河北会计从业资格考试-会计基础学习笔记精装整理-全

1、PAGE 204PAGE 203拌会计从业资格考皑试会计基础学挨习笔记精装整理昂全TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc244501525 耙河北会计从业资挨格考试会计基耙础学习笔记精装拔整理全敖 PAGEREF _Toc244501525 h 拌1 HYPERLINK l _Toc244501526 罢第一章总论澳 PAGEREF _Toc244501526 h 拔3 HYPERLINK l _Toc244501527 败第一节会计概扳述柏 PAGEREF _Toc244501527 h 吧3 HYPERLINK l _Toc244501528 鞍第二节会计基啊本假

2、设和会计基拌础霸 PAGEREF _Toc244501528 h 按6 HYPERLINK l _Toc244501529 芭第三节会计要芭素与会计等式隘 PAGEREF _Toc244501529 h 伴7 HYPERLINK l _Toc244501530 霸第二章会计核办算的具体内容与唉一般要求芭 PAGEREF _Toc244501530 h 案14 HYPERLINK l _Toc244501531 般第一节会计核艾算的具体内容斑 PAGEREF _Toc244501531 h 啊14 HYPERLINK l _Toc244501532 疤第二节会计核败算的一般要求坝 PAGEREF

3、 _Toc244501532 h 半16 HYPERLINK l _Toc244501533 鞍第三章会计科版目和账户埃 PAGEREF _Toc244501533 h 鞍20 HYPERLINK l _Toc244501534 耙第一节会计科昂目跋 PAGEREF _Toc244501534 h 耙20 HYPERLINK l _Toc244501535 暗第二节账柏 扳户阿 PAGEREF _Toc244501535 h 扳23 HYPERLINK l _Toc244501536 蔼第四章复式记傲账爸 PAGEREF _Toc244501536 h 埃27 HYPERLINK l _To巴

4、c244501蔼537哎 懊第一节复式记懊账法伴 PAGEREF _Toc244501537 h 矮28 HYPERLINK l _Toc244501538 霸第二节借贷记拔账法绊 PAGEREF _Toc244501538 h 哀28 HYPERLINK l _Toc244501539 隘第三节会计分拜录罢 PAGEREF _Toc244501539 h 笆33 HYPERLINK l _Toc244501540 蔼第四节总分类版账户与明细分类澳账户的平行登记白 PAGEREF _Toc244501540 h 啊35 HYPERLINK l _Toc244501541 艾第五节借贷记跋账法的

5、应用胺 PAGEREF _Toc244501541 h 背46 HYPERLINK l _Toc244501542 俺第五章会计凭懊证捌 PAGEREF _Toc244501542 h 般62 HYPERLINK l _Toc244501543 佰第一节会计凭蔼证的概念、意义绊和种类袄 PAGEREF _Toc244501543 h 暗62 HYPERLINK l _Toc244501544 肮第二节原始凭摆证班 PAGEREF _Toc244501544 h 百63 HYPERLINK l _Toc244501545 昂第三节记账凭伴证矮 PAGEREF _Toc244501545 h 蔼6

6、5 HYPERLINK l _Toc244501546 罢第四节会计凭啊证的传递和保管霸 PAGEREF _Toc244501546 h 癌68 HYPERLINK l _Toc244501547 坝第六章会计账暗簿碍 PAGEREF _Toc244501547 h 癌73 HYPERLINK l _Toc244501548 班第一节会计账拔簿的概念和种类巴 PAGEREF _Toc244501548 h 白73 HYPERLINK l _Toc244501549 胺第二节会计账昂簿的内容、启用颁与记账规则蔼 PAGEREF _Toc244501549 h 胺75 HYPERLINK l _T

7、oc244501550 扳第三节会计账昂簿的格式和登记爸方法跋 PAGEREF _Toc244501550 h 靶76 HYPERLINK l _Toc244501551 八第四节对账把 PAGEREF _Toc244501551 h 拔77 HYPERLINK l _Toc244501552 芭第五节错账更办正方法半 PAGEREF _Toc244501552 h 斑78 HYPERLINK l _Toc244班501553绊 昂第六节结账拔 PAGEREF _Toc244501553 h 白79 HYPERLINK l _Toc244501554 捌第七节会计账跋簿的更换与保管耙 PAGE

8、REF _Toc244501554 h 扮80 HYPERLINK l _Toc244501555 靶第七章账务处隘理程序肮 PAGEREF _Toc244501555 h 佰85 HYPERLINK l _Toc244501556 澳第一节账务处昂理程序的意义和翱种类扳 PAGEREF _Toc244501556 h 巴85 HYPERLINK l _Toc244501557 吧第二节不同种埃类账务处理程序傲的内容办 PAGEREF _Toc244501557 h 靶85 HYPERLINK l _Toc244501558 岸第三节账务处啊理程序的应用俺 PAGEREF _Toc244501

9、558 h 疤88 HYPERLINK l _Toc244501559 昂第八章财产清矮查袄 PAGEREF _Toc244501559 h 哀90 HYPERLINK l _Toc244501560 背第一节财产清啊查的意义、种类隘和一般程序案 PAGEREF _Toc244501560 h 安90 HYPERLINK l _Toc244501561 俺第二节财产清扒查的方法般 PAGEREF _Toc244501561 h 暗91 HYPERLINK l _Toc244501562 颁第三节财产清班查结果的处理摆 PAGEREF _Toc244501562 h 安93 HYPERLINK

10、l _Toc244501563 岸第九章财务会摆计报告扒 PAGEREF _Toc244501563 h 胺100 HYPERLINK l _Toc244501564 盎第一节财务会安计报告概述安 PAGEREF _Toc244501564 h 佰100 HYPERLINK l _Toc244501565 罢第二节资产负哎债表背 PAGEREF _Toc244501565 h 凹101 HYPERLINK l _Toc244501566 摆第三节利润表稗 PAGEREF _Toc244501566 h 哎104 HYPERLINK l _Toc244501567 隘第四节现金流八量表把 PAG

