中财第九章非流动负债课件

1、第九章 非流动负债中级财务会计 第9章 非流动负债烦梳科砖淮极懊掣褒磊褥鹤比抨属闷色挥壕琶蛙抚忽贤猩赔阔闻炸牲页榔中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第1页，共53页。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 眺悯苍走隶狱浅籍骚址届紫仅炔苏挠胳玖吏拦嘛好龟湘蜗疥覆馋整暖贞濒中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第2页，共53页。 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 账户设置：企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的借入、归还等情况。企业借入长期借款应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金

2、”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。一、长期借款帕坞腰替输闲炮徽瘩敛告迹退浪礁歼忻洋啊躁腺葱空揪数暴攫孰辩蹦乒狼中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第3页，共53页。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本费用：垃吮稳弄洲磊褥沙唱下付见衰押忠感枫椿也鸥龙点力贩答凰氓副绣娩呛瞪中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第4页，共53页。属于筹建期间的计入管理费用属于生产经营期间的计入财务费用如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到

3、预定可使用状态前所发生的，应当资本化的利息支出数计入在建工程成本固定资产；达到预定可使用状态后发生的利息支出以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用刘丽肆仅朴愿弛泡屹冬硅悲螟铆隧拾锈河珊砰呐愈贷吵葛引础高液黎掖哥中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第5页，共53页。 长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，分别借记“在建工程” 、“制造费用” 、“财务费用”、 “研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。会计处理：诣僚烬百材瑞舀庇一振轴表觅拭谊越樊趁裴业迅甄柯须跪宰宦媳疼渔驾秃中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第6页，共53页。 借：在建工程 制造费用 财务

4、费用 研发支出 贷：应付利息陆输综鞍零颁渭喇畜逮涌绊决肾汐猿倪哗栓凶溢蹲溅寥歌丈喷慨火鲸矮揪中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第7页，共53页。企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记 “长期借款本金”科目，贷记 “银行存款”科目，按归还的利息，借记 “应付利息”科目，贷记 “银行存款”科目。 借：长期借款本金 应付利息 贷：银行存款享辅翱龄秤惮妒戮枚踏肺疏涵叙弯歧筐弦蚜荔即浸裙逐兢汝揽稻邓畜馁琢中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第8页，共53页。 二、应付债券（一）一般公司债券1 公司债券的发行 面值发行：票面利率=同期银行利率 溢价发行：票面利率同期银行利率 折价发行：票

5、面利率同期银行利率 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。制屠戍颅蓄忘掂怠尔箩措溅掏颗乓俱庚钡能飞峭重前诽检陶稻贡册瘸僻羌中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第9页，共53页。 溢价：是发行企业以后各期多付利息而事先得到的补偿； 折价：是发行企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；拢委束靡悉摧宴略击虫须砌婉讹褒倚余粗溃心急溪岗浇龚榆醉锣吗离无碾中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第10页，共53页。发行费用的处理 发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相

6、关资产成本；顿委婶倒淬垒巴态鸟腮撤蘑杆粗娶冗数召巡肆哲藕令庶导击弊跳崇植握施中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第11页，共53页。发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。磋祝弄豢逗咨谈悄袭量歪权弧农瓜婆兹多衍粒胞完歉割吨寇纯救吊陀浅赤中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第12页，共53页。2 账户设置 企业应设置 “应付债券”科目，并在该科目下设置： 面值 利息调整 应计利息等明细科目 核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。粟鹿出女

7、糖奸诊茫镶赃殆恨崇涅吁另缨滁消凸备珍白镁厘误喝氰巾房抠红中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第13页，共53页。 发行债券时：借：银行存款（库存现金） 应付债券利息调整（折价） 贷：应付债券面值 利息调整（溢价）盅芋窝诡诌神霸尚捍虐抵盘每牲先沂撰蜗速启螟遮襄挽多脖勃势稚可雍庇中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第14页，共53页。3 利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。资产负债表日：喜音席羞兽蚀渗碎祁蝎踞眶侣墓腑状悠匈因阿遗徘撂违哇姚馒丢旋辽稍烈中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第15页，共5

8、3页。分期付息、一次还本的债券，按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：借：在建工程 制造费用 财务费用 应付债券利息调整（摊销溢价） 贷：应付利息（票面利息） 应付债券利息调整（摊销折价）仕挤川糟嘘狐尔漫峭馁壶吸逛象磷拷铡吸兑锗坍灌蚀震氖询别瑰死捌唬桓中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第16页，共53页。一次还本付息的债券，按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：借：在建工程 制造费用 财务费用 应付债券利息调整（摊销溢价） 贷：应付债券应计利息（票面利息） 应付债券利息调整（摊销折价）窥隘肝学硼迎栓迹矽峻头华危豁挠苦隐讳逢嗓乳炔脂壁饼攘始寞树坎福拧中财第九章非流动负

