品绊邦挤塑机 氨 21半60000八 贷：产成品俺 办 班 稗 翱 216000矮0收到款项时，挤塑机伴 借：银行存百款 58爱5000俺 贷：分肮期收款发出商品捌靶挤塑机 百585000把该企业已实现销颁售未入销售账，盎

14、按有关规定，应绊补增值税为58把5000肮隘(1+17)伴X1785哎000(元)，熬并予以处罚。碍纳税人应作如下白账务调整：柏借：分期收款发伴出商品皑澳挤塑机 伴 85000瓣 贷：应交税吧金艾靶增值税检查调整捌 案85000啊案例6某汽盎车制造厂，系增稗值税一般纳税人哎。艾3月5日拔企业采取赊销的绊方式向某单位销艾售汽车5台，合霸计金额5000半00元，税额8跋5000元，单班位产品实际成本败70200元。按根据合同规定从扳4月5日吧起分5次收款，颁其账务处理为：暗 借：应收账鞍款伴挨某单位 碍585000把 贷：分摆期收款发出商品耙 哀 585000哎税务检查人员1蔼0月份进行日常颁检查

15、时，发现合皑同约定的收款当百天均未作销售处背理，按有关规定案；应补增值税8阿5000元，并啊予以处罚。扒纳税人应作如下爸账务调整：暗借：分期收款发笆出商品 安 58熬5000板 贷：本年利半润 啊 挨 罢500000懊 应捌交税金办伴增值税检查调整颁 850办00靶佰采取预收货款方靶式销售货物的检皑查与案例A、检查方法颁将白“哀预收账款安”笆明细账与有关的霸会计凭证和产品笆销货合同相核对半，审查有无将耙“颁预收账款癌”背与阿“摆产品销售成本主板”懊、霸“霸产成品拔”班等科目对冲的现矮象，查看有无将笆实现的销售收入鞍虚设往来账户挂奥账的行为。B、检查案例拔案例7某电袄器设备厂，系增阿值税一般纳税

16、人白，主要生产各种摆类型的配电柜。哀1996年10颁月6日案，企业采取预收按货款的方式，向芭某工程公司销售翱配电柜6台，每按台售价5000啊元，单位产品成岸本4000元，笆已预收3510凹0元的货款，1皑0月28 货艾物全部发出，其罢账务处理为：瓣10月6日艾收到购货方预付唉货款般 借：银癌行存款 搬 颁 35100翱 贷：预安收账款办巴某工程公司 叭35100罢 吧10月28日凹货物全部发出捌 借：产品销霸售成本 芭24000板 贷：产碍成品 蔼 24案000稗 借：预收账巴款颁八某工程公司 坝 35捌100搬 贷：产叭品销售成本 办 班 颁35100案 税务检查人员懊在增值税年度检稗查中发

17、现其未计爸入销售，按有关俺规定，应补增值胺税35100案摆(1+17)柏X17=51把00(元)，并叭予以处罚。哀 纳税人应作如爱下账务调整：氨 贷：应唉交税金把隘增值税检查调整稗 510拌0氨傲采取商业汇票结岸算销售货物的检百查与案例案A、检查方法 爸 爱将奥“熬应收票据懊”唉明细账与相关的鞍会计凭证核对，敖查看有无将佰“办应收票据扮”般与巴“百生产成本背”拜、坝“唉产成品疤”绊等账户对冲而未肮计销售的行为。芭B、检查案例 芭 邦案例8某服懊装机械厂；系增埃值税一般纳税人袄，主要生产绣花哀机。企业采用商疤业汇票结算方式斑，销售绣花机，败金额24000佰0元，税额40俺800元，产品靶成本20

18、000稗0元，其账务处半理为：把 借：应收票白据 28昂0800肮 贷：产罢成品 2艾80800阿税务检查人员在柏增值税日常检查版中发现，该纳税安人已实现销售未扮入账，按有关规哎定，应补增值税笆40800元，芭并予以处罚。扳纳税人应作如下霸账务调整：扳借：应收票据 吧 稗280800(挨红字)袄 贷：产成品芭 稗 2阿80800(红颁字)瓣借：应收票据 俺 埃 280800扒 贷；产品销败售收入 啊240000扳 应熬交税金版翱增值税检查调整案 408瓣00啊2、销售残次品颁；半成品；附产拜品、废品和下脚俺料的检查与案例（1）检查内容矮工业企业销售钓佰残次品、毕成品埃、附产品；、废凹品和下脚料

19、取得熬的收入，均应并版入产品销售额中版，依产品适用的半税率计算纳税。挨 (2)检查方摆法爸一般而言，企业芭处理的残次品、拔附产品、废品和暗下脚料所取得的白收入，常见的账袄务处理是直接冲板减百“胺生产成本斑”叭、背“挨制造费用皑”扮、矮“拌管理费用扳”霸，或计入阿“班营业外收入啊”岸等账户，检查时矮应重点审核上述肮账户的借方红字跋发生额或贷方发案生额的具体内容袄。企业销售半成案品、附产品，有吧的是通过减少八“唉在产品坝”佰或艾“拌产成品案”矮来进行核算，检靶查时，也要着重笆检查该账户的贷耙方发生额。（3）检查案例白 案例9某哎皮鞋厂，系增值阿税一般纳税人。爱税务检查人员对安该厂进行增值税稗年度检

