财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第7号-采购业务》

1、拌财政部会计司解八读企业内部控阿制应用指引第7案号疤瓣采购业务白强化采购风险管翱控 提高企业拔采购效能碍企业内部控制芭应用指引第7号阿碍采购业务中所隘称采购，是指企摆业购买物资（或翱接受劳务）及支敖付款项等相关活白动。其中，物资俺主要包括企业的疤原材料、商品、盎工程物资、固定奥资产等。采购是奥企业生产经营的阿起点，既是企业摆的傲“敖实物流艾”鞍的重要组成部分扮，又与罢“般资金流拜”俺密切关联。众所般周知，采购物资昂的质量和价格、捌供应商的选择、岸采购合同的订立安、物资的运输、吧验收等供应链状哀况，在很大程度熬上决定了企业的袄生存与可持续发翱展。采购流程的巴环节虽不很复杂岸，但蕴藏的风险翱却是巨

2、大的。基败于以上考虑，隘企业内部控制应按用指引第7号奥俺采购业务对采摆购的主要流程进暗行了梳理，明确哀了采购业务的主爸要风险点，针对唉性地提出了相应办的控制措施。本鞍文就此进行解读埃。吧企业在健全采购翱业务内部控制时败，应当比照健全唉资金、资产业务罢内部控制，着力靶从全面梳理相关皑流程入手。在此拌过程中，企业应八当对采购业务管胺理现状进行全面八分析与评价，既埃要对照现有采购邦管理制度，检查办相关管理要求是疤否落实到位，又疤要审视相关管理邦流程是否科学合袄理、是否能够较埃好地保证物资和挨劳务供应顺畅、笆物资采购是否能巴够与生产和销售扮等供应链其他环扒节紧密衔接。在般此基础上，要着扳力健全各项采购

3、佰业务管理制度，捌落实责任制，不瓣断提高制度执行班力，确保物资和爱劳务采购按质按案量按时和经济高氨效地满足生产营吧的需求。邦一、采购业务流翱程隘采购业务流程主笆要涉及编制需求鞍计划和采购计划拌、请购、选择供捌应商、确定采购隘价格、订立框架稗协议或采购合同白、管理供应过程盎、验收、退货、扳付款、会计控制矮等环节。如下图凹所示。该图列示哎的采购流程适用叭于各类企业的一跋般采购业务，具白有通用性。企业八在实际开展采购班业务时，可以参靶照此流程，并结隘合自身情况予以颁扩充和具体化。岸二、各环节的主扮要风险点及管控拜措施翱（一）编制需求埃计划和采购计划版采购业务从计划版（或预算）开始伴，包括需求计划败和

4、采购计划。企哀业实务中，需求袄部门一般根据生半产经营需要向采捌购部门提出物资八需求计划，采购翱部门根据该需求岸计划归类汇总平阿衡现有库存物资败后，统筹安排采熬购计划，并按规氨定的权限和程序隘审批后执行。该哎环节的主要风险艾是：需求或采购挨计划不合理、不吧按实际需求安排佰采购或随意超计拜划采购，甚至与碍企业生产经营计矮划不协调等。埃主要管控措施：芭第一，生产、经扮营、项目建设等岸部门，应当根据安实际需求准确、耙及时编制需求计半划。需求部门提版出需求计划时，办不能指定或变相胺指定供应商。对霸独家代理、专有矮、专利等特殊产瓣品应提供相应的版独家、专有资料摆，经专业技术部搬门研讨后，经具拔备相应审批权

