第6章-企业所得税-课件

1、1第6章 企业所得税学习目的了解企业所得税的产生和发展；理解企业所得税的概念、特点；掌握我国企业所得税征收制度的基本内容；熟悉企业所得税的基本会计处理。本章目录6.1 企业所得税概述6.2 我国企业所得税的具体征收制度6.3 企业所得税法适用案例46.1 企业所得税概述6.1.1 企业所得税的产生与发展（自学）现行企业所得税规范：中华人民共和国企业所得税法：于2007年3月16日第十届全国人大第五次会议通过，2008年1月1日起对内、外资企业统一施行。中华人民共和国企业所得税法实施条例：于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，自2008年1月1日起施行。企业所得税的概念企业所得税

2、：是指国家对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配并直接调节其利润水平的一种税66.1.2 企业所得税的特点1.将企业划分为居民企业和非居民企业，分别行使征税权2.计税依据为应纳税所得额，而非总收入3.以量能负担作为一项重要立法原则4.具有税收负担的直接性5.实行按年计征、分期预缴的征收管理办法76.1.3 企业所得税的立法原则1统一税法、公平税负、促进竞争的原则2科学发展观原则3发挥调控作用原则4有利于征管原则85.2 企业所得税的具体征收制度 5.2.1 纳税义务人5.2.2 征税对象5.2.3 税率5.2.4 应纳税所得额的确

3、定5.2.5 资产的税务处理5.2.6 应纳税额的计算5.2.7 税收优惠5.2.8 源泉扣缴5.2.9 特别纳税调整5.2.10 征收管理95.2.1 纳税义务人企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。依照独资企业法、合伙企业法等法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业所得税的纳税人分为： 居民企业 非居民企业101居民企业依法在中国境内成立的企业；依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。“企业”包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。2非居民企业

4、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。注释：企业：包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构（二）工厂、农场、开采自然资源的场所（三）提供劳务的场所（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业场所 （五）其他从事生产经营活动的机构、场所 非居民企业委托营业代理人在

5、中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所 例1 企业所得税的纳税义务人是在中国境内的企业和其他取得收入的组织，但不包括（ ）。 A.国有企业 B.集体企业 C.股份企业 D.个人独资企业和合伙企业【答案】D 【答案解析】个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，其应当缴纳个人所得税145.2.2 征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 所得包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠

6、所得和其他所得151居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2非居民企业的征税对象在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3、来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动

7、产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定175.2.3 税率企业所得税的税率：是指对纳税人应纳税所得额征税的比率，即企业应纳税额与应纳税所得额的比率按照税法的规定，企业所得税实行比例税率，税率为25%18 纳税人征税对象税率居民企业居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率

8、25%非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的取得所得与设立机构、场所没有实际联系的来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税低税率20% （实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得优惠税率符合条件的小型微利企业 减按20% 国家重点扶持的高新技术企业 减按l5% 195.2.4 应纳税所得额的确定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。即用公式表示为：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补的亏损1收入总额2不征税收入

9、3免税收入4税前准予扣除项目5部分扣除项目的具体范围和标准6不得扣除的项目7亏损弥补211收入总额货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。 22一般收入的确认：1）销售货物收入 2）提供劳务收入 3）转让财产收入 4）股息、红利等权益性投资收益 5）利息收入 6）租金收入 7）特许权使用费收入 8）接受捐赠收入 9）其他收入23特殊收入的确认：分期收款销售

10、；产品分成方式取得收入；受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月 ：按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量视同销售货物、转让财产或者提供劳务242不征税收入1）财政拨款 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3）国务院规定的其他不征税收入： 财政性资金 注：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。 253免税收入1）国债利息收入 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居

11、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 上述第2）项和第3）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4）符合条件的非营利组织的收入，但不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 264税前准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费费用：是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外税金：即销售税金，是指企业

12、发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失：企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。其他支出：是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出要点具体规定扣除原则（5个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则基本范围（5个）成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按照实际生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠广告费、向金融机构以

13、外的借款利息、手续费及佣金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失限定用途扣除环境保护专项基金285部分扣除项目的具体范围和标准1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。 工资薪金：是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出2）以下三项费用，未超标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主

14、管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例题计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。【答案及解析】项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费5402%=10.81510.84.2职工福利费54014%=75.68075.64.4职工教育经费5402.5%=13.511110合计54018.5%=99.91069

15、7.48.6313）社会保险费（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金 ，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。324）利息费用 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。非金

