固定资产和投资性房地产财务处理

1、章节目录CONTENTS PAGE第二章第五节固定资产第1章第八节 固定资产和投资性房地产一、固定资产 概述指同时满足以下两个条件的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或为管理目的而持有使用寿命超过一个会计年度第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置取得持有期间一、固定资产 账务处理第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置取得持有期间固定资产在建工程工程物资一、固定资产 账务处理第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置取得持有期间外购自制出包工程自营工程无需安装需要安装一、固定资产 账务处理第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置取得持有期间外购初始成本=价款+相关税费+其他固定资产达到以预定

2、可使用状态前发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。无需安装需要安装一、固定资产 账务处理二、外购固定资产 （一）一般纳税人购入固定资产：【例题】2018年1月1日, 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为4 800元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6% ,增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）计算固定资产成本：固定资产买价30 000加：包装费 70030 700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产 30 700应交税费应交增值税

3、（进项税额）4 8432贷：银行存款 35 542 二、外购固定资产 （一）一般纳税人购入固定资产：购入需要安装的动产：借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 借：固定资产（入账价值） 贷：在建工程 【例题】 2018年1月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为32 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元，税率10%，增值税税额4 000元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：企业作为一般纳税人，自2016年5月

4、1日后取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，应按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的60%作为当期可抵扣的进项税额，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的40%作为自本月起第13个月可抵扣的进项税额。 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待抵扣进项税额 第1章第八节 固定资产和投资性房地产持有期间购入外购分别单独确认为固定资产按各自公允价值的比例对总成本进行分配处置多项未单独标价的固定资产取得一笔款项一、固定资产 账务处理【例题】 2018年1月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不

5、同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C, 取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000 000元，增值税税额为16 000 000元，另支付包装费750 000元，增值税税额45 000元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C 的公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元和16 500 000元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：（2）确定设备A、B、C 的价值分配比例： 【例题单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，

6、增值税税额为8 000元，另发生运输费1 000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。A.50 000B.60 000C.59 500D.51 500正确答案D 答案解析该设备的入账价值50 0001 00050051 500（元）。 【例题单选题】某企业2017年12月购入需要安装的生产设备一台，价款10 000元，增值税1 700元，安装中领用生产用材料实际成本为2 000元，领用自产库存商品，实际成本为1 800元，售价为2 500元，安装完毕达到预定可使用状态。本企业为一般纳税人，适用增值税税率17%，固定资产的入账价值为（）元。 A.16 2

7、65B.16 625 C.14 565D.13 800 正确答案D 答案解析固定资产的入账价值10 0002 0001 80013 800（元）。第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置取得持有期间自制建不动产自营工程建机器设备一、固定资产 账务处理自营工程购入工程物资：购入工程物资：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）60% 应交税费待抵扣进项税额40% 贷：银行存款等 领用工程物资：借：在建工程 贷：工程物资 领用原材料或自产产品，发生其他费用： 借：在建工程贷：原材料库存商品银行存款应付职工薪酬等 达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，

8、2019年1月1 日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为80 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，相关进项税额为64 000元。工程人员应计工资100 000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率10%,增值税税额3 000元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：第2章第四节 固定资产处置取得持有期间自制 出包工程企业通过招标方式将工程项目发包给建筑承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工程和按装工程。一、固定资产 账务处理出包工程： 借：在

9、建工程应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费待抵扣进项税额贷：银行存款等 借：固定资产贷：在建工程【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600 000元，税率10%, 增值税税额60 000元。2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400 000元，税率10%，增值税税额40 000元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下

10、会计分录： 第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置持有期间取得折旧后续支出减值清查一、固定资产 账务处理第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置取得持有期间问题1:哪些资产计提折旧?除以下资产,企业应当对所有固定资产计提折旧:提足折旧继续使用单独估价入账的土地折旧后续支出减值清查一、固定资产 账务处理第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置持有期间问题2:什么时候开始计提折旧?1234当月增加,当月不提,下月计提当月减少,当月照提,下月不提提足折旧,不再计提提前报废,不再补提取得折旧后续支出减值清查一、固定资产 账务处理第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置持有期间问题3:影响计提折旧的因

11、素?1234原值净残值预计使用寿命减值准备取得折旧后续支出减值清查一、固定资产 账务处理第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置持有期间问题4:折旧如何计算?1234直线法双倍余额递减法年数总和法工作量法取得折旧后续支出减值清查一、固定资产 账务处理【例题多选题】（2012年）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备正确答案ABCD【例题多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投

