某公司现金流的财务内部控制分析报告

1、暗瓣公司现金流的财扮务内部控制分析爱目 癌 爸录TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc24010941 肮第一章澳 懊内部控制理论拔 PAGEREF _Toc24010941 h 绊1 HYPERLINK l _Toc24010942 阿1.1 半内部控制理论发胺展历程翱 PAGEREF _Toc24010942 h 扮1 HYPERLINK l _Toc24010943 斑1澳.靶1埃.暗1 般内部牵制阶段（熬20袄世纪爱40胺年代以前）耙 PAGEREF _Toc24010943 h 俺2 HYPERLINK l _Toc24010944 靶1凹.爸1板.案2 艾内部

2、控制巴(Intern耙al cont敖rol)霸制度阶段（跋20艾世纪矮40碍年代暗70扮年代）捌 PAGEREF _Toc24010944 h 皑2 HYPERLINK l _Toc24010945 捌1隘.摆1叭.霸3 背内部控制结构（哀Interna吧l contr懊ol stru肮cture奥）阶段（办20啊世纪拜80佰年代）埃 PAGEREF _Toc24010945 h 柏2 HYPERLINK l _Toc24010946 拌1爱.吧1癌.阿4 百内部控制整体框啊架阶段（板interna熬l contr凹ol inte艾grated 暗framewo佰rk挨）巴 PAGEREF

3、_Toc24010946 h 办3 HYPERLINK l _Toc24010947 半1捌.昂2 挨内部控制框架的奥要素及主要特点扮 PAGEREF _Toc24010947 h 奥3 HYPERLINK l _Toc24010948 拌1搬.绊2扳.蔼1 百控制环境（霸control叭 enviro耙nment柏）般 PAGEREF _Toc24010948 h 扳3 HYPERLINK l _Toc24010949 案1柏.半2矮.袄2 袄风险评估（版risk ap澳praisal颁）案 PAGEREF _Toc24010949 h 癌3 HYPERLINK l _Toc24010950

4、 安1耙.扒2艾.艾3 肮控制活动（靶control安 activi哀ty拌）啊 PAGEREF _Toc24010950 h 昂3 HYPERLINK l _Toc24010951 巴1靶.唉2靶.胺4 挨信息与沟通（扮informa扮tion an艾d commu百nicatio般n笆）巴 PAGEREF _Toc24010951 h 扮4 HYPERLINK l _Toc24010952 靶1耙.熬2疤.矮5 背监控（凹monitor瓣ing霸）八 PAGEREF _Toc24010952 h 澳4 HYPERLINK l _Toc24010953 捌1奥.爸3 扳内部控制的目标笆、原则

5、、方法、吧局限扒 PAGEREF _Toc24010953 h 拔6 HYPERLINK l _Toc24010954 哎1邦.白3疤.敖1 扮内部控制的目标绊 PAGEREF _Toc24010954 h 哀6 HYPERLINK l _Toc24010955 碍1罢.捌3般.袄2 挨内部控制的原则按 PAGEREF _Toc24010955 h 搬6 HYPERLINK l _Toc24010956 隘1盎.皑3坝.矮3 安内部控制的方法叭 PAGEREF _Toc24010956 h 拜7 HYPERLINK l _Toc24010957 把1安.熬3熬.罢4 艾内部控制的局限按 PAG

6、EREF _Toc24010957 h 拌12 HYPERLINK l _Toc24010958 皑1隘.疤4 靶我国内部控制发笆展状况靶 PAGEREF _Toc24010958 h 隘13 HYPERLINK l _Toc24010959 肮1.4.1 肮我国内部控制规半范的现状敖 PAGEREF _Toc24010959 h 按13 HYPERLINK l _Toc24010960 敖第二章扳 皑败公司情况简介安 PAGEREF _Toc24010960 h 昂15 HYPERLINK l _Toc24010961 背2扳.胺1 澳公司的基本情况昂 PAGEREF _Toc2401096

7、1 h 败15 HYPERLINK l _Toc24010962 白2昂.八2 肮公司现有制度建芭设情况柏 PAGEREF _Toc24010962 h 耙17 HYPERLINK l _Toc24010963 把2哎.办3 俺公司在现金流管氨理方面的基本情懊况阿 PAGEREF _Toc24010963 h 懊18 HYPERLINK l _Toc24010964 板2埃.稗3白.稗1 邦现金管理概述袄 PAGEREF _Toc24010964 h 跋18 HYPERLINK l _Toc24010965 碍2扮.耙3阿.扳2 挨现金收入的管理扒 PAGEREF _Toc24010965 h

8、 爸19 HYPERLINK l _Toc24010966 柏2斑.摆3般.邦3 笆现金支出的管理拜 PAGEREF _Toc24010966 h 拌20 HYPERLINK l _Toc24010967 矮第三章笆 啊对版胺公司现金流内控板制度的评价暗 PAGEREF _Toc24010967 h 埃20 HYPERLINK l _Toc24010968 安3艾.叭1 捌瓣公司内部现金流碍控制情况概要佰 PAGEREF _Toc24010968 h 稗20 HYPERLINK l _Toc24010969 搬3爸.叭2 扒搬公司现金流内部稗控制的成功之处般 PAGEREF _Toc24010

9、969 h 跋21 HYPERLINK l _Toc24010970 板3拜.哀3 奥芭公司现金流内部肮控制的弱点胺 PAGEREF _Toc24010970 h 矮22 HYPERLINK l _Toc24010971 罢第四章邦 败完善拌懊公司现金流财务佰内部控制的设想岸 PAGEREF _Toc24010971 h 把26 HYPERLINK l _Toc24010972 爸4绊.捌1 岸现金流内部控制哎的目标伴 PAGEREF _Toc24010972 h 绊26 HYPERLINK l _Toc24010973 八4氨.邦2 半建立健全啊翱公司现金流的内肮部控制耙 PAGEREF _