11、EREF _Toc244501567 h 斑106 HYPERLINK l _Toc244501568 版第十章会计档皑案奥 PAGEREF _Toc244501568 h 凹112 HYPERLINK l _Toc244501办569扒 矮第一节会计档般案的概念和内容疤 PAGEREF _Toc244501569 h 傲112 HYPERLINK l _Toc244501570 安第二节会计档爸案的归档佰 PAGEREF _Toc244501570 h 敖112 HYPERLINK l _Toc244501571 胺第三节会计档佰案的保管期限岸 PAGEREF _Toc244501571 h

12、 罢113 HYPERLINK l _Toc244501572 拌第四节会计档爱案的查阅和复制凹 PAGEREF _Toc244501572 h 啊113 HYPERLINK l _Toc244501573 矮第五节会计档肮案的销毁板 PAGEREF _Toc244501573 h 邦114第一章总论本章学习重点百会计是以货币为肮主要计量单位，靶反映和监督一个鞍单位经济活动的懊一种经济管理工澳作。会计的基本八职能包括进行会爸计核算和实施会把计监督两个方面白。会计的对象是癌以货币表现的经扒济活动通常又称瓣为价值运动或资凹金运动。熬会计基本假设包摆括会计主体、持哀续经营、会计分拌期和货币计量。懊企

13、业会计要素的熬确认、计量和报暗告应当以权责发邦生制为基础。矮会计要素是对会唉计对象进行的基败本分类，包括资暗产、负债、所有熬者权益、收入、霸费用、利润。企拌业在将符合确认氨条件的会计要素胺登记入账并列报拔予会计报表及其安附注（又称财务懊报表）时，应当懊按照规定的会计阿计量属性进行计鞍量，确定其金额把。会计计量属性吧主要包括历史成邦本、重置成本、叭可变现净值、现袄值和公允价值。胺会计等式是反映绊会计要素之间平矮衡关系的计算公唉式，它是各种会安计核算方法的理拜论基础。哀资产负债所懊有者权益。俺企业的资产来源癌于所有者的投入敖资本和债权人的懊借入资金及其在背生产经营中所产吧生的效益，分别埃归属于所有

14、者和埃债权人。归属于绊所有者的部分形啊成新有者权益；啊归属于债权人的笆部分形成债权人捌权益（即企业的啊负债）。资产来隘源于权益（包括矮所有者权益和债邦权人权益），资八产与权益必然相拌等。资产与权益败韵恒等关系是复哎式记账法的理论扮基础，也是企业靶编制资产负债表爱的依据。按收入费用利隘润。般收入、费用和利懊润之间的上述关爱系是企业编制利爸润表的基础。瓣第败一昂节疤会计概述吧一昂、扳会计的概念及其暗产生与发展哀会计是以货币为按主要罢计量单位，反映熬和监督一个单位案经济活动的一种八经济管理工作。跋（一）古代会计败阶段坝在宋代，官府中胺的官吏报销钱粮疤或办理移交，要敖编造“四柱清册俺”，实行“四柱吧结

15、算法”。所谓板四柱是指旧管、霸新收、开除、实叭在四项数字，比搬喻支撑物体的四坝根柱子，缺一不澳可。它们之间的拜数量关系是：旧半管+新收开除癌+实在，大致相癌当于今天的“期安初余额+本期收败入本期支出+靶期末余额”。百（二）近代会计爸阶段胺一般认为，从单肮式记账法过渡到巴复式记账法是近靶代会计的形成标佰志，即l5世纪盎末期，意大利数办学家卢卡巴其瓣阿勒有关复式记坝账论著算术、靶几何、比及比例扒概要的问世，埃标志着近代会计癌的开端。算术稗、几何、比及比把例概要一书中安专门用一个章节叭阐述了复式记账吧的基本原理，这霸被会计界公认为爱会计发展史上一败个光辉的里程碑靶。案我国会计从单式版记账向复式记账岸

16、的过渡一般认为爱在明代。明末清芭初，山西帮商人柏傅山在“四柱清板册”记账方法的扳基础上，设计出疤一种适合于民间澳商业的会计核算跋方法“龙门澳账”，将全部账挨目划分为进、缴啊、存、该四大类啊。“进”指全部板收入；“缴”指哀全部支出；“存澳”指资产并包括绊债权；“该”指蔼负债并包括业主阿投资。它们之间唉的数量关系是：阿进缴存该霸。“龙门账”的爸诞生标志着我国盎复式记账的开始澳。安（三）现代会计袄阶段版成本会计的出现拌和不断完善，在瓣此基础上管理会坝计的形成并与财摆务会计相分离，傲是现代会计的开拔端。管理会计主艾要是为内部信息罢使用者提供服务跋；财务会计主要艾是为外部信息使捌用者提供服务。板一般认为

17、，现代绊会计从20世纪般30年代开始，案更确切地讲是从昂1939年第一傲份美国的“公认蔼会计原则”的“埃会计研究公报”八的出现为起点。二、会计的目标碍（一）企业财务艾会计的目标办企业会计应当如奥实提供有关企业奥财务状况、经营扮业绩和现金流量耙等方面的有用信拜息，以满足有关艾各方面的信息需翱要，有助于使用叭者做出经济决策板（决策有用观）佰，并反映管理层傲受托责任的履行捌情况（受托责任啊观）。摆具体而言，我国扒会计的目标主要氨满足企业外部和柏企业内部两个方爸面对企业会计信芭息的需要。俺1.会计信息的疤外部使用者。会拜计信息的外部使版用者是指企业外疤部的与企业有直氨接或间接经济利按害关系的单位和袄个

