与审计同行(集团审计制度培训)课件

1、与 审 计 同 行集团审计制度培训主要内容第一篇 审计，掀起您的盖头来 认识审计第二篇 介绍集团内部审计制度体系第三篇 “天高任鸟飞，海阔凭鱼跃”展望篇第一篇 审计，掀起您的盖头 认识审计目录1.1 什么是审计?1.2 审计的与众不同之处审计的特点1.3 关系密切的邻居审计与会计1.4 审计审什么审计的内容1.5 审计是多此一举吗审计的作用1.6 审计家族的成员审计的种类1.7 审计要达到的结果审计的目标1.8 凭什么说你有问题审计证据和审计依据1.9工欲善其事，必先利其器审计方法1.10 他山之石，可以功玉内部控制与现代审计1.11 审计的最终成果审计报告1.12 审计风险悬在审计人员头上的

2、利剑引导案例 南海公司是英国的一间公司，以虚假的会计信息诱骗投资人，其股票价格一直扶摇直上，但好景不长，“南海公司于1921年宣告破产，数以万计的债权人和股东从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失。英国议会为此成立了特别委员会，聘请了一位资深的会计查尔斯斯内尔审核该公司的账簿。以会计师的名义提出了查帐报告书，指出了南海公司的重大舞弊行为。此后，注册会计师开始登上历史的舞台。思考题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？1.1 什么是审计?审计就是查帐？审计是由专职机构和人员，采用一定的方法,依法对被审单位或部门的财务收支及其有关经济活动的真实性、合

3、法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的经济监督活动。国家审计机制、社会审计机制和内部审计机制构成审计监督体系的基石审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展着 。有关专家明确提出：“没有审计，就没有受托责任；没有受托责任，也就没有控制；倘若没有控制，国家权力又安在？” （1）从国家层次来看，政府机关、国有企业及其他的公营部门受托管理、使用公共资源，这种受托责任必须受到国家审计机关的监督，否则公权可能“逾位”，资源可能浪费与被滥用。 （2）从一般企业来看，“股份化、集团化、产业化、国际化” 是企业做大做强的内在需求，企业内部产生了母公司对子公

4、司，子公司对孙公司等多重“两权”分离和多层次受托经济责任关系。母公司作为财产的所有者需要了解各子、孙公司是否切实履行了受托经济责任，就必须拥有直接隶属于自己，并对各子、孙公司的经营管理活动进行的监控的内部审计监察机构，由此决定了集团公司审计不可或缺的地位。 1.2 审计的与众不同之处审计的特点独立性。 独立性是指,审计人员在审计过程中,自始至终不受内外因素的干扰,根据客观事实提出审计意见或审计结论,出具审计报告.客观性和公正性。1.3 审计与会计“你是我的分支，不，咱们有很大的区别” 1.3.1“我们的纽带”：会计资料是审计内容的重要组成部分; 运用的一些技术方法是相同的。1.3.2 “我们是

5、有区别的”：对象不同；机构和人员；工作范围；工作成果。 ；1.4 审计审什么审计的内容报表、帐簿：“审计审查的是我们？”经济活动：“审计真正审查的是我们，你只是表面现象！”由于会计资料及与企业生产经营活动有关的其他资料反映的是企业的生产经营活动，因此，实质上，审计所审查的是企业的生产经营活动或经济活动。1.5 审计是多此一举吗审计的职能和作用1.5.1审计的职能经济卫士经济监督 监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。经济裁判经济鉴证或审计公证 通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方面是否合

6、法、合规，并作出书面证明。 经济医师经济评价 在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活动是否合法、合规、合理、有效，经济决策、计划、方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。 1.5.2 审计的作用:防护性;建设性1.6 审计家族的成员审计的种类1.6.1 从审计主体的性质看审计家族的成员:包括国家审计、社会审计和内部审计。1.6.2 1.6.2 从审计内容、审计目标的角度看审计家族的成员：包括财务审计、财经法纪审计、经济效益审计。1.6.3 从审计的范围看审计家族的成员：可分为全部审计和局部审计（专项审计）1.7 审计要达到的结果审计的目标介绍社会审计目