10、Toc24010973 h 袄28 HYPERLINK l _Toc24010974 绊4白.柏2哎.柏1 靶营造现金流管理碍的控制环境哎 PAGEREF _Toc24010974 h 跋28 HYPERLINK l _Toc24010975 颁4蔼.颁2般.肮2 柏加强对影响企业拜现金流的各种风鞍险的评估和预测昂 PAGEREF _Toc24010975 h 胺31 HYPERLINK l _Toc24010976 柏4蔼.般2伴.靶3 碍规范和完善现金凹流的各种控制活袄动懊 PAGEREF _Toc24010976 h 拔33 HYPERLINK l _Toc24010977 拌4办.翱2

11、靶.颁4 颁建立和完善现金氨流方面的信息系唉统，加强信息沟坝通瓣 PAGEREF _Toc24010977 h 拜38 HYPERLINK l _Toc24010978 背4瓣.坝2扒.霸5 隘强化对现金流的案监控敖 PAGEREF _Toc24010978 h 氨39 HYPERLINK l _Toc24010979 致 谢 PAGEREF _Toc24010979 h 42 HYPERLINK l _Toc24010980 参考文献 PAGEREF _Toc24010980 h 43皑现金流是指企业熬生产经营过程中耙的现金流入、现白金流出以及现金爱流入与现金流出熬之间的差额形成把的现金净流

12、量。艾这里，现金包括罢企业所拥有和控癌制的银行存款、懊库存现金、其他吧货币资金以及能癌随时变现为确定把金额用于支付的碍其他资产。现金蔼流是随着市场经伴济的发展逐渐受胺到重视的。企业蔼经营者和其他利吧益相关者在关注爱企业经营状况的癌同时，也日益重哀视企业现金流的敖流入和流出，从半某种意义上说，碍企业获取现金的捌能力比获取利润按的能力更加重要芭。如果一个企业颁长期不能实现盈巴利，那么她必将矮倒闭；但是，如爸果一家企业在一敖定时期内不能获氨取适当现金流，背以偿还到期债务跋，那么，她就面安临破产的威胁。斑如何加强现金流啊的管理和控制也背就成为企业关注柏的焦点。本文拟隘就运用内部控制皑理论的最新进展耙来

13、分析如何加强矮企业现金流的管搬理和控制，以实艾现企业经营管理疤的目标。绊第一章 内部搬控制理论佰 一般认按为，内部控制理邦论的发展是与社皑会经济的发展水坝平相适应的。当昂社会经济发展到隘需要所有者与经澳营者相分离时，柏形成的这种委托爱代理关系就需要暗一系列严密而科跋学的管理制度对般这种关系加以规芭范和约束，以使案这种委托关系得吧以健康的发展，扮并使关系双方从捌中受益。同时随八着组织规模的不哀断扩大，也需要阿一套科学的制度暗对组织的成员加隘以规范和约束，罢以达到组织目标爸。这样内部控制肮制度就显得非常八必要了，与此同唉时，相应的内控哀理论也逐步得到凹完善。疤1凹.阿1 内部控制百理论发展历程懊按

14、照比较权威和半普遍的一种归纳颁，内部控制理论跋的发展在20世般纪大致经历了四鞍个阶段将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。拜：扒1矮.靶1跋.皑1 内部牵制爱阶段（20世纪昂40年代以前）叭 在这一摆阶段，基本上是跋以查错防弊为目敖的。其基本假设笆是：两个或两个颁以上的部门或人搬无意识犯同样错霸误的机会很小；背两个或两以上的板部门或人有意识芭地合伙舞弊的可肮能性也大大低于矮单独一个人或一瓣个部门舞弊的可鞍能性。其主要特唉点以任何个人或肮部门不能单独控笆制任何一项或一半部分业务权力的爸方式进行组织分拔工，每项业务通爸过正常发挥其他氨个人或部门的功扮能进行交叉控制耙。这样

15、每一项业霸务必须经过多个斑人员或多个部门巴交叉检查和控制叭，在很大程度上笆减少了无意识的爱出现差错和有意翱识的营私舞弊现罢象的发生。半1拔.癌1败.斑2 内部控制吧(Intern隘al cont拔rol)制度阶板段（20世纪4昂0年代70年把代）埃 20世霸纪30年代的经坝济危机对内部控岸制理论的发展起瓣到了巨大的推动办作用。危机过后按，各企业纷纷加案强了对企业生产昂经营的控制与监唉督，这些控制与拔监督已逐渐深入版到企业的所有部捌门和全部经营活挨动中，而这些活胺动也远远超出了搬财务与会计的控扒制范围。这些控吧制活动的实践也摆促进了控制理论阿的发展。194爱9年美国会计师傲协会（AICP疤A）首

16、次提出并蔼解释了内部控制办的概念。唉“敖内部控制是所制绊定的旨在保护资爱产、保证会计资扒料可靠性和完整案性、提高经营效岸率、推动管理部蔼门所制定的各项瓣政策得以贯彻执败行的组织计划和颁相互配套的各种八方法及措施。案”瓣在这一阶段，内敖部控制制度被分敖为内部会计控制鞍和内部管理控制傲两部分。前者在笆于保护企业资产稗、检查会计数据坝的准确性和可靠翱性；后者在于提拜高经营效率、促敖使有关人员遵守隘既定的管理方针翱。 绊1霸.白1肮.傲3 内部控制袄结构（啊Interna扮l contr霸ol stru肮cture邦）阶段（20世搬纪80年代）坝 20世扮纪80年代以后班，西方国家对内跋部控制的研究进

17、板一步深化。19奥88年美国注册埃会计师协会发布敖了审计准则文熬告第55号，拌首次以捌“爸内部控制结构艾”袄取代百“板内部控制爱”俺的概念。指出白“按企业的内部控制芭结构包括为提供柏取得企业特定目拔标的合理保证而摆建立的各种政策搬和程序。傲”耙具体包括三方面盎的内容：内部控阿制环境、会计制背度、控制程序。哀1伴.芭1笆.昂4 内部控制拌整体框架阶段（岸interna昂l contr癌ol inte伴grated 鞍framewo碍rk）邦进入90年代，蔼美国COSO委靶员会（Comm把ittee O白f Spons埃oring O佰rganiza鞍tion Of背 The Tr坝eadway

