初级会计职称考试《初级会计实务》第二章讲义

1、第二章负债【考情分析】负债是反映企业财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识通过不定项选择题来考核。考生在学习这章内容时，应特别注意应付职工薪酬、应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。2012年本章考试题型、分值分布单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合 计3分4分3分10分本章考试大纲要求（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算（四）熟

2、悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（六）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算【内容讲解】负债概述一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：（一）是企业承担的现时义务。（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（三）是由过去的交易或事项形成的。二、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以

3、上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 第一节短期借款一、取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”科目，偿还时借记“短期借款”科目。二、计息1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，当期应计利息，借记“财务费用”科目，应付利息总额，贷记“银行存款”科目。正确答案A答案解析该企业7月31日应计提的利息606%1/120.3（万元）。【例题判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算

4、。（）正确答案答案解析预提的利息通过“应付利息”科目核算。第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。会计分录如下：发生时：借：原材料等贷：应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款转销时：借：应付账款贷：营业外收入（一）发生1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物到达，发票账单未到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；【注意】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法

5、下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。（二）偿还会计分录如下：附有现金折扣条件的应付账款偿还时借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）（三）转销企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。【例题多选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中可能会影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费正确答案ABD答案解析销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，选项C不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。【例题单选题】企业

6、因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.盈余公积D.管理费用正确答案B二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应付票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。2.到期按面值支付款项。3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。会计分

7、录如下：发生时：借：原材料等贷：应付票据（面值）偿还时：借：应付票据贷：银行存款到期不能偿还转销时：借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）【例题单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”正确答案D答案解析企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到

8、期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。四、预收账款预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。【例题单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方正确答案B答案解析企业不设置“预收账款”科目的，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币

9、性福利等。【例题多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.工会经费D.职工教育经费正确答案ABCD答案解析应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。二、应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。会计分录如下：确认或计提时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬实际发放或结算时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（一）

10、货币性职工薪酬的确认和发放1.工资、奖金、津贴、补贴2.职工福利和社会保险的确认和发放对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。（二）非货币性职工薪酬的确认和发放1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。会计分录如下：确认时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬（产品的含税价款）发放时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.企业将住房无偿

11、提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。会计分录为：确认时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬（应提折旧额）发放时：借：应付职工薪酬贷：累计折旧3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。正确答案D答案解析该企业应确认的应付职工薪酬的金额10（1+17%）11.7（万元）。【例题单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。A.无形资产的成本B.当期损益C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本正确答案B答案解析研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，先通过“研发支出”科目核算，最

12、终计入当期损益。第四节应交税费一、应交税费概述1.根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。2.企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。3.交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。【例题多选题】企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税正确答案AB答案解析企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。二、应交

13、增值税（一）增值税概述1.增值税的概念及纳税人2.增值税类型3.设置的科目（二）一般纳税企业的账务处理1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费应交增值税（进项税额）”。【注意】第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，在购置当期全部一次性扣除。第二，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。第四，企业

14、购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。【例题多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（）。A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额正确答案ACD答案解析小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣。【例题】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票

15、上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：正确答案借：材料采购 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款 70 200【例题】甲企业购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：正确答案借：材料采购87 000应交税费应交增值税（进项税额）13 000贷：银行存款 100 000进项税额购买价款扣除率100 00013%13 000（元）【例题】甲企业购入不需要安装的生产用

16、设备一台，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税34 000元，运杂费6 000元，全部款项已用银行存款支付。甲企业的会计分录为：正确答案借：固定资产 206 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 240 0002.进项税额转出企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。【例题】E企业库存材料因意外（管理原因造成）火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。E企业的有关会计分录如下：正确答案借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11 700

17、贷：原材料10 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700【例题】G企业建造厂房领用生产用原材料一批，价款50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：正确答案借：在建工程58 500贷：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 5003.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）（1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方

18、法的，按公式“销售额含税销售额（1税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。N企业的有关会计分录如下：正确答案借：在建工程251 000贷：库存商品200 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000企业在建工程领用自己生产产品的销项税额300 00017%51 000（元）4.出口退税5.交纳增值税交纳增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”核算。（三）小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳

19、务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理1.试点行业试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。2.税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运

20、输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。3.计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。4.计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。5.会计处理（1）一般纳税人差额征税的会计处理增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。接受应税服