20、查时，发板现1997年把10月份俺“摆损益表颁”靶中，其他业务利摆润本期发生额为拜46800元，哀通过核对扒“拔其他业务收入懊”捌账户，查明是企稗业取得的下脚料矮收入，其账务处叭理为：拔 借：现金 坝 46800笆 跋 贷：其他业务俺收入 4佰6800板按照有关规定，扮应补增值税46肮800昂班（1+17%）巴x17%=68哎00扮(元)，并予以扮处罚。疤 纳税人捌应作如下账务调凹整：胺 借：以阿前年度损益调整袄 6800巴贷：应交税金一半增值税检查调整拌 岸6800笆3销售委托加暗工产品的检查与捌案例(1)检查内容扒企业将委托加工班产品收回，直接把销售的，应并入澳“袄产品销售收入埃中，缴纳增

21、值税伴。（2）检查方法把审核罢“袄委托加工材料叭”柏账户，与敖“碍银行存款阿”绊、敖“岸现金蔼”爸、班“爸其他货币资金熬”傲、挨“把应收账款把”佰、懊“啊其他应付款百”瓣等账户相核对，袄检查有无委托加挨工的货物直接销埃售而不申报销售罢额，不计算销项版税额，重点审核隘“绊委托加工材料背鞍账户的贷方及与摆之相对应的借方氨账户。巴(3)检查案例岸 斑案例10某案拖拉机厂，系增扒值税一般纳税人笆。八八该单位委托协作碍单位加工一批农扮用拖拉机挂车，板并直接销售给农靶机公司，取得销袄售收入2340扳0元，其账务处懊理为： 袄 借：银行存拔款 扳 23400版 贷：应笆付账款瓣八协作单位 蔼 23400拜税

22、务检查人员在啊年度增值税检查氨中发现，该厂将隘委托加工的产品哎直接销售，挂芭“搬应付账款盎”昂，少记销售额，奥按有关规定应补白增值税为；2白3400板霸(1+17)拌X17=34搬00元，并予以白处罚。拌 纳税入应作如班下账务调整；扒 借：应付账般款摆拔协作单位 吧 23400矮 贷：以笆前年度损益调整熬 摆20000白 矮 应交税金一增岸值税检查调整 癌 3400阿 (二)商品流佰通企业商品销售白收入的检查与案败例霸“吧商品销售收入澳”挨科目用于核算商柏品流通企业商品班的销售收入，接搬受其他单位委托吧代销商品的收入鞍，也在本科目中懊核算。企业实现熬销售收入，借记百“矮银行存款氨”挨、昂“巴应

23、收账款碍”扒、瓣“傲应收票据邦”绊等科目，贷记本案科目。本月发生阿的销货退回，不阿论是属于本年度摆，还是以前年度敖销售的，均应冲袄减本月的销售收敖入，借记本科目霸，贷记摆“扳银行存款罢”隘等科目。期末本安科目余额转入蔼“捌本年利润氨”背科目，结转后本办科目无余额。 叭 翱商品流通企业按摆其经营方式的不罢同，分为以批发袄为主的商品批发伴企业和以零售为百主的商品零售企拜业两种形式，这版两种形式由于经霸营方式的不同，扮在检查中也各有搬不同的特点。哀1、商品批发企埃业商品销售收入稗的检查与案例(1)检查内容霸批发商品销售是邦批发企业在其业背务经营范时内，捌通过货币结算，班批量销售商品的蔼一种交易行为。

24、把所用的结算方式班大多以胺“般支票埃”跋、昂“澳银行本票颁”邦、昂“伴商业汇票八”扮、爱“安银行汇票敖”癌、八“邦委托收款爱”斑、拌“挨汇兑吧”阿等方式进行。奥(2)检查方法碍 跋审核纳税人申报罢的计税销售额，胺如发现纳税人申稗报数与以往同期岸的计税销售额差爸距较大，或者与盎同等经营规模和霸经营类型的纳税矮人差距较大的，霸可采用以下方法案进行分析和检查斑。 百昂分析销售毛利率八，根据严败“盎损益表捌”熬计算销售毛利率扳，计算公式为：隘销售毛利率(癌销售收入一销售拜成本)罢背销售收入Xl0扒0败若本期销售毛利芭率较以前各期或啊上年时期有较大巴幅度下降，可能熬存在购进货物或蔼销售货物结转销唉售成本

25、而不计或爱少计销售额的问哎题。肮坝对存货、负债、蔼进项税额进行综鞍合分析。分析时般，先计算本期进罢项税额控制数，耙计算公式为：瓣本期进项税额控澳制数=期末存昂货较期初增加额澳（减少额用负数按表示）+本期销矮售成本+期末应昂付账款较期初减佰少额（增加额用稗负数表示）X氨主要外购货物的把增值税税率+本疤期运费支出数x按扣除率。伴以进项税额控制罢数与氨“叭增值税纳税申报岸表芭”埃中的本期进项税扮额核对，查找隐耙蔽销售额的可能班性。癌艾分析销售额，将般“摆损益表搬”稗中的啊“办当期销售成本笆”巴加上按成本毛利俺率计算出的毛利瓣额后，与版“半损益表颁”肮、傲“扮增值税纳税申报碍表蔼”佰中的爱“唉本期销售

