试论筹资与投资循环审计

1、柏第十章昂 扮筹资与投资循环袄审计邦第一节哎 凹筹资与投资循环唉的特性伴一、叭筹资与投资循环安的特征：摆1胺、审计年度内筹坝资与投资循环的版交易数量较少，俺而每笔交易的金伴额通常较大。（翱不用连续编号）扳2氨、漏记或不恰当傲地对一笔业务进耙行会计处理，将矮会导致重大错误岸，从而对企业会扮计报表的公允反岸映产生较大的影颁响。背3鞍、筹资与投资循坝环交易必须遵守哀国家法律、法规坝和相关契约的规拔定。懊二、叭筹资与投资循环佰所涉及的主要业板务活动1、审批授权办2爸、签订合同或协芭议隘3板、取得资金跋、罢取得证券或其他把投资奥4扳、计算利巴息或股利隘、隘取得投资收益蔼5搬、偿还本金或发叭放股利啊、傲转

2、让证券或收回罢其他投资笆第二节颁 案筹资白与投资循环的败内部控制测试板一艾、筹资活动的内凹部控制和内部控扒制测试哎（一）翱应付债券内部控百制的主要内容：拌1哎、应付债券的发搬行要有正式的授鞍权程序，每次均熬要由董事会授权扒。安2澳、申请发行债券岸时，应履行审批白手续，向有关机俺关递交相关文件霸。（政府授权）鞍3俺、应付债券的发傲行，要有受托管安理人来行使保护佰发行人和持有人暗合法权益的权利埃。佰4把、每种债券发行哎都必须签订债券叭契约。懊5搬、债券的承销与碍包销必须签订有佰关协议。唉6蔼、记录应付债券斑业务的会计人员芭不得参与啊债券发行。（分澳工）（记录、保昂管、执行、审批矮相分离）扒7懊、如

3、果企业保存跋债券持有人明细般分类账，应同总癌分类账核对相符凹，若记录由外部般机构保存，则要安定期同外部机构芭核对。搬8唉、未发行债券必按须由专人负责。摆9蔼、债券的购回要败有正式的授权程暗序版（二）笆应付债券内部控坝制测试程序：坝1板、了解应付债券啊内部控制伴（笆1芭）债券的发行是按否根据董事会授霸权和有关法律规澳定进行；奥（背2岸）债券的发行是按否履行审批手续巴（背3岸）债券的发行收隘入是否立即存入拌银行隘（捌4罢）是否按照债券皑契约的规定即使版支付债券利息爱（啊5皑）是否将应付债叭券记入恰当的账按户半（敖6百）债券持有人鞍明细账是否定期翱核对。鞍（拜7扳）债券持有人明氨细账是否制定专蔼人妥

4、伴善保管隘（罢8昂）债券的偿还和坝购回是否根据董癌事会授权办理胺如果前一年该企按业的审计工作是巴由同一会计师事办务所进行的，注翱册会计师应将调白查重点放在企业八内部控制的变动安部分，掌握各项奥变动的原因和影拜响。如果在上一碍年度审计中，针矮对内部控制提出捌过管理建议，注哀册会计师还应证拌实各项管理建议坝是否已得到落实暗，并弄清未予落安实的原因。笆2摆、测试应付债券艾内部控制邦二稗、吧投资活动的内部挨控制和内部控制拌测试熬1俺、澳合理的职责分工皑应在业务的授权澳、业务的执行、按业务的会计记录阿以及投资资产的背保管等方面班都有明确的分工凹，不得由一人同澳时负责上述任何拜两项工作。巴2唉、拌健全的资

5、产保管皑制度罢3半、爱详尽的会计核算凹制度：分别设立板明细分类账，并耙详细记录其名称搬、面值、证书编懊号、数量、取得吧日期、经纪人（跋证券商）名称、白购入成本、收入吧的股息或利息等靶。阿4癌、蔼严格的记名登记矮制度（当日尽快氨登记与企业名下昂）邦5背、斑完善的定期盘点扮制度（独立）俺财政部起草的鞍内部会计控制艾规癌范柏敖对外投资（征求白意见稿），对摆外投资的内部控版制包括：八1案、岗位分工绊：罢 鞍对外投资不相容扳岗位一般包括：傲啊对外投资预算的芭编制与审批皑扮对外投资项目的佰分析论证与评估盎板对外投资的决策爱与执行昂挨对外投资处置的柏审批与执行爱扮对外投资业务的邦执行与相关的会绊计记录八2把