16、融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。335）借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，6）汇兑损失：汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.347）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。8）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入

17、15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。359）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。11）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁费支出不得扣除。3612）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13）公益性捐赠支出企业发

18、生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠，不得扣除年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润3714）企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。15）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。16）其他扣除项目会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除 17）手续费及佣金支出386不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳

19、金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。（5）超过规定标准的捐赠支出。（6）赞助支出。（7）未经核定的准备金支出。（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（9）与取得收入无关的其他支出。397亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。应用举例：某内资企业2000年开始投入生产经营，各年获利情况如下：年度2000200120022003200420052006获利-50-1051520-525该企业2006年应纳企业所

20、得税为：（25-10-5）27%=2.7（万元）416.2.5 资产的税务处理1固定资产的税务处理1）固定资产的计税基础2）固定资产折旧的范围3）固定资产计提折旧的方法（1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 （2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 （3）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。4）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机

21、器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。432生物资产的税务处理 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。 1）生物资产的计税基础2）生物资产的折旧方法和折旧年限（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。【例题单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（ ）。（2008年） A.经济林 B.防风固沙林 C.用材林 D.存栏待售牲畜 【答案】A3无形资

22、产的税务处理1）无形资产的计税基础2）无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。3）无形资产摊销方法及年限（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 （2）无形资产的摊销年限不得低于10年。 （3）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 （4）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。474长期待摊费用的税务处理长期待摊费用，是指企业发生的应在一

23、个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 1已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 2租入固定资产的改建支出。 3固定资产的大修理支出。 4其他应当作为长期待摊费用的支出。5.存货的税务处理（1）存货的计税基础 （2）存货的成本计算方法6.投资资产的税务处理1）投资资产的成本（1）通过支付现金方式取得的投资资产购买价款（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值+支付的相关税费 2）投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本

24、准予扣除。496.2.6 应纳税额的计算1应纳税额的一般计算应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额的计算有两种方法： （1）直接计算法的应纳税所得额计算公式 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 （2）间接计算法的应纳税所得额计算公式 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额【例题计算题】某企业2009年发生下列业务： （1）销售产品收入2000万元； （2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元； （3）转让一项商标所有权，取得营业外收入6

25、0万元； （4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； （5）取得国债利息2万元； （6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元； （7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元； （8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元； 要求计算： （1）该企业的会计利润总额 （2）该企业对收入的纳税调整额 （3）该企业对广告费用的纳税调整额 （4）该企业对招待费的纳税调整额 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额 （6）

26、该企业应纳税所得额和应纳所得税额522境外所得抵扣税额的计算1）境外所得的确认（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。2）境外已纳税款抵免限额的计算：分国不分项境外所得税税款扣除限额公式： 抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额境内、境外应纳税所得总额。简化成： 抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额我国法定税率【解释】公式中的所得是税前所得（含税所得）【例题计算题】某企业2009年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5

27、万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？【答案及解析】2009年境内外所得总额=160+20+5=185（万元）境内外总税额=18525%=46.25（万元）2009年A国扣除限额=46.25（20+5）/185=6.25（万元）在我国汇总纳税=46.25-5=41.25（万元）。3资本性质所得的处理4非居民企业应纳税额的计算1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。566.2.7 税收优惠1免征与减征优惠2高新技术企业优惠3小型微利企业的

28、优惠4民族自治地方的优惠5加计扣除优惠6创业投资企业的优惠7加速折旧优惠8减计收入优惠9税额抵免优惠10.专项优惠 【例题多选题】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有 ( )。A林产品的采集所得B海水养殖、内陆养殖所得C香料作物的种植所得D农作物新品种的选育所得【答案】AD 【例题单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（ ）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。A获利年度 B盈利年度 C项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 D领取营业执照年度 【答案】C经认证的新办软件企业自（ ）起，所得施行税“两免三减半”A获利年度 B盈利

29、年度 C项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 D领取营业执照年度 【答案】 B606.2.8 源泉扣缴1扣缴义务人2扣缴方法自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。616.2.9 特别纳税调整1调整范围2关联方的确定3调整方法：独立交易原则 4企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊，达成成本分摊协议。

30、 628企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。9税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。10企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整636.2.10 征收管理要点具体规定纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。纳税申报企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。646.3 企业所得税法适用案例 6.3.1 企业所得税的一般计算【案例6-2】某工业企业为在我国注册的居民企业，假定2008