《中级财务会计》课件ch08 流动负债

1、第九章 流动负 债 负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。一、概述 在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款。 一年内到期的长期负债实质重于形式 1. 与该义务有关的经济利益很可 能流出企业； 2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 确认条件二、短期借款及应付款项1. 短期借款 向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 取得借款借：银行存款 贷：短期借款月末计提利息借：财务费用 贷：应付利息支付利息借：应付利息/财务费用 贷

2、：银行存款归还借款借：短期借款 贷：银行存款短期借款的核算 例 Sebastian公司2013年8月1日向该公司的开户银行取得期限为9个月的借款100万元，款存银行。借款年利率6%，每月末预提利息，季末结算并支付该季度的利息。Seba公司于10月31日提前归还了借款，假定无违约金。要求：进行相关账务处理。（1）取得借款时：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000（2）8月31日预提利息：借：财务费用 5 000（1 000 000 6% 12 ） 贷：应付利息 5 000（3）9月30日结算并支付利息借：应付利息 5 0008月预提利息 财务费用 5 0009月利息

3、贷：银行存款 10 000（4）10月31日归还借款借：财务费用 5 000 10月利息 短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 005 0002. 应付票据商业汇票的付款期限一般不超过6个月开出商业汇票借：在途物资 库存商品 原材料 应交税费-应交增 值税（进项税额） 贷：应付票据交纳承兑手续费借：财务费用 贷：银行存款商业汇票到期兑付借：应付票据 贷：银行存款商业承兑汇票到期违约借：应付票据 贷：应付账款银行承兑汇票到期违约借：应付票据 贷：短期借款Tommy 公司2013年7月1日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元，同日开出由银行承兑的不带

4、息商业汇票一张，材料已验收入库。Tommy公司同时交纳了承兑手续费1000元。2013年9月30日，Tommy公司通知其开户银行以银行存款支付票款。要求：进行相关的账务处理例（1）Tommy公司7月1日开出银行承兑汇票时借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付票据 1 170 000借：财务费用 1000 贷：银行存款 1000（2）9月30日兑付银行承兑汇票时借：应付票据 1 170 000 贷：银行存款 1 170 000假设Tommy公司2013年9月30日无力支付该承兑汇票的票款，该如何进行账务处理？借：应付票据 1 170 000 贷：短

5、期借款 1 170 0003. 应付账款 企业在经营过程中因购买材料、商品或接受劳务等而发生的应付未付的债务。 一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接收时确认。应付账款的发生（1）单货同到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（2）单到货未到借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款借：原材料 贷：在途物资（3）货到单未到 收到货物时 借：原材料 贷：应付账款 月末，用红字冲回 借：原材料 贷：应付账款应付账款的偿还借：应付账款 贷：银行存款转销应付账款借：应付账款 贷：营业外收入4. 预收账款企业按照合同规定，向购货方

6、预收的款项。收到预收款时借：银行存款 贷：预收账款发出商品时借：预收账款（按商品的实际销售收入） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）多退借：预收账款 贷：银行存款少补借：银行存款 贷：预收账款若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并在“应收账款”贷方核算。 例 Canali公司于2013年9月25日收到Ports公司按合同预付的货款30万元存入银行，2013年10月15日按合同规定发出商品100万元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成本70万元，其余款项已经收到存入银行。要求： 进行相关账务处理。（1）2013年9月25日收到预收账款 借：银行存款 300 000 贷

7、：预收账款Ports公司 300 000（2）2013年10月15日发出商品 借：预收账款Ports公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项） 170 000 同时结转成本 借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000（3）对方补付有关款项时 借：银行存款 870 000 贷：预收账款Ports公司 870 0005. 应付利息 应付利息 实际支付的 计提的 利息金额 应付利息 尚未支付的 应付利息6. 应付股利 应付股利 实际发放的 应派发的 现金股利 现金股利 尚未发放的 现金股利7. 其他应付款发生应付、暂收款项时借：管理

8、费用 银行存款 贷：其他应付款支付或退回其他各种应付、暂收款项时借：其他应付款 贷：银行存款经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，如租金等三、应付职工薪酬 职 工（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、 兼职和临时职工； （2）虽未与企业订立劳动合同，但由企业正式任 命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 （3）既未与企业订立劳动合同也未获企业正式任 命，但为企业提供与职工类似服务的人员， 也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员等。短期薪酬短期薪酬 职工薪酬企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬和补偿等。 职工薪酬企短期薪酬离职后福利辞退福利其 他其他长期职工福利职工工资

9、、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费，住房公积金、公会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。企业为获得职工提供的服务而在职工退休或企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等等企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为 鼓励职工自愿接受裁 减而给予职工的补偿。（1） 职工薪酬确认的一般原则： 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，