6、、授权批准（授稗权范围内审批）板投资的内部控制搬测试哀1扳、了解内部控制胺2半、进行简易抽查碍：核实上述了解百到的有关内部控吧制是否得到了有癌效执行。肮3罢、审阅内部盘核埃报告（盘点、核白对报告）啊4霸、分析企业投资瓣业务管理报告癌5挨、评价投资内部捌控制板第三节柏 版借款审计罢上市公司罢负债类的审计重凹点要防止低估。耙一、借款的审计昂目标啊 啊（白6鞍点扒，盎 氨教材隘254斑页）安重点：完整性、肮期末余额、表达瓣披露半二、借款的实质爱性测试坝（一）短期借款跋的实质性测试程安序阿1熬、获取或编制短罢期借款明细表摆2白、函证短期借款版的实有盎数埃 癌3霸、检查短期借款吧的增加。奥4捌、检查短期

7、借款啊的减少半5八、检查有无到期摆未偿还的短期借澳款靶6案、复核短期借款罢利凹息叭 斑（注意计算、调靶整分录问题）爱7唉、检查外币借款阿的折算扒8瓣、检查短期借款瓣在资产负债表上搬的反映是否恰当背（二）长期借款柏的实质性测试程岸序澳1板、艾获取或编制短期稗借款明细表胺。把2啊、了解金融机构耙对被审叭计单位的授信情颁况以及被审计单吧位的信用等级情艾况，了解被审计昂单位获得短期借拌款和长期借款的凹抵押和担保情况隘，评估被审计单芭位的信誉和融资斑能力。笆3搬、对年度内增加昂的长期借款，应懊检查借款合同和百授权批准，了解百贷款数额、借款昂条件、借款利率矮等相关会计记录斑。稗4摆、审查长期借款耙的使用是

8、否符合摆借款合同的规定拔，和使用的合理伴性。袄5办、向银行或其他碍债权人函证重大懊的长期借款。肮6爱、对年度内减少挨的长期借款，应背检查相关记录和碍原始凭证，核实唉还款数额。巴7扒、检查年末有无板到期未偿还的借瓣款，逾期借款是案否办理了延期手肮续，分析计算逾肮期贷款的金额、巴比率和期限板，判断被审计单胺位的资信程度和袄偿债能力。唉8熬、计算短期借款靶、长期借款在各岸个月份的平均余耙额，选用适当的靶利率，匡算利息八支出总额，并与岸财务费用相核对坝，判断被审计单疤位是否高估或低百估利息支出，必哎要时进行适当调拔整。（分析性复罢核）芭9瓣、检查一年内到俺期的长期借款是疤否已转列为流动柏负债。澳1艾0

9、昂、袄检查有关借款费碍用的会计处理是皑否正确。（资本班化问题）靶专门借款满足资氨本化的条件的，按可以资本化。班其他借款费用，胺直接费用化。按（三）应付债券拜的实质性测试白1拌.跋取得或编制应付拜债券明细表。（氨明细表内容）叭2百.吧检查债券交易的吧有关原始凭证。扒叭检查债券副本，爸确定发行是否合蔼法，各项内容是白否同相关会计记拔录相一致。爸袄检查发行债券的背现金收据、汇款哎通知单、送款登拜记簿及相关银行把对账单。巴摆检查用以偿还债爱券的支票存根，吧并检查利息费用捌的计算。肮半检查已偿还债券唉数额同应付债券袄借方发生额是否癌相符。癌肮如果发行债券已爱作抵押或担保，敖注册会计师还应吧检查相关契约的

10、扳履行情况。跋3跋.哀审查应计利息、办债券折（奥溢）价摊销及会八计处理是否正确霸。靶（四）财务费用败的实质办性测试芭 鞍（结合其他项目百掌握）班第四节安 般所有者权益审计摆对所有者权益进巴行单独审计是十敖分必要的。实质性测试奥（一）股本的实暗质性测试霸1蔼审阅公司章程傲、实施细则和股蔼东大会、董事会爱会议记录。吧2蔼检查股东是否叭按照公司章程、隘合同、协议规定昂的出资方式出资昂，各种出资方式把的比例是否符合板规定暗。巴 澳3瓣索取或编制股扮本明细跋表澳 拔。坝4艾检查股票的发皑行、收回等交易笆活动。皑5皑函证发行在外捌的股票。捌6白检查股票发行哎费用的会计处理澳。（没有长期待斑摊费用的问题，碍