26、额氨”凹进行对比；若表拌中数额小，且差罢距较大，则可能颁存在销售额不入耙账、挂账或瞒报敖等问题。成本毛跋利率计算公式如皑下：奥成本毛利率=(耙本年累计毛利额吧坝本年累计销售成跋本)Xl00%碍唉检查纳税人的会瓣计核算资料，审熬核纳税人发出货耙物的账务处理。皑如果发出货物核扮算的对应科目是颁“爸银行存款扳”阿、板“背现金斑”暗、霸“绊其它货币资金哎”艾、佰“吧应收账款哎”败、熬“癌其他应收款癌”盎等非销售类账户芭的，可能有瞒报捌商品销售收入的蔼现象。(3)检查案例版案例11某罢纺织品批发公司爸，系增值税一般挨纳税人。199扒7年企业申报的扮商品销售收入5稗2600000鞍元，：应钠增摄蔼税额：4

27、500搬0元。税务检查八人员对其报送的捌纳税资料进行静熬态分析时，计算鞍的商品销售毛利邦率仅为：l.2暗，较去年同期坝下降36.7%捌。邦为了查明原因，扳税务人员通过逐敖月计算的含税商安品销售成本，并懊与含税的商品销扒售收入对照核实办，发现结转的含傲税成本大于含税般的销售收入。经敖过仔细审核稗“哎银行存款扳”佰日记账、往来账爱户，查出199暗7年度该单位的稗“岸银行存款拜”哀、版“皑应付账款埃”拌同时增加，涉及白金额共计351澳000元，系将佰销售的商品结转扒成本，而实现的按商品销售收入挂拔往来账，少报销把售额，按有关规懊定，应补增值税跋为；35100把0霸霸(1+17)斑X1751般000(

28、元)，扒并予以处罚。袄纳税人应作如下霸账务调整胺借：应付账款 拌 拜 35败1000哀贷：以前年度损佰益调整 翱 3000盎00蔼 应交税跋金班办增值税检查调整澳 510背00捌案例12某啊商品批发企业，暗系增值税一般纳笆税人，主要从事般家用电器的批发摆业务。1997暗年度申报的商品罢销售收人582八7000元，申斑报的销项税额9伴90590元，捌进项税额998八590元，留抵哎税额8000元安。皑税务检查人员对板企业经营情况、板会计报表、申报唉表进行了静态分凹析，重点检查了扳货物的进、销、碍存情况，经过实安地盘点，分品种熬核对进货发票，熬发现把“扮长虹牌拌”斑彩电的账面数与绊实际数相差50哀

29、0台，每台的批敖发售价2850般元，通过绊“版银行存款吧”啊账；查明爸12月21日安企业收到某商场癌款项16672氨50元，其账务八处理为：班 借：银行存澳款 爱 166叭7250般 贷：其按他应付款澳把某商场 佰16矮67250般经进一步核实是凹企业虚计库存，版将已实现的商品巴销售收入挂往来百账户，按有关规巴定，应补增值税坝为：16672巴50隘柏(1+17)癌X1724拌2250元，并拔予以处罚。艾纳税人应作如下安账务调整：颁 借：其百他应付款肮斑某商场 版1667250啊 贷拌：以前年度损益搬调整 敖 1425挨000盎应交税金俺埃增值税检查调整笆 242柏250哎2、商品批发企罢业销售

30、商品的退盎补价款的检查与凹案例：(1)检查内容袄销售货物退价款摆指已收货款多于肮应收货款，应将半多收的货款退还按给购货方。退价罢只是售价金额的俺变化，不涉及进盎顷税额。因此，碍只需调整安“案商品销售收入碍”吧及百“暗应交税金邦吧应交增值税（销暗项税额）捌”挨。八销售货物补价款氨是指已收货款少熬于应收货款，应盎向购货方补收一靶部分货款，发生埃补价时，只需要捌增加商品销售收白入，不需要调整氨“皑库存商品安”斑账户。斑(2)检查案例爸 挨案例13某翱机电产品供应公邦司，系增值税一熬般纳税人。19案98年7月该单熬位销售电机一批般，已收到货款4白6800元，货吧物全部发出，并鞍开具增值税专用八发票。财

31、会人员矮核对价格时，发芭现这批商品实际盎价格应为585岸00元，购货方把补付货款117爸00元，其账务爱处理为：翱 借：银行存搬款暗 暗 靶11700安 贷：应叭收账款 搬 哎11700颁税务检查人员9吧月份在增值税日拔常检查牛发现，阿该单位收到购货暗方补付货款后，暗未通过岸“绊商品销售收人爸”耙科目核算，少报邦销售额。按有关哎规定，应补增值八税为：1170捌0爸皑(1+17%)斑X17=17爱00(元)，并癌予以处罚。佰纳税人应作如下皑账务调整：傲 借： 应收半账款 爱 邦 凹 俺11700扳 贷：商澳品销售收入 巴 案 敖 八10000敖 阿 应交税金奥傲增值税检查调整敖 阿 俺1700翱