10、应当根据职工提供服务的受益对象，分别情况处理：1.职工薪酬的确认与计量应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬 生产成本、制造费用或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬 在建工程或研发支出 销售人员的职工薪酬 销售费用 行政管理人员及难以直接确定收益对象的职工薪酬 管理费用 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及 福利基金 利润分配提取职工奖励及福利基金职 工 薪 酬 的 确 认 原 则（2） 辞退福利的确认与计量 职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受从裁剪而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补

11、偿离职。公司控制权发生变动时对辞退管理层人员进行的补偿。 同时满足下列条件的，应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益： 确认企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；200020042008根据辞退计划条款规定的辞退补偿标准根据预计的职工数量和辞退标准借：管理费用（折现后的金额） 未确认融资费用贷：应付职工薪酬职工没有选择权自愿接受裁减实质性辞退工作在一年内完成但付款时间超过一年在以后各期分摊计入“财务费用”。若差额不大，也可简化计算，不折现。（1）计提时，贷记“应付职工薪酬”借方内容生产成本

12、产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业行政管理人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资研发支出计入到无形资产开发阶段人员工资2. 货币性职工薪酬（2）实际发放工资并代扣各类款项借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金 其他应收款 （职工房租、代垫家属医药费等） 应交税费应交个人所得税（代垫个人所得税） 支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款、库存现金支付“五险一金两费”时借：应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金、工会经费、职工教育经费） 贷：银行存款、库存现金例1：2013年9月，甲公司当月应发工资1 000万元，其

13、中：生产部门直接生产人员工资500万元； 生产部门管理人员工资100万元； 公司管理部门人员工资180万元； 公司专设产品销售机构人员工资50万元； 建造厂房人员工资110万元； 内部开发存货管理系统人员工资60万元（符合资本化条件）。 据当地政府规定，按职工工资总额10%、12%、2%、10.5%交医疗、养老、失业保险费和住房公积金。预计2010年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，受益对象为上述所有人员。分别按职工工资总额2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。借：生产成本 5 000 000 制造费用 1 000 000 管理费用 1 800 000 销售费用 500 000

14、在建工程 1 100 000 研发支出 600 000 贷：应付职工薪酬 工资 10 000 000 借：生产成本 2 000 000 制造费用 400 000 管理费用 720 000 销售费用 200 000 在建工程 440 000 研发支出 240 000 贷：应付职工薪酬 职工福利 200 000 社会保险费 2 400 000 住房公积金 1 050 000 工会经费 200 000 职工教育经费 150 000或：合为一个分录表示。所有应计提的比例合计为40% 借：生产成本 7 000 000（500万+500*40%） 制造费用 1 400 000 （100万+100*40%）

15、 管理费用 2 520 000 销售费用 700 000 在建工程 1 540 000 研发支出 840 000 贷：应付职工薪酬工资 10 000 000 职工福利 200 000 社会保险费 2 400 000 住房公积金 1 050 000 工会经费 200 000 职工教育经费 150 000 续前例 2013年10月15日，甲企业提现发放应付的职工工资10万。应付工资总额中，含代扣职工房租4000元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税2000元。 10月20日，甲企业决定给某困难职工发放困难补助 3000元，以现金支付。 （1）2013年10月15日提现借：库存现金 1

16、00 000 贷：银行存款 100 000发工资：借：应付职工薪酬应付工资 100 000 贷：其他应收款职工房租 4 000 代垫医药费 2 000 应交税费应交个人所得税 2 000 库存现金 92 000（2）2013年10月20日发放职工困难补助借：应付职工薪酬职工福利 3 000 贷：库存现金 3 0003. 非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，应根据受益对象，按该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。确认非货币性福利：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（公允价值）实际发放非货币性薪酬时

17、：借：应付职工薪酬非货币性福利（公允价值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品（2）企业以其外购商品作为非货币性福利发放给职工，应根据受益对象，按该商品的买价和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 购买商品时： 借：库存商品 （买价+相关税费） 贷：银行存款 决定发放时： 借：生产成本、管理费用、制造费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品（3）将企业拥有的住房等无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付

18、职工薪酬。确认非货币性福利：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利结转累计折旧：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 （4）将企业租赁的住房等无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该住房每期的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。确认非货币性福利：借：生产成本 贷：应付职工薪酬非货币性福利支付租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款（5）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 如果合同规定职工在取得商品或服务后至少应提供服务的年限的，应将出售商品或服务的价格与其成本之间的差额，作为长期待摊费用，在合同规定的服务年限内平均摊销； 如果合同没有规定职工取得商品或服务后至少应提供服务的年限的，则将差额作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入当期损益。 例 2013年7月18日，GREE公司决定将本公司生产的一批空调扇作为福利发放给生产一线的员工。该批空调扇的售价为400 000元，生产成本为250 000元，适用增值税率为17%；7月28日发放到位。 2013年10月25日，GREE公司购进一批毛巾被，作为福利发给销售一线员工，该批毛巾被售价20 000元，进项税额