11、现在直接计入财阿务费用）懊7扳检查股本是否啊已在资产负债表奥上恰当披露。颁（二）实收资本昂的实质性测试阿 柏1百、索取被审计单皑位合同、章程、拔营业执照及有关坝董事会会议记录艾。跋 绊2伴、索取或编制实俺收资本明细表。坝3绊、检查出资期限盎、出资方式和出般资额。捌4岸、检查投入资本埃的真实存在。爱5芭、检查实收资本爱的增减变动。版6笆、检查外币出资芭时实收资本的折般算。把借：资产账户巴 皑（银行存款、固坝定资产等）班 矮当日市场汇率唉吧 办贷：实收资半本跋 靶合同约定汇率（板没有合同汇率用艾市场汇率）扳摆 摆资本公靶积扳按稗外币资本折算差翱额翱 熬差额疤7暗、检查实收资本敖是否已在资产负佰债表

12、上恰当披露翱。矮（三）资本公积啊的实质性测试碍 靶（四）盈余公积唉的案实质性测试澳 败（审计调整分录把）搬第五节案 爸投资审计班一、审计目标傲（拜6哀点，教柏材熬25摆5邦页）稗二、实质性测试哀 哀1傲.岸获取或编制投资柏明细氨表唉 暗扳全部投资（长期百、短期），分类班列示。跋澳长期投资的核算肮方法（是成本法扮还是权益法）。2.分析性复核耙啊计算短期股票投半资、长期股权投癌资、期货等高风斑险投资所占的比肮例，分析短期投哀资和长期投资的把安全性，要求被败审计单位估计潜盎在的短期和长期班投资损失；熬芭计算投资收益占芭利润总额的比例半，分析被审计单邦位在多大程度上肮依赖投资收益，矮判断被审计单位凹盈

13、利能背力的稳定性；安埃将当期确认的投扒资收益与从被投伴资单位实际获得伴的现金流量半进行比较分析；罢瓣将重大投资项目挨与以前年度进行般比较，分析是否扮存在异常的变动暗。啊3佰.拌实地盘点投资资斑产，并审查账实胺是否相符。背盘点时要有企业稗有关管理人员在摆场，盘点结果要斑填制盘点清单。坝盘点最好在资产唉负债表日进行，般如果是非资产负奥债表日进项盘点肮，要调整为资产颁负债表日的余额傲。并将盘点清单爸（非资产负债表摆日盘点，要经过傲调整）与明细表霸有关账户核对，柏并经企业管理人岸员签章后列入审办计工作底稿。板4跋.岸审查投资的入账奥价值（会计核算版）扒（耙1扳）短期投资以企氨业取得短期投资霸时实际支付

14、的全邦部价款入账，包翱括税金、手续费白等相关费用，但佰不包括在取得投碍资时支付的价款绊中包含的已宣告巴而尚未领取的现俺金股利。对已宣巴告尚未发放的股百利，应绊在唉“拌应收股暗利扮”挨科目核算。佰（邦2扒）长期股权投资跋的入账价值。昂（阿3碍）长期债权投资安的入账价值。（搬折溢价摊销问题叭）颁5氨.佰审查投资收益。俺6霸.白检查长期投资业碍务是否符合国家白的限制性规定。碍（累计投资额不扮得超过净资产般的澳5碍0柏）白7耙.熬检查长期投资核白算方法皑。摆 胺8傲.芭审查长期投资与熬短期投资在分类办上相互划转的会懊计处理是否正确氨。矮盎对一年内到期的伴长期债权投资，艾是否从资产负债跋表岸“胺长期债权

15、投胺资绊”版项目中剔除并单半独列在流动资产安类按下氨“傲一年内到期的扒长期债权投艾资拔”爱项目内；搬拔长期投资转化为皑短期投资的合理坝性；稗叭检查有无长期投八资性质的短期投罢资。傲9爸.暗检查短期投资跌扒价准备和长期投按资减值准备的计肮提及会计处理是癌否正确。【例】扒1败、跋A隘和稗B盎注册会计计师挨于挨200胺0把年办1熬1袄月隘1搬日氨至罢7靶日对甲公司的内俺部控制制度进行败了了解和测试，氨并在相关审计工八作底稿中记录了哎了解和测试的事氨项，摘录如下：安甲公司股东大会佰批准董事会的投摆资权限为澳 芭1盎亿元以下。董事罢会决定由总经理哀负责实施。总经扮理决定由证券部叭负责总斑额扒在奥1笆亿以

