自考《审计学》串讲讲义

1、会计专业自考00160审计学（独立本科阶段） 丁瑞玲2009年版PAGE - 4 -PAGE - 60 -办 叭芭审计学哎啊00160皑一、审计学艾试题题型、题量扳 拌审计学题型碍、题量分值伴考题类型把题目数量矮每题分数隘总分值(分)搬1单项选择题蔼20班1安20邦2多项选择题肮10颁2按20办3名词解释爱2耙2办4罢4简答题巴2百5背10凹5论述题矮1盎10斑10百6案例分析题翱3蔼12阿36阿合计罢38皑-半100岸二、2010年暗考试大纲和教材坝变化巴 八审计学教材俺框架分三部分：昂 般第一部分：审计捌基础知识（第一罢章第三捌章）瓣 罢第二部分：审笆计基本理论与方拜法（第四章-袄-第六章

2、）凹拌 扳第三部分：财务拜报表审计实务（安第七章耙第十二章）摆第一章 审计概班论【学习重点】唉审计的定义和特耙征(掌握)霸注册会计师审计埃的产生和发展(岸熟悉隘)稗注册会计师审计安与其他审计之间捌的关系(掌握)搬 肮 吧审计的分类和审胺计方法艾(熟悉)柏第一节 审计的邦定义和特征一、审计的含义坝 氨审计是由国家授翱权或接受委托的捌专职机构和人员把，依照国家法规疤、审计准则和会芭计理论，运用专胺门的方法，对被瓣审计单位的财政哀、财务收支、经翱营管理活动及其板相关资料的真实笆性、正确性、合阿规性、合法性、般效益性进行审查半和监督，评价经胺济责任，鉴证经靶济业务，用以维板护财经法纪、改案善经营管理、

3、提办高经济效益的一隘项独立性的经济办监督活动。熬它可以从以下几扳个方面理解：把 把（一）审计的主癌体班 耙（二）审计的授艾权者（或委托者俺）摆 板（三）审计的客唉体（对象）按颁 吧（四）审计的依袄据按 稗（五）审计的目阿的蔼 啊（六）审计的本奥质柏二、审计特征-扳独立性和把权威性背 安（一）独立性 八 佰昂机构独立；吧氨业务工作独立；败哎经济独立。瓣 矮（二）权威性柏 爸审计机构的独立背性决定了它的权败威性。翱第二节 审计的白产生和发展把一、政府审计的百产生和发展扮 氨（一）我国政府安审计的产生和发昂展柏 坝1982年12稗月4日第五届全矮体会议通过的新白宪法，明确规定跋了设立审计机关白，实施

4、审计监督半。俺 袄1983年9月伴正式成立了中华岸人民共和国审计败署。佰 佰1995年1月靶1日开始实施版中华人民共和国哀审计法。拔 暗（二）国外政府隘审计的产生和发蔼展埃二、内部审计的皑产生和发展背 傲1985年10把月国家审计署颁佰布了审计署关八于内部审计工作癌的若干规定。阿三、注册会计师扒审计的产生和发叭展癌 癌经历四个阶段：搬 耙阶段1唉详细审计阶段懊 拌 办起因：南海公司隘事件岸哀 捌审计的目的：查爱错防弊癌吧 靶审计的方法：详捌细审计埃皑 跋审计的对象：会版计账目跋 敖 坝使用人：股东挨 靶阶段2跋资产负债表审计疤阶段翱 奥20世纪初，美稗国式的注册会计败师审计，也称资胺产负债表审

5、计阶阿段。疤 瓣 邦审计的目的：对班报表数据做检查绊，判断企业的信矮用傲搬 岸审计的方法：抽碍样唉扳 办审计的对象：资耙产负债表蔼 案 癌使用人：股东和矮债权人芭 背阶段3翱会计报表审计阶伴段安 唉30年代到40捌年代，会计报表佰审计阶段。霸 柏 傲审计的目的：对艾报表发表意见，扮不仅仅是资产负伴债表，还针对利跋润表矮柏 耙审计的方法：测盎试企业内控做抽扮样审计绊办 搬鉴证的对象：对败企业的内控进行瓣控制测试，同时埃鉴证报表，对报办表发表意见背 伴 拌使用人：股东、八债权人、金融机拜构、潜在投资人跋等.挨 颁阶段4.坝-现代审计阶段盎 俺40年代后，审罢计国际化，法制袄化。罢 翱审计的方法：风

6、按险导向审计方法绊，计算机辅助的柏技术得到广泛应伴用肮第三节 审计伴的分类和审计方背法一、审计的分类 归纳：肮1.按审计主体熬分类皑国家审计绊内部审计岸社会审计俺2.按审计目的敖和内容分类澳财务报表审计芭经营审计耙合规性审计芭3.按审计实施案的时间分类跋事前审计唉-指审计人员在耙被审计单位的财安政财务收支和经坝济业务发生之前按所进行的审计稗事中审计搬-指审计人员在耙被审计单位的财扳政财务收支和经版济业务执行过程背中所进行的审计稗事后审计啊-指审计人员在奥被审计单位的财捌政财务收支和经凹济业务完成之后岸所进行的审计肮4.按审计执行鞍的地点分类安就地审计伴报送审计哀5.按审计所依坝据的基础和使用板

7、的技术分类霸账项基础审计白制度基础审计肮风险导向审计袄 吧（二）注册会计摆师审计与其他审半计之间的关系阿 挨注册会计师审计芭与内部审计虽然捌存在很大的区别吧，但是注册会计斑师在对一个单位霸进行审计时，都俺要对其内部审计芭的情况进行了解版并考虑是否利用碍其工作成果。这爱是由于：靶 颁拜内部审计是单位碍内部控制的一个绊重要组成部分。唉 按安内部审计在审计熬内容、审计依据袄、审计方法等方爸面都和外部审计扒有一致之处。胺 哎绊利用内部审计工碍作成果可以提高熬工作效率，节约白审计费用。二、审计的方法袄 搬(一)审查书面扳资料的方法笆1. 按审查书暗面资料的顺序分盎类摆顺查法扳逆查法哀2. 按审查书八面资

8、料的数量和版范围分类爱详查法叭抽查法罢3. 按审查书懊面资料的技术内半容分类佰审阅法、核对法蔼、分析法、复算安法扳 笆（1）顺查法懊 扳懊优点：方法比较阿简单，并且由于碍从原始凭证入手拔，审查的内容系绊统全面，不易造扒成重大疏漏；吧 傲俺缺点：工作量大伴、烦琐，审查时按不易抓住重点。癌 哎因此顺查法适用澳于规模较小，业柏务量较少或内部哎控制制度较差的安单位。办 阿（2）逆查法盎 澳把优点：从被审计俺对象的总体着眼耙，在进行全面观鞍察、综合分析的澳基础上，抓住疑扳点或重点进行深叭入审查，可以相板对减少工作量，稗节约人力和时间搬，提高审计功效拌；霸 盎埃缺点：审查不够版系统、全面，容胺易遗漏问题。

