应收票据和应收账款

1、 应收款项共六十五页学习(xux)要求 通过本章(bn zhn)学习，要求了解应收票据的概念及种类，掌握应收票据利息的计算，掌握应收票据取得、收回、转让、贴现的核算；了解应收账款的核算范围，掌握应收账款的计价及核算，掌握坏账损失的确认及核算方法；熟悉其他应收款的核算范围。共六十五页学习(xux)内容 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付款项(kunxing)和其他应收款 第四节 应收款项的坏账 共六十五页第一节 应收票据(pio j)一、应收票据(pio j)的确认二、应收票据的计价三、应收票据的核算共六十五页一、应收票据(pio j)的确认商业(shngy)汇票按是否计息分为带息

2、票据不带息票据按承兑人不同分为商业承兑汇票银行承兑汇票 我国的应收票据指商业汇票。在会计实务中，应收票据是指企业持有的经承兑人承兑未到期或未兑现的商业汇票。共六十五页二、应收票据(pio j)的计价无论(wln)是否带息，均按面值入账。共六十五页三、应收票据(pio j)的核算尚未兑现的票据(pio j)面值应收票据企业收到的票据面值票据到期收回的面值转让时冲销的应收票据面值（一）设置“应收票据”总分类账户共六十五页（二）应收票据的会计(kui j)处理包括取得(qd)、到期、转让、贴现等1、取得时企业收到承兑的商业汇票时，无论是否带息，记为：借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费

3、应交增值税（销项税额） （或应收账款） 共六十五页 （1）到期日的确定在实务中，票据(pio j)的期限一般有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份最后一日为到期日。票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。如：3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日（30+30+31+30+31+28）。2、到期(do q)时共六十五页（2）到期(do q)值的确定应收票据(pio j)利息的计算：

4、 应收票据利息=票面金额利率期限期末计算票据利息时，记为：借：应收利息 贷：财务费用到期值不带息票据：面值带息票据：面值+利息共六十五页（1）收回票据款（2）付款人拒付不带息借：银行存款（面值） 贷：应收票据（面值）借：应收账款（面值） 贷：应收票据（面值）带息借：银行存款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息） 财务费用（未计利息）借：应收账款（面值+利息）贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息） 财务费用（未计利息）（3）到期时的会计(kui j)处理共六十五页3、应收票据(pio j)转让 应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他

5、单位或个人(grn)的业务活动。借：原材料（材料的实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 应付账款（前欠货款） 银行存款（退回的差额） 贷：应收票据（面值） 银行存款（补付的差额） 企业将持有的应收票据背书转让购买材料物资或偿还前欠货款时，记为：共六十五页4、应收票据(pio j)贴现 “贴现”就是指商业汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人的一种融通资金(zjn)方式。 （1）贴现的概念共六十五页 票据(pio j)到期值=面值(min zh)（不带息票据）面值+票据利息（带息票据） 贴现息= 票据到期值贴现

6、率贴现期限 贴现所得金额= 票据到期值贴现息贴现期限（天数）= 贴现日至票据到期日实际天数1 或 = 票据有效期限已持票期限日贴现率=年贴现率/360月贴现率=年贴现率/12（2）贴现的计算贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率共六十五页（3）贴现(tixin)的会计处理取得(qd)贴现款时，记为：不带追索权借：银行存款（实际收到款项） 财务费用 （实际收到款项小于票据账面价值的差额） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息） 财务费用（实际收到款项大于票据账面价值的差额）带追索权借：银行存款（票据贴现净额） 贷：短期借款成本（应收票据的的账面余额）借或贷：短期借款利息调整（两者差额） 共六

7、十五页贴现的商业(shngy)汇票到期：不带追索权不做账务处理带追索权（1）若付款人足额支付： 借：短期借款 财务费用（差额） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息） 财务费用（差额）（2）若付款人不能足额支付，从贴现企业账户扣款 借：短期借款 贷：银行存款（支付部分） 同时，借：应收账款 贷：应收票据（3）若付款人不能足额支付，贴现企业也无力支付 借：应收账款 贷：应收票据 共六十五页 1 某企业2006年9月1日销售商品一批给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额为17 000元。收到A公司交来的一张商业承兑汇票，期限为6个月，票面利率为10%。 1.200