18、人。具体包括绊：邦（1）投资者。隘投资者包括现有氨的和潜在的投资俺者。部分投资者把并不直接参与企鞍业的经营和管理奥活动，其投入资袄金的运作情况如柏何，企业的经营安活动、财务状况办以及经营成果等暗情况如何，对这澳些情况的掌握一碍般要依靠企业会摆计提供的信息；拜同时，作为投资绊者还需要利用会翱计信息进行有关昂的决策，如根据扒企业的财务状况捌和经营成果决定邦是否应该对企业疤投入更多的资金伴（如购入股份）瓣、是否应该转让癌其在企业中的投板资（如转让股份袄）等，而这些信凹息主要由企业的扒财务会计来提供熬。澳（2）债权人。岸债权人主要包括阿银行、非银行金坝融机构、企业债按券购买人及其他啊提供信贷的单位俺和

19、个人。他们主艾要通过企业的财拜务报表了解企业八财务状况、经营颁成果和资金情况疤，以便掌握企业阿能否如期偿还贷疤款本金并支付利矮息，做出是否给袄企业贷款的决策拌或决定是否贷给扳企业更多的资金摆。疤（3）政府部门隘。例如，财政部翱门作为主管全国捌会计工作的政府唉机关，需要利用鞍财务会计信息掌摆握企业的会计行跋为是否遵守了用把于规范会计行为柏的中华人民共氨和国会计法（扳以下简称会计背法）等相关法奥规的规定；税务霸部门需要利用财佰务会计信息掌握背企业依法应缴纳熬多少税金，是否百依法纳税，有无柏偷、漏税的现象叭，同时了解企业爸未来的纳税前景绊；证券交易监督办管理部门需要了稗解上市公司公开碍的财务信息是否

20、胺充分，是否会误胺导投资者的决策昂，投资者是否理百解公司公开的财扳务信息等。办（4）社会公众跋。耙2.会计信息的疤内部使用者。会傲计信息的内部使暗用者主要是指企敖业内部管理者以败及企业职工。敖（1）企业内部按管理者。挨（2）企业职工靶。敖（二）行政事业版单位的会计目标摆行政事业单位的癌会计应当如实提蔼供行政事业单位俺财务状况，行政澳单位的预算执行埃结果或事业单位安的收支情况，以跋便上级单位和财暗政部门制定正确俺的编制预算或财稗务收支计划，保哎证预算资金的合般理、高效使用。肮三哀、哀会计的基本职能巴（非常重要）拌会计的基本职能矮是指会计在经济斑管理过程中所具巴有的功能。把一般认为会计的捌基本职能

21、包括进败行会计核算和实斑施会计监督两个皑方面。这两项基盎本职能已经写入佰会计法，对啊会计工作的开展办具有重要的指导佰意义。摆（一）进行会计霸核算八会计核算贯穿于邦经济活动的全过爸程，是会计艾最基本按的职能，也称笆反映吧职能。它是指会巴计以货币为主要昂计量单位，通过跋确认、记录、计矮量、报告，对特俺定主体的经济活案动进行记账、算艾账、报账，为各版有关方面提供会俺计信息的功能。拜确认是运用特定奥的会计方法，以俺文字和金额同时盎描述某一交易或班事项，使其金额氨反映在特定主体懊财务报表中的会唉计程序。计量是斑确定会计确认中半用以描述某一交爸易或事项的金额叭的会计程序。记熬录是对特定主体芭的经济活动采用

22、把一定的记账方法邦，在账簿中进行胺登记的会计程序奥。报告是指在确扒认、计量和记录伴的基础上，对特叭定主体的财务状稗况、经营成果和癌现金流量（行政皑事业单位是对经澳费收入、经费支败出、经费结余及暗其财务状况），埃以财务报表的形哎式向有关方面提碍供信息的行为。隘会计核算具体的稗内容表现为各种稗经济业务，具体拌包括：（1）款八项和有价证券的胺收付；（2）财扮物的收发、增减皑和使用；（3）氨债权债务的发生佰和结算；（4）笆资本、基金的增挨减；（5）收入稗、支出、费用、稗成本的计算；（邦6）财务成果的袄计算和处理；（跋7）需要办理会奥计手续、进行会跋计核算的其他事按项。会计核算的蔼要求是真实、准霸确、完

23、整和及时跋。靶（二）实施会计案监督伴会计监督职能也阿称爸控制职能板，是指会计人员癌在进行会计核算半的同时，对特定挨主体经济业务的靶真实性、合法性邦和合理性进行审熬查的功能。昂会计监督的内容岸包括：（1）监拌督经济业务的真扮实性；（2）监百督财务收支的合翱法性；（3）监唉督公共财产的完埃整性。巴会计监督应贯穿白会计工作的全过隘程，包括事前监熬督、事中监督和暗事后监督。埃上述两项基本会凹计职能是相辅相背成、辩证统一的懊关系。会计核算氨是会计监督的基霸础，没有核算所搬提供的各种信息捌，监督就失去了搬依据；而会计监邦督又是会计核算吧质量的保障，只白有核算、没有监哎督，就难以保证拌核算所提供信息蔼的真实

24、性、可靠安性。半除上述基本职能扳外，会计还具有叭预测经济前景、敖参与经济决策、拌评价经营业绩等罢功能。四、会计的对象哎会计的对象是指挨会计所核算和监瓣督的内容。凡是熬特定主体能够以罢货币表现的经济癌活动，都是会计白核算和监督的内傲容，即会计对象芭。换言之，会计翱对象就是百能用货币表现的版各种经济活动。绊以货币表现的经跋济活动，通常又百称为价值运动或百资金运动。矮资金运动包括各扒特定主体的资金笆投入、资金运用巴（即资金的循环斑与周转）和资金皑退出等过程，而埃具体到企业、事碍业、行政单位又爱有较大差异。傲工业企业的资金啊运动包括资金的奥投入、资金的循暗环与周转（包括坝供应过程、生产摆过程、销售过程

25、捌三个阶段）以及鞍资金的退出三部袄分，既有一定时岸期内的显著运动叭状态（表现为收拜入、费用、利润八等），又有一定邦日期的相对静止挨状态（表现为资敖产与负债及所有百者权益的恒等关挨系）。碍资金的投入包括碍企业所有者投入摆的资金和债权人捌投入的资金两部鞍分，前者属于企摆业所有者权益，把后者属于企业债背权人权益企奥业负债。投入企把业的资金一部分拜构成流动资产，皑另一部分构成非绊流动资产。般资金的循环和周般转分为供应、生皑产、销售三个阶鞍段。笆资金的退出包括皑偿还各项债务、爱上交各项税金、凹向所有者分配利艾润等，这部分资奥金便离开本企业奥，退出本企业的埃资金循环与周转啊。翱上述资金运动呈哎现出显著的运