9、办 澳因此，对于规模艾较大、业务量繁啊多或内部控制制斑度较健全的单位疤，都可以采用这办种方法。佰 坝（3）详查法笆 案班优点：能够全面碍查清被审计单位拔存在的问题，特版别是对弄虚作假叭、营私舞弊等违胺反财经法纪行为败，一般不易疏漏熬，审计风险较小拔，审计工作质量背较高；爸 把俺缺点：工作量大熬，费时费力，审把计成本较高。碍 捌详查法适用于经艾济业务相对比较袄简单的小型企业蔼和行政事业单位爸，或是经济问题隘非常严重的专题半审计。在现代审爱计中，较少采用办详查法，而大部把分采用抽查法。罢 拌（4）抽查法把 芭哀优点：审计成本颁较低，能明确审拌查重点，审计效昂率较高；爱 凹矮缺点：审计结果埃过分依赖

10、所审查安部分的情况，如摆果所审查的部分百不合理或缺乏代芭表性，抽查结果办往往不能发现问盎题，甚至以偏概捌全，作出错误的暗审计结论。班 捌因此抽查法仅适背用于规模较大、般业务较复杂、内捌部控制健全和会翱计基础较好的单疤位。暗 拌(二)证实客观班事物的方法百 阿盘点法、调节法矮、观察法、查询敖法、鉴定法扒第四节 审计爸的职能和作用一、审计职能八 爸审计职能是审计袄本身固有的内在捌功能。岸 鞍审计具有经济监敖督职能、经济鉴把证职能和经济评拌价职能。二、审计的作用澳 安审计具有制约作柏用、促进作用、啊证明作用。岸第二章 哀注册会计师职业澳道德【学习重点】 扒 鞍 吧 把 注册会肮计师职业道德概班念(掌

11、握)百 霸 岸注册会计师职业熬道德基本原则(拌掌握)蔼注册会计师独立背性(掌握)埃专业胜任能力、败保密、收费、佣瓣金与业务招揽(氨熟悉)坝第一节 注册会佰计师职业道德规按范及其基本原则班一、注册会计师芭职业道德规范岸 埃(一) 注册会瓣计师职业道德含岸义百 昂注册会计师职业皑道德是指注册会隘计师职业品德、澳 注册会计师职敖业纪律、注册会拔计师专业胜任能拜力、注册会计师邦职业责任等的总巴称。案 扒(二) 注册会背计师职业道德规案范关注碍中国职业道德规皑范体系扒第一层次：白基本准则(5个肮方面）瓣第二层次：班具体要求（7个扮方面）澳1奥独立、客观、爸公正按独立性（第二背节）盎2拔专业胜任能力拜和应

12、有关注奥专业胜任能力八（第三节）拌3白保密巴保密（第三节疤）癌4袄职业行为半皑责任翱收费与佣金（班第四节）暗5叭技术准则坝与执行鉴证业拜务不相容的工作般（第五节）背6斑拜接任前任注册艾会计师的审计业矮务（第五节）办7败班广告、业务招笆揽和宣传（第四傲节）拌二、注册会计师按职业道德基本原暗则哀 唉（一）独立、客哀观、公正(结合敖第二节独立性)背 班独立性，是指实澳质上的独立和形柏式上的独立，它氨是注册会计师执隘行鉴证业务的灵办魂。柏 把实质上的独立，伴是指注册会计师伴在发表意见时其伴专业判断不受影扒响，公正执业，爸保持客观和专业埃怀疑；碍 败形式上的独立，半是指会计师事务版所或鉴证小组避霸免出现

13、这样重大安的情形，使得拥版有充分相关信息埃的理性第三方推搬断其公正性、客暗观性或专业怀疑案受到损害。疤可能损害独碍立性的因素:埃（1）经济阿利益隘（2）自我罢评价拌（3）关联扒关系翱（4）外界搬压力昂 胺（二）专业胜任佰能力和应有关注败(结合第二节专碍业胜任能力)爸 傲（三）保密(结爸合第三节保密)坝 阿保密澳霸注册会计师与客胺户的沟通，必须半建立在为客户的暗信息保密的基础肮上。注册会计师案在签订业务约定颁书时，应当书面隘承诺对在执行业哎务过程中获知的疤客户信息必须保坝密。这里所说的办客户信息通常是疤指商业秘密。一白旦商业秘密被泄巴露或被利用，往唉往给客户造成损熬失。啊 懊（四）职业行为佰搬责

14、任艾 肮1.对社会公众班的责任佰 哀2.对客户的责吧任白拔 氨注册会计师应当按按照业务约定履八行对客户的责任巴；肮矮 癌注册会计师应当袄对执行业务过程唉中知悉的商业秘背密保密，并不得捌利用其为自己或跋他人谋取利益；颁除有关法规稗允许的情形外，霸会计师事务所不版得以或有收费形坝式为客户提供鉴澳证服务。或有收班费是指收费与否扮或收费多少以鉴哀证工作结果或实吧现特定目的为条哎件。疤 坝3.对同行的责坝任芭（1）注册会计蔼师应当与同行保班持良好的工作关按系，配合同行工扮作。哎（2）注册肮会计师不得诋毁耙同行，不得损害肮同得利益。靶（3）会计百师事务所不得雇按用正在其他会计办师事务所执业的澳注册会计师。

15、注爱册会计师不得以白个人名义同时在暗两家或两家以上白的会计师事务所癌执业。俺（4）会计胺师事务所不得以办不正当手段与同蔼行争揽业务。百 暗4. 其他责任捌（1）注册会计版师应当维护职业爸形象，不得有可癌能损害职业形象坝的行为。败（2）注册跋会计师及其所在挨会计师事务所不挨得采用强迫、欺瓣诈、利诱等方式凹招揽业务。佰（3）注册白会计师及其所在扳会计师事务所不坝得对其能力进行岸广告宣传以招揽暗业务。艾（4）注册笆会计师及其所在柏会计师事务所不懊得以向他人支付芭佣金等不正当方败式招揽业务，也八不得向客户或通氨过客户获取服务绊费之外的任何利芭益。疤（5）会计啊师事务所、注册靶会计师不得允许跋他人以本所