8、5年收到票据时相关的会计处理(chl)如下: 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000例1 共六十五页 2.若2006年12月3日,该企业购买材料一批,价值150 000元,增值税进项税额为25500元.该企业以上述商业(shngy)承兑汇票票据到期价值,另银行存款52650支付材料购料款. 注：该票据应收利息为117000126=5850， 故票据价值为117000+5850=122850 购买材料共应支付款项175500 所以该企业还应支付银行存款52650 相关的会计(kui j)处理如下: 借：物资采购150 000

9、应交税金应交增值税（进项税额）25 500 贷：应收票据 117 000 银行存款 52 650 财务费用 5 850共六十五页3.若该企业持有票据(pio j)至到期日2007年3月1日，（1）在2006年12月31日，资产负债表日，应计提9月-12月份共计4个月的票据利息3900元，会计分录为：借：应收利息 3 900 贷：财务费用 3 900(2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款项，则收款金额=117 000（1+10%126）=122 850（元）借：银行存款 122 850 贷：应收票据 117000 财务费用 1 950 应收利息 3900 共六十五页若付款方无力付款

10、，则银行(ynhng)将汇票退回给企业，企业应进行如下的账务处理：借：应收账款 122 850 贷：应收票据 117000 财务费用 1 950 应收利息 3900 共六十五页 例2，某公司有一张面值为11700元，票面利率为12，期限(qxin)为90天的商业汇票，出票日为4月1日，公司持该票据于5月1日到银行贴现。银行贴现率为6。公司可得贴现值计算如下 ： 票据到期值11700（11236090）12051 票据到期日为6月30日（29+31+30） 贴现天数为60天 贴现息12051636060120.51（元） 贴现所得12051120.5111930.49（元） 共六十五页 例3：某

11、公司2005年3月1日取得面值为10 000元、3个月到期的不带息应收票据，当年(dngnin)4月1日即票据到期前两个月，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内。 （1）2005年3月1日取得该票据时： 借：应收票据 10 000 贷：应收账款 10 000 （2）2005年4月1日将票据贴现时： 该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下： 该票据到期日为6月1日，其贴现天数为61天（30+31+1-1）共六十五页票据到期价值= 10 000元贴现息=10 00012%61360=203（元）贴现净额=10 000-203=9 797（元）根据上述

12、计算结果，贴现时应进行的账务处理如下：借：银行存款 9 797 财务费用 203 贷：短期借款成本(chngbn) 10 000（3）2005年6月1日，票据到期日，若承兑人按时付款，则贴现企业应进行账务处理：借：短期借款成本 10 000 贷：应收票据 10 000共六十五页 若承兑人无力支付，银行将已贴现的票据退回申请贴现企业，并从贴现企业的银行存款账户中将票据款划回，则贴现企业的会计分录如下：借：应收账款(zhn kun) 10 000 贷：应收票据 10 000借：短期借款成本 10 000 贷：银行存款 10 000若承兑人无力支付，贴现企业银行存款账户余额只有6000元，则不足款项

13、银行作为逾期贷款，贴现企业的会计分录如下：借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000借：短期借款成本 6 000 贷：银行存款 6 000共六十五页练习(linx)一 【目的】练习应收票据的会计处理【资料】甲公司2000年10月30日销售商品一批，价款100万元，增值税率17，产品已经发出(fch)，次日收到已承兑带息商业汇票，期限6个月，甲公司于2001年2月9日将票据贴现，该商业汇票票面年利率4，贴现率6，票据到期时对方无力支付。【要求】编写销售商品、年末计息、票据贴现和票据到期时的会计分录。共六十五页练习(linx)二 【目的】练习票据贴现的会计处理【资料】甲公司2009年7

14、月2日持所收取的出票日为5月1日、期限6个月，面值10万元的商业承兑汇票到银行贴现，该票据为应收某企业购货款，假设(jish)甲公司与承兑企业在同一票据交换区，贴现率12。【要求】：(1)计算以下两种情况下贴现时计入财务费用的金额：此票据为无息票据此票据为有息票据，票面利率8；(2)写出有息票据5月1日、6月30日、7月2日会计分录。共六十五页第二节 应收账款(zhn kun) 一、应收账款的确认 二、应收账款的计价(j ji) 三、应收账款的核算 共六十五页一、应收账款(zhn kun)的确认（一）应收账款的概念(ginin)和性质 指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款列为