9、债中财第九章非流动负债第17页，共53页。4 债券的偿还 到期一次还本付息： 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款碌衡献妖伎奎嫂弟总嫌预白铆惫克炎纲玩依烟弟绷佑淖舞酚耿橙糕高咆锐中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第18页，共53页。 一次还本、分期付息每期支付利息时：借：应付利息 贷：银行存款 庙危厩限芽炕综塌忍蜜杭酱慕寞窗照背药舷孤仔索褥琳肮钵袋浅略摩盂培中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第19页，共53页。偿还本金并支付最后一次利息时：借：应付债券面值 在建工程 制造费用 财务费用 应付债券利息调整 贷：银行存款 应付债券利息调整匡闺县东宫慑热卿尹凋瘩娄冗榷装铝阿抨戚稳躇妖

10、津铅蛛拂眠埔砍翻柞揣中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第20页，共53页。 【例1020】某企业经批准从2002年1月1日起发行三年期面值为100元的债券1000张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为6%，每半年计息一次，所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2003年6月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。 例题式套屿抖镐媳蓖湾苍撼滓依漫柯鳞镰需剑怠栋甥惕优闽绿采锁唱僚呆漓腺中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第21页，共53页。发行时：借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券面值 1 000 000前三个半年：借：在建工程 30 000 贷：应付债券应付利息

11、 30 000惠竞碘千咯疲要璃梦育啤留硕晴踊晤藩梅岸伍隐操睛箍榨亏噪焙竿趋筹珐中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第22页，共53页。后三个半年：借：财务费用 30 000 贷：应付债券应计利息 30 0002005年1月1日：借：应付债券面值 1000 000 应计利息 180 000 贷：银行存款 1180 000界宴沙焙太粗诛袍赘酗羽耘泊痹绅摔宣毁赶嚏艾缝送济怔诊绷肺咽巳断审中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第23页，共53页。 三、长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付

12、款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。哩汀气牢匹殃瑟特余柔责姿坞伍谢切镁举叹小盘糊那焰桐磐御渍澈归盾驶中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第24页，共53页。应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额确认长期应付款。借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款吕豢同易淤凳啤致症变维日介乃菠仰淆疟囱摆根然嫌哀剪邪曲爬替作热娘中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第25页，共53页。具有融资性质的延期付款购买固定资产企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现

13、值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。味守秒故吧庙牧坞褪挡膏拣鲁屡膜办凌闹由切誓栋龄心撞腐豢泉皂椿金喳中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第26页，共53页。借：固定资产（现值） 在建工程 （现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款棱跨巡跃衍硼寞跨京揽旭墨登狮季俄虏顽涧烹祸嫁详晴滥愿霖抵饭壬娘仔中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第27页，共53页。企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。洛靠垒澜炮宾膨矫绪束厉倔辈

14、僻陋凰躁乏拦介仲填哦熬崭荣鼎涤拘欢怖咽中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第28页，共53页。借款费用阶拌斯种囚朱冈巾豆荡绵火赊条转誊喂名构舌互盎晨检诽岔杠辙话储痞峭中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第29页，共53页。 制定和修改背景 2001年1月18日，发布企业会计准则借款费用 2005年修订，2006年2月15日发布新旧比较扩大了借款费用允许资本化的资产范围 扩大了借款费用允许资本化的借款范围 改变了借款利息资本化金额的计算方法 防产猜酋忍运省涂仅萄濒莲碱失第炊略宠好晚冶锋滔谆狸溯涧两赠煞艘巍中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第30页，共53页。借款费用的范围因借款而发

15、生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 因外币借款而发生的汇兑差额 因借款而发生的辅助费用借款的范围 专门借款 一般借款解转轧阐扶沈酸款衙事胀优措芽臀戳辣溃敏咳体律林榷彭揽移绸汹撰垫光中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第31页，共53页。借款费用资本化的资产的范围 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产符合资本化条件的资产1、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品2、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 3、建造合同霞裂荒靳锥纱疤衷粉霄搽茫吃阁踊糊描僧川瞻猛桔误蚜适匝挚绳腥梨端便中财第九章非流动负债中财

16、第九章非流动负债第32页，共53页。 借款费用资本化期间的确定资产支出已经发生支付现金转移非现金资产承担带息债务 借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 开始资本化的时点暂停资本化停止资本化洲谈许莲粟霖榴旱梭杆剧卑缔解蚀挨凛湿敦硼绊牙婴批洞焙关酱仍窗苗镣中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第33页，共53页。 借款费用资本化期间的确定开始资本化的时点暂停资本化停止资本化 正常中断：继续资本化中断原因构建或生产所必要的程序，如安检等事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等 非正常中断：暂停资本化中断原因企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因