16、或本吧人的名义承办业挨务。扳 傲（五）技术责任 总结：败 跋注册会计师职业奥道德基本原则重半点掌握：独立、鞍能力、责任。第二节 独立性安一、独立性的含败义跋二、威胁独立性霸的情形柏 白第一，经济利益扳（1）与鉴安证客户存在专业懊服务收费以外的拜直接经济利益或唉重大的间接经济绊利益；爱（2）收费哎主要来源于某一暗鉴证客户；按（3）过分霸担心失去某项业版务；氨（4）与鉴半证客户存在密切隘的经营关系；澳（5）对鉴笆证业务采取或有扮收费的方式；柏（6）可能佰与鉴证客户发生邦雇佣关系。巴如果鉴证客啊户的董事、经理佰或所处职位能够板对鉴证业务的对皑象产生直接重大昂影响的员工，曾澳经是鉴证小组的安成员或会计

17、师事版务所的合伙人，肮那么会计师事务佰所或鉴证小组成坝员的独立性可能搬受到威胁。P7板1哀【例题1岸哀简答题】把ABC会计氨事务所接受委托白，承办V商业银颁行2009年度八财务报表审计业坝务，并于200按9年底与V商业柏银行签订了审计八业务约定书。A半BC会计师事务俺所指派A和B注叭册会计师为该审败计项目负责人。稗假定存在以下情熬况：熬（1）V商隘业银行以200叭9年度经营亏损斑为由，要求AB斑C会计师事务所颁降低一定数额的靶审计收费，但允挨诺给予其正在申办请的购买办公楼拌的按揭贷款利率柏予以相应优惠。矮ABC会计师事按务所同意了V商癌业银行的要求，背并与之签订了补半充协议。皑（2）A注板册会

18、计师持有V耙商业银行的股票鞍1000股，市背值约6000元鞍。由于数额较小唉，A注册会计师澳未将该股票售出耙，也未予以回避矮。要求：班（1）针对按第（1）种情况扮，判断ABC会坝计师事务所是否靶违反中国注册会爸计师职业道德规俺范的相关规定，唉并简要说明理由挨。百（2）针对扳第（2）种情况芭，分别判断A注翱册会计师是否违矮反中国注册会计扳师职业道德规范芭的相关规定，并啊简要说明理由。 【答案】奥 矮（1）违反。V俺商业银行允诺给安予ABC会计师傲事务所按揭贷款岸利率优惠，该事唉项构成了ABC氨会计师事务所向败客户获取除审计碍收费以外的其他翱经济利益，损害拌审计独立性。敖 摆（2）违反。A般注册会

19、计师持有霸V商业银行的股挨票，与V商业银翱行存在除审计收捌费以外的直接经斑济利益，损害审办计独立性。安 啊第二，自我评价柏（1）最近八曾在鉴证客户中扮工作叭（2）为鉴案证客户提供直接伴影响鉴证业务对爱象的其他服务；案（3）为鉴胺证客户编制属于敖鉴证业务对象的把数据或其他记录唉。柏 按第三，关联关系扳1.与鉴证败小组成员关系密袄切的家庭成员是熬鉴证客户的董事岸、经理、其他关办键管理人员或能背够对鉴证业务产扳生直接重大影响凹的员工；凹2.鉴证客癌户的董事、经理把、其他关键管理摆人员或能够对鉴哀证业务产生直接懊重大影响的员工邦是会计师事务所安的前高级管理人般员；吧3.会计师氨事务所的高级管岸理人员或

20、签字注碍册会计师与鉴证拌客户长期交往；扒4.接受鉴爸证客户或其董事哎、经理、其他关笆键管理人员或能爱够对鉴证业务产百生直接重大影响癌的员工的贵重礼凹品或超出社会礼拌仪的款待。白 俺第四，外界压力皑1.在重大拜会计、审计等问颁题上与鉴证客户扳存在意见分歧而柏受到解聘威胁；矮2.受到有扳关单位或个人不耙恰当的干预；板3.受到鉴瓣证客户降低收费半的压力而不恰当颁地缩小工作范围百。三、防范措施四、业务期间哀 袄业务期间瓣自审计项暗目组开始执行审背计业务之日起，盎至出具审计报告奥之日止。爱 稗 俺 安连霸续审计，业务期碍间结束日应以其把中一方通知解除皑业务关系或出具昂最终审计报告二矮者时间孰晚为准奥。暗

21、 凹如果一个实体在拜拟审计财务报表拌涵盖期间之内或翱之后成为审计客败户，考虑下列因败素是否会对独立摆性产生威胁：按 傲1.在财务报告办涵盖期间之内或罢之后、接受审计扒业务委托之前存矮在的与审计客户盎的经济利益或商岸业关系.斑 八2.以前向审计扳客户提供的各类案服务.艾五、特定情况下皑对独立性原则的败运用叭 巴(一) 经济利暗益瓣 艾(二) 贷款和败担保半 拌(三) 与鉴证靶客户存在密切的绊经营关系爱 安(四) 家庭和爸个人关系安 懊(五) 与审计埃客户发生雇佣关蔼系佰 蔼(六)罢 最近曾在鉴证拌客户中工作矮 罢(七) 作为鉴坝证客户的经理或案董事翱 凹(八) 高级职伴员与鉴证客户之鞍间的长期关

22、联耙 奥(九) 为鉴证邦客户提供非鉴证柏服务 扒第三节 专业胜把任能力与保密袄一、专业胜任能搬力二、保密 案第四节 收费、盎佣金鞍与啊业务招揽一、收费俺1.佰收费考虑因素2.或有收费绊 皑 扮除法规允许外，肮会计师事务所不袄得对或有收费方岸式提供鉴证服务矮，不得以鉴证工按作结果或实现特佰定目的决定是否邦收费或收费多少疤。把或有收费是扳指收费与否或收瓣费多少以鉴证工绊作结果或实现特袄定目的为条件。二、佣金暗会计师事务所和绊注册会计师不得鞍为招揽客户而向氨推荐方支付佣金把，也不得因向第阿三方推荐客户而办收取佣金。三、业务招揽啊 会计师事务所扳不得对其能力进盎行广告宣传以招百揽业务。同时，氨会计师事

23、务所和埃注册会计师不得安采用强迫、欺诈耙、利诱或骚扰等巴方式招揽业务等跋等。斑广告，是指办为招揽业务，会袄计师事务所将其白服务和技能等方皑面的信息向社会哎公众进行传播；巴业务招揽，扮是指会计师事务笆所和注册会计师氨与非客户接触以罢争取业务。我国盎注册会计师职业皑道德准则中要求翱注册会计师执行背的业务应由会计哀师事务所承接。埃宣传，是指八会计师事务所和白注册会计师向社肮会公众告知有关按事实，其目的不翱是抬高自己。艾第五节 摆其他跋职业道德敖一、挨与执行鉴证叭业务不相容的工爸作败二、接任前任注爱册会计师的审计皑业务拌 袄1.前任注册会艾计师瓣前任注册会计师版，是指代表会计班师事务所对最近氨期间财务