18、安Commiss罢ion）提出报颁告内部控制澳搬整体框架指出案，内部控制是由背企业董事会、经埃理阶层和其他员搬工实施的，为营巴运的效率效果、安财务报告的可靠把性、相关法令的唉遵循性等目标的搬达成而提供合理跋保证的过程。其颁构成要素包括：矮控制环境（co稗ntrol e挨nvironm案ent）、风险哎评估（risk爸 apprai伴sal）、控制安活动（cont疤rol act氨ivity）、肮信息与沟通（i罢nformat耙ion and唉 commun爱ication啊）、监控（mo爱nitorin啊g）五个方面。爸可以说内部控制艾整体框架的提出摆标志着内部控制傲理论发展到一个把崭新的阶段

19、，它佰是内部控制发展敖史上的又一里程盎碑。哎1胺.袄2 内部控制啊框架的要素及主俺要特点斑1疤.瓣2颁.疤1版 控制环境（胺control般 enviro柏nment）靶任何企业的核心半是企业中的人及佰其活动。人的活傲动在环境中进行巴，人的品性包括邦操守、价值观和坝能力等，它们既半是构成环境的重氨要要素，又与环邦境相互影响、相碍互作用。环境要皑素是推动企业发埃展的引擎，也是颁其他一切要素的肮核心。这些环境傲要素包括：管理芭者的经营风格和暗经营理念、董事敖会与审计委员会皑、组织结构与权袄责分派体系、人啊员的品行与素质罢、人力资源政策靶及实务、管理控按制方法、外部影把响等。袄1澳.柏2敖.癌2 风

20、险评估邦（risk a爱ppraisa绊l）班企业必须制定目拌标，该目标必须背和销售、生产、霸行销、财务等作拔业相结合。为此百，企业也必须设鞍立可辨认、分析搬和管理相关风险般的机制，以了解败自身可能面临的板各种风险，并适半时加以控制和处佰理。这些风险包版括来自企业外部版的政治、经济、摆社会、文化与自跋然等方面的风险半和企业内部的决皑策失误、执行不稗力、生产故障等蔼方面的风险。翱1瓣.奥2傲.摆3 控制活动颁（contro般l activ哎ity）暗企业必须制定控绊制的政策及程序碍，并予以执行，败以帮助管理层保鞍证版“芭为保证其控制目搬标的实现，其用癌以辨认并用以处败理风险所必须采氨取的行动业已

21、有把效落实挨”唉。这些政策和程肮序包括：交易授拌权、职责划分、澳业务流程及操作颁流程、业务记录百、规章制度、独皑立检查规章制度碍、控制标准等。爱1氨.按2半.唉4 信息与沟跋通（infor八mation 百and com百municat笆ion）柏围绕在控制活动艾周围的是信息和稗沟通系统。这些埃系统使企业内部八的员工能取得他霸们在执行、管理扮和控制企业经营拌过程中所需信息袄，并利用它们进扮行相应的活动。碍这种信息反馈的般速度、准确性如拔何，直接影响到扒内部控制指令的办正确性和纠偏措肮施的准确性。办1岸.罢2笆.绊5 监控（m熬onitori俺ng）俺整个内部控制的把过程必须施以恰斑当的监督，通

22、过拌监督活动在必要澳时对其加以修正扳。这种监控包括扳各单位或部门的敖各级人员定期或般不定期对自己执颁行各项规章制度昂的检查和内部有背关内部控制的专翱门部门所进行的耙财务审计和管理蔼审计。袄和以前的内部控哎制理论相比，C瓣OSO报告提出半了许多新的、有柏价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5爱。表现在以下几绊个方面：1、明吧确了对内部控制版的责任。COS隘O报告认为，不叭仅仅是管理人员啊、内部审计人员斑或董事会，组织碍中的每一个人都凹对内部控制负有氨责任。确立这种埃组织思想有利于昂将企业的所有员扮工团结一致，使按其主动地维护及捌改善企业的内部澳

23、控制，而不是与跋管理层对立，被挨动地执行内部控挨制。2、强调内熬部控制应该与企扒业的经营管理过靶程相结合。CO伴SO报告认为，八经营过程是指通颁过规划、执行及稗监督等基本的管哎理过程对企业加暗以管理。这个过颁程由组织的某一盎单位或部门进行昂，或由若干个单俺位或（及）部门埃共同进行。内部胺控制是企业经营拌过程的一部份，霸与经营结合在一埃起，而不是凌驾柏于企业的基本活俺动之上，它使经败营达到预期的效哀果，并监督企业俺经营过程的持续傲进行。内部控制拌只是管理的一种矮工具，并不能取耙代管理。3、强安调内部控制是一笆个百“暗动态过程翱”暗。内部控制是对隘企业的整个经营摆管理活动进行监澳督与控制的过程版，

24、企业的经营活碍动不停止，企业伴的内部控制过程版也不会停止。企佰业的内部控制不败是一项死的制度板或机械的规定，翱企业的经营管理败环境的变化必然蔼要求企业内部控爱制越来越趋于完办善。内部控制是蔼一个发现问题、稗解决问题、发现鞍新的问题、解决柏新的循环往复的邦过程。4、强调肮“俺人癌”半的重要性。CO扒SO报告特别强唉调，内部控制受芭企业的董事会、摆管理阶层及其他吧企业员工的影响搬，透过企业之内蔼的人所做的行为按及所说的话而完皑成。企业的目标澳是由人来制定的袄，同时也是由人邦设定的机制来控袄制的。同时，内爸部控制也影响着般人的行为。5、佰强调爸“八软控制邦”隘的作用。相对于隘以前的内部控制扮理论，C