15、企业的流动资产。（二）应收账款的范围应向客户收取的货款或劳务款代客户垫付的运杂费应收取的增值税销项税额（三）应收账款的入账时间应收账款应于收入实现时予以确认。共六十五页二、应收账款(zhn kun)的计价 是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。一般来说，商业(shngy)折扣可用百分比来表示。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以，企业发生应收账款，应按扣除商业折扣后的实际售价入账。 应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣共六十五页二、应收账款(zhn kun)的计价 是将未减现金折扣前的金额作为(zuwi)

16、实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时作为(zuwi)财务费用处理。 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30等。现金折扣下，应收账款入账金额有总价法和净价法两种。（二）现金折扣1、总价法2、净价法 是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账价值。我国目前的会计实务中所采用的是总价法。共六十五页三、应收账款(zhn kun)的核算 设置“应收账款(zhn kun)”账户尚未收回的款项应收账款应收账款的增加（货款、销项税额、垫付运费）应收账款的减少（收回款项或发生坏

17、账）共六十五页1、确认销售成立时，记为： 借：应收账款 贷：主营业务收入(shur) 应交税费应交增值税 2、收回货款时，记为： 借：银行存款 贷：应收账款（二）在有商业折扣情况(qngkung)下， 1.有商业折扣，按扣除商业折扣后的金额入账。（一）在没有折扣情况下共六十五页2、在有现金(xinjn)折扣的情况下（1）总价(zn ji)法（2）净价法：销售商品时：借：应收账款 （全额） 贷：主营业务收入 应交税费 折扣期内付款：借：银行存款 财务费用（发生的现金折扣） 贷：应收账款 超过折扣期付款：借：银行存款 贷：应收账款销售商品时：借：应收账款 （扣除最大现金折扣） 贷 ：主营业务收入

18、应交税费 折扣期内付款：借：银行存款 贷：应收账款 超过折扣期付款：借：银行存款 贷：应收账款 财务费用 （购货方放弃的折扣） 共六十五页例 某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣(zh ku)条件为2/10，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。 总价法下,编制如下会计分录： 产品(chnpn)交付并办妥托收手续时: 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700共六十五页如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700如果超过了现金折

19、扣(zh ku)的最后期限，则编制如下会计分录：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700共六十五页本例中，若采用净价法核算(h sun)，则应编制如下的会计分录：销售产品时：借：应收账款 11 466 贷：主营业务收入 9 766 应交税金应交增值税（销项税额） 1 700如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款 11 466 贷：应收账款 11 466如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 466 财务费用 234共六十五页【目的】练习现金折扣的会计处理【资料】A公司规定客户购买10万元以上的商品可给予

20、商业折扣10，现金折扣510，220，n30，B客户购买商品售价12万元，增值税率17。【要求】：分别用总价法和净价法编制A公司销售产品和收款时的会计分录，假设总价法下B客户于第7天付款，净价法下B客户于第30天付款，净价法下税金不得(bu de)发生现金折扣。共六十五页第三节 预付(y f)款项和其他应收款 一、预付(y f)款项 二、其他应收款共六十五页一、预付(y f)款项（一）概念（二）计价（三）会计(kui j)处理共六十五页（一）概念(ginin) 是指企业按照购货合同(h tong)或劳务合同(h tong)规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。（二）计价 按实际付出的金额入

21、账。 共六十五页（三）会计(kui j)处理1、设置(shzh)“预付账款”账户预付账款预付款项补付货款收到材料物资转销预付款退还预付款预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而将预付账款直接通过“应付账款”账户核算。共六十五页2、会计(kui j)处理（1）企业对供货方预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款（2）收到预购(ygu)的材料或商品时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（3）补付货款： 借：预付账款 贷：银行存款（4）退回多付货款： 借：银行存款 贷：预付账款 共六十五页二、 其他(qt)应收项目 （一）其他应收项目的范围 其他应收项目是指企业发生的

22、非购销活动的应收债权。包括： 1、企业发生的各种赔款 2、存出保证金 3、备用金 4、应收各种罚款 5、应收包装物租金(zjn) 6、应向职工收取的各种垫付款项等共六十五页（二）设置“其他(qt)应收款”账户其他(qt)应收款发生的其他应收款以及拨付的备用金收回其他应收款项以及收回、核销备用金尚未收回、核销的其他应收款项共六十五页（三）会计(kui j)处理1、发生其他应收款项时，记为： 借：其他应收款 贷：库存现金等有关账户2、收回(shu hu)或核销其他应收款项时，记为： 借：库存现金、管理费用等账户 贷：其他应收款共六十五页第四节 应收款项的坏账(hui zhn) 一、坏账及坏账损失的