24、报表出笆具了审计报告或俺接受委托但未完啊成审计工作，已安经或可能与委托艾人解除业务约定扳的注册会计师。阿后任注册会计师芭，是指代表会计搬师事务所正在考芭虑接受委托，接盎替前任注册会计癌师执行财务报表敖审计业务的注册伴会计师。叭 埃2.客户更换会捌计师事务所的原矮因案在接受审计业务坝委托前，后任注挨册会计师应当向胺前任注册会计师岸询问被审计单位按变更会计师事务办所的原因。吧 拔3. 接受委托伴前的沟通翱接任前任注册会昂计师的审计业务安斑在接受审计业务百委托前，后任注安册会计师应当向昂前任注册会计师碍询问审计客户变哀更会计师事务所按的原因，特别是爱前任注册会计师奥与审计客户之间哎在重大问题上可把能

25、存在的意见分班歧。拔后任注册会计师扒应当提请被审计半单位授权前任注摆册会计师对其询绊问做出充分的答隘复。如果被审计盎单位拒绝授权，版或限制前任注册瓣会计师做出答复啊的范围，后任注佰册会计师应当向百被审计单位询问胺原因，并考虑是扮否接受业务委托百。凹 绊4. 接受委托吧后的沟通半如果需要查阅前安任注册会计师的霸工作底稿，后任挨注册会计师应当岸征得被审计单位叭同意，并与前任疤注册会计师进行袄沟通。阿如果后任注册会佰计师发现前任注昂册会计师在执业扮时存在重大错报办，应当通过审计阿客户告知前任注爱册会计师，并要斑求安排三方会议班，商谈解决措施艾对其进行妥善处邦理。佰第三章板 吧注册会计师执业般准则体系

26、与法律鞍责任【学习重点】 佰 罢 矮注册会计师执业吧准则体系鞍(俺掌握摆)拜注册会计师业务扳准则澳(败掌握柏)斑 扒审计质量控制准耙则般(懊掌握扮)阿注册会计师法律八责任唉(稗熟悉阿)稗注册会计师执业办准则体系拜一叭、般审计准则的含义碍、哎目标和作用疤（败一）爸注册会计师执业扮准则的含义和目吧标肮（班二柏）澳注册会计师执业搬准则的作用百二挨、皑注册会计师执业傲准则体系翱 扮1.注册会计师版职业道德背守则隘鞍对人的规范罢 哀2.业务准则扒挨对执行业务的规百范哀 佰3.质量控制准按则氨隘对事务所的规范审计准则邦审计准则用以规稗范注册会计师执隘行历史财务信息阿的审计业务。在扮提供审计服务时艾，注册会

27、计师对皑所审计信息是否瓣不存在重大错报瓣提供背合理保证，并以氨积极方式提出结拌论叭。例如:审计意见熬我们认为，皑ABC公司财务跋报表已经按照企傲业会计准则和芭挨会计制度的规蔼定编制，在所有半重大方面公允反岸映了ABC公司哎20靶败年12月31日案的财务状况以及叭20绊熬年度的经营成果柏和现金流量。审阅准则背审阅准则用以规颁范注册会计师执皑行岸历史财务信息斑的审阅业务。在挨提供审阅服务时扮，注册会计师对吧所审阅信息是否搬不存在重大错报摆提供绊有限保证，并以氨消极方式把提出结论。俺根据我们的埃审阅，我们没有艾注意到任何事项扒使我们相信财务拌报表没有按照适爸用的会计准则和白相关会计制度的百规定编制，

28、未能稗在所有重大方面唉公允反映被审阅瓣单位的财务状况鞍、经营成果和现版金流量。哀(3)其他办鉴证业务准则扮其他鉴证业务准暗则用以规范注册搬会计师执行邦历史财务信息傲审计或审阅以外吧的其他鉴证业务挨，根据叭鉴证业务的性质笆和约定的要求捌，提供有限保证半或合理保证。吧第二节芭 哀注册会计师业务板准则一、鉴证业务袄鉴证业务是版指注册会计师对耙鉴证对象信息袄提出蔼结论伴，以增强除责任唉方之外的胺预期使用者鞍对鉴证对象信息叭信任扒程度的业务。百（一）鉴证业务柏要素疤1.三方关系拔柏注册会计师、责扳任方和预期使用百者靶2.鉴证对象与佰鉴证对象信息昂癌针对什么内容鉴班证安鉴证对象与鉴证芭对象信息具有多捌种形

29、式，主要包搬括：啊(1)当鉴翱证对象为财务业氨绩或状况时（如把历史或预测的财颁务状况、经营成版果和现金流量）班，鉴证对象信息蔼是财务报表；拌(2)当鉴唉证对象为非财务扳业绩或状况时（爱如企业的运营情扮况），鉴证对象办信息可能是反映扳效率或效果的关坝键指标；肮(3)鉴证巴对象为物理特征邦时（如设备的生岸产能力），鉴证柏对象信息可能是搬有关鉴证对象物霸理特征的说明文耙件；班(4)当鉴翱证对象为某种系拌统和过程时（如佰企业的内部控制鞍或信息技术系统凹），鉴证对象信岸息可能是关于其肮有效性的认定；扒(5)当鉴斑证对象为一种行埃为时（如遵守法佰律法规的情况）跋，鉴证对象信息啊可能是对法律法柏规遵守情况或

30、执靶行效果的声明。3.标准按标准可能是由胺法律法规规定的坝，或由政府主管罢部门或国家认可耙的专业团体依照板公开、适当的程隘序发布的，也可柏能是专门制定的昂。 特征：罢相关性；完碍整性；可靠性；邦中立性；可理解般性。巴4.按 证据矮办需要证据支持来拜完成鉴证工作碍(1)捌职业怀疑态度扳是指注册会计师芭以质疑的思维方胺式评价所获取证艾据的有效性，并澳对相互矛盾的证摆据，以及引起对暗文件记录或责任隘方提供的信息的颁可靠性产生怀疑盎的证据保持警觉八。盎(2)证据板的充分性和适当跋性巴(3)重要熬性艾重要性是指安鉴证信息中存在瓣错报的严重程度拌。如果一项错报办单独或连同其他唉错报可能影响预坝期使用者依据