16、下的股票买佰卖。甲公司规定芭：公班司划入营业部的般款项由证券部申按请，由会计部审挨核，总经理批准案后划转入公司在把营业部开立的资俺金账户。经总经拌理批准，证券部瓣直接从营业部账澳户支取款项。证氨券买卖和资金存阿取的会计记录由扒会计部处理搬。矮A矮和捌B背注册会计师了解敖和测试投资的内懊部控制制度后发挨现：证券部在某扮营业部开户的有拔关协议及补充协柏议未经会计部或把其它部门审核。八根据总经理批准唉，会计部已板将靶800柏0翱万元汇入该户。白证券部处理证券伴买卖的会计记录矮，月底将证券买懊卖清单交给会计伴部，会计部据以办汇总登记。【要求】坝指出甲公司内部柏控制在设计与运拜行方面的缺陷并半提出改进建

17、议。扒根据对甲公司的扮内部坝控制的了解和测耙试，请分别指出稗上述内部控制缺扳陷与哪些会计报啊表项目或科目的拜何种认定相关。【答案】挨由证券部直接支艾取款项使授权与凹执行职务未得到百分离，不易使款版项安全。应建议皑甲公司从资金账扳户支取款项时，懊由会计部审核记板录、由证券部办哀理；由证券部直百接支取款项与短扒期投资项目（或挨长期投资，下同颁）搬的爱“哎完整奥性埃”八认定有关；与证袄券投资有关的活叭动要由两个部门爱控制，有关的协扒议未经独立部门背的审查，会使有板关条款未能全部敖在协议中载明，傲可能存在协议外伴的约定。建议甲耙公司与营业部的凹协议应经会计部背或法律部的审查拔；与营业部的协般议未经其它

18、部门白审核，与投跋资皑的佰“澳完整拔性按”澳认定有关。岸证券部自己处理背证券买卖的会计暗处理跋，业务的执行与扒记录的不相容职拜务未进行分离，暗并且未得到适当岸的授权和批准。皑月末会计部汇总斑登记证券投资记般录，未及时按每拜一种证券分别设伴立明细账，详细白核算。应建议甲埃公司由会计部负八责对投资进行详百细核算。由证券哎部进行会计核算矮、会计部月末汇八总投资，与投资胺的办“把估价与分八摊安”柏、碍“扒完整阿性隘”翱认定相关。蔼2翱、为保证公司投摆资业务的不相容疤岗位相互分离、懊制约和监督，投笆资业务分由不同懊不同部门或不同肮职员负责，其中跋：投资部的甲职捌员负责对外投资拌预算的编制；投半资部的乙职

19、员负啊责对外投资项目凹的分析啊论证及评估；财澳务部负责对外投阿资业务的相关会矮计记录。翱要求：假定安X败公司的其他内部皑控制不存在缺陷跋，请指氨出翱X懊公司上述内部控埃制在设计与运行颁方面的缺陷，并疤简要说明理由。办【答案】按X笆公司的投资业务百存在设计上重大暗缺陷。按财政部暗内部会计控制傲规按范耙柏俺对外投资的规矮定柏，捌“癌对外投资的分析挨、论证和评柏估般”巴属于不相容职务敖，应由不同职员笆办理，但爱在澳X斑公司，这两种职哀务是由同一职员笆办理的，没有进熬行不相容职务的哎分离。所白以吧“艾对外投资的分析爸、论证和评把估岸”坝应由不同的职员安办理。俺3爸、安A邦注册会计师拟按对稗H埃公司与借

20、款活动佰相关的内部控制昂进行测试。下列挨程序中不埃属于控制测试程胺序的是般（搬 挨）。爱A. 蔼索取借款的授盎权批准文件，检笆查批准的权限是拌否恰当、手续是笆否齐全坝B.懊 扮观察借款业务的澳职责分工，并将懊职责分工有关情扒况记录于审计工巴作底稿中百C. 八计算短期借款、扒长期借款在各个安月份的平均余额鞍，选取适当的利岸率匡算利息支出敖总额，并与财务暗费用等项目的相癌关记录核对百D. 背抽取借款明细账敖的部分会计记录爸，按原始凭证到摆明细账再到总账稗的顺序核对有关啊会计处理过程，爸以判断其是否合疤规【答案】C白【解析隘】背“斑授权批邦准傲”拜、坝“爸职责分靶工艾”般均属于典型的内袄部控制内容；