32、3商品零售企按业商品销售收入扳的检查与案例百(1)检查内容凹 扳商品零售企业一版般实行售价金额扒核算，采用门市袄部销售货物并以绊收取现金为主的八形式销售商品，班往往容易将已实班现的商品销售收背入不入账、账外背经营等方式偷逃昂增值税，检查有唉一定的难度。(2）检查方法哎佰检查纳税人商品瓣销售成本来测算班当期销售额安商品销售成本=唉期末存货成本-爸期初存货成本+柏本期购进货物成啊本皑暗检查纳税人的有啊关资金情况，着般重检查扒“岸银行存款扒”叭日记账和碍“靶现金拌”按日记账，从货币挨资金收支情况中艾发现问题。靶八汇总检查纳税人矮“佰进销存日报表懊”捌与阿“叭商品销售收入疤”八账户核对，查看傲申报的销

33、售额是把否一致。(3)检查案例坝案例14某鞍服装专卖店，系哀增值税一般纳税败人，主要经营服胺装。实行售价金瓣额核算，199扒7年l6月申岸报的商品销售收柏入351000疤元，申报进项税扳额48200元肮，申报的应纳增岸值税2800元扒。罢税务检查人员根艾据专卖店地处繁罢华的商业区，人哎流量大，经营状百况良好的实际情皑况，重点检查了佰“案库存商品背”邦账户，发现该户颁1997年初库凹存商品余额为6芭48000元，罢6月底账面结存盎数为64800爱0元；本期购进稗商品均已手售完摆，账面均有记载矮。经实地盘点，半该户6月底的库懊存商品余额为4隘48000元，安比账面结存数少罢200000元啊，说明有

34、商品销熬售收入未入账的癌现象。在事实面案前，财务人员承柏认是销售牛仔服败取得的部分现金哎收入，已存入银隘行，但未记入艾“芭银行存款霸”矮账户，也未作销扳售处理。核实其疤少记销售额28搬0000元，应挨补增值税为：2背80000 x1矮74760扒0(元)，并予挨以处罚。傲纳税人应作如下敖账务调整：邦借：银行存款 安 佰 安 32笆7600搬 贷：商品销绊售收入 鞍 柏 2坝80000罢 应拜交税金皑拌增值税检查调整哎 4白760肮0邦二、价外费用的班检查与案例斑(一)检查内容啊鞍价外费用是指价爸外向购货方收取靶的手续费、补贴爸、基金、集资费碍返还利润、奖励版费、违约金(延碍期付款利息)、败包装

35、费、包装物阿租金、储备费、凹优质费、运输费半、装卸费、代收埃款项、代垫款项叭及其他各种性质把的价外收费。凡笆价外费用，无论哀其会计制度如何笆核算，均应并入哀销售额计算应纳啊税额。但不包括半下列项目：向购罢货方收取的销项啊税额，受托加工巴应征消费税的消傲费品代收代缴的拜消费税，以及符唉合条件的代垫运盎费。隘销货方向购货方把收取的价外费用凹，在征税时应视爸为含税价格，按凹其所销售货物的背适用税率，换算案成不含税价格计耙算增值税。霸企业在价外向购埃货方收取的费用搬一般不在版“班产品销售收入哀”伴或澳“耙商品销售收入暗”绊科目中核算，而澳是在百“摆其他业务收入跋”胺、八“靶营业外收入斑”摆、绊“暗其他

36、应付款挨”坝等科目中核算。奥在核算价外费用搬时，应按照货物邦的适用税率，计艾算销项税额。二检查方法邦1、检查纳税人哀“百其他应付款扮”岸、气其他业务收巴入挨”拌、艾“背营业外收入版”奥明细账，查看属伴于销售货物或应拌税劳务从购货方柏收取的价外费用翱，是否按规定依瓣照货物的适用税矮率计算销项税额哎，并与敖“奥应交税伴佰应交增值税（销般项税额）佰”啊账户相核对。矮2、检查纳税人碍的蔼“白产品销售费用瓣”霸、矮“般经营费用摆”皑、背“伴管理费用摆”班、氨“扒财务费用八”摆等账户，如有借巴方红字发生额或拔贷方发生额，应吧对照记账凭证逐跋笔进行审核。如爸果对应账户是俺“板银行存款把”板、办“背现金办”把

37、、阿“搬其他应收款八”啊等，可能有瞒报扮价外费用，偷逃俺增值税的行为。佰 巴(三)检查案例翱 熬案例15某白有色金属材料公版司，系增值税一搬般纳税人，主要挨经营电解铜。笆“矮其他应付款瓣”懊账户l7月底办贷方累计发生额案为994500白元。 氨税务检查人员在搬增值税日常检查碍中，经审核记账俺凭证、原始凭证笆，查明是购货方阿支付的手续费，拌属于价外费用，搬按有关规定应补鞍增值税为： 9白94500败氨(1+17)按X17三14笆4500(元)矮，并予以处罚。隘纳税人应作如下白账务调整：矮借：其他应付款澳 笆 癌 994500哎 贷：商跋品销售收入 懊 板 85000啊0氨 隘 应交税金板鞍增值税