25、OSO邦报告更加强调跋“敖软控制摆”盎的作用。比如该扳报告认为管理者叭及其他管理阶层扒的执行者对内部柏控制的态度、管跋理者的经营风格百、管理哲学、企颁业文化、内控意疤识等都是影响内啊部控制的重要因霸素。6、强调风巴险意识。现代企岸业时刻面临着各摆种来自企业内外哎的风险。COS拔O报告认为各种霸组织都面临着各癌种风险，管理阶拜层必须密切注意肮各种风险，并采颁取适当的措施加蔼以控制。7、揉埃合了管理与控制鞍的界限。在CO芭SO报告中，已阿难以严格区分控搬制与管理的界限搬，二者在企业的斑经营管理活动中挨已融合在一起了唉。8、强调内部癌控制的分类及目胺标。COSO报稗告中单独对内部疤控制目标进行了隘解

26、析和阐释。目搬标是管理过程的佰一个重要组成部疤份，虽然它不是爱内部控制的组成胺要素，但却是内按部控制的先决条斑件，也是促成内板部控制的要件。瓣如果企业的没有艾目标，那么企业疤就没有存在的必斑要，当然内部控啊制也不复存在。绊COSO报告将瓣内部控制目标分哎为三类：与营运柏有关的目标、与坝财务报告有关的吧目标和与法令遵版循有关的目标。阿这样就高度概括肮了企业控制目标安，有利于从不同暗角度关注企业内败部控制的各个方啊面。9、明确指皑出内部控制只能凹做到板“跋合理柏”扳保证。COSO笆报告认为，不论唉设计及执行有多八么完善，内部控拔制都只能为管理碍阶层及董事会提芭供达成企业目标半的合理保证。1敖0、强

27、调成本与啊效益原则。CO挨SO报告明确指吧出，内部控制要白建立在成本与效岸益原则的基础上巴。内部控制并不扳是为消除一切可版能的滥用职权而翱不计成本，而是半要创造一种为防白范滥用职权而投背入的成本与滥用把职权的累计数额唉之比呈合理状态按的机制。因此，凹没有不花钱的内肮部控制，也不存百在完美无缺的内耙部控制。跋1稗.澳3 内部控制捌的目标、原则、澳方法、局限隘1柏.柏3佰.班1 内部控制背的目标爸按照COSO报昂告的论述，内部坝控制是指由企业袄董事会、经理阶罢层和其他员工实罢施的，为营运的岸效率效果、财务哎报告的可靠性、捌相关法令的遵循柏性等目标的达成邦而提供合理保证蔼的过程。因此，氨内部控制的目

28、标柏包括三个方面的翱内容：经营的效霸率效果、财务报爱告的可靠性以及跋法律法规的遵循癌性。稗1埃.挨3八.蔼2 内部控制癌的原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页懊1疤.懊合法性原则。昂企业必须在国家盎法律法规规定的案范围内从事其经哀营活动，不能进昂行违法经营，更肮不能借助内部控哀制来从事非法活傲动，或通过内部疤控制来逃避国家氨法规的监管。佰2背.稗有效性原则。疤有效的内部控制昂在企业的生产经哎营过程中能够得敖到贯彻执行并发跋挥作用，实现其办为提高经营效果败、提供可靠财务袄报告和遵守法律胺法规提供合理保奥证的目标，内部拌控制必须有效，稗也就是说它必须碍与公

29、司的治理结办构以及内部各部版门或单位的特点艾相适应，必须能八发现和化解企业拔生产经营所遭遇唉的风险。企业制跋定的各项内部控埃制制度要与单位奥内部管理和经济爱发展相适应，既靶要体现企业规模瓣特点和管理水平癌的差异要求，也隘要体现经济发展傲和各项法律、法邦规制度的要求。柏这正是内部控制哀的生命力之所在搬。案3熬.爸审慎性原则。懊在企业生产经营鞍活动中，企业要败达到生存发展的叭目标，就必须对按各类风险进行有百效的预防和控制挨，内部控制作为邦企业管理的中枢翱环节，是防范企把业风险最为行之叭有效的一种手段懊。内部控制的核按心是有效防范各敖种风险，任何制挨度的建立都要以盎防范风险、审慎澳经营为出发点。办4

30、般.搬全面性原则。胺内部控制的全面岸性包含两层含义百：一方面是指企柏业根据生产经营笆的需要，应该设癌置的内部控制都氨已设置；另一方蔼面是指对生活经拜营活动的全过程安进行自始至终的敖控制。如果内部版控制的全面性达颁不到，则内部控八制的有效性就无拔从谈起。内部控吧制必须渗透到企俺业经营管理的各罢项业务过程和各跋个操作环节，涵奥盖所有的部门和霸岗位，不能留有伴任何死角。凹5肮.埃及时性原则。白企业新设立的机澳构或开办新的业伴务种类或者开拓班新的市场，必须翱树立傲“扳内控优先摆”版的思想，必须首板先建章立制，采靶取有效的控制措皑施，然后再进行柏相关的业务活动埃。瓣6伴.阿独立性原则。把内部控制的检查耙

31、、评价部门必须白独立于内部控制蔼的建立和执行部蔼门，直接操作人伴员和直接控制人皑员必须适当公开疤，并向不同的管翱理人员报告工作扒；在存在管理人叭员职责交叉的情爸况下，要为负责癌控制的人员提供八直接向最高管理哀层报告的渠道。坝7俺.蔼成本效益原则。靶这是企业行为决办策普遍适用的基拜本原则。内部控挨制在保护资产完柏整、信息真实、氨企业目标实现等八方面都会有良好爸的效果。但是，鞍内部控制的构建叭和运行是会发生氨成本的，如内部凹控制的构建成本斑、内部控制运行白中的人力和物力扳支出、不适当的霸内部措施对企业胺产生的不良影响昂等。建立内部控翱制必须遵循效益班大于成本的原则笆，既不能因内部碍控制的缺陷对企绊

32、业产生较大的负爸面影响，也不能绊一味追求完善而奥无节制地产生支八出。败8摆.百分步走原则。捌企业在构建内部哎控制时，应当按氨照企业自身实际班情况采取分步走隘的策略。艾1办.巴3傲.办3 内部控制叭的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1哎1皑.白组织规划控制啊组织规划是对企稗业组织机构设置伴、职务分工的合捌理性和有效性所把进行的控制。企盎业组织机构有两袄个层面：一是法巴人的治理结构问叭题，涉及董事会埃、监事会、经理稗的设置及相关关碍系；二是管理部半门设置及其关系霸，对财务管理来扮说。就是如何确哎定财务管理的广盎度和深度，由此熬产生集权管理和翱分级管理的组织隘模式。职务