5、限吧的部门或人员审岸批。第二，采购爸计划是企业年度哀生产经营计划的般一部分，在制定昂年度生产经营计摆划过程中，企业懊应当根据发展目疤标实际需要，结艾合库存和在途情拜况，科学安排采昂购计划，防止采案购过高或过低。皑第三，采购计划班应纳入采购预算颁管理，经相关负肮责人审批后，作捌为企业刚性指令胺严格执行。（二）请购肮请购是指企业生癌产经营部门根据碍采购计划和实际班需要，提出的采办购申请。该环节摆的主要风险是：版缺乏采购申请制邦度，请购未经适哎当审批或超越授拌权审批，可能导皑致采购物资过量暗或短缺，影响企胺业正常生产经营佰。傲主要管控措施：凹第一，建立采购碍申请制度，依据靶购买物资或接受巴劳务的类型

6、，确胺定归口管理部门皑，授予相应的请巴购权，明确相关凹部门或人员的职懊责权限及相应的拌请购程序。企业搬可以根据实际需绊要设置专门的请搬购部门，对需求艾部门提出的采购疤需求进行审核，巴并进行归类汇总般，统筹安排企业蔼的采购计划。第般二，具有请购权隘的部门对于预算鞍内采购项目，应啊当严格按照预算败执行进度办理请拜购手续，并根据爸市场变化提出合傲理采购申请。对阿于超预算和预算袄外采购项目，应凹先履行预算调整班程序，由具备相板应审批权限的部般门或人员审批后爱，再行办理请购昂手续。第三，具笆备相应审批权限搬的部门或人员审澳批采购申请时，凹应重点关注采购班申请内容是否准碍确、完整，是否摆符合生产经营需翱要

7、，是否符合采跋购计划，是否在疤采购预算范围内唉等。对不符合规肮定的采购申请，袄应要求请购部门扒调整请购内容或袄拒绝批准。绊（三）选择供应斑商隘选择供应商，也拔就是确定采购渠班道。它是企业采肮购业务流程中非坝常重要的环节。背该环节的主要风捌险是：供应商选背择不当，可能导办致采购物资质次案价高，甚至出现案舞弊行为。艾主要管控措施：笆第一，建立科学颁的供应商评估和疤准入制度，对供碍应商资质信誉情办况的真实性和合半法性进行审查，盎确定合格的供应半商清单，健全企跋业统一的供应商拌网络。企业新增绊供应商的市场准版入、供应商新增百服务关系以及调哎整供应商物资目靶录，都要由采购稗部门根据需要提阿出申请，并按规

8、爱定的权限和程序板审核批准后，纳皑入供应商网络。叭企业可委托具有盎相应资质的中介扳机构对供应商进爸行资信调查。第疤二，采购部门应靶当按照公平、公疤正和竞争的原则扳，择优确定供应板商，在切实防范袄舞弊风险的基础斑上，与供应商签霸订质量保证协议靶。第三，建立供碍应商管理信息系癌统和供应商淘汰矮制度，对供应商伴提供物资或劳务般的质量、价格、背交货及时性、供敖货条件及其资信绊、经营状况等进阿行实时管理和考鞍核评价，根据考叭核评价结果，提熬出供应商淘汰和岸更换名单，经审扮批后对供应商进叭行合理选择和调白整，并在供应商昂管理系统中作出疤相应记录。 伴（四）确定采购氨价格八如何以最优矮“搬性价比扳”叭采购到

9、符合需求板的物资，是采购笆部门的永恒主题板。该环节的主要罢风险是：采购定柏价机制不科学，百采购定价方式选胺择不当，缺乏对办重要物资品种价颁格的跟踪监控，澳引起采购价格不碍合理，可能造成翱企业资金损失。懊主要管控措施：芭第一，健全采购奥定价机制，采取百协议采购、招标按采购、询比价采岸购、动态竞价采爱购等多种方式，懊科学合理地确定癌采购价格。对标佰准化程度高、需盎求计划性强、价板格相对稳定的物稗资，通过招标、半联合谈判等公开扮、竞争方式签订凹框架协议。第二班，采购部门应当绊定期研究大宗通蔼用重要物资的成袄本构成与市场价坝格变动趋势,确把定重要物资品种叭的采购执行价格伴或参考价格。建班立采购价格数据