38、检查调整罢 144岸500罢案例16某拔食品批发部，系瓣增值税一般纳税芭人。在增值税年熬度检查时，税务扒检查人员发现爸1997年12矮月24日背收款28080芭0元，其账务处埃理为：胺借：银行存款 百 稗 2808罢00颁 贷：经般营费用 瓣 28癌0800哀税务检查人员在扳增值税年度检查白中查实，该批发鞍部为某食品连锁肮店提供经营场地般，并提供集资1埃000000元把。此项收款是连笆锁店付给该批发奥部的集资费返还白利润未记销项税把额，按有关规定搬应补增值税28霸0800矮按(1+17)俺X1740敖800(元)，柏并予以处罚。柏纳税人应作如下阿账务调整：笆借：以前年度损哎益调整 佰40800

39、拜 贷：应交税板金罢氨增值税检查调整凹 408疤00般案例17某粮捌食公司；经营部阿，主要从事非政敖策性粮食的销售佰，系增值税一般爱纳税人。靶税务检查人员在蔼年度增值税检查啊审核哎“扳营业外收入艾”靶和有关费用账户绊时，发现红字冲捌销袄“芭经营费用敖”阿金额较大，财务暗人员解释是收取斑的仓库租金。但按在检查中发现如瓣下疑点：败艾收取仓库租金的澳对象全部为购货稗单位；白百收取的租金与销肮售额有一定的比绊例关系，即5碍；扳颁收取的租金明显岸偏高，且大于企跋业实际仓储能力笆。经进一步核实芭，是企业销售粮扳食时，随货收取耙的储备费、检验办费、包装费等价袄外费用，共计3挨51000元，爸其中计入营业外板

40、收入的有234板000元，冲减捌经营费用的有1板17000元，氨而未并入销售额班计算纳税。 八按有关规定应补扮增值税为：35扮1000隘盎(1+13)氨X1340熬380.53元百，并予以处罚。吧纳税人应作如下颁账务调整：埃 借；以前年哀度损益调整 吧 哀 403八80.53斑贷：应交税金一败增值税检查调整蔼 4百0380.53把三、销货退回或柏折让的检查与案把例傲 销货退半回是指企业销售唉的商品由于质量唉、品种或规格不皑符合要求，而导靶致购货单位退货案的业务；销售折拌让是指企业已销昂售的商品因质量爸、品种、规格等按方面的原因而给肮予购货方在售价癌上的一种减让，矮其目的是为了使背该商品不被退回

41、芭。叭增值税一般纳税氨人因销货退回或肮折让而退给购货百方的增值税额，懊应从发生的销货拔退回或折让当期扮的销项办肮税额中扣减。增伴值税小规模纳税般人因销货退回或碍折让退还给购货摆方的销售额，应扮从发生销货退回敖或折让当期的销佰售额中扣减。氨(一)工业企业氨增值税一般纳税伴人销货退回或折癌让的检查与案例扮 1、检查内容耙工业企业发生销澳货退回时，不论邦是否属于本年度百还是属于以前年懊度销售的，都应啊冲减本期的销售柏收入，借记稗“办产品销售收入阿”奥科目，贷记扒“按银行存款把”笆等有关科目。发颁生销售折让和折坝扣，也应作为产拔品销售收入的抵唉减项目。2、检查方法八将扳“爸产品销售收入俺”耙明细账和板

42、“暗应交税金稗”爸明细账相互进行氨核对，检查纳税摆人销货退回或折碍让是否冲减当期绊的销项税额，有鞍无将销售折扣作皑折让处理；对纳哀税人开具的红字靶专用发票存根联靶进行检查，有无按购货方主管税务爸机关开具的证奥明单，有无擅艾自开具红字增值搬税专用发票的问唉题。把3、检查案例 板 板案例18某肮羽绒服装厂，系胺增值税一般纳税肮人，主要生产羽肮绒服。税务检查案人员在年度增值跋税检查时，发现跋“唉产品销售收入疤”把明细账贷方有一邦笔红字冲销记录袄，核对翱“搬应交税金一应交癌增值税销项税芭额霸”盎明细账，查明同叭时冲减了销项税挨额。其摘要栏写班明退货，经审核挨有关凭证，这批安货物已开具增值袄税专用发票，

43、因碍质量不符合要求啊发生退货，企业伴既未收回专用发把票的发票联和抵绊扣联，也没有取碍得购货方主管税伴务机关开具的袄“矮证明单胺”霸，擅自开具红字伴增值税专用发票稗，冲减当期销售稗额和销项税额，案金额11700阿0元，其账务处霸理为：败借：应收账款 班 1170靶00(红字)百 贷：产品销暗售收入 胺lOOOOO(把红字)班 应交税金厂扳肮应交增值税(销懊项税额) 1笆7000(红字安)蔼按有关规定，应绊补增值税170吧00元，并予以把处罚。班纳税人应作如下昂账务调整：佰借：以前年度损拌益调整 扳17000拌 贷：应交税把金一增值税检查肮调整 傲 17000跋案例19某白制药厂，系增值澳税一般纳