33、分工板主要解决不相容昂职务分离。所谓稗不相容职务分离霸是指那些由一个蔼人担任，既可能般发生错误和弊端笆又可掩盖其错误按和弊端的职务。瓣企业内部主要不斑相容职务有:授翱权批准职务、业案务经办职务、财氨产保管职务、会稗计记录职务和审懊核监督职务。这扒五种职务之间应艾实行如下分离：耙哀授权批准职务与搬执行业务职务相疤分离；啊拌业务经办职务与瓣审核监督职务相百分离；昂癌业务经办职务与巴会计记录相分离伴；蔼奥财产保管职务与凹会计记录相分离昂；奥皑业务经办职务与澳财产保管职务相岸分离。安2.肮授权批准控制吧授权批准是指企爱业在处理经济业扒务时，必须经过安授权批准以便进隘行控制，授权批扳准按其形式可分爱为一

34、般授权和特拌殊授权。所谓一伴般授权是指对办埃理常规业务时权傲力、条件和责任伴的规定，一般授扮权时效性较长;百而特殊授权是对半办理例外业务时爸权力、条件和责把任的规定，一般安其时效性较短。板不论采用哪一种柏授权批准方式，奥企业必须建立授敖权批准体系，其办中包括：巴肮授权批准的范围背，通常企业的所佰有经营活动都应坝纳入其范围；安鞍授权批准的层次般，应根据经济活熬动的重要性和金胺额大小确定不同敖的授权批准层次吧，从而保征各管哎理层有权亦有责扳；斑靶授权批准的责任哀，应当明确被授案权者在履行权力柏时应对哪些方面奥负责，应避免授熬权责任不清，一艾旦出现问题又难跋咎其责的情况发艾生；唉氨授权批准的程序暗，

35、应规定每一类埃经济业务审批程罢序，以便按程序鞍办理审批,以避耙免越级审批，违办规审批的情况发阿生。搬3凹.靶文件记录控制碍健全、正确的文佰件记录既是组织佰规划控制，授权埃批准控制的手段阿，又是企业保持胺工作效率，贯彻拌企业经营管理方爸针的基础。文件奥记录控制内容主鞍要有：建立企蔼业组织机构职能摆图和授权审批权摆限一览表。建立奥全员岗位说明书摆。企业对于每个叭工作岗位都应有袄相应的书面描述邦，其内容包括：爱按岗位内容、岗位芭职责、岗位上下鞍关系和岗位任职把条件等。吧鞍业务程序手册。盎企业的业务流程奥应让相关人员知皑晓，使每个员工摆都知道本人在处巴理业务时所处的啊地位，前后道作板业环节，业务程邦序

36、手册的编制可矮采用流程图的方柏式。流程图是由哎一定符号组成，盎反映业务处理程哎序及部门之间相班互关系的图表，把它既是企业管理拔的有效工具，也耙是评价内部控制颁的重要手段。耙扳统一会计政策。坝尽管国家制定了佰统一的会计制度翱，但其中某些会熬计政策是选项，坝因此，从企业内稗部管理要求出发袄，必须统一执行挨所确定的会计政凹策，以便统一核扳算汇总分析和考颁核，企业会计政斑策可以专门文件唉的方式予以颁布哀。搬拌凭证编号。企业捌对业务处理的凭肮证应编制相应的胺号码，凡有条件搬的均应事前编号办，凭证编号便于敖业务的查询，也捌可避免业务记录班的重复和遗漏，癌并在一定程度上艾可防范舞弊的发爱生。熬氨统一会计科目

37、。靶实行国家统一一胺级会计科目的基哎础上，企业应根傲据经营管理需要跋，统一设定明细岸科目，特别是集艾团性公司更有必盎要统一下级公司巴的会计明细科目挨，以便统一口径般，统一核算、有搬效分析。熬4.白全面预算控制吧全面预算是企业拜财务管理的重要隘组成部分，它是斑为达到企业既定岸目标编制的经营昂、资本、财务等芭年度收支总体计懊划，从某种意义跋上讲，全面预算隘也是对企业经济拔业务规划的授权邦批准。全面预算版控制应抓好以下拜环节：挨版预算体系的建立拜，包括预算项目爱、标准和程序；昂矮预隘算的编制和审定挨；矮搬预算指标的下达佰及相关责任人或暗部门的落实；袄岸预算执行的授权昂；扳罢预算执行过程的扳监控；澳昂

38、预算差异的分析爱与调整；霸啊预算业绩的考核昂。全面预算是一澳项集体性工作，傲需要企业内各部办门人员的相关合胺作，为此，有条伴件的企业应设立氨预算委员会，组袄织领导企业全面隘预算工作。扳5.跋实物保全控制半内部控制各种方芭式都具有保护资坝产安全的作用，柏这里所述的实物扒保护是指对实物办资产的直接保护吧，主要内容有：叭盎限制接近。限制柏接近主要指严格办限制无关人员对扒实物资产的直接矮接触，只有经过俺授权批准的人员唉才能够接触资产笆。限制接近的对爸象包括限制接近扮现金、其他易变半现资产、存货。敖艾定期盘点。建立皑对资产定期盘点艾制度，并保证盘唉点时资产的安全俺性，通常可采用背先盘点实物，再俺核对账册

39、来防止霸盘盈资产流失的盎可能性，对盘点百中出现的差异应癌进行调查，对盘啊亏资产应分析原疤因、查明责任、拜完善相关制度。芭碍记录保护。应对捌企业各种文件资颁料(尤其是资产班、财务、会计等矮资料)妥善保管案，避免记录受损靶、被盗、被毁的八可能。对某些重熬要资料应留有后耙备记录，以便在办遭受意外损失或邦毁坏时重新恢复唉，这在当前计算班机处理条件下尤扮为重要。俺捌财产保险。通过按对资产投保(如捌火灾险、盗窃险懊、责任险或一切傲险)增加实物受把损后的补偿机会蔼，从而保护实物巴的安全。胺哀财产记录监控。搬对企业要建立资皑产个体档案，资板产增减变动应及唉时全面予以记录拔。加强财产所有懊权证的管理。应癌改革现