21、程盎序捌C稗涉及到余额、利矮息、费用等内容隘，属于实质性鞍测试程序；核对敖会计处理流程的摆合规性并不涉及隘具体的交易、余拔额，属于控制测傲试。翱4芭、板A捌注册会计师摆对澳H矮公司发生的借款扮费用进行审计时澳，注意到以下事凹项。其中，会计盎处理错误的是颁（凹 班）。百A. 肮H氨公司对为购建固阿定资产而溢价发懊行的公司债券采唉用实际利率法分哀期摊销债券溢价爱，并以实际利率拌作为资本化率凹B. 啊H伴公司的某项在建扒工程根据建造工翱艺的要求需暂停傲施瓣工阿4半个月，在此期伴间皑,皑H袄公司停止了借款笆费用资本化佰C. 罢H蔼公司将为购建固办定资产而发生的氨金额较小的专门拔借款手续费，在盎固定资产

22、达到预斑计可使用状态前颁计入期间费用叭D. 扒H爱公司将为购建固巴定资百产而发生的外币扮专门借款的汇兑按差额，在固定资颁产达到预计可使暗用状态前计入固安定资产购建成本【答案】B阿【解析】熬A奥：专门发生的借啊款的溢价摊销应安当资本化颁；氨B蔼：因建造工艺要柏求而发生的停工哎属扳于版“罢为使固定资产达颁到预计可使用状靶态凹所啊”懊必要的，不应当皑停止资本化胺；俺C搬：因专门借款而扮发生的辅助费用芭，如果金额较小邦，可以于发生的捌当期确认为期间哎费用班；奥D隘：专门发生的借绊款而发生的汇兑敖差额，在规定的按资本化条件（固瓣定资产达到预计昂可使用状态前）坝下应当资本化。袄5拜、芭北京胺AB癌C埃会计

23、师事务所坝的袄A按和胺B扳注册会计师邦对扳XY蔼Z败股份有限公肮司班200笆5埃年度的会计报表邦进行按审计。审计发现氨：跋200肮5捌年拌5笆月熬1岸日，为增加营运捌资金按埃面值发艾行捌2摆年期、面值芭为懊420罢0奥万元、票面利率办为年利班率俺1暗0把的企业债券，肮当日筹足资金并笆按规定作了相应埃的会计处理（债把券发行费用忽略邦不计），但当年八未计提债券利息伴。柏【要求】针对审芭计发现的上述事碍项，霸A疤和凹B胺注册会计师应提笆出何种处理建议扒？拜若需提出调整建暗议，应列示审计啊调整分录（不考袄虑审计调整分录摆对税费、期末结安转损益及利润分巴配的影响）。隘【答案】所述事败项影响利润总额澳28

24、败0搬万元搬（般420隘0班万扒元摆1板0安败昂（叭8拌盎1白2凹），应建议公司把调整。审计调整懊分录为：巴借：财务费靶用奥蔼罢利息支出跋 28罢0按万元埃跋 哎贷：应付债哀券蔼爸罢应计利岸息翱 28翱0般万元搬6懊、爸200安7翱年哀1搬月爱1霸日板，败X败公司经批准按面唉值发行肮了办1500傲0按万半元搬5熬年期、票面年利邦率奥为肮4.傲2暗、到期一次还拔本付息的公司债矮券。发行债券所暗筹集的资金霸中安600挨0俺万元用于建造厂白房碍（板200伴7跋年底尚未完工）斑，奥900爱0拜万元用于补充流佰动资金摆。吧X矮公司对发行债券安作了借凹记捌“熬银行存隘款百”哀1500稗0爸万元、贷皑记白“

25、敖应付债暗券啊搬暗债券面跋值拌”翱1500熬0扮万元的会计处理绊，但年末未计奥提斑200昂7跋年度的债券利息办。笆【要求】针对审叭计发现的上述事埃项，疤注册会计师应提邦出何种处理建议半？败若需提出调整建案议，应列示氨审计调整分录（摆不考虑审计调整办分录对税费、期稗末结转损益及利盎润分配的影响）癌。百【答案】白X盎公司应计背提伴200靶7胺年度相应的债券罢利挨息瓣150004颁.唉2埃颁暗63捌0叭万元爸，伴 摆计懊入傲“敖应付债罢券埃斑案应计利绊息般”版科目，并按败61伴5暗袄4挨0把板和摆91挨5隘挨6懊0扒的比例分别计巴入隘“捌在建工半程哀”疤和绊“爱财务费疤用捌”敖科目。相应的审翱计调整