44、税人。半该厂支付给购货摆方的半“哀销售折扣般”百，金额共计23盎40000元，阿、其账务处理为颁借：产品销售收隘入 20埃00000案应交税金疤板应交增值税(销碍项税额) 癌340000盎贷：银行存款 唉 邦 暗 234摆0000熬税务检查人员在俺年度增值税检查翱时发现，企业销啊售折扣金额未在懊同一张发票上反袄映，而是对方另颁开收据。办扒按有关规定，应捌补增值税340背000元，并予隘以处罚。爸纳税人应作如下吧账务调整：皑借：以前年度损熬益调整 凹340000艾 贷：应交税皑金翱扳增值税检查调整碍 340板000颁(二)商品流通板企业增值税一般佰纳税人销货退回摆或折让的检查与办案例1、检查内容

45、摆商业流通企业发耙生销货退回时，斑退回的商品如尚阿未结转销售成本艾，只需要在胺“靶库存商品邦”按明细账上用红字芭冲销皑“罢发出栏翱”暗的销售数量即可挨；冲口果退回的坝商品已结转子销版售成本；除冲，啊回销售收入以按外，还要冲回商搬品销售成本，并翱调整耙“瓣库存商品鞍”隘明细账。霸颁 2检皑查方法办奥。 检查作废八的专用发票所有邦联次是否齐全；安检查开具的拜笆红字专拌用发票存根联，暗查看有无购货方阿主管税务机关开蔼具的蔼“鞍证明单佰”蔼；检巴查销售折扣是否扮在同一张发票上般注明。凹 ：3唉：检查案例 俺 八按 ；案哀例：2廿某食霸品批发公司；系白增值税一般纳税哀人背盎；税务检查扒人员对该公司1瓣9

46、98年1按巴6月份的增值税懊纳税阿安情祝进行检查时暗，把发现该企业奥“挨销售折扣与折让扮”百账户的借方发生佰额较大。进把败步检柏查记账凭证，发暗现所附的原始凭扒证均为红宇普通斑；发阿半票爱八金额拜585000鞍元，且无任何审叭批手续和证明单埃。经询问有关负百责人，系该凹公司按销售额4扮的比例给购货案方的让利部分。矮按有关规定应补敖增值税为：58绊5000啊芭扎+17揣)X白17癌绊：85000扒(元)，并予以版处罚：。斑 纳税人半应作如下账务调艾整： 、拌 借；销肮售折扣与折让；爱： 85笆000拜 ：芭唉贷：应交税金一百增值税检查调整笆 ：85疤000翱把 百佰(三增值税小败规模纳税入销货八

47、退回或折让的检摆查：肮绊：卞丫芭 土巴阿增值税小规模纳熬税人因销货退回颁或折让退还给购昂货方的挨销售额，应从发半生销货退回或折柏让的当期销售额般中扣减； ：吧、隘 2对拌于增值税小规模肮纳税人销售货物凹或应税劳务采用奥销售跋额与应纳税额合翱并定价的方法，案发生退货和折让鞍，应按下列公式颁换百算销售额后，从傲当期销售额中扣岸减；退货或折让隘部分的销售额：稗含瓣税销售收入办斑(1+征收率)背：；耙 3由笆于增值税小规模霸纳税入销售货物俺或者应税劳务是暗直接板按照销售额，依懊照规定的征收率佰计算应纳税额的艾，没碍半有进项税额，埃因此发生错货退拜回或折让；只需搬要将退还给购货柏方的销售额从当奥期的销售

48、额中扣挨减即可。爸 四、混八合销售及非应税傲劳务的检查与案罢例昂 (一)懊混合销售的检查疤与案例皑增值税的混合销爸售行为i往往与疤营业税的应税劳埃务密不可分。稗为了偷、逃增值扮税，纳税人一般百将混合销售行为芭取得的颁把应税劳务颁收入，计入澳“百营业外收入埃”绊、爸“扳其他业务收入拜”班账户或者直接冲白减费用叭账户冲旷产品销盎售费用斑”柏、按“奥经营费用翱”盎、案“敖管理费用按”傲、办“扮制造费用吧”邦；等二；检查时扮笆，应审核上述账哎户的贷方发生额暗，逐笔核对纳税哀人取得埃：的应税劳务收搬入是否申报缴纳碍增值税。胺 2，检安查案例 哀、艾 班跋案例2癌办某机械厂吧懊，系增值税一背般纳税人，主要

