2013行政事业单位控制讲义10货币资金

1、 主讲人：孟宪胜行政事业单位内部控制第10讲现金和银行存款的内部控制1.现金收支、保管应由财会部门指定的专职出纳负责，其他人 不得经管现金，并限制他人接触现金。2.单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入银行。3.单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。一、现金内部控制的要点4.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。5. 取得资金收入必须

2、及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。6.单位应当定期或不定期地进行现金盘点，还要不定期抽查，保证现金账面余额和实际库存相符，不出差错。一、现金内部控制的要点（一）现金收入业务常见漏洞及控制1.大量使用现金按照规定，对于金额较大的收支业务，应通过银行转账的方式进行结算。但在实际工作中，存在着大量使用高额现金的收支业务，这为会计人员贪污现金收入提供了方便的条件。控制：单位现金收入和超过库存限额的现金应及时送存银行，以保证现金的安全。二、现金业务的常见漏洞及控制（一）现金收入业务常见漏洞及控制2.身兼两职出纳人员又插手会计工作，一个人又管钱又管账。控制：做好不相容职务分离控制

3、，现金的收支、保管、稽核与会计账簿的登记要严格分离，由两人或两人以上分工掌管。二、现金业务的常见漏洞及控制3.挪用现金挪用现金舞弊的形式有很多：（1）利用现金日记账挪用现金总账登记往往是相隔一段时间登记一次，当登记现金日记账并进行账账和账实核对后，就可利用尚未登记总账之际，采取少加现金日记账收入合计数或多加现金日记账支出合计数的手段，来达到挪用现金的目的。二、现金业务的常见漏洞及控制（一）现金收入业务常见漏洞及控制3.挪用现金（2）延迟入账，挪用现金单位收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或虽已制证但未及时登记入账，就给出纳人员提供了挪用现金的机会。二、现金业务的常见漏洞

4、及控制（3）循环入账，挪用现金广泛利用商业信用，为单位出纳挪用现金大开方便之门。出纳可在一笔应收账款收到现金后暂不入账，而将现金挪作他用，待下一笔应收账款收到现金后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员继续挪用第二笔应收账款收取的现金，如此循环入账，永无止境。控制：将现金日记账中收入记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，来查证出纳是否收到现金后未及时编制收款凭证并登记入账，从而挪用公款。3.挪用现金1.锦上添花会计人员利用原始凭证上的漏洞和工作上的方便条件，在凭证上添加经济业务内容和金额，从而达到加码报销而贪污现金的目的。控制：审查现金支付原始凭证，审查凭证所反映的经济业务

5、是否真实。查证时应注意有无弄虚作假，营私舞弊等情况。（二）现金支出业务的常见漏洞及控制2.一石二鸟，重复报销把已报销的凭证重复入账，再次报销，贪污现金。或会计人员把报销人员留下的不能报账的原始单据报账，将支付的现金占为己有。控制：任何款项的支付都要有合理、合法的付款原始凭证，并由经办人签字证明，有关负责人审核同意后，出纳员才能据以付款。这样可以防范将不能报销的单据报销及重复报账。（二）现金支出业务的常见漏洞及控制3.虚构内容，贪污现金虚列工资、补贴等，而将报销的现金占为己有。控制：薪金的现金支出，应先由单位的人事部门编制薪金支付单，财务部门应根据人事部门主管签字同意的薪金支付单来提取和发放现金

6、。薪金领取签收单据应给记账员记账。这样可防止财务人员虚列薪金。（二）现金支出业务的常见漏洞及控制4.偷梁换柱会计人员或有关业务人员利用工作便利条件和机会，更换发票，贪污现金。控制：会计主管或其指定人员审查凭证签发单位名称、地址、接受单位名称、签发日期、内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应继续查证，审核无误后，签章批准方可办理现金支付记账凭证。（二）现金支出业务的常见漏洞及控制1.严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。2.出纳员负责办理存款、取款和登记银行存款日记账

7、工作，但不得兼管收入、费用、债权债务等会计账簿的记录工作。三、银行存款内部控制的要点3.加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理和控制。4.应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。三、银行存款内部控制的要点5.加强票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。6.严格银行预签字或盖章的经济业务，必须严格履行签盖留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款

8、项所需的全部印章。按规定需要有关负责人手续。三、银行存款内部控制的要点1.私自提现会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根，不记账。控制：支票应根据编号按顺序签发，未使用的空白支票应妥善保管。作废支票应加盖“作废”戳记并与存根联一起保存在支票本内，保持号码的连续性和完整性。同时应设置支票登记簿，对已经使用和作废的支票在登记簿上作详细记录。四、银行存款业务常见漏洞及控制2.公款私存利用经管现金及银行存款业务的便利条件，将公款转入个人银行账户，从而达到侵吞利息或长期占用单位资金的目的。控制：出纳根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；会计人员根据收付凭证登记相关对应账户明细账；总账会计登记银行存款总账；各记账人员在记账凭证上签章，分工登记账簿，可保证各账之间相互制约，防止舞弊。四、银行存款业务常见漏洞及控制3.涂改银行对账单涂改银行对账单上的发生额，从而掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实。控制：负责调节银行对账单和银行存款账面余额的职员不能同时负责银行存款收入、支出或编制付款凭证业务。四、银行存款业务常见漏洞及控制4.套取存款利息会计人员采取支取存款利息不记账的手法将其占为己有。单位贷款利