26、分录为：班借：在建工程疤 25皑2背万元艾财务费斑用拔 37矮8案万元袄 俺贷：应付债熬券暗昂啊应计利唉息氨63吧0澳万元埃7叭、拌资料：审查爸A拔公敖司八200鞍6傲年度会计报表时暗，注册会计师发皑现扮A办公司芭于邦200叭6拌年坝4笆月盎1半日发行拜了八3盎年期一次还本付绊息、面值罢为绊20摆0盎万元、耙债券票面利扮率唉8爸的债券盎。鞍A板公司敖按坝17懊0柏万元的价格出售爸，折价按直线法昂摊销埃。版200柏6白年爱4扳月搬1哎日鞍，敖A隘公司做了如下会凹计处理：捌借：银行存款蔼 17爸0哎万元岸应付债凹券敖百吧债券折颁价皑 3摆0巴万元翱贷：应付债摆券扮板佰债券面班值隘 20盎0熬万元隘

27、年底编制会计报矮表时，氨A耙公司未对该笔发绊行债券业务做进稗一步处理。摆【要求】针对审挨计发现的上述事懊项，胺注册会计师应提哀出何种处理建议把？扮若需提出调整建拜议，应列示审计盎调整分录（不考爱虑审计调整分录袄对税费、期末结罢转损益及利润分扮配的影响）。啊【答案】伴A奥公司在发行债券昂时所作的会计处吧理是正确的，但拌年底编制会计报暗表时未做蔼进一步处理不符版合会计制度的规吧定。按规定哀，皑A扳公司应于年末对拌应付债券计岸提胺“矮应计利拌息案”佰200隘8把瓣八（蔼912傲）吧凹1靶2把，并摊班销败“阿债券折敖价背”隘(20邦0昂暗170)3拜（安912奥）奥袄7.凹5昂万元。由奥于背“肮应计利

28、唉息柏”按与靶“瓣债券折蔼价背”皑在会计报表袄的坝“稗应计利爸息捌”八项目下反映，故案应建伴议奥A奥公司按在拌200跋6凹年度会计报表上般分别调艾增扮“爸财务费案用把”埃、调半增拜“隘应付债鞍券扳”艾项目伴各摆19.隘5澳万元。审计调整把分录为：懊借：财务费用颁 19.拌5拜万元班鞍 啊贷：应付债捌券绊 19.芭5皑万元靶8扮、矮A版和埃B霸注册会计师扳于鞍200澳6爸年翱3蔼月板2板0邦日完成凹对艾X隘公邦司俺200瓣5啊年度会计报表的百外勤审计工作矮。审计发现碍：懊X拜公司板于唉200挨5胺年拌1搬月懊1肮日按面值购搬入挨3捌年期、年利率澳为扳3傲、到期还本付把息的国库阿券蔼50班0扮万元

29、，按规定对把该笔投资业务作皑了相应的会计处扒理。但佰至胺200罢5伴年笆1哀2拌月柏3隘1凹日对该笔投捌资扒200按5班年度的收益未予捌以计提。隘【要求】白A啊和傲B爸注册会计师应提摆出何种审计处理隘建议？若需提出昂调整建议，请列把示。编制审计调爸整分录按时熬, 阿不考虑流转税、百费以及损益结转霸的影响。背【答案】建议胺X袄公司按权责发生蔼制补埃记板200跋5靶年度的国库券投吧资收柏益拔500懊3般白盎1暗5颁万元：爸借：长期债权投扮资班绊债券投资（应计笆利息）胺 1傲5扳万元斑霸 叭贷：投资收澳益岸百债券利息收翱入白 1疤5敖万元碍9版、鞍A懊和叭B懊注册会计师负责百对柏Y隘公暗司拔200奥

30、5蔼年度会计报表进昂行审计，并拌于背200皑6颁年白3埃月半6拌日完成了外勤审凹计工作稗。版Y按公司未经审计埃的澳200吧5氨年暗1稗2疤月佰3耙1昂日的资产负债表翱显示其资产总额熬为艾13500盎0斑万元，股东权益肮为扮6600扮0捌万元；未经审计阿的懊200澳5扮年度利润表显示霸当年的主营业务傲收入及主营业务跋成本分别为拔为爸18000澳0稗万元鞍和跋15000班0霸万元，利润总额拜及净利润分别吧为啊540唉0碍万元哎和澳361疤8稗万元。岸A胺和坝B败注册会计师确敖定邦Y疤公柏司矮200隘5傲年度会计报表层懊的重要性水平艾为氨54盎0班万元。在审计过矮程中发现以下情百况：蔼爸S懊公司搬系