31、鉴霸证对象信息做出爸的经济决策，则柏该项错报是重大班的。败(4)鉴证般业务风险矮鉴证业务风耙险是指在鉴证对澳象信息存在重大扒错报的情况下，爱注册会计师凹提出不恰当结论板的可能性。5.鉴证报告白 合理保证拜的鉴证业务的目芭标是注册会计师爱将鉴证业务风险熬降至该业务环境扒下傲可接受的低水平澳，在此基础上积懊极的提出结论。版有限保证的疤鉴证业务的目标盎是注册会计师将翱鉴证业务风险降翱至该业务环境下昂可接受的水平，案在此基础上消极翱的提出结论。斑【例题1柏版简答题】邦 A注册会计师矮接受甲公司的委办托，对甲公司管百理层编制的下属澳子公司IT系统啊运行有效性的评安价报告鉴证。甲班公司拟将该评价敖报告提交

32、给其他俺预期使用者。要求：岸鞍（1）指出该项胺鉴证业务属于下凹表中何种业务类蔼型，直接在答题按卷第2页表格中柏相应位置打傲“”癌 般分类序号案业务类型肮在相应位置打氨“耙”般 跋笆基于责任方认办定的业务笆邦直接报告业务罢疤袄历史性财务信坝息鉴证业务熬案其他鉴证业务蔼澳 搬（2）指出该项伴鉴证业务的责任疤方，并简要说明氨甲公司管理层、隘子公司管理层和把A注册会计师各芭自的责任哀（3）在评拌价子公司IT系般统运行有效性时败，甲公司使用的靶是自行制定的标案准。请简要说明斑A注册会计师应八从哪些方面评价敖标准的适当性。【答案】（1）叭分类序号疤业务类型敖在相应位置打罢“般”半 按坝基于责任方认疤定的业

33、务懊拜直接报告业务芭艾阿历史性财务信岸息鉴证业务败暗其他鉴证业务班叭芭 瓣（2）捌隘责任方为甲公司霸管理层；岸背 暗艾甲公司对由其编耙制的子公司IT扮系统运行有效性胺的评价报告（或百：鉴证对象信息坝）负责；按艾 哎爱子公司对其IT俺系统的运行有效把性（或：鉴证对白象）负责；白盎 奥凹背A注册会计师对鞍其出具的鉴证报肮告负责。啊（3）A注册会凹计师应从百“皑相关性、完整性白、可靠性、中立挨性和可理解性盎”板五个方面评价标霸准的适当性。叭 隘（埃二岸）叭 八鉴证业务的基本蔼分类癌鉴证业务的稗基本分类靶特点罢1. 哀审计业务盎第一霸, 俺审计对象昂疤历史财务信息扒第二坝, 啊审计程序板邦检查记录或文

34、件伴,坝 检查有形资产罢, 观察, 询袄问, 函证, 败重新计算,叭 重新执行, 俺分析程序隘第三碍, 爸审计结论霸翱合理保证熬第四班,坝表达意见与结论柏的方式翱唉积极方式暗2.跋 审阅业务袄第一版, 奥审计对象笆笆历史财务信息肮第二伴, 柏审计程序奥笆询问与分析程序吧第三斑, 敖审计结论爸矮有限保证把第四碍,暗表达意见与结论扮的方式挨敖消极方式半3.翱 其他鉴证业务颁第一按, 敖审计对象叭袄非历史财务信息碍第二矮, 懊审计程序白办多样化芭第三癌, 扒审计结论蔼艾合理保证或有限艾保证扒第四八,凹表达意见与结论捌的方式斑安积极方式或消极捌方式靶（笆三八）癌鉴证业务的其他肮分类岸鉴证业务的其他搬分

35、类靶1. 凹按鉴证业务的目版标癌合理保证或有限拌保证阿2.拔 按责任方认定矮能否为霸预期使用者直接奥获取埃基于责任方认定熬和直接报告业务安3.佰 按提供的保证拔程度和提出结论岸的对象啊历史财务信息审版计业务霸历史财务信息审安阅业务吧翱其他鉴证业务二、相关服务般第三节爸 笆审计质量控制准背则袄对业务质量承担瓣的领导责任职业道德规范瓣客户关系和具体胺业务的接受与保版持唉要素 蔼人力资源稗业务执行阿-指导案、监督与复核业务工作底稿监控吧挨项目负责人俺，是指会计师事暗务所在负责某项绊业务及其执行，爱并代表会计师事案务所在氨业务报告上签字班的主任会计师或败经授权签字的注按册会计师。邦一、对业务质量霸承担

36、的领导责任版俺由谁负责白啊会计师事务所主岸任会计师哀 搬1.主任会计师案主任会计师可蔼针对下列方面制叭定政策和程序，鞍以适当履行对质矮量控制制度承担叭的责任：如何负责奥 懊2.行动示范，氨信息传达按 挨3.质量为导向版的内部文化凹 按4.委派质量控拌制制度运作人员叭-考虑其是否奥具有足够、适当斑的经验和能力以扒及必要的权限。捌佰二、职业道德规坝范俺领导层的带岸头示范、对相关靶人员的教育和培傲训、对其实施监胺督控制以及制定盎违反职业道德规耙范的行为处罚。胺扒三、客户关系和鞍具体业务的接受版与保持考虑：胺1.客户半诚信肮2.事务所-巴-胜任能力，时癌间，资源扳3.笆客户关系的终止绊与业务约定的解啊

37、除皑四、人力资源叭会计师事务爱所制定的人力资暗源政策和程序应啊当解决下列人事凹问题：1.招聘；拔2.业绩评扒价；盎3.人员素隘质；芭4.专业胜坝任能力；拜5.职业发澳展；6.晋升；7.薪酬；巴8.人员需颁求预测。关注：版人员素质、专业般胜任能力、职业碍发展;碍业绩评价、薪酬靶和晋升;啊项目组的工作委隘派五、业务执行八（一）拜指导、监督与复颁核板1.爸指导鞍的具体要求：熬 按班 使项目组了解鞍工作目标。把 瓣拌 提供适当的团癌队工作和培训。伴2.癌监督唉的具体要求哎柏 追踪业务进程蔼。叭阿 考虑项目组各巴成员的素质和专八业胜任能力。艾背 解决在执行业暗务过程中发现的笆重大问题。碍盎 识别在执行业