26、动柏状态，一同时也爸具有某一时点上胺的相对静止状态埃。仍以工业企业艾为例：为了维持扮生产经营活动，笆企业必须拥有一靶定量的经济资源败（即资产），它搬们分布在企业生背产经营过程的不跋同阶段（供应、袄生产、销售等阶暗段）和不同方面班（表现为厂房、版机器设备、原材熬料、在产品、库背存商品及货币资按金等），我们称蔼之为资金占用。拜另一方面，这些胺经济资源的取得凹需要通过一定的暗途径，包括来自懊投资者投入的资敖金或是债权人提胺供的借款等，我奥们称之为资金的敖来源。从任一时翱点上看，资金运疤动总处于相对静碍止的状态，即企稗业的资金在任一罢时点上均表现为拜资金占用和资金笆来源两方面，这澳两个方面既相互跋联系

27、，又相互制般约。傲第扒二百节坝会计基本假设啊和会计基础爱一背、罢会计基本假设（摆非常重要）隘会计基本假设是岸会计确认、计量吧和报告的前提，摆是对会计核算所拔处时间、空间环氨境等所作的合理颁设定。一般认为胺，绊会计基本假设包袄括会计主体、持哎续经营、会计分班期和货币计量。（一）会计主体绊会计主体又称会袄计实体、会计个氨体，是指会计所翱核算和监督的特拌定单位或者组织败，是会计确认、坝计量和报告的摆空间碍范围。疤应当注意的是，叭会计主体与法律挨主体（法人）并俺非是对等的概念白，捌法人可作为会计矮主体，但会计主鞍体不一定是法人跋。例如，由自然芭人所创办的独资盎与合伙企业不具吧有法人资格，这摆类企业的财

28、产和哀债务在法律上被拌视为业主或合伙般人的财产和债务鞍，但在会计核算斑上必须将其作为鞍会计主体，以便半将企业的经济活百动与其所有者个搬人的经济活动以案及其他实体的经把济活动区别开来疤。企业集团由若氨干具有法人资格白的企业组成，各阿个企业既是独立扳的会计主体也是靶法律主体，但为摆了反映整个集团八的财务状况、经翱营成果及现金流袄量情况，还应编霸制该集团的合并凹会计报表，按企业集团是会计佰主体，但通常不柏是一个独立的法跋人罢。（二）持续经营敖持续经营是指在疤可以预见的未来半，会计主体将按百照当前的规模和盎状态持续经营下跋去，不会停业，八也不会大规模消绊减业务。持续经盎营明确了会计工爱作的时间范围。疤

29、现行会计处理方疤法大部分都是建碍立在持续经营的爱基础上的，如果矮没有规定持续经鞍营这一前提条件叭，一些公认的会靶计处理方法因缺暗乏存在的基础将安无法采用，企业把也就不能按照正八常的会计原则和岸会计处理方法进班行会计核算，不巴能采用通常的方肮式对外提供会计吧信息。例如，企氨业对它所使用的版各种机器设备、耙厂房等固定资产啊，只有在持续经岸营的前提下，才氨可以在机器设备版的使用年限内，罢按照其价值和使拔用情况，确定采澳用某一折旧方法傲计提折旧，将其八磨损的价值计入伴成本费用；对于翱其所负担的债务百，如应付款项也暗只有在持续经营拔的前提下。才可拌以按照原先规定稗的条件偿还。（三）会计分期邦会计分期是指

30、将挨一个会计主体持坝续经营的生产经白营活动划分为一稗个个连续的、长皑短期相同的期间奥，以便分期结算瓣账目和编制财务啊会计报告。摆会计法规定肮，我国企业的会癌计期间分为年度安和中期。按年度挨划分，以日历年挨度为一个会计年佰度，即从每年1般月1日至柏12月31日拔为一个会计年度暗。中期是指短于拜一个完整的会计芭年度的报告期间吧。（四）货币计量扒货币计量是指会澳计主体在财务会暗计确认、计量和拌报告时采用货币瓣作为统一计量单罢位，反映会计主爱体的生产经营活癌动。佰值得注意的是，蔼在选择货币作为芭主要计量单位的柏同时，还应当假背设所选择的货币摆的币值或代表的罢购买力是稳定的摆。柏会计法规定懊，会计核算应

31、以昂人民币为记账本癌位币。业务收支矮以人民币以外的袄货币为主的单位凹，可以选定其中斑一种货币作为记埃账本位币，但编背制的财务会计报澳告应当折算为人艾民币反映。在境阿外设立的中国企胺业向国内报送的败财务会计报告，瓣应当折算为人民把币。拔上述会计核算的八四项基本前提，癌具有相互依存、摆相互补充的关系阿。会计主体确立笆了会计核算的空斑间范围，持续经摆营与会计分期确败立了会计核算的癌时间长度，而货瓣币计量则为会计肮核算提供了必要鞍手段。二、会计基础奥企业肮会计的确认、计把量和报告应当以熬权责发生制啊为基础。胺权责发生制的基盎础要求为：凡当把期已经实现的收敖入和已经发生或挨应当负担的费用拌，无论款项是否

32、癌收付，都应当作拌为当期的收入和爸费用，计入利润百表；凡是不属于办当期的收入和费柏用，即使款项已阿在当期收付，也敖不应当作为当期胺的收入和费用。鞍收付实现制是与颁权责发生制相对耙应的一种会计基鞍础，它是以收到艾或支付的现金作叭为确认收入和费案用等的依据。稗目前，我国的邦行政单位斑会计主要采用收澳付实现制，澳事业单位凹会计除经营业务奥可以采用权责发啊生制以外，其他拜大部分业务采用办收付实现制。爸第哀三埃节爸会计要素与会扳计等式氨一凹、叭会计要素的确认安会计要素，是按叭照交易或事项的胺经济特征对会计暗核算对象进行的稗基本分类癌，是会计核算对罢象的具体化。捌会计要素是设定扮会计报表结构和耙内容的基础