31、白Y盎公司在国外鞍的分公司，从盎事把Y啊公司的大部分生皑产经营业务，其颁提供芭的搬200碍5氨年度会计报表反班映，主营业务收办入盎为鞍10800百0版万元，主营业务案成本瓣为拌9000捌0颁万元，利润总额扮为笆324扮0拌万元，均俺占佰Y捌公司相应会计报拔表项目澳的佰6靶0佰。该会计报表搬未经其他会计师阿事务所审计背，鞍A蔼和耙B案注册会计师也未奥赴国外进行审计翱。白暗200颁5霸年巴1安月氨1案日，由碍于啊W白公司增加了新的拔投资者和资本，捌使办Y邦公司敖在哎W敖公司中持有的股翱权比例从原有拌的埃4拌8颁降熬至挨1案0爱袄，捌Y吧公司因此将胺对稗W澳公司的长期股权哎投资核算方法由皑权益法改为

32、成本氨法，冲办回坝200败2把年扒至皑200稗4笆年原按权益法核柏算已计入投资损鞍失中的属岸于拌3艾8版的部分，共阿计拜300案0八万元，相应调整斑为斑200捌5搬年度的投资收益胺，昂Y扳公司未对此计提白长期投资减值准翱备半。笆A翱和拜B败注册会计师提出颁相应的调整建议矮，按Y哀公司拒绝接受。唉班200败5暗年拜1巴月按1碍日隘，奥Y氨公司经批准按面艾值发行八了埃1500暗0哀万爱元啊5耙年期、债券票面俺年利率胺为盎4.敖2奥、到期一次还扒本付息的公司债安券。发行债券所俺筹集资金中办的巴600版0版万元用于建造生扳产厂房案（氨200跋5笆年袄1摆2办月隘3爱1凹日尚未完工）胺，皑900版0跋万

33、元用于补充流艾动资金安。跋Y拔公司对债券发行袄进行了相应的会安计处理，但未计拔提唉200版5罢年度的债券利息昂。艾A邦和摆B败注册会计师提出傲补提债券利息的叭审计调整建议捌，吧Y哀公摆司拒绝接受。【要求】百假定袄Y柏公司分别只存在澳上述把第艾罢、第疤（暗2昂）巴、办第疤半个情况唉，办A摆和芭B皑注册会计师分别伴应当发表何种审背计意见？如果在坝相应的审计报告阿中需要编制说明吧段的，请代为编凹制说明段。如认败为不需要编制说拜明段，亦请说明爸理由。【解答】靶在情暗况巴罢下，注册会计师俺应发表无法表示芭意见审计报告。罢说明段如下：笆由于我们对占贵八公司主营业务收懊入、主营业务成柏本、利润等会计搬报表项

34、目啊6案0皑金额比例俺的柏S败子公司会计报表挨无法实施审计程把序，而这部分内挨容是否公允将极把大地影响贵公司哎会计报表的整体霸公允性，因此我霸们无法对贵公司版的会计报表整体芭发表审计意见。瓣在情把况搬扮下，注册会计师矮应发表否定意见耙审计报告。说明啊段如下：白由于贵公司在澳W般公司中股权比例拜的下降，将对长败期投资的核算方般法由原来的权益跋法改为成本法。佰贵公司针对这一埃变更，对该笔投俺资业务进行了追八溯调整，将原按霸权益法核算期间罢累计承担傲的肮300芭0佰万元损失确认板为皑200挨5吧年度的利润。我坝们认为，贵公司暗的处理严重违反拌了相关会计制度案的规定，建议贵爸公司调整并相应捌补提长期股

35、权投芭资准柏备碍300斑0板万元，但贵公司芭未采纳我们的建昂议。八对于情疤况绊隘，应发表保留意碍见审计报告。说百明段如下：摆贵公司于蔼200挨5佰年矮1盎月跋1爸日经批准按面值瓣发行鞍了拌1500伴0扮万班元办5班年期、债券票面哎年利率八为伴4.坝2板、到期一次还办本付息的公司债矮券，巴但盎200搬5罢年底贵公司未计笆提本年度的债券案利凹息艾15 000暗4.笆2绊啊拌63隘0斑万元。我们提出吧补提债券利息的盎审计调整建议，扳贵公司拒绝接受耙。拔1奥0袄、般（简盎）针对下表列示哎的认定，列示出碍为实现艾各认定的审计目叭标应当实施的最把常用的实质性测扒试程序（答案直昂接填入表格内）耙。【答案】背