21、务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。【例题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%，2013年8月提供国内货物运输服务取得价税合计3 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555 000元并取得交

22、通运输业专用发票。不考虑其他因素。正确答案接受联运企业应税服务：借：主营业务成本500 000应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 55 000贷：银行存款555 000营业税改增值税抵减的销项税额=555 000（1+11%）11%=55 000（元）确认提供货物运输服务应交增值税：借：银行存款 3 330 000贷：主营业务收入3 000 000应交税费应交增值税（销项税额）330 000增值税销项税额=3 330 000（1+11%）11%（2）小规模纳税人差额征税的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营改增有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减

23、销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”。三、应交消费税的核算（一）消费税概述第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。（二）应交消费税的账务处理1.销售应税消费品企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为 30%。甲企业的有关会计分录如下：正确答案应交消费税额2 000 00030%600 000（元）借：营业税金及附加60

24、0 000贷：应交税费应交消费税600 0002.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下：正确答案借：在建工程 66 200贷：库存商品50 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税 6 000本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定

25、应交纳的消费税6 000元应记入“在建工程”科目。3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目。【例题单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。A.在途物资B

26、.委托加工物资C.应交税费-应交消费税D.营业税金及附加正确答案B答案解析委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。【例题单选题】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元。A.30 000B.31 000C.32 700D.22 700正确答案A答案解析委托加工物资收回后用

27、于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目。B材料收回时的成本=20 000+10 000=30 000（元）4.进口应税消费品企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。四、应交营业税（一）概述营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。（二）账务处理企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目。【例题】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：正确答案应交营业税500

28、0003%15 000（元）借：营业税金及附加15 000贷：应交税费应交营业税15 000 五、其他应交税费（一）应交资源税对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”，自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”。（二）应交城市维护建设税应纳税额（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。（三）应交教育费附加企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交教育费附加”。实际上交时，

29、借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。（四）应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记

30、“应交税费应交土地增值税”。（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。（六）应交个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A.5B.15C.50D.185正确答案B答案解析房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用

31、中核算。因此应计入到管理费用中的金额10515（万元）。【例题多选题】企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入（）。A.制造费用B.生产成本C.主营业务成本D.营业税金及附加正确答案AB答案解析企业自产自销产品的应交资源税记入“营业税金及附加”，自产自用产品的应交资源税记入“生产成本”或“制造费用”。第五节应付股利及其他应付款一、应付股利在会计核算中设置“应付股利”科目，核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位或个人的利润等。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，

32、不做账务处理。【例题判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（）正确答案答案解析企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用做账务处理的。二、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。【例题多选题】下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。A.存出保证金B.应付经营租入固定资产租金C.存入保证金D.应付、暂收所属单位、个人的款项正确答案BCD答

33、案解析其他应付款核算的范围包括：存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；其他应付、暂收款项等。第六节长期借款一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。二、长期借款的账务处理企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置“本金”、“应计利息”、“利息调整”等二级科目进行明细核算。（一）取得长期借款（二）发生长期借款利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借

34、款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付息的，记入“应付利息”科目；如果属于到期一次还本付息的，记入“长期借款应计利息”科目。原则：利息费用：按照实际利率计算（三）归还借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。【例题】A企业为增值税一般纳税人，于209年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所

35、借款项已存入银行，A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税额510 000元，另支付保险等费用100 000元，设备于当日投入使用。正确答案A企业的有关会计分录如下：（1）取得借款时：借：银行存款 4 000 000贷：长期借款本金 4 000 000（2）支付设备款保险费时：借：固定资产 3 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 510 000贷：银行存款3 610 000【承上例】A企业于209年12月31日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：正确答案借：财务费用 28 000贷：长期借款应计利息 28 000209年12月31日计提的长

36、期借款利息4 000 0008.4%1228 000（元）210年1月至212年10月月末预提利息分录同上。【承上例】212年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：正确答案借：财务费用28 000长期借款本金 4 000 000应计利息 980 000贷：银行存款 5 008 000【例题多选题】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程B.管理费用C.财务费用D.固定资产正确答案ABC答案解析如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值，计入“在建工程”科目核算。第七节应付

37、债券及长期应付款一、应付债券（一）应付债券概述债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。（二）应付债券的账务处理在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。1.发行债券2.发生债券利息应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付债券应计利息”科目核算。3.债券还本付息长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券面值”和“应付