7、标（一）审计目标体系 审计目标体系按审计目标的总括程度分为审计总目标和具体审计目标。只有所有的项目审计目标都实现了，一般审计目标才能实现，而只有一般审计目标实现了，总审计目标才能实现。（二）审计总目标1合法性2公允性（三）具体审计目标：一般审计目标和项目审计目标一般审计目标存货项目审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在。完整性现有存货均盘点并记人存货总额。所有权企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押。估价正确性账面存货量与实有数量相符，用以估价存货的价格无重大差错，单价与数量的乘积正确，数据的加总正确；当存货的可变现净值减少时，已

8、经冲减存货价值。 截止恰当性年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。机械准确性存货项目的报表数与原材料、低值易耗品和库存商品等合计数一致。披露存货主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转让已揭示。分类存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类。 一般审计目标货币资金项目审计目标总体合理性货币资金收支有相应的授权批准 和合法单据。真实性确定货币资金是否存在；完整性确定货币资金的收支记录是否完整；分类机械准确性货币资金的报表数与现金、银行存款和其他货币资金等合计数一致。披露确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。货币资金已恰当地分为现金、银行存款和其他货币资金等几类。1.8 凭什么说你

9、有问题审计证据和审计依据1.8.1 衡量是非曲直的准绳审计依据 审计依据是是用来判断被审计事项正确或错误的标准或尺度。一般来说，审计依据包括法律、法规、制度、规章、准则、标准（包括预算、计划）等。 1.8.2衡量是非曲直的凭据审计证据 （一) 审计证据也就是反映事实的凭据,审计过程实质上就是取得审计证据的过程。 （二）审计证据一般分为四类：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 （三）四种证据中，证明力由强到弱的排序依次是：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。 （四）审计证据是审计工作底稿（档案）的重要组成部分。 （五）审计证据的取得应充分、适当。 应考虑的因素有：审计风险、具体审计项目

10、的重要程度、审计人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊以及审计证据的类型与获取途径；审计证据的相关性和可靠性引导案例 伴随安然公司一起倒下的还有另一知名巨头美国安达信会计师事务所。它曾是世界上最大五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出

11、具虚假审计报告。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？1.9工欲善其事，必先利其器审计方法1.9.1 审计的一般方法审计的总体方法 逆查法和顺查法。 详查法和抽查法。1.9.2 审计的技术方法审计的具体方法 检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核。1.10 他山之石，可以功玉内部控制与现

12、代审计企业的内部控制越健全，发生错弊的可能性就越小，反之就越大。通过对内部控制的评审，可以发现内部控制的弱点，也就是容易出现错弊的地方，这些地方就是审计的重点。内部控制评审的好处，一是减少了审计工作量；二是审计工作针对弱点进行，增强了审计结果的可靠性。因此，在审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制。内部审计尤其要关注内部控制。控制与审计花开并蒂，做好内部控制评价，既是内部审计的执业秘诀，也是内部审计的看家本领。做内控审计，不能仅仅检查程序或形式，必须坚持实质重于形式的基本原则，抓住内控审计的实质。 审计的最终成果审计报告审计报告是实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位发表审计意见

13、的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有证明效力。对内审报告来说，还需就审计过程中注意到的内部控制缺陷和管理漏洞提出相应建议。除社会审计外，撰写审计报告没有很固定的格式，但基本的要求是：独立公正，观点正确；分清是否，态度明朗；数字正确，证据确凿；抓住关键，突出重点；文字精炼，措词得当。 对内部来说，审计报告的出具还不算工作结束，还需完成后续工作，即检查被审计单位是否按照审计报告的要求去落实，如果没有落实或落实不到位，审计人员还要帮助被审计单位去落实，并出具后续报告，呈送高管层或董事会。 1.12 审计风险悬在审计人员头上的利剑1.12.1何谓审计风险。 是指财务报告存在重大错报、漏报或企