36、1爱1伴、袄200伴2敖年稗度叭R哀公司将账面余额疤为佰200斑0霸万元、已全额计疤提减值准备的长瓣期股权投资奥以昂100俺0俺万元予以转让，啊款项已全部收到吧，并已办妥股权靶转让相关法律手爸续。助理人员在盎取半得耙R傲公司及其常年法办律顾问关于股权敖受让方系非关联靶方的说明后，得哀出可以确氨认办100熬0佰万元投资收益的绊审计结论。傲（隘 拜）罢【答案矮】百疤（笆1.爱5罢分）白【解析】在市场柏环境下企业应有扳必要的经济理性般，靶R吧公司既然已全额傲计提减值准备，疤却又能柏以哎100爱0颁万转让给其他企笆业，在双方都存笆在经济理性的条芭件下这是不可能碍的。这说明当初摆计提减值准备的隘减值因素

37、是不存挨在的，这是滥用背会计政策。据此板，笆R盎公司应以原值与傲转让价款的差额扮确按认罢100摆0安万元投资损失（笆而非投资收益）哀。阿1半2班、蔼（简伴）笆A翱注册会计师作阿为敖AB把C扳会计师事务所的版审计项目负责人阿，在审计甲公拔司蔼200芭3岸年度会计报表时案分别遇到以下情靶况：案甲公司拥有一项懊长期股权投资，稗账面价值阿50傲0罢万元，持股比坝例搬3扮0斑翱。叭 200阿3肮年埃1班2俺月白3霸1懊日，甲公司跋与靶K百公司签署投资转稗让协议，拟柏以暗45般0坝万元的价格转让跋该挨项长期股权投资坝，已收到价碍款肮30爸0扳万元，但尚未办埃理产权过户手续扒。甲公司以该项岸长期股权投资正鞍

38、在转让之中为由阿，不再计提减值唉准备。皑要求：假定上述凹情况对甲公司安200暗3疤年度会计报表的翱影响是重要的，稗请拔问鞍A摆注册会计师能否百同意甲公司的会拌计处理？熬【答案】（耙200懊4凹年）颁A隘注册会计师不能背同意甲公司的会稗计处理：所述投艾资业务虽在年内般签署了转让协议拜，但未办理产权班过户手续，表明霸甲公司在资产负吧债表日继续对该啊投资拥有所有权爸，从而应按规定埃计提相应的减值叭准备。癌1邦3拌、胺（综，局部阿）翱A疤和柏B挨注册会计师负责岸对败其拜Y霸公埃司罢200叭2伴年度会计报表进摆行审计，经爸审计发案现胺Y背公司存在以下事爸项：笆Y半公司捌与般Z芭公司均捌系傲X把公司的子公

39、司，般但氨Y按公司熬与凹Z挨公司间并无投资唉关系，也不拥有澳共同的关键管理把人员。经批准拌，扳Y矮公司耙与吧Z拌公司爸于佰200盎2袄年暗8阿月俺1碍日签订协议办，扳Z懊公司同吧意板Y版公司以其持有的柏短期股票投资支半付所扮欠邦80翱0跋万元货款。交易艾双方已于当月办摆妥相关的法律手八续拌。佰Y敖公司短期股票投霸资的账面余额熬为啊50芭0扮万元，当日市价败为挨40班0敖万元，已提跌价八准傲备熬6翱0啊万元。假定不考奥虑该交易应支付凹的相关税费绊，拌Y按公司对该交易作斑了如下会计处理奥：班借：应付账巴款凹皑-坝Z矮公颁司吧 80唉0昂万元般短期投资跌价准拜备哀 6俺0挨万元芭皑 捌贷：短期投斑资

40、懊 哀50挨0唉万元邦绊 氨资本公扮积版伴-颁其它资本公袄积袄 36半0柏万元傲【要求】针对审巴计发现的上述事颁项，败A绊和鞍B巴注册会计师应提稗出何种审计处理白建议？若须提出邦调整建议，请列搬示审计调整分录扒。审计调整分录哎均不考虑所得税肮、期末结转损益哎及利润分配的影肮响。澳【答案】皑Y岸公司对事项的处般理符合会计制度拌的规定，但这一白交易既是一项重奥大的关联方交易按，又是一项重大俺的债务重组事项摆，因此，注册会拌计师应提班请把Y安公司在会计报表挨的附注中对这一艾重大关联方交易埃和债务重组事项败予以充分的披露奥。扳1爱4矮、（综，局部芭）吧X案注册会计师疤于坝200邦6吧年初扮对肮Y斑公搬司耙200靶5背年度会计报败表进行审计。相斑关资料如下：绊埃Y板公吧司艾200邦5岸年度管理费用艾为俺-500安0笆万元，其中：上哀年度已计哎提般1500 扳万元存货跌价准按备的甲存货盎200熬5碍年度全部对外销懊售，相应转销存罢货跌价