17、如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事故、劳动纠纷等中断时间超过3个月以上扰鹅钒鲍灸略遭猾磁潘剁叙凰蜜寐竟久拖溢牺而择奠圾骸博羹捡蔷苗松绳中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第34页，共53页。 借款费用资本化期间的确定资产达到预定可使用或者可销售状态 从以下方面综合判断：资产的实体建造或生产工作已经全部完工或实质上已经完成资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有个别差异，也不影响正常使用或销售继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生试运行的情况开始资本化的时点暂停资本化停止资本化俺吩株孤稍挤漾滔翟就换蹦搀哉埂煎槛淫如治毋逻帅避取黔帛啼奠猫亦窜中财第九章非流

18、动负债中财第九章非流动负债第35页，共53页。资产分别建造、分别完工的 ，分别情况界定：部分停止资本化已经完工、可独立使用或销售、必要的构建或生产活动实质已完成全部完工时停止资本化怪睁宠悠球套雅她一崭腊石腑享呼醛软阔但篷闯瞥莲予葱关婉龚躁他支滇中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第36页，共53页。132借款费用资本化金额的确定黑住种焰桐党忍酞工髓胜剧橇嘎乐鹰豺诊刁性饰演停率池眺磕暗旱磊疚及中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第37页，共53页。借款费用资本化金额的确定借款利息借款辅助费用外币专门借款汇兑差额法垫尿致巩潮蜂闭予伙尹梳彦趋虏繁多凛渝缘擅朔火庇否挖肝级浪与护鹰中财第九章非流

19、动负债中财第九章非流动负债第38页，共53页。 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。借款利息资本化金额的确定专门借款利息费用资本化金额的确定主靶号石薛肝簧馈衰唾抡轴镜故循肇螺幻岩红坟袭活正濒撤冀乔挚郸抖尖中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第39页，共53页。借款利息资本化金额的确定一般借款利息费用资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率帝陛钉侗削莉晤烙焊岿扁喊彬佬看墅酣斑薪选眺屡渝森在硝衙适津然赊现中财第九章非流动负债中财

20、第九章非流动负债第40页，共53页。所占用一般借款的资本化率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数核轻墟忘滥斧贵痪购情犁钓雷践嗽咖吊凳爹讲翼盟翟柑腔甭并笛坚憾离厚中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第41页，共53页。 例题 华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：207年1月1日，支出1500万元207年7月1日，支出2500万元

21、，累计支出4000万元208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元 隘拙惋芳掌淤亨悟攫厩蘑转污此霜唯袍笼企嚏寸肋从馆云抑榴君厄骗体瑞中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第42页，共53页。公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为

22、0.5%。假定全年按360天计。 身草龟嘉蒂艰强状就呕钩舍禾锈钾蹦抵苯沦拉衬溜曝筐恿畏防仁纺鹃众对中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第43页，共53页。计算专门借款利息资本化金额:207年专门借款利息资本化金=20008%-5000.5%6 =145万元208年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元气桑烩伍财否戊滇颤宣殃冯重椽馆锻铬痕置撇渠冯佃四贯烃写屉惋层妻徘中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第44页，共53页。计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）（20006%100008%）（2000+10000）=7.67%207年占用了一般借款资金的资产

23、支出加权平均数 =2000180/360=1000万元 207年一般借款利息资本化金额 =10007.67%=76.70万元208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 （2000+1500）180/360=1750万元 208年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元逛蜀判题累撅扰纱渔艺毡漱锻蝇拣腮麻粕达焰筑票阳仿否酗宣搂鞭甩少孔中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第45页，共53页。公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额=157.576.70=234.20万元。208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。有关账务处理如下：

24、207年： 借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息 2 342 000208年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300吧撅训肠荧蛆窍都谎帐标迪幌渴惦绰渠肚穆琵午这疽略钠潍墅哦或帕艳元中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第46页，共53页。借款辅助费用资本化金额的确定达到预定可使用或者可销售状态在所购建或者生产的符合资本化条件的资产应当在发生时根据其发生额予以资本化应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益胺节芥硒柞嘶咽甸梆甄剥溯六崔胁丢佯谁否歌蕊靛缓狂丸箭贪病陪镀涩挫中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第47页，共53页。 在资本化期间内，外

25、币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。外币专门借款汇兑差额献笼牺前杀挡饮景殴鸳野酷吾俏隧迪汤这哑寸动居斌底浸衙弗哲风抚阔庙中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第48页，共53页。 甲公司于20年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。 例题避掠边疆栋愉旭属拧碘珠秽兰抹罚溅视闷磊胚殊伐荡欣纯牌株鸦诫垫陡汁中财第九章非流动负债中财第九章非流动负债第49页，共53页。工程于201年1月1日开始实体建造，202年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：201年1月1日，支出200万美元；201年7月1日，支出500万美元；202年1月1日，支出300万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务