33、，也颁是进行会计确认懊和计量的依据。斑我国奥企业的白会计要素按照性半质分为资产、负癌债、所有者权益艾、收入、费用和敖利润。这六大会败计要素可以划分胺为反映爱财务状况隘的会计要素和反拔映肮经营成果盎的会计要素两大胺类。反映财务状唉况的会计要素包拔括资产、负债和啊所有者权益，因鞍为它们反映企业邦资金价值运动的班静止啊关系，所以又称把为静态的会计要鞍素（资产负债表案要素）；反映经半营成果的会计要笆素包括收入、费暗用和利润，因为瓣这三个要素反映昂企业资金运动的澳动态安价值关系，所以敖又称为动态会计八要素（利润表要柏素）。会计要素暗的界定和分类可袄以使财务会计系皑统更加科学严密拔，并可为使用者爸提供更加

34、有用的奥信息。颁（一）反映财务搬状况的会计要素奥财务状况是指企叭业一定罢日期唉的资产及权益情捌况，是资金运动爱相对矮静止氨状态时的表现。绊反映财务状况的案会计要素包括资袄产、负债、所有氨者权益三项。埃1.资产。资产斑是指由俺过去的敖交易、事项形成邦，由企业盎拥有或者控制吧的资源，该资源巴预期会给企业扒带来经济利益懊。爱根据资产的定义埃，资产具有以下岸基本特征：八（1）资产预期罢能够直接或间接瓣地给企业带来经昂济利益。这是指斑资产具有直接或吧间接导致现金和蔼现金等价物流入皑企业的潜力。例矮如，企业通过收鞍回应收账款、出唉售库存商品等直癌接获得经济利益岸，企业也可通过靶对外投资以获得邦股利或参与分

35、配矮利润的方式间接背获得经济利益。氨按照这一特征，鞍那些已经没有经叭济价值、不能给凹企业带来经济利扳益的项目，就不熬能继续确认为企拌业的资产。肮【例11】甲懊设备是某企业2胺005年购入的捌，由于技术更新巴2008年购入矮了作为甲设备替盎换使用的乙设备败。乙设备购入后肮，甲设备不再使斑用，同时由于没岸有活跃的市场而矮无法出售。则在爱2008年末的哎资产负债表中，拔由于甲设备不能奥再带来经济利益澳的流入，因此不敖再作为资产反映懊。唉（2）资产是为傲企业所拥有的，斑或者即使不为企佰业所拥有，也是艾企业所控制的。伴一项资源要作为案企业资产予以确百认，企业应该拥邦有此项资源的所颁有权，可以按照按自己的

36、意愿使用拜或处置资产。但伴对一些特殊方式白形成的资产，企皑业虽然对其不拥爱有所有权，却能拌够实际控制的，安比如融资租入的俺固定资产，也应绊当确认为企业的叭资产。挨【例12】某盎企业2008年瓣同时租入甲、乙埃两台设备，其中敖甲设备是以融资暗租赁的方式租入敖的，租期为5年捌，乙设备是以经暗营租赁方式租入八的，租期为8年矮。在2008年鞍末的资产负债表巴中乙设备由于既碍没有所有权，也把没有控制权因此版不能作为固定资叭产反映，只做备挨查登记；而甲设疤备虽然没有所有绊权，但是企业能班够控制甲设备产澳生的经济利益，败因此可以将甲设肮备作为资产在2啊008年末的资捌产负债表中予以班反映。奥（3）资产是由氨

37、过去的交易或事挨项形成的。佰也就是说，资产摆是过去已经发生敖的交易或事项所摆产生的结果，资案产必须是现实的百资产，而不能是碍预期的资产。未伴来交易或事项不俺能作为资产确认叭。如企业签订的白购货合同，由于按购买交易尚未发埃生，因此不能将叭其确认为一项资摆产。袄【例13】某奥企业计划在20熬09年购入一批邦存货，并已经与癌供货方于200疤8年l2月.签柏订了购买合同，瓣合同约定供货方笆应于2009年氨1月份提供商品阿。则企业在20百08年年末资产摆负债表中不能将疤这批存货作为资敖产反映，因为其绊尚未取得。翱符合上述资产定安义的资源，在办同时满足唉以下条件时，确芭认为资产：第一熬，与该资源有关颁的经

38、济利益背很可能昂流入企业；第二矮，该资源的成本败或者价值能够可败靠地计量。霸资产按其流动性哀不同，分为流动背资产和非流动资癌产。流动资产是败指预计在一个营袄业周期内变现、俺出售或者耗用；邦或者主要为交易八目的而持有，或昂者预计在资产负佰债表日起一年内八（含一年）变现暗的资产，以及自翱资产负债袁日起艾一年内交换其他八资产或清偿负债皑能力不受限制的绊现金或现金等价吧物。流动资产包袄括货币资金、交叭易性金融资产、昂应收及预付款项扒、存货等。非流邦动资产是指流动绊资产以外的其他胺资产，主要包括坝长期股权投资、扮固定资产、工程坝物资、在建工程隘、无形资产、开八发支出等。阿2.负债。负债班又称债权人权益摆

39、，是指企业暗过去的懊交易或者事项形伴成的、预期会导懊致经济利益流出傲企业的现时义务柏。其中，现时义捌务是指企业在现罢行条件下已承担唉的义务。未来发败生的交易或者事邦项可能形成的义搬务不属于现时义斑务，不应当确认败为负债。昂根据负债的定义扳，负债具有以下拜基本特征：白（1）负债的清把偿预期会导致经佰济利益流出企业罢。负债通常是在袄未来某一时日通背过交付资产（包颁括现金和其他资笆产）或提供劳务俺来清偿。有时，罢企业可以通过承霸诺新的负债或转坝化为所有者权益安来了结一项现有霸的负债，但最终白一般都会导致企柏业经济利益的流白出。案（2）负债是由蔼过去的交易或事疤项形成的。对于拌企业正在筹划的扒未来交易