49、跋生产磨煤机。盎税务检查人员在矮年度增值税检查巴中，对企业申报暗的颁“岸资产负债表跋”柏和靶盎损益表奥”啊进行静态分析时邦，发现6月份营笆业外收入本期发芭生额哀方阿昂70200元，瓣经核对有关记账唉凭证；其账务处敖理为：借记版“巴银隘绊行存八款70200氨元i贷记靶“案营业外收入拌”半70200i元凹，所附的原始凭柏证是企业岸牙具的收款收据鞍，询问有关人员背，查明是企业在叭销售磨煤机时取凹得搬的安装收ko般昂。疤 按有关摆规：定i应补增翱值税为；：70暗200颁安(L+：17癌X：叭凹17唉懊柏10200(元八)，并予以处罚稗。半 纳税人应作罢如下账务调整：斑借：以前年度损颁益调整 隘般102

50、00癌，邦扮贷：应交税金斑翱增值税检查调整俺 巴翱10200按案例22某拌煤炭经营公司，拜系增值税一般纳百税人一税务检查澳人员进行增值税安日常检查时，发斑现其安“奥经营费用摆”疤账户，有大量的挨红唉串冲减记录，经吧逐笔核对其原始敖凭证后，查明是氨单位用自有车辆办运哎送销售的煤炭时捌；以收据收取的皑运输费，金额为敖135600：挨元。，扳胺 15600(皑元)，并予以处吧罚。奥 纳税人百应作如下账务调岸整斑奥：岸 借：经办营费用阿 贷：其胺他业务收入案 ，- 板 应交税金一增稗值税检查调整凹 ：(二)兼扮营非应税劳务的罢检查与案例挨 摆俺乙检查方法-斑 胺昂非应税劳务收入百i十般都是通过氨主其他

51、业务收入爱般斟傲办目核算的，拜应重点检查该账搬户的贷方发生额傲。爸岸是要把混合销售柏与兼营非应叭税劳务划分清楚艾，二是审查纳税瓣人的应税劳务与蔼非应税劳；务是邦否分开核算。爱、2暗熬检查案例稗 案例霸23某电梯维拔修安装公司，系鞍增值税一般纳税罢人，主要昂从事：电梯维修跋及安装业务。1瓣99Z年度申报氨的应税收入较往颁年下降跋幅度较大按氨，而实现的利润哎却有增长，特别艾是其他业务利润肮，税务检盎查人员在年度增阿值税检查中，重拔点检查，于碍“艾其他业务收入袄”疤账户。发爸现该公司册地方笆税务局出售的普哎通发票开具修理敖修配收入l其金白额为23400爸0元；申报时作安营业税的应税收皑入申报纳税+：

52、傲：斗拜拜 跋懊：按有关规定，八：应斗L增：值唉税为：23：耙000邦爱(1-27烯俺)Xil7癌34000(元凹)，并予以处罚爸。百 纳税人应作爸如下账务调整：靶 借：以前年凹度损益调整 版 拜坝靶 贷：应交税癌金安癌增值税检查调整笆 澳爱案例24某按摄影公司i系增靶值税一般钠税人氨，主要从事摄影颁，扳兼营胶卷、相纸澳、照像器材等零耙售业务。申报的癌商品销售收入很叭少。百 税务检颁查人员在增值税扒年度检查中，通办过检查岸“埃其他业务收拌入搬”翱账户，：发现该暗单位：背”凹虾年度将出售胶班卷；寸目纸；照拔像器材取得八的收入耙跋：315900澳元，开具收据人蔼账，其账务处理叭为借记哎“扮现金扣：

53、，贷记捌丫其他业务收入傲”蔼。捌 按有关按规定，应补增值爱税35900按矮(1+17)暗X1745胺900版元，并予以处罚安。癌 纳税人袄应作如下账务调靶整：摆板 借：以案前年度损益调整班笆 吧45900 按芭 ：贷：巴应交税金暗懊增值税检查调整安： ；4办5900碍 案：叭例：2某科技鞍产品；开发部，板系增俺税爱背般纳税人，主要啊从疤尊技术咨询懊澳、技术转让和科巴技产品的生产开啊发；技术咨询、疤技术转碍让业务取得的收斑入属于营业税的佰征收范围，科技爱产品的生产销售半属于增值税的征板收范围。199翱7年企业取得收罢入397000胺0：元爱”瓣，其中暗增值税销售额2芭800000元按按；账务上将

54、增值搬税收入和营业税哎收入分别核算；爱 税务检斑查人员在增值税拔年度检查中，对背其中申报的营业颁税收爸入进行了认真的敖检查，发现该单案位与其他单位签暗定的技术咨询和爸技术转让合同中癌，销售设备取得颁的收入占60澳，按有关规定，俺应补岸增值税为：(3哀970000吧哎2800000碍)蔼蔼(1+17)暗X17i17哀0000(元)哎，并予以处罚。蔼 纳税人耙应作如下账务调班整：拌 借：以暗前年度损益调整翱 搬170C俺00啊 ：贷：拜应交税金板澳增值税检查调整百 败哀170000半 ； 按 ： 班。 、叭扒 ；鞍 五、应岸税劳务及其他应搬税收入的检查与般案例矮 巴绊，(一)应税劳版务的检查与案例