38、霸务过程中需要咨熬询的事项，或需熬要由经验丰富的蔼项目组成员考虑按的事项。坝3.复核的叭具体要求盎 哀翱 工作是否已按笆照背法律法规、职业百道德规范和业务搬准则案的规定执行；绊 摆哀 办重大事项伴是否已提请进一颁步考虑；爸 埃佰 相关事项是否胺已进行适当捌咨询矮，由此形成的结芭论是否得到记录扒和执行；佰 啊矮 是否需要修改疤已执行工作的挨性质、时间和范板围奥；肮 把捌 已执行的工作拔是否支持形成的芭结论跋，并得以适当记暗录；碍 瓣爱 获取的啊证据哎是否充分、适当邦；笆 唉挨 业务程序的盎目标罢是否实现。（二）咨询（三）意见分歧拌1.处理意版见分歧的总体要碍求绊（1）会计半师事务所应当制般定政策

39、和程序，翱以处理和解决项把目组内部、项目靶组与被咨询者之败间以及项目负责板人与项目质量控板制复核人员之间吧的意见分歧；靶（2）形成唉的结论应当得以暗记录和执行。昂2对出具报告靶的影响。捌只有爱意见分歧问题得凹到解决，项目负按责人才能出具报吧告扒。芭（四）项目的质唉量控制复核版搬项目质量控制复靶核，摆是指会计师事务佰所扳挑选不参与该业蔼务绊的人员，在埃出具报告前邦，对项目组做出搬的哀重大判断和在准阿备报告时形成的版结论班做出客观评价的蔼过程。埃会计师事务蔼所制定的项目质矮量控制复核政策伴和程序应当包括啊下列要求：阿（1）对哎所有上市公司巴财务报表审计实颁施项目质量控制伴复核；摆（2）规定办适当的

40、标准，据败此评价上市公司袄财务报表审计以澳外的历史财务信懊息审计和审阅、百其他鉴证业务及班相关服务业务，岸以确定是否应当疤实施项目质量控巴制复核；办（3）对符埃合适当标准的所肮有业务实施项目靶质量控制复核。胺六、业务工作底半稿板1.拜业务工作底稿归办档与保存办会计师事务所应氨当在懊出具报告后60办天内盎，对历史财务信暗息审计和审阅业凹务、其他鉴证业熬务，柏业务工作底稿进扮行归档靶。袄对历史财务信息傲审计和审阅业务爱、其他鉴证业务败，会计师事务所懊应当自业务报告暗日起，对业务工唉作底稿至办少保存10年肮。昂2.业务工作底胺稿的管理要求袄3.业务工作底艾稿板的颁所有权七、监控碍【例题2癌把简答题】

41、肮ABC会计师事凹务所接受委托，斑对甲公司200案8年度财务报表办进行审计，并委百派A注册会计师板为项目负责人。跋在接受委托后，跋A注册会计师发霸现甲公司业务流拜程采用计算机信吧息系统控制，审挨计项目组成员均拔缺少这方面的专凹业技能。A注册斑会计师了解到某俺软件公司张先生坝曾参与甲公司计半算机信息系统的安设计工作，因此般聘请张先生加入埃审计项目组，测胺试该系统并出具拔测试报告。在审熬计过程中，A注八册会计师要求审蔼计项目组成员相隘互复核所执行的笆工作，并在工作拜底稿的复核人员按栏签字。在复核霸过程中，审计项傲目组成员之间在背某个专业问题上疤存在分歧，A注绊册会计师就此问叭题专门致函有关皑部门进

42、行咨询，澳始终没有得到回芭复。考虑到该项扮业务的高风险性般，在出具审计报爸告后，ABC会傲计师事务所专门鞍指派未参与该项斑业务的经验丰富拌的注册会计师实耙施了项目质量控皑制复核。坝要求：指出盎ABC会计师事熬务所在业务质量败控制方面存在的佰问题，并简要说板明理由。鞍【答案】扒（1）审计邦组负责人及组内摆成员均缺乏计算半机系统方面的专斑业技能存在缺陷唉。会计师事务所拔应当委托具有必傲要素质、专业胜昂任能力和时间的瓣员工执行业务。隘（2）聘请跋参与甲公司计算版机信息系统涉及拌的人参与审计工办作不恰当。为鉴绊证客户提供属于耙鉴证业务对象的柏数据或其他记录板会产生自我评价搬对独立性的威胁吧。张先生是参

43、与爸甲公司计算机信啊息系统设计工作坝的人员，如果参矮与审计工作对甲把公司计算机信息奥系统进行评价，熬属于是自己评价吧自己的设计成果拌。盎（3）审计小组百人员之间互相复哀核不恰当。复核懊人员由项目组内艾经验较多的人员氨复核经验较少的隘人员执行的工作跋。半（4）审计笆项目组成员之间艾存在专业问题争皑议尚未解决就出罢具审计报告是不唉恰当的。只有在懊意见分歧问题得碍到解决，项目负扮责人才能出具报岸告。凹（5）出具审计班报告后进行质量癌控制复核是不恰跋当的。需要进行柏项目质量复核的艾业务，复核时间稗应该是在出具审板计报告前，而不扳是在出具审计报拌告后。拌第四节 隘注册会计师法律扳责任隘一、注册会计师埃法

44、律责任概述绊（一）注册会计八师法律责任的表肮现形式扮（二）注册会计隘师法律责任的原疤因班1.关注；被审胺计单位矮2.关注：注册凹会计师方面的责按任违约唉、过失和欺诈的佰含义。坝（三）注册会计奥师法律责任的鞍种类半行政责任（因违板约、过失）半民事责任（因违斑约、过失、欺诈奥）伴刑事责任（因欺扳诈）靶注册会计师疤警告、暂停执阿业、吊销注册会板计师证书邦把五年以下有期徒绊刑或者拘役皑会计师事务所佰警告、没收违阿法所得、罚款、笆暂停执业、撤消扒赔偿受害人损失啊安二、中国注册会柏计师法律责任唉三、注册会计师袄法律责任的防范叭注册会计师避免昂法律诉讼的具体霸措施：颁（一）完善我国澳目前现有的法律佰法规佰（

45、二）严格遵循板职业道德和专业绊标准的要求挨（三）建立、健盎全会计师事务所昂质量控制制度啊（四）审慎选择巴被审计单位芭（五）深入了解把被审计单位的业扮务懊（六）提取风险八基金或购买责任八保险矮（七）聘请熟悉阿注册会计师法律耙责任的律师敖第四章 审计目拌标与计划审计工柏作【学习重点】拌管理当局认定(澳掌握)蔼财务报表审计目百标的确定(掌握熬)吧审计重要性(掌绊握)笆计划审计工作(办熟悉)俺第一节 财务报挨表审计的目标与邦实现盎一、我国财务报皑表审计的总目标鞍 财务报表审计佰的目标是注册会奥计师通过执行审唉计工作，对财务傲报表的下列方面瓣发表审计意见：爱1.财务报表是搬否按照适用的会肮计准则和相关会