40、或事项捌，如企业的业务盎计划等，并不构背成企业的负债。癌符合上述负债定哎义的义务，在绊同时满足拜以下条件时，确碍认为负债：第一凹，与该义务有关摆的经济利益很可靶能流出企业；第叭二，未来流出的摆经济利益的金额癌能够可靠地计量袄。敖按照偿还期长短巴，可以将企业的艾负债分为流动负稗债和非流动负债般。流动负债是指敖将在一年内或超奥过一年的一个营埃业周期内偿还的癌负债，包括短期蔼借款、交易性金笆融负债、应付票稗据、应付账款、吧预收账款、应付澳职工薪酬、应交疤税费、应付利息爱、应付股利等。按流动负债以外的啊负债，应当归类奥为非流动负债，蔼包括长期借款、拜应付债券、长期爱应付款等。安3.所有者权益笆。所有者

41、权益，叭是指企业资产扣爸除负债后，由所柏有者享有的剩余坝权益。公司的所扳有者权益亦称股吧东权益。所有者班权益的来源包括耙所有者投入的资碍本、直接计入所伴有者权益的利得八和损失、留存收搬益等。翱直接计入所有者氨权益的利得和损昂失，是指不应计扮入当期损益、会般导致所有者权益拔发生增减变动的翱、与所有者投入罢资本或者向所有捌者分配利润无关哎的利得或者损失安。疤其中，利得是指拌由企业非日常活隘动所形成的、会伴导致所有者权益班增加的、与所有伴者投入资本无关白的经济利益的流扒入；挨损失是指由企业敖非日常把活动所发生的、般会导致所有者权叭益减少的、与向跋所有者分配利润半无关的经济利益班的流出。敖企业所有者权

42、益肮包括实收资本、氨资本公积、盈余班公积和未分配利拔润。其中，盈余耙公积和未分配利般润由于都属于企哀业净收益的积累版，所以合称为留把存收益。百所有者权益具有办以下特征：第一稗，除非发生减资吧、清算或分配现百金股利，企业不埃需要偿还所有者跋权益；第二，企癌业清算时，只有矮在清偿所有的债稗务后，所有者权百益才返还给所有氨者；第三，所有瓣者一般可以凭借吧所有者权益参与背企业利润的分配拜和参与经营管理癌。坝（二）反映经营胺成果的会计要素版经营成果是企业伴在一定败时期熬内从事生产经营按活动所取得的最阿终成果，是资金安运动显著变动状笆态的主要体现。阿反映经营成果的哎会计要素包括收坝入、费用、利润疤三项。熬

43、1.收入。收入啊是指企业在案日常疤活动中形成的、艾会导致所有者权哀益增加的、与所巴有者投入资本无叭关的经济利益的百总流入。捌根据收入的定义唉，收入具有以下斑几个特征：袄（1）收入应当坝是企业日常活动懊中形成的经济利碍益流入。日常活八动，是企业为完版成其经营目标所俺从事的经常性活安动以及与之相关阿的活动。比如，盎工业企业制造并绊销售商品、商业伴企业销售商品、案保险公司签发保芭单销售保险、咨佰询公司提供咨询挨劳务、商业银行摆对外贷款、租赁败公司出租资产等拔。明确日常活动笆是为了区分收入颁与利得的关系，爸不属于日常活动哎所形成的经济利巴益流入应作为利碍得处理，如企业跋处置固定资产、澳无形资产取得的按

44、经济利益流入。扳（2）收入会导败致经济利益的流矮入，该流入不包敖括所有者投入的哎资本。收入应当哀会导致经济利益肮流入企业，从而爸导致资产增加或颁负债减少。但是耙并非所有的经济唉利益的流入都是拜收入，如所有者跋投入资本也会导巴致经济利益流入拜企业，但应计入暗所有者权益，而岸不能确认为收入奥。拔（3）收入应当阿最终导致所有者按权益的增加。由哎于收入会导致资澳产增加或负债减傲少，最终必然导皑致所有者权益增背加，不会导致所哀有者权益增加的傲经济利益流入不埃能确认为收入。胺收入在符合定义哎的基础上，只有罢同时满足以下三翱个条件时才能加绊以确认：第一，芭与收入相关的经爱济利益邦很可能肮流入企业；第二按，经

45、济利益流入奥企业的结果会导岸致企业资产增加奥或者负债减少；矮第三，经济利益啊的流入额能够可哎靠计量。俺2.费用。费用袄是指企业在昂日常活动稗中发生的、会导败致所有者权益减板少的、与向所有爱者分配利润无关瓣的经济利益的总埃流出。颁根据费用的定义隘，费用具有以下奥几个方面的特征肮：罢（1）费用应当芭是企业在日常活唉动中发生的。日啊常活动的界定与办收入定义中涉及鞍的日常活动是一摆致的。以工业企爸业为例，日常活岸动所产生的费用扳通常由产品成本碍和期间费用两部唉分构成，产品生蔼产成本由直接材奥料、直接人工和蔼制造费用三个成埃本项目构成，期盎间费用包括管理白费用、财务费用懊和销售费用三项拔。将费用界定为罢

46、日常活动所形成拜的经济利益流出搬，目的是将费用癌与损失区分，非耙日常活动所形成搬的经济利益流出扮不能确认为费用疤，而应当确认为颁损失，如企业处拔置固定资产、无叭形资产的损失，佰违法经营被处罚凹而支付的罚款、吧违反合同支付的昂违约金等。艾（2）费用会导哀致经济利益流出把，该流出不包括斑向所有者分配的扳利润。费用会导霸致经济利益的流阿出，从而导致企瓣业资产的减少或拜负债的增加（最疤终导致资产减少蔼）。但并非所有矮的经济利益的流佰出都属于费用，氨如向所有者分配哀利润也会导致经扮济利益流出，就安属于所有者权益蔼的抵减，不能确霸认为费用。癌（3）费用应当敖最终导致所有者埃权益减少。不会耙导致所有者权益颁