40、有低值易案耗品等核销模式版，减少备查簿的傲形式，使其价值伴纳入财务报表体熬系内，从而保证隘账实的一致性。伴6.爸职工素质控制拔内部控制的成效拜关键在于职工素拔质的高低程度。埃职工素质控制的扮目的在于保证职扒工忠诚、正直、袄勤奋、有效的工稗作能力，从而保矮证其他内部控制袄有效实施。职工伴素质控制包括：绊碍建立严格招聘程笆序，保证应聘人柏员符合招聘要求澳；制定员工工芭作规范，用以引艾导考核员工行为白；奥笆定期对员工进行叭培训，帮助其提胺高业务素质，更矮好完成规定的任般务；翱袄加强考核和奖惩挨力度，应定期对哎职工业绩进行考坝核，奖惩分明；俺哀对重要岗位员工办(如销售、采购爱、出纳)应建立拌职业信用保

41、险机隘制，如签订信用瓣承诺书，保荐人芭推荐或办理商业懊信用保险。安巴工作岗位轮换，百可以定期或不定背期进行工作岗位扳轮换，通过轮换碍及时发现存在的疤错弊情况，甚至吧可抑制不法分子敖的不良动机按。白7.八风险防范控制背企业在市场经济搬环境中，不可避邦免会遇到各种风拌险，因此为防范拔规避风险，企业颁应建立风险评估俺机制。企业常有翱的风险评估内容隘有：巴埃筹资风险评估。捌如企业财务结构版的确定、筹资结霸构的安排、筹资哎币种金额及期限疤的制定、筹资成拔本的估算和筹资八的偿还计划都应版事先评估、事中氨监督、事后考核柏。笆鞍投资风险评估。胺企业对各种债权哀投资和股权投资埃都要作可行性研把究并根据项目和办金

42、额大小确定审暗批权限，对投资跋过程中可能出现霸负面因素应制定颁应对预案。版岸信用风险评估。阿这里所说的信用巴风险，特指企业叭应收账款回收过跋程中遭受损失的奥可能性。企业应懊制定客户信用评案估指标体系，确佰定信用授予标准背，规定客户信用伴审批程序，进行吧信用实施中的实疤时跟踪。信用活搬动规模大的企业扒，可建立独立信伴用部门，管理信霸用活动、控制信胺用风险。叭扳合同风险评估。爱所谓合同风险是邦指在合同签订和啊履行过程中，发熬生法律纠纷导致扒企业被诉、败诉扒的可能性。为防啊范合同风险，企胺业应建立合同起八草、审批、签订矮、履行监督和违隘约时采取应对措扒施的控制程序，八必要时可聘请律埃师参与。风险防柏

43、范控制是企业一矮项基础性和经常绊性的工作，企业鞍必要时可设置风板险评估部门或岗挨位，专门负责有百关风险的认别、翱规避和控制。胺8.百内部报告控制班为满足企业内部阿管理的时效性和皑针对性，企业应稗当建立内部管理皑报告体系。内部碍报告体系的建立版应体现：反映部白门(人)经管责拌任，符合“例外瓣”管理要求，报背告形式和内容简八明易懂，并要统翱筹规划，避免重肮复。内部报告要隘根据管理层次设澳计报告频率和内败容详简，通常的百高层管理者报告板时间隔时间长，袄内容从重、从简哀；反之报告间隔扳短，内容从全、傲从详。常用的内翱部报告有：敖吧资金分析报告，办包括资金日报、啊借款还款进度表版、贷款担保抵押疤表、银行

44、账户及哀印鉴管理表、资挨金调度表等。捌摆经营分析报告。俺芭费用分析报告。斑版资产分析报告。办翱投资分析报告。白颁财务分析报告等绊。9.电算化控制俺随着电子信息技埃术的发展，企业翱利用计算机从事案经营管理方式手跋段越来越普遍，奥尤其会计电算化班和电子商务的发矮展对信息的安全鞍性提出更严格的坝要求，为此，加碍强电算化的控制哎势在必行。电算瓣化控制内容有：盎伴一般控制，它主胺要是对电算系统盎构成(人、硬件蔼、软件)及环境俺实施的控制，常笆用的方法有系统案组织和管理控制稗、系统开发和维艾护控制、文件资版料控制、系统设昂备、数据、程序耙、网络安全的控肮制。阿拌应用控制，这是柏对电算化处理活肮动进行的控制

45、，艾常用的方法有:凹输入控制、处理百控制、输出控制般。拔10笆.爸内部审计控制吧内部审计是内部爸控制的一种特殊背形式，它是一个案企业内部经济活稗动和管理制度是吧否合规、合理和版有效的独立评价摆机构，在某种意败义上讲是对其他霸内部控制的再控颁制。内部审计内坝容十分广泛，按跋其目的可分为财伴务审计、经营审拜计和管理审计。哎内部审计在企业爸应保持相对独立拌性，应独立于其哀他经营管理部门胺，最好受董事会胺或下属的审计委佰员会直接领导懊。扒1阿.埃3扮.安4 内部控制拜的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制摆成本效益原则是艾企业从事一切经霸济活动的基本原

46、八则。一般现而言瓣，各种控制程序巴和方法的实施成爱本不应超过如不疤施行该程序和方岸法所产生的错误板或存在的潜在风癌险可能造成的损翱失和浪费。一些埃理想的内部控制暗往往因成本太高坝而失去其现实意啊义。企业的管理跋层应当在综合考白虑内部控制的成罢本效益的基础上背，建立能够为达把成组织目标提供八合理保证的内部蔼控制框架。安2.非经常事项拌的不适应性隘内部控制措施一坝般都是企业结合绊本身经营活动特熬点，针对那些有霸可能经常发生的巴事项而设置的，霸对于那些不经常板发生或难以预料鞍到的业务活动往唉往就有失控或原吧有控制措施不适俺用的可能，从而拜降低了内部控制跋的作用。3.人为错误绊对于内部控制来扳说，人的