14、业经营管理上存在弊端和漏洞,而审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的,并因此提出不恰当审计意见的的可能性。 1.12.2内部审计风险成因分析（一）主观因素（二）客观因素:1.12.2 如何防范审计风险引导案例银广夏事件。银广夏公司虚构原材料业务 、销售业务 ，一度创造了我国上市公司的业绩神话。负责审计的中天勤会计师事务所在对银广夏的年度会计报表进行审计时，虽然收集到了基本的审计证据资料，但由于职业怀疑态度的缺乏，没有正确判断银广夏公司所具有的经营风险，对于虚假的海关报关单、发票、银行进账单以及对德国签订的销售合同都没有提出质疑。银广夏事发之后，财政部已吊销了中天勤会计师事务所

15、的执业资格，同时并把几位注册会计师移送公安机关处理。在类似的“琼民源”审计失败案中，也出现了相同的情况。琼民源1996年利润总额5.7亿元中有5.4亿元是虚构出来的。面对琼民源在年报中的利润、资本公积令人难以置信的大幅增长，海南中华会计师事务所并没有在审计过程中保持应有的职业谨慎和专业怀疑，反而为琼民源公司辩护其报表的真实性。 在对“猴王集团”的审计失败案件中，注册会计师1998年和1999年出具的审计意见都是带说明段的无保留意见，这说明注册会计师已经注意到该公司的报表存在问题。但是，由于职业怀疑态度的缺乏，在已经知道“猴王”资产质量即产权关系存在很多问题的情况下，注册会计师既没有追加审计程序

16、，也没有给与重视。（一）内部审计风险形成的主观因素 1、审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。 2、内部审计欠规范，审计质量失控制，造成审计风险增大。 3、审计技术方法使用不当，加大审计风险 （二）内部审计风险形成的客观因素:1、内部审计一般不可能拒绝组织管理层安排的审计项目，即使该审计项目存在极大的审计风险，审计人员依然要进行审计并发表审计意见。2、内部审计在取得外部证据方面能力较弱。3、组织管理层对审计的期望。审计机构只有在资源允许的条件下才能发挥作用。超出审计资源的限制，全面铺开各种审计项目，审计机构就难以完成审计任务，导致审计风险的形成。4、审计对象的复杂性和被审计单位的经营

17、管理情况对审计风险影响较大 1.12.2 如何防范审计风险取得组织管理层的支持与理解是关键所在。审计机构首先要通过各种途径使组织的管理层对内部审计的固有缺陷、审计资源状况、审计项目开展与审计具体目标有正确的了解，取得组织管理层的理解与支持，促使组织对内部审计有合理的预期。否则，内部审计的职业风险将会增大。其次，内部审计机构要加强被审计对象以及被审计单位经营管理情况的日常监控与了解。加强对主观因素导致的审计风险的管理与控制，在组织确立的合理的期望范围内，努力提高审计工作质量，从而达到防范审计风险的目的。 第二篇 介绍集团内部审计制度体系第一章 总则2第二章 内部审计章程3第三章 集团审计组织8第

18、四章 审计业务流程9第五章 审计实务10第一章 总则（一）制定目的 （二）适应范围 （三）权责单位 具体见集团审计管理制度P3页第二章 内部审计章程（一）总则（二）审计的任务（三）审计的工作程序（四）审计机构的职权（五）审计机构和人员（六）奖惩规定具体见集团审计管理制度P3-P7页第三章 集团审计组织 （一）组织结构图（二）各职位的行政管理和工作描述具体见集团审计管理制度P8页第四章 审计业务流程 （一）审计工作总流程（二）审计内部流程具体见集团审计管理制度P9页第五章 审计实务（一）审计计划（二）集团审计种类和各项审计中须予以关注的问题（三）主要审计工作文稿样本（四）审计档案管理具体见集团审计管理制度P10-P18页第三篇 “天高任鸟飞，海阔凭鱼跃”展望篇超越账本，深 入业务 审计的使命是追求完美 我能超越账本，深 入业务内审工作是发现问题、分析问题和解