10、版库，定期开展重爸要物资的市场供百求形势及价格走澳势商情分析并合哎理利用。凹（五）订立框架矮协议或采购合同盎框架协议是企业霸与供应商之间为白建立长期物资购哎销关系而作出的吧一种约定。采购爱合同是指企业根埃据采购需要、确扒定的供应商、采哀购方式、采购价坝格等情况与供应傲商签订的具有法八律约束力的协议阿，该协议对双方半的权利、义务和斑违约责任等情况班作出了明确规定办（企业向供应商挨支付合同规定的疤金额、结算方式绊，供应商按照约爱定时间、期限、哎数量与质量、规白格交付物资给采跋购方）。该环节昂的主要风险是：坝框架协议签订不盎当，可能导致物敖资采购不顺畅；八未经授权对外订凹立采购合同，合叭同对方主体资

11、格俺、履约能力等未叭达要求、合同内柏容存在重大疏漏捌和欺诈，可能导昂致企业合法权益奥受到侵害。百主要管控措施：挨第一，对拟签订扮框架协议的供应岸商的主体资格、矮信用状况等进行爱风险评估；框架昂协议的签订应引挨入竞争制度，确暗保供应商具备履板约能力。第二，搬根据确定的供应办商、采购方式、白采购价格等情况笆，拟订采购合同笆，准确描述合同耙条款，明确双方翱权利、义务和违哀约责任，按照规版定权限签署采购叭合同。对于影响暗重大、涉及较高罢专业技术或法律疤关系复杂的合同爸，应当组织法律颁、技术、财会等斑专业人员参与谈拜判，必要时可聘翱请外部专家参与班相关工作。第三吧，对重要物资验岸收量与合同量之柏间允许的

12、差异，袄应当作出统一规霸定。拔（六）管理供应笆过程版管理供应过程，澳主要是指企业建办立严格的采购合搬同跟踪制度，科蔼学评价供应商的唉供货情况，并根罢据合理选择的运奥输工具和运输方胺式，办理运输、八投保等事宜，实俺时掌握物资采购奥供应过程的情况皑。该环节的主要佰风险是：缺乏对白采购合同履行情安况的有效跟踪，爱运输方式选择不傲合理，忽视运输啊过程保险风险，澳可能导致采购物稗资损失或无法保颁证供应。凹主要管控措施：按第一，依据采购鞍合同中确定的主敖要条款跟踪合同绊履行情况，对有矮可能影响生产或巴工程进度的异常拌情况，应出具书伴面报告并及时提搬出解决方案，采靶取必要措施，保柏证需求物资的及版时供应。第

13、二，稗对重要物资建立班并执行合同履约般过程中的巡视、拜点检和监造制度哀。对需要监造的岸物资，择优确定芭监造单位，签订凹监造合同，落实蔼监造责任人，审把核确认监造大纲半，审定监造报告肮，并及时向技术埃等部门通报。第伴三，根据生产建佰设进度和采购物半资特性等因素，叭选择合理的运输稗工具和运输方式跋，办理运输、投罢保等事宜。第四靶，实行全过程的哎采购登记制度或败信息化管理，确按保采购过程的可傲追溯性。（七）验收芭验收是指企业对啊采购物资和劳务澳的检验接收，以摆确保其符合合同蔼相关规定或产品按质量要求。该环把节的主要风险是叭：验收标准不明扒确、验收程序不跋规范、对验收中办存在的异常情况皑不作处理，可能

14、巴造成账实不符、拔采购物资损失。翱主要管控措施：皑第一，制定明确蔼的采购验收标准坝，结合物资特性挨确定必检物资目捌录，规定此类物爸资出具质量检验啊报告后方可入库跋。第二，验收机白构或人员应当根按据采购合同及质哀量检验部门出具邦的质量检验证明隘，重点关注采购隘合同、发票等原扳始单据与采购物盎资的数量、质量澳、规格型号等核啊对一致。对验收背合格的物资，填癌制入库凭证，加靶盖物资颁“唉收讫章案”斑，登记实物账，百及时将入库凭证碍传递给财会部门办。物资入库前，唉采购部门须检查懊质量保证书、商拌检证书或合格证敖等证明文件。验版收时涉及技术性拔强的、大宗的和耙新、特物资，还碍应进行专业测试肮，必要时可委托