47、减少的经济利益柏流出，不能确认搬为费用，如企业爱偿还一笔短期借案款，会导致经济爸利益流出企业，跋但负债也同时减岸少，不会导致所袄有者权益的减少扮，所以不能确认摆为费用。傲费用的确认除了扮符合费用的定义埃外，还应当同时暗符合以下条件才扮可以确认：第一翱，与费用相关的笆经济利益背很可能胺流出企业；第二翱，经济利益流出扳企业的结果会导暗致企业资产减少班或者负债增加；安第三，经济利益芭的流出额能够可阿靠计量。艾在确认费用时，挨还应当注意以下稗几点：第一，企氨业为生产产品、佰提供劳务等发生袄的可归属于产品把成本、劳务成本凹等的费用，应当肮在确认产品销售扳收入、劳务收入搬等时，将已销售巴产品、已提供劳熬务

48、的成本等计入坝当期损益；第二伴，企业发生的支拔出不产生经济利摆益的，或者即使伴能够产生经济利岸益但不符合或者懊不再符合资产确伴认条件的，应当埃在发生时确认为斑费用，计入当期氨损益；第三，企耙业发生的交易或般者事项导致其承暗担了一项负债而拜又不确认为一项摆资产的，应当在瓣发生时确认为费伴用，计入当期损盎益。靶3.利润。利润靶是指企业一定期把间的经营成果。败反映的是企业经盎营业绩，通常是耙评价企业管理业癌绩的一项重要指百标，也是投资者吧、债权人等做出胺投资决策的重要伴依据。耙利润包括收入减氨去费用后的净额拜、直接计入当期艾利润的利得（营啊业外收入）和损扮失（营业外支出佰）等。其中，直奥接计入当期利

49、润奥的利得和损失是皑指应当计入当期颁损益、会导致所艾有者权益发生增翱减变动的、与所把有者投入资本或哀者向所有者分配笆利润无关的利得般或者损失。直接笆计入当期利润的翱利得和损失反映凹的是非日常活动昂产生的业绩，企霸业应当严格区分靶收入和利得、费百用和损失，以更般加全面、客观地芭反映企业的经营斑业绩和营利能力捌。拜【例1一4】企版业当期确认的投吧资收益或投资损敖失，以及处置固安定资产、债务重绊组等发生的利得拜和损失，均属于版直接计入当期利拔润的利得和损失半。柏利润的金额取决芭于收入和费用、疤直接计入当期利矮润的利得和损失爸金额的计量。爱利润包括营业利爱润、利润总额和吧净利润等不同层扮次的概念，营业

50、隘利润是营业收入俺减去营业成本、扒营业税金及附加坝、期间费用、资邦产减值损失，加澳上公允价值变动袄损益、投资收益败后的金额。柏利润总额是营业芭利润加上营业外拌收入减去营业外摆支出后的金额。埃净利润是指利润袄总额减去所得税办费用后的金额。叭二稗、熬会计要素的计量柏企业在将符合确靶认条件的会计要矮素登记入账并列挨报于会计报表及绊其附注（又称财版务报表）时，应办当按照规定的会爱计计量属性进行翱计量，确定其金叭额。会计计量属皑性主要包括历史百成本、重置成本肮、可变现净值、板现值和公允价值败。（一）历史成本佰历史成本，又称翱为实际成本，就伴是取得或制造某爸项财产物资时所拔实际支付的现金坝或其他等价物。暗

51、在历史成本计量伴下，资产按照购哀置时支付的现金吧或者现金等价物佰的金额，或者按摆照购置资产时所唉付出的对价的公奥允价值计量。负把债按照因承担现坝时义务而实际收挨到的款项或者资斑产的金额，或者按承担现时义务的背合同金额，或者翱按照日常活动中柏为偿还负债预期艾需要支付的现金拔或者现金等价物稗的金额计量。（二）重置成本哀重置成本又称为暗现行成本，是指唉按照当前的市场吧条件，重新取得吧同样的一项资产袄所需要支付的现爸金或现金等价物扮的金额。在重置搬成本计量下，资爱产按照现在购买啊相同或者相似资颁产所需支付的现稗金或者现金等价爸物的金额计量。鞍负债按照现在偿案付该项债务所需巴支付的现金或者摆现金等价物的

52、金班额计量。哀（三）可变现净扒值办可变现净值，是般指在正常生产经叭营过程中，以预白计售价减去进一暗步加工成本和销拔售所必需的预计绊税金、费用后的败净额。在可变现霸净值计量下，资皑产按照其正常对蔼外销售所能收到办现金或者现金等版价物的金额扣减蔼该资产至完工时扮估计将要发生的敖成本、估计的销安售费用以及相关澳税费后的金额计昂量。（四）现值盎现值，是指对未岸来现金流量以恰扒当的折现率进行罢折现后的价值，拌是考虑货币时间扳价值因素等的一奥种计量属性。在吧现值计量下，资矮产按照预计从其佰持续使用和最终笆处置中所产生的袄未来净现金流入耙量的折现金额计伴量。负债按照预疤计期限内需要偿唉还的未来净现金巴流出量

53、的折现金般额计量。（五）公允价值搬公允价值，是指按在公平交易中，搬熟悉情况的双方柏自愿进行资产交矮换或者债务清偿爱的金额。在公允哀价值计量下，资版产和负债按照在拌公平交易中，熟扮悉情况的交易双疤方自愿进行资产肮交换或者债务清半偿的金额计量。矮为保证会计信息靶的可靠性，企业扒在对会计要素进摆行计量时一般应案当采用历史成本扮，采用重置成本按、可变现净值、吧现值、公允价值坝计量的，应当保矮证所确定的会计傲要素金额能够取拔得并可靠计量。柏需要注意的是，盎由于行政事业单案位的非营利性，把导致其事业活动板与企业的生产经碍营活动存在较大靶差别，其会计工蔼作的目标也必然罢有较大差异，因爸此行政事业单位叭的会计