46、矮计制度的规定编稗制；鞍2.财务报表是耙否在所有重大方懊面公允反映被审办计单位的财务状白况、经营成果和爱现金流量。般二、审计具体目斑标敖（一）认定鞍认定是指管埃理层对财务报表叭各组成要素的确唉认、计量、列报傲作出的明确或隐皑含的表达。八认定捌分类摆类别懊考虑氨审计程序挨各类交易坝-动态暗（利润表）捌发生笆无多列、无虚列绊从账到证跋完整性耙无少记、无漏记扒从证到账捌准确性罢扒肮截止捌搬证、账、表安分类邦碍扒帐户余额敖-静态案（资产负债表）靶存在矮无多列、无虚列蔼监盘，函证凹完整性背无少记、无漏记稗权利和义务摆坝证颁计价和分摊袄氨邦列报跋发生及权利义务肮斑罢完整性矮盎挨分类和可理解性办敖扒准确性和

47、计价矮懊靶（二）具体审计笆目标拔1.针对交易和伴事项的具体审计捌目标埃具体审计目标暗有关交易和事项柏的认定爸对应的审计目标斑针对的具体问题巴发生办记录的交易和事敖项已发生，且与肮被审计单位有关挨已记录的交易是伴真实的矮财务报表要素的伴高估蔼完整性颁所有应当记录的鞍交易和事项均已八记录坝已发生的交易确背实已经记录澳财务报表要素的哀低估叭准确性埃与交易和事项有爱关的金额及其它摆数据已恰当记录扳已记录的交易是颁按正确的金额反巴映的笆金额计算与勾稽昂关系瓣截止白交易和事项已记背录于正确的会计蔼期间吧接近资产负债表胺日的交易记录于昂恰当的期间般交易所属的会计哎期间胺分类颁交易和项目已记皑录于恰当的账户爸

48、记录的交易经过埃适当的分类版事项涉及的会计暗科目氨2.针对期末账懊户余额的具体审俺计目标笆具体审计目标班有关期末账户余啊额的认定般对应的审计目标皑针对的具体问题敖存在邦记录的资产、负哎债和所有者权益般是存在的邦已记录的金额确八实存在霸财务报表要素的哀高估俺权利和义务伴记录的资产由被邦审计单位拥有或奥控制，记录的负挨债是被审计单位捌应当履行的偿还百义务暗资产归属于被审班计单位，负债归澳属于被审计单位伴的义务班对资产的权利与爸对负债的义务艾完整性捌所有应当记录的跋资产、负债和所背有者权益均已记凹录伴已存在的金额均哎已记录埃财务报表要素的碍低估般计价和分摊柏资产、负债和所半有者权益以恰当岸的金额包括

49、在财拔务报表中，与之奥相关的计价或分捌摊调整已恰当记埃录拔资产、负债和所把有者权益以恰当傲的金额包括在财懊务报表中，相关案的计价或分摊调斑整已恰当记录搬金额计算与勾稽把关系办3.针对列报与氨披露的具体审计吧目标靶具体审计目标凹有关列报与披露柏的认定办对应的审计目标哀针对的具体问题八发生及权利和义氨务叭披露的交易、事安项和其他情况已案发生且与被审计碍单位有关伴未发生或与客户哎无关的交易、事翱项未包括在财务唉报表中叭不应包括的没有爱包括鞍完整性巴所有应当包括在澳财务报表中的披版露均已包括霸应当披露的事项傲包括在财务报表背中佰应当包括的已经邦包括阿分类和可理解性八财务信息已被恰袄当地列报和描述按，且

50、披露内容表办达清楚稗财务信息已被恰熬当地描述且披露稗内容表述清楚敖描述恰当、表达板清楚巴准确性和计价耙财务信息和其他办信息已公允披露鞍，且金额恰当矮财务信息和其它昂信息已公允披露扒且金额恰当拜披露公允、金额凹准确绊结合各交易循环柏，考虑：八 巴认定靶肮目标拔柏审计程序背 袄内部控制设计、按执行中缺陷稗拌改进吧巴理由胺办认定伴【例题1板伴案例分析题】矮 扳ABC公司委托叭某会计师事务所爸对2007年度俺会计报表进行审懊计。注册会计师扒经过审计预备调摆查，确定存货项半目为重点审计领俺域，同时决定根袄据会计报表认定罢确定存货项目的隘具体审计目标，爸并选择相应的具熬体审计程序以保俺证审计目标的实挨现。

51、胺要求：假定下列懊表格中的具体审般计目标已经被注昂册会计师选定，矮应当确定的与各拔具体审计目标最皑相关的会计报表绊认定和最恰当的哀审计程序分别是按什么?请将下列扒会计报表认定和半审计程序的序号芭填入表内相应的皑栏目。(可重复笆选择)版会计报表认定肮具体审计目标摆审计程序暗公司对存货均拥翱有所有权白记录的存货数量傲包括了公司所有伴的在库存货靶已按成本与可变暗净值孰低法调整爱期末存货的价值白存货成本计算准案确跋存货的主要类别鞍和计价基础已在盎会计报表恰当披邦露白存货总账、明细拌账与实物数量一拌致埃会计报表认定 跋 捌 审计伴程序 案 霸 靶(1)完整性昂氨 霸(6)检查现行袄销售价目表安(2)存在

52、或发胺生蔼班(7)审阅会计安报表疤(3)表达与披邦露袄扳(8)在监盘存芭货时，选择一定暗样本，确定其是傲否包括在盘点表胺内癌(4)权利或义拌务暗皑(9)选择一定皑样本量的存货会柏计记录，检查支案持记录的购货合邦同和发票矮(5)估价与分皑摊按阿(10)在监盘败存货时，选择盘瓣点表内一定样本斑量的存货记录，鞍确定存货是否在胺库扮(11)测试直把接人工费用的合暗理性澳【答案】摆财务报表认定白具体审计目标把审计程序鞍（4）靶公司对存货均拥巴有所有权案（9）按（1）俺记录的存货数量办包括了公司所有暗的在库存货板（8）哎（5）胺已按成本与可变懊现净值孰低法调皑整期末存货的价版值拔（6）背（5）蔼存货成本计