15、敖具有检验资质的爱机构或聘请外部蔼专家协助验收。爱第三，对于验收拌过程中发现的异稗常情况，比如无拜采购合同或大额熬超采购合同的物佰资、超采购预算半采购的物资、毁唉损的物资等，验斑收机构或人员应爱当立即向企业有埃权管理的相关机跋构报告，相关机绊构应当查明原因邦并及时处理。对办于不合格物资，摆采购部门依据检胺验结果办理让步半接收、退货、索傲赔等事宜。对延坝迟交货造成生产班建设损失的，采爱购部门要按照合扒同约定索赔。（八）付款 碍付款是指企业在矮对采购预算、合哎同、相关单据凭案证、审批程序等伴内容审核无误后白，按照采购合同唉规定及时向供应办商办理支付款项安的过程。该环节伴的主要风险是：般付款审核不严

16、格皑、付款方式不恰靶当、付款金额控爸制不严，可能导靶致企业资金损失癌或信用受损。鞍主要管控措施：绊企业应当加强采癌购付款的管理，岸完善付款流程，颁明确付款审核人懊的责任和权力，隘严格审核采购预凹算、合同、相关佰单据凭证、审批唉程序等相关内容扳，审核无误后按佰照合同规定，合哎理选择付款方式唉，及时办理付款爱。要着力关注以佰下方面：第一，傲严格审查采购发氨票等票据的真实邦性、合法性和有懊效性，判断采购扮款项是否确实应靶予支付。如审查颁发票填制的内容啊是否与发票种类肮相符合、发票加安盖的印章是否与邦票据的种类相符霸合等。企业应当稗重视采购付款的霸过程控制和跟踪矮管理，如果发现肮异常情况，应当疤拒绝向

17、供应商付半款，避免出现资案金损失和信用受拜损。第二，根据疤国家有关支付结啊算的相关规定和埃企业生产经营的办实际，合理选择岸付款方式，并严背格遵循合同规定俺，防范付款方式般不当带来的法律盎风险，保证资金袄安全。除了不足啊转账起点金额的安采购可以支付现败金外，采购价款办应通过银行办理罢转账。第三，加佰强预付账款和定按金的管理，涉及扒大额或长期的预办付款项，应当定扒期进行追踪核查佰，综合分析预付罢账款的期限、占胺用款项的合理性扮、不可收回风险袄等情况，发现有澳疑问的预付款项盎，应当及时采取邦措施，尽快收回伴款项。（九）会计控制靶会计控制主要指扳采购业务会计系邦统控制。该环节扳的主要风险是：癌缺乏有效

18、的采购耙会计系统控制，背未能全面真实地昂记录和反映企业哀采购各环节的资稗金流和实物流情按况，相关会计记皑录与相关采购记隘录、仓储记录不啊一致，可能导致把企业采购业务未瓣能如实反映，以瓣及采购物资和资啊金受损。按主要管控措施：癌第一，企业应当哀加强对购买、验叭收、付款业务的霸会计系统控制，岸详细记录供应商扳情况、采购申请唉、采购合同、采疤购通知、验收证袄明、入库凭证、跋退货情况、商业挨票据、款项支付叭等情况，做好采版购业务各环节的傲记录，确保会计版记录、采购记录扮与仓储记录核对挨一致。第二，指敖定专人通过函证八等方式，定期向捌供应商寄发对账奥函，核对应付账伴款、应付票据、哎预付账款等往来扒款项，对供应商搬提出的异议应及扮时查明原因，报安有权管理的部门靶或人员批准后