23、概念 二、坏账损失的确认 三、坏账损失的核算方法 四、坏账损失的估计(gj) 五、坏账的回收共六十五页一、坏账(hui zhn)及坏账(hui zhn)损失的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生(fshng)坏账而产生的损失，称为坏账损失。共六十五页二、坏账损失(snsh)的确认 1.坏账损失的确认(qurn)依据 根据我国企业会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对应收及预付款项进行检查，有客观证据表明应收及预付款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。应收及预付款项发生减值的的客观证据包括： （1）债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款； （

24、3）债务人很可能倒闭或进行其它债务重组； （4）其他表明应收及预付款项发生减值的客观证据。共六十五页2、坏账(hui zhn)损失的确认范围应收账款应收票据预付(y f)账款其他应收款长期应收款等共六十五页三、坏账损失的核算(h sun)方法 坏账损失的核算方法一般(ybn)有直接转销法和备抵法两种。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。共六十五页（一）直接(zhji)转销法 是指实际发生(fshng)坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款。 借：资产减值损失 贷：应收账款共六十五页（二）备抵法1、备抵法概念(ginin) 采用一定的方法按期估计坏账损失，计入

25、当期损益，同时形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分(b fen)被确认为坏账时，应根据其金额冲减已提的坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。共六十五页2、备抵法会计(kui j)处理设置“坏账准备(zhnbi)”账户已提取尚未转销的坏账准备坏账准备 冲销的坏账准备本期提取的坏账准备收回已确认并转销的坏账损失共六十五页会计处理：（1）按其估计坏账(hui zhn)损失时，记为： 借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）确认坏账发生时，按实际发生额记为： 借：坏账准备 贷：应收票据、应收账款等共六十五页 四、坏账(hui zhn)损失的估计1、余额(y )百分比法2、账龄分析法（一）坏账损失的估计

26、方法（二）坏账损失的估计原则共六十五页1、余额(y )百分比法 概念：采用余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账(hui zhn)率即为当期应估计的坏账(hui zhn)损失，据此提取坏账(hui zhn)准备。 “坏账准备”账户当期期末余额的计算 “坏账准备”账户期末余额（当期估计的坏账损失）=“应收款项”期末余额估计坏账率 当期应提取坏账准备的计算当期应提取的坏账准备= “坏账准备”账户期末余额-“坏账准备”账户的账面余额=“应收款项”期末余额估计坏账率-（“坏账准备”账户的期初余额-当期发生的坏账损失+当期收回以前已冲销的坏账）=此数为正数（+），作为补提坏账准备数=此数

27、为负数（-），作为冲回坏账准备数借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失共六十五页2、账龄分析法概念：是根据应收款项入账时间的长短(chngdun)来估计坏账损失的方法。“坏账准备”账户当期期末余额的计算“坏账准备”账户当期期末余额=各段应收款项余额 相应的坏账估计率 当年应提取的坏账准备的计算当年应提取的坏账准备=“坏账准备”当期期末余额“坏账准备”账户的账面余额 共六十五页3销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计(gj)坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计(gj)坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计(gj)。坏

28、账百分比的计算公式如下：估计坏账百分比=估计坏账估计赊销金额100%采用销货百分比法，企业应根据生产经营及销售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。需要指出的是，销货百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，因此在计提坏账准备时，不需要考虑坏账准备科目的此前余额，直接根据本期赊销额计算确定。共六十五页我国企业会计准则规定： 一般企业应根据本单位的实际情况分单项金额重大和非重大的应收款项对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面(zhn min)价值的差额，确认减值

29、损失，计提坏账准备。 对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。 （二）坏账损失(snsh)的估计原则共六十五页五、坏账(hui zhn)回收 借：应收票据、应收账款(zhn kun)等 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收票据、应收账款等 共六十五页例3-17某企业对A组应收账款按应收账款余额百分比法提取坏账准备,预计的计提比例为3。对该组应收账款预计未来现金流量不进行折现。206年末应收账款的余额为1 000 000元；2007年发生坏账损失6000元,其中(qzhng)甲单位1000元,乙单位5000元,207年年末应收账款为1 200 000元；208年,已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回,年末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下： 206年末发生的减值损失1 000 00030=3 000 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000共六