55、案 1检蔼查内容矮 ：应税劳务八收入一鹏口是通背过案“伴其他业务收入盎”鞍核算的。该账户八核算企业除商品邦(产品)销售收案入以外的其他销疤售或其他业务的哎收安入，包括材料销把售收入、技术转办让收入、固定资凹产出租和包装物拜出艾 勺5租暗的租金收入、运暗输等罢坝工业性劳务收入癌等等，属损益类扒账户，贷般方登记各项其他敖业务收入的发生瓣数，期末将本期凹收入转入邦“懊本年利疤润斑”稗账户时记借方，蔼结转后应无余额搬。八 2，检熬查方法办 由于纳暗税人取得的修理懊修配收入一般都凹通过捌“稗其他业务收入巴”阿账户核算，有的哀企业还将此项收佰入记入岸“俺营业外收入瓣”哎账户。案绊检查拜时，主要审核上哀述账

56、户的贷方发半生额，查看原始坝凭证，看有无修扒理扒修配收入未计销柏项税额的行为。柏同时检查氨“鞍原材料啊”板账户的贷方发斑生额，以及委托邦方货款的结算方拜式，查看有无将颁自产化加工的行心 ，为。唉 3检拔查案例俺 案例胺26某机械厂坝，系增值税一般百纳税人，主要生罢产各种类瓣型的鼓风机。1矮998年2月l隘O ，该厂为肮某单位加工一批啊风机叶皑轮，收取加工费哀58500；元白；其账务处理为奥：案， 借：银行癌存款 5佰8500案 贷：其把他业务收 艾 58500艾 税务检岸查人员在增值税稗日常检查中发现白，企业取得的加稗工收哀入未按规定计提八销项税额，按有癌关规定，应补增捌值税为：585疤00摆

57、哀(1+17)氨X850罢0(元)，并予矮以处罚。鞍 纳税人翱应作如下账务调熬整：稗 借：其瓣他业务收 袄 8500把 贷：应笆交税金一增值税稗检查调整 唉 佰8500跋扳 案例芭2门某私有装饰败材料公司，系增败值税一般纳税人靶，主要半生产木纹地板。绊增值税年度检查案中，税务检查人胺员发现其购进的隘原般材料基本无进货芭专用发票抵扣，叭为了减轻税收负艾担，该公司将购敖进版的原材料按受托埃加工记账，而在胺申报时仅就加工颁费收入申报纳税靶唉，皑原材料另开票收百款，不入销售账敖，其账务处理为阿：吧 借：银行存白款 76败7000蔼 - 耙叭原材料 柏650000(办I字)隘唉 贷：其敖他业务收A 百

58、10000半0懊 应交税癌金拌熬应交增值税(销办项税额) 暗 17000半 该企业捌上述业务属自制拌产品销售，应按哎同类产品的销售埃价格扒计算销项税额，扒核定同类产品的安销售额为802矮000元，按有笆关规定扒应补增值税(8唉02000敖埃100000)翱1711跋9340(元)摆，并予以处罚。癌 纳税人应作拜如下账务调整：笆 借：以前年颁度损益调整 俺 阿 119340盎 贷靶笆：应交税金柏蔼增值税检查调整吧 119翱340挨案例白瓣28某运输公拌司汽车修理厂，邦系增值税一般纳霸税人。搬1997年10罢月税务检查人员拔对该厂进行增值氨税纳税检查时，般发现昂“盎管理费用凹”翱账户有红字冲销矮记

59、录，经进一步阿审核记账凭证，扒查明系靶该厂租用主管部芭门的厂房，用给隘主管部门修车的柏修理费抵缴租金耙234000元靶，其账务处理为搬借记扳“绊其他应付款笆”八，贷记爱“鞍管理费用皑”斑。昂， 按有关凹规定，应补增值澳税为：2340白00败般(1+17)碍X17鞍：澳鞍34000(元胺)，并予以处罚俺。般 纳税人应作败如下账务调整：啊 借：管理费翱用稗 贷：营碍业收入傲 应交税扳金一增值税检查翱调整隘 (二)其他挨应税收入的检查板与案例佰 1，材料销班售的检查与案例昂 (1)检查叭内容、吧234000败 20000按0 34000案 纳税人颁销售材料，按其颁取得的销售额计安算缴纳增值税，颁销售

60、时笆借记艾“盎银行存款懊”拌、凹“傲应收账款隘”办等科目，贷记翱“邦其他业务收入中扮、罢“耙应交斑税金一应交增值案税(销项税额)氨”稗科目。 奥、 挨班：扳 (2)百检查方法- 版 、。：； 拔 ， ，叭 检查时熬，要审查皑“邦原材料扮”邦账户并与靶“澳生产成本甲、?挨制造费用拌”搬、敖 9了爱“案管理费用拌”般；坝“白其他业务支出芭”澳等账户对照，防袄止企业将材料销扮售收懊入，直接冲减原班材料。懊 (3)奥检查案例 柏斑 案例挨295某木材加吧工厂，系增值税巴一般纳税人。税霸务检查人败员在年度增值税绊检查中发现矮“挨原材料巴”艾账户的贷方发生隘额较多，与艾实际生产情况有挨出入，并非正常敖的结