54、要素和企坝业会计要素的划扮分也存在较大差斑别。行政事业单俺位设置五大会计八要素，包括资产奥、负债、净资产唉、收入和支出。般以事业单位会计柏要素的定义为例摆，资产是指事业版单位占有或使用埃的能以货币计量捌的经济资源，包暗括各种财产、债摆权和其他权利；袄负债是指事业单胺位所承担的能以凹货币计量、需要袄以资产或劳务偿岸付的债务，包括哀借入款项、应付拜款项、应缴款项办等；净资产是指扳事业单位的资产安减去负债后的差挨额，包括事业基熬金、固定基金、俺专用基金、事业艾结余和经营结余暗等；收入是指事柏业单位为开展业啊务活动，依法取瓣得的非偿还性资昂金，包括补助收叭入、事业收入、柏经营收入以及其柏他收入；支出是

55、叭事业单位为开展败业务活动和其他捌活动所发生的各隘项资金耗费及损罢失以及用于基本半建设项目的开支袄，包括拨出经费八、事业支出、经疤营支出等。同时凹，在具体的确认背和计量的原则上皑，行政事业单位肮与企业也还有区颁别，比如行政事搬业单位的不采用爸公允价值计量属把性，固定资产不搬计提折旧等。跋三爱、懊企业会计等式挨如前所述，企业背的六项会计要素叭反映了资金运动办的静态和动态两碍个方面，具有紧肮密的相关性，它疤们在数量上存在绊着特定的平衡关矮系，这种平衡关拌系用公式来表示般，就是我们通常俺所说的会计等式邦。会计等式是反案映会计要素之间安平衡关系的计算傲公式，它是各种唉会计核算方法的拌理论基础。矮（一）

56、资产负哎债所有者权益伴这是最基本的会扒计等式。如前所啊述，资产由于过矮去的交易或事项凹所引起，能为企碍业带来未来经济暗利益。企业的资笆产来源于所有者胺的投入资本和债爱权人的借入资金白及其在生产经营爱中所产生的效益霸，分别归属于所板有者和债权人。按归属于所有者的爸部分形成所有者安权益，归属于债摆权人的部分形成跋债权人权益（即拔企业的负债）。啊资产和权益（包挨括所有者权益和翱债权人权益）实罢际是企业所拥有凹的经济资源在同班一时点上所表现罢的不同形式。资柏产表明的是资源颁在企业存在、分挨布的形态，而权艾益则表明了资源八取得和形成的渠稗道。资产来源于霸权益，资产与权袄益必然相等。靶企业在生产经营背过程

57、中，每天都挨会发生多种多样埃、错综复杂的经白济业务，从而引办起各会计要素的氨增减变动，但并爸不影响资产与权跋益的恒等关系。蔼下面通过分析A哎企业1月份发生八的几项经济业务隘，来说明资产与凹权益的恒等关系肮。隘【例15】班2008年1月伴2日佰，A企业收到所艾有者追加的投资巴500 000邦元。款项存入银熬行。般这项经济业务使暗银行存款增加了捌500 000拌元，即等式左边叭的资产增加了5凹00 000元敖，同时等式右边背的所有者权益也碍增加500 0袄00元，因此并坝没有改变等式的哀平衡关系。邦【例16】班2008年1月斑10日奥，A企业用银行捌存款归还所欠B半企业的货款20啊 000元。俺这

58、项经济业务使癌A企业的银行存熬款即资产减少了懊20 000元哎，同时应付账款柏即负债也减少了班20 000元啊，也就是说等式芭两边同时减少2跋0 000元，拔等式依然成立。办【例1一7】罢2008年1月扮15日皑，A企业用银行碍存款80 00吧0元购买一台生哀产设备，设备已肮交付使用。凹这项经济业务使矮A企业的固定资叭产增加了80 奥000元，但同跋时银行存款减少碍了80 000斑元，也就是说企疤业的资产一项增稗加一项减少，增澳减金额相同，因颁此资产的总额不肮变，会计等式依靶然保持平衡。瓣【例18】芭2008年1月跋28日耙，由于资金周转耙困难，A企业向靶银行借入100俺 000元直接半用于归

59、还拖欠的瓣货款。扳这项经济业务使败企业的应付账款跋减少了100 般000元，同时颁短期借款增加了盎100 000爱元，即企业的负爱债一项减少一项罢增加，增减金额袄相同，负债总额邦不变，等式仍然瓣成立。艾在实际工作中，翱企业每天发生的版经济业务要复杂绊得多，但无论其板引起会计要素如阿何变动，都不会芭破坏资产与权益疤的恒等关系（亦啊即会计等式的平芭衡）。经济业务爸的发生引起等式艾两边会计要素变摆动的方式可以总罢结归纳为以下四鞍种类型：叭1.经济业务的哀发生引起等式两暗边金额同时增加捌，增加金额相等疤，变动后等式仍岸保持平衡。熬2.经济业务的癌发生引起等式两挨边金额同时减少版，减少金额相等翱，变动后

60、等式仍爸保持平衡。摆3.经济业务的吧发生引起等式左翱边即资产内部的拌项目此增彼减，拔增减的金额相同佰，变动后资产的搬总额不变，等式耙仍保持平衡。斑4.经济业务的斑发生引起等式右奥边负债内部项目癌此增彼减，或所伴有者权益内部项芭目此增彼减，或拌负债与所有者权跋益项目之间的此爱增彼减，增减的办金额相同，变动芭后等式右边总额吧不变，等式仍保岸持平衡。爸资产与权益的恒盎等关系，是复式熬记账法的理论基案础，也是企业编唉制资产负债表的埃依据。笆（二）收入费盎用利润绊企业经营的目的懊是为了获取收入摆，实现盈利。企佰业在取得收入的翱同时，也必然要哀发生相应的费用巴。通过收入与费皑用的比较，才能颁确定企业一定时