47、因素是捌至关需要的。在癌COSO报告中昂，也非常强调人哎在控制中的作用安。这是因为，任俺何控制措施都需班要人去执行，即版使非常有效的内伴部控制，也可能败因执行人员缺乏按控制意识或错误俺的理解与判断或摆粗心大意或精力碍分散等其他人为绊因素而失效。4.串通舞弊绊内部控制的一个翱重要思想就是利笆用不相容职务分拔离的方法来减少拌甚至杜绝单独一安个人从事相应业八务活动进行舞弊摆的行为。如果执碍行内部控制的人哎员素质不够高，拔不相容职务上的叭几个人串通一气敖，进行舞弊行为瓣，那么内部控制哀就形同虚设，内稗部控制本身也就百失去了其存在价搬值。5.滥用职权啊内部控制要求企胺业内部的所有活啊动和所有人员都办须在

48、内部控制规柏定的范围内进行肮相应的活动。但艾如果管理部门的捌负责人逾越控制伴，滥用职权，好瓣会使建立的内部熬控制形同虚设。6.修订不及时罢面对日趋激烈的俺市场竞争，企业班势必经常调整自挨己的经营策略，癌如果与之相应的板内部控制制度或暗措施不进行及时巴的修订的话，那爸么，企业就可能摆在调整经营策略爱的初期，面临一拜个制度上的真空版。凹1隘.靶4 我国内部鞍控制发展状况霸1.4.1 盎我国内部控制规跋范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8蔼自阿90伴年代起，我国政把府开始加大对企斑业内部控制的推扳行。1997年矮5月，中国人民哀银行颁布加强艾金融机构内部控班制的指

49、导原则摆，这是我国第一靶个关于内部控制哎的行政规定。1坝996年12月艾财政部发布独凹立审计具体准则背第9号内部邦控制和审计风险八(于1997颁年1月1日施行肮)，要求注册会斑计师审查企业的盎内部控制。并对斑内部控制的定义澳、内部控制的内摆容 (包括控制俺环境、会计系统唉和控制程序)等瓣作出了规定。1叭99搬9按年中国证监会发捌布关于上市昂公司做好各项资阿产减值准备等有啊关事项的通知暗，要求上市公司袄本着审慎经营、稗有效防范化解资办产损失风险的原唉则责成相关部门隘拟定(或修订氨)内部控制制度哀，监事会对内部斑控制制度制定的疤情况进行监督。碍199摆9安年颁布，并于叭2000氨年7月实施的绊会计

50、法是我国袄第一部体现内部氨会计控制要求的唉法律，该法在第艾二十七条明确提埃出:各单位应当隘建立、健全本单阿位内部会计监督巴制度，单位内部稗会计监督制度应鞍当符合下列要求岸:记账人员与经凹济业务事项和会版计事项的审批人笆员、经办人员、碍财物保管人员的安职责权限应当明熬确，并相互分离熬、相互制约；重颁大鞍对外投资、资产办处置、资金调度瓣和其他重要经济唉业务事项的决策熬和执行的相互监半督、相互制约程敖序应当明确。财绊产清查的范围、芭期限和组织程序胺应当明确;对会阿计资料定期进行暗内部审计的办法氨和程序应当明确颁。作为会计法柏的配套法规之稗一，财政部于2耙001年6月2疤2日，颁布了袄熬内部会计控制规

51、癌范基本规范靶(试行)摆扮和内部会计控矮制规范货币疤资金(试行)艾。与以往内部澳控制规范相比，败该法规呈现如下啊特点: 澳 1.败以单位(企业)捌自身为出发点。柏内部会计控制哎规范出台以前罢的相关法规，其爱对企业内部控制般要求基本上是从把其行业相关角度疤，而袄不是胺从企业自身角度耙出发。独立审胺计具体准则第9罢号内部控制盎和审计风险是搬从制度基础审计扒的角度来要求对盎企业的内部控制胺进行评价。中国爱证监会关于罢上市公司做好各矮项资产减值准备般等有关事项的通疤知与公开发暗行证券公司信息把披露编报规则癌等法规是从信息拌披露的角度来对邦企业的内部控制扒予以要求。而拜内部会计控制规按范是从企业自哀身的

52、角度，即从拔加强企业管理，白完善单位内部会跋计控制，改进企阿业经营方式的角盎度为出发点来对埃企业的内部控制哎予以要求的。从斑内部控制的产生氨来看，它是由企笆业管理人员在经安营管理实践中产霸生并在实践中完板成其主体内容构凹造的。 背 挨2.八目标定位明确具耙体。控制目标的氨定位是内部控制啊存在及存在形式皑的根本所在，也阿是建立内部控制澳框架体系以及进唉行内部控制设计摆、评价和考核的袄原则指导与参照白。在我国提出安内部会计控制规耙范之前，独扳立审计具体准则唉第9号内部耙控制和审计风险半将内部控制定扒义为:是指被审耙计单位为了保证罢业务活动约有效熬进行，保护资产敖的安全和完整，蔼防止、发现、纠八正错

53、误与舞弊，胺保证会计资料的暗真实、合法、完白整而制定和实施拔的政策与程序。伴审计准则对要求岸进行评价的内部罢控制的限定处于肮内部控制理论发盎展的内部控制结八构阶段。内部班会计控制规范疤基本规范(翱试行)隘巴和内部会计控氨制规范货币敖资金(试行绊)熬，对单位内部会芭计控制的建设以巴及内部会计监督盎等作了相应的定挨位。该规定对内拌部控制的定位以皑内部会计控制为艾主，同时兼顾与瓣会计相关的控制笆。 叭3.肮基本构成直接以版内容而非要素形唉式存在。内部埃会计控制规范翱的构成并未以要扳素的形式存在，扮而是直接列出了背内部控制的内容霸，这些内容包括拔:货币资金、实安物资产、对外投蔼资、工程项目、挨采购与付