12、产的生产线正确答案BCD答案解析企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。第1章第四节 固定资产额=年折旧额年折旧年折旧率=月折旧率=原值-净残值预计使用年限折旧计算直线法问题 折旧如何计算 ?年折旧率12原值【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（12%）/204.9%月折旧率4.9%/120.41%月折旧额5 000 0000.41%20 500（元）折旧如何计算?第1章第八节

13、 固定资产和投资性房地产2使用年限折旧计算双倍余额递减法年折旧 额= 期初固定资产净值 X-净残值第1章第八节 固定资产和投资性房地产倒数第三年末固定资产净值最后两年折旧额=6036期初净值 本期折旧100 100*0.4=40 60*0.4=24 36*0.4=14.4时间 第1年第2年第3年A公司一固定资产，原值 100万 净残值为10万，估计使用期限为5年。 最后两年：(21.6-10)/2=5.8折旧计算双倍余额递减法2【例题单选题】（2015年）2012年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设

14、备2014年应计提的折旧额为（）万元。A.25.6B.19.2C.40D.24正确答案D 答案解析2013年折旧额1002/540（万元），2014年折旧额（10040）2/524（万元）。年折旧额= （原值-净残值）X问题4:折旧如何计算?第1章第八节 固定资产和投资性房地产当年工作量预计工作量折旧计算工作量法A公司一台车，原值100万，净残值为10万，估计能行使80万公里，今年行使里程为20万公司。【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000千米。该辆汽车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额600

15、000（15%）500 0001.14（元/千米） 本月折旧额4 0001.144 560（元）第1章第五节 固定资产折旧计算年数总和法【例题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年份尚可使用年限原价净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 0

16、00第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置取得持有期间借：管理费用销售费用 制造费用 在建工程 研发支出其他业务成本贷：累计折旧问题5:计提的折旧计入哪些成本费用?折旧后续支出减值清查一、固定资产 账务处理补充小概念：账面价值、账面余额、账面净值。账面余额固定资产原价账面净值固定资产原价计提的累计折旧账面价值固定资产原价计提的累计折旧计提的减值准备第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置帐面价值转入在建工程被替换部分减少在建工程发生支出增加在建工程达到可使用状态转入固定资产持有期间费用化支出资本化支出取得折旧后续支出减值清查一、固定资产 账务处理（一）资本化支出1.更新改造时：2.更新改造完

17、成时：【例题】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月购入一架飞机总计花费80 000 000元（含发动机），发动机当时的购买价为5 000 000元。甲航空公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价7 000 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1 120 000元；另需支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100 000元，税率10%，增值税税额10 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲

18、航空公司应编制如下会计分录：第4章第五节 固定资产持有期间费用化支出资本化支出取得折旧后续支出减值清查管理费用销售费用处置管理部门和车间固定资产销售部门固定资产一、固定资产 账务处理知识点处置固定资产固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。二、账务处理处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。（一）固定资产转入清理（按账面价值结转）二、账务处理处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。（二）支付清理费用（三）固定资产处置1.出售时，收到价款2.报废时，收回残料入库3.毁损时，收到保险公司赔款【例题】甲公司为增值税一般纳

19、税人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原价为2 000 000元，已计提折旧1 500 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，增值税税率为10%，增值税税额为120 000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时借：固定资产清理 500 000累计折旧 1 500 000贷：固定资产 2 000 000（2）收回出售固定资产的价款和税款时：借：银行存款 1 320 000贷：固定资产清理 1 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 120 000（3）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定

20、资产清理 700 000贷：营业外收入非流动资产处置利得 700 000第1章第八节 固定资产和投资性房地产处置取得持有期间被替换部分减少在建工程【关于资本化的特别说明】1 资本化期间停止计提折旧 帐面价值转入在建工程后续支出2 更新后的账面价值=更新前的账面价值 +资本化支出3 计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧一、固定资产 账务处理知识点固定资产的清查1.盘盈固定资产的账务处理第四章第五节 固定资产处置取得持有期间盘盈时：某公司盘盈一固定资产，全新价格100万，8成新。借：固定资产80 贷 ：以前年度损益调整80借：以前年度损益调整80 贷 ：未分配利润 72 盈余公积 8一、固定资产

21、 账务处理【例题】丁公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日在财产清查过程中发现，2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产 30 000贷：以前年度损益调整 30 000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 30 000贷：盈余公积法定盈余公积3 000利润分配未分配利润 27 0002.盘亏固定资产的账务处理（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）报经批准转销时：借：其他应收款 营业外支出-盘亏损失（净损失） 贷：待处理财产损溢 【例题】乙公司为增值税一般纳税人，2020年12月31日进