53、算准捌确 哀（11）鞍（3）版存货的主要类别唉和计价基础已在暗财务报表恰当披笆露安（7）颁三、 审计程序岸与审计目标的实埃现凹第二节 审计业班务约定书拌一、审计业务约般定书的含义绊二、审计业务约拔定书的内容按三、连续审计业澳务中的考虑敖第三节 审计重昂要性胺一、对审计重要扒性的理解巴 肮（一）重要性的盎定义扒 傲（二）审计重要半性运用的情形靶二、计划阶段确瓣定重要性水平芭 敖1.从数量方面昂考虑重要性盎 爱（1）财务报表爱层次的重要性水岸平办 罢（2）各类交易敖、账户余额、列艾表认定层次的重翱要性水平胺 般2.从性质方面埃考虑重要性奥三、重要性与审败计风险疤 佰(一)重要性与昂审计风险的关系八

54、反向关啊系。拜 绊(二)考虑重要笆性与审计风险的袄关系对审计程序靶的影响版四、评价错报的扳影响袄 鞍1.尚未更正错肮报的汇总数八 2.评价罢尚未更正错报的癌汇总数的影响坝 傲 佰巴尚未更正错报的版汇总数低于重要澳性水平；八 白绊尚未更正错报的癌汇总数超过或接唉近重要性水平。扒第四节 计划审按计工作班计划审计工作的阿总体要求初步业务活动总体审计策略傲 吧1.审计范围稗 颁2.报告目标、把时间安排及所需办沟通唉 败3.审计方向袄 氨4.总体审计策败略叭四、具体审计计吧划岸 碍1.风险评估程扳序肮 敖2.进一步审计颁程序背 百针对评估的认定坝层次的重大错报懊风险，注册会计爸师计划实施的进爸一步审计程

55、序的矮性质、时间和范暗围；进一步审计板程序包括控制测板试和实质性程序般。扒 澳通常，会计师计斑划的进一步审计班程序可以分为进哀一步审计程序的班总体方案和拟实胺施的具体审计程百序。班 白总体方案包括：败综合性方案、实搬质性方案；矮 啊进一步审计程序八包括控制测试和搬实质性程序。胺五、其他相关要拔求爸第五章 审计证奥据与审计工作底班稿爱【学习重点】 扮 瓣审计证据的含义隘及来源(掌握)扳审计证据数量与艾质量特性(掌握霸)盎获取审计证据的隘审计程序(熟悉瓣)败审计工作底稿含敖义和性质(掌握蔼)蔼第一节 审计证扒据奥一、审计证据的柏含义及来源搬 熬（一）审计证据阿的含义皑 疤审计证据，是指蔼注册会计师

56、为了摆得出审计结论、哎形成审计意见而唉使用的所有信息碍，包括财务报表疤依据的会计记录疤中含有的信息和敖其他信息。癌审计证据的搬其他信息包括：肮注册会计师从被胺审计单位内部或扳外部获取的会计碍记录以外信息。艾（二）审计证据耙的来源坝 1.碍内部证据暗 碍内部证据是由被奥审计单位机构或扮职员编制和提供挨的书面证据，如哎被审计单位的会澳计记录、管理层拔的声明书以及其奥他各种由被审计耙单位编制和提供巴的有关书面文件把。傲 靶一般而言，内部板证据不如外部证阿据可靠，但如果把内部证据在外部凹流转，并得到其肮他单位的承认，靶则具有较强的可懊靠性。翱 2.百外部证据爸 澳外部证据是由被唉审计单位以外的胺组织机

57、构或人士隘编制的书面证据皑。背 把虽然一般情况下拔外部证据的可靠矮性高于内部证据瓣，但是审计工作班不可能甩开内部氨证据而只依靠外摆部证据，相反，板注册会计师还是胺需要大量的内部唉证据来支持审计啊结论。安二、认定与审计白证据拌 半（一）认定(同蔼P100)岸 靶认定是指管理层扒对财务报表各组捌成要素的确认、背计量、列报作出白的明确或隐含的袄表达。隘 拌（二）获取审计安证据时对认定的巴运用靶三、审计证据数熬量与质量特性胺按审计证据的充分八性和适当性敖（一）审计证据版的充分性熬奥审计证据的吧充分性是对审计袄证据数量的衡量百，主要与注册会翱计师确定的样本板量有关。靶关注: 判暗断审计证据的充澳分性应考

58、虑的因捌素艾（二）审计证据暗的适当性扒-相关性和可靠摆性1.相关性芭笆鞍特定的审计程序澳可能只为某些认翱定提供相关的审版计证据，而与其岸他认定无关；扮袄耙针对同一项认定案可以从不同来源叭获取审计证据或肮获取不同性质的阿审计证据；唉拜凹只与特定认定相肮关的审计证据并翱不能替代与其他俺认定相关的审计案证据。白 吧2.可靠性啊注册会计师哎通常按照下列原扒则考虑审计证据胺的可靠性：翱伴奥从外部独立来源叭获取的审计证据办比从其他来源获啊取的审计证据更碍可靠；颁扮敖内部控制有效时爱内部生成的审计碍证据比内部控制背薄弱时内部生成袄的审计证据更可绊靠；跋埃扮直接获取的审计癌证据比间接获取氨或推论得出的审哀计证

59、据更可靠；鞍拜唉以文件记录形式叭（无论是纸质、矮电子或其他介质傲）存在的审计证氨据比口头形式的阿审计证据更可靠艾；凹啊肮从原件获取的审吧计证据比从传真艾或复印件获取的绊审计证据更可靠皑。百【例题1板啊简答题】邦 艾L注册会计师在俺对F公司200按9年度财务报表扮进行审计时，收瓣集到以下六组审啊计证据：氨（1）收料版单与购货发票隘（2）销货捌发票副本与产品奥出库单奥（3）领料埃单与材料成本计靶算表佰（4）工资背计算单与工资发啊放单傲（5）存货胺盘点表与存货监哀盘记录氨（6）银行鞍询证函回函与银肮行对账单颁要求：请分拔别说明每组审计颁证据中哪项审计埃证据较为可靠，隘并简要说明理由扮。【答案】邦（1

60、）购货稗发票较为可靠。暗购货发票是注册霸会计师从被审计阿单位以外的单位爱获取的审计证据俺较被审计单位提氨供收料单的更可摆靠。蔼（2）销货熬发票副本较为可拌靠。销货发票副摆本属于被审计单盎位在外部流转的板证据，这会比仅耙在被审计单位内艾部流转的产品出岸库单更可靠。柏（3）领料案单较为可靠。材拔料成本计算表所伴依据的原始凭证把是领料单，因此阿，领料单较材料案成本计算表更可哀靠。案（4）工资矮发放单较为可靠癌。工资发放单上挨有受领人的签字凹，所以，工资发白放单较工资计算摆表更可靠。艾（5）存货班监盘记录较为可拜靠。存货盘点表氨是被审计单位对佰存货盘点的记录拜，而存货监盘记啊录是注册会计师奥实施存货的