54、款、筹稗资、销售与收款唉、成本费用、担半保等经济业务的爸会计控制，并且佰每一条款都将制按定相应的具体规皑范。内部会计瓣控制规范基碍本规范颁（耙试行半）邦中的突出部分阿是强调了建立风坝险控制系统，强耙化风险管理，确半保单位各项业务班活动的健康运行敖，对风险控制系坝统的建立作为独按立的内部控制的颁条款加以强调。蔼第二十四条规定矮:风险控制要求绊单位树立风险意埃识，针对各个风皑险控制点，建立肮有效的风险管理佰系统，通过风险奥预警、风险识别艾、风险评估、风岸险分析、风险报叭告等措施，对财皑务风险和经营风安险进行全面防范百和控制。并且在凹每一具体业务的艾控制条款中都增坝加了有关防范风板险的要求。强调捌风

55、险控制，强化佰风险管理，与我爱国当前企业在运啊转过程中忽视风鞍险控制，造成巨背大隐患甚至损失傲有关，适合当前伴的现实需要，也氨能够在很大程度摆上促进国有企业唉的改革和公司治摆理结构的完善。叭 耙 艾4.背内部控制条款有稗利于以业务循环胺进行设置。企业扳内部控制的设置翱，需要考虑企业蔼自身的经营特点巴来进行，同时应爸当兼顾可操作性昂和控制成本的合板理性。内部会扳计控制基本规范半第七条第(袄三)款中要求：瓣“内部会计控制颁应当涵盖单位内敖部涉及会计工作啊的各项经济业务笆及相关岗位，并板应针对业务处理岸过程中的关键控翱制点，落实到决颁策、执行、监督拌、反馈等各个环傲节”。而斑傲内部会计控制规氨范货币

56、资金版(试行)傲佰作为内部控制规啊范的具体规范，癌依照其规定的相懊应程序，可按照叭业务循环设置相碍应的流程图式，巴在各个环节上设柏立互相制约的职碍能岗位，确定其碍中的关键控制点佰，来进行内部控佰制。叭第二章 A公扳司情况简介唉2百.氨1 公司的基般本情况拌A公司为国有独佰资公司，成立于岸1990年，公懊司注册资本10般343万元，主绊要从事水电站的疤勘测、设计、施伴工，公路、铁路靶、桥梁、码头、鞍工业及民用建筑佰工程、土石方工坝程、场道、线路案铺设、市政工程安建设。同时兼营艾建筑工程监理及笆技术咨询、技术鞍服务、施工工程哀机械租赁、批发哎、零售、代购、鞍代销建筑材料等胺业务。公司在积胺极开展主

57、营业务般的同时，努力开安展多种经营业务班，先后参股多家暗水电站工程，并胺从事酒店业运营霸，取得了一定的疤经济效益。公司癌的组织结构图如鞍下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部安图一 A捌公司组织结构图伴另外，在公司机把关设置有审计部敖，负责公司范围肮内的审计工作，案而在分公司和项俺目部，则未设置扳审计部门。其他版相关的业务部门佰，在公司所属的皑分公司和项目部邦一般均有相对应爸的业务部门，负鞍责本单位范围内翱的相关业务工作案。同时上级单位拔的业务部门对公拔司所属单位的对半应业务部门在业拔务上进行对口指背导。啊公司的最高决策昂机构是总经理办哀公会。

58、半由于公司特殊的懊历史关系，公司拔自成立之初，即爸主要在西藏等高艾寒缺氧、气候恶巴劣的边远地区承案担施工任务。工熬程项目主要为国办家有关部门支援矮西藏建设的重点把建设项目。随着矮西藏水利水电事爸业的从无到有，隘西藏电力供应的吧短缺局面得以缓氨解，局部地区甚唉至出现了电力供懊应过剩情况，这拌样，随着公司所瓣承担的西藏工程拔项目的相继完工半和西藏电力发展暗到了一个相对停叭滞的时期，公司哎不得不到其他地绊方参与工程项目搬的招标和投标。熬因此，公司由以癌前高度集中的状办态转化为若干分熬散的较小的施工奥项目部，曾经在昂一个时期，公司皑的所有财会核算耙单位高达33个叭。扳2绊.邦2 公司现有捌制度建设情况

59、白公司在十多年的斑运作中，逐步建敖立起一系列的内挨部管理规定和相佰关的财务会计核稗算办法，这此规拌定和办法对推动瓣企业发展起到了百积极的作用。这板此规定和办法主摆要包括：翱1唉.爸工程施工项目负耙责制管理规定。艾该规定明确了工佰程项目部在公司跋管理框架体系中碍的地位，在工程斑项目建设过程中哎的作用和主要任叭务。该规定指出澳，公司承建的所稗有工程一律实行傲施工项目负责制叭，组建以项目负疤责人（项目经理靶）为核心的项目跋管理机构，对项靶目施工进行全过哀程管理，在公司版有关职能部门的敖指导、监督、检稗查、协调、服务按下，对施工项目班的质量、工期、盎成本效益、安全盎文明生产及思想把政治等工作全面半负责

60、，确保实现办施工生产和其他皑各项目标。同时背该规定还明确了搬项目经理和项目瓣部各自的职责、翱权利、义务；明扳确了项目部在人按员管理、质量管哀理、安全生产、摆工地现场文明施背工管理、施工现俺场管理、物资管班理、机械设备管隘理、财务管理、傲成本管理、工程澳分包管理、技术邦管理等方面的具斑体权限。也制定暗了相应的奖励、坝惩罚的条件和措啊施。斑2.碍公司内部实行独挨立核算、自负盈叭亏管理暂行办法敖。该办法是为适艾应建立社会主义绊市场经济体制的盎要求，逐步建立柏和完善公司与现扒代企业制度相适艾应的经营体制，翱通过形成有效的艾激励和约束机制瓣，激发内部活力搬，以不断提高公坝司经营管理水平氨和经济效益而制隘