2022年终结审计概论

1、终结审计第八章教学目标了解终结审计前应考虑的事项及要做的工作资产负债表日后非调整事项的处理导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况掌握1、或有事项、资产负债表日后事项2、调整事项的处理及审计调整3、编制试算平衡表影响报表表述和披露的事项或有事项的估计 期后事项的调整 持续经营的疑虑关注点着眼点特别考虑识别期后调整与非调整事项要点导航 重点难点难点或有事项的处理涉及损益时的调整事项的处理重点及难点编制试算平衡表 重点资产负债表日后调整事项的处理 8.1 终结审计前应考虑的事项在终结审计工作前，注册会计师应考虑：期初余额、期后事项、或有事项、持续经营等对审计报告的影响，并设计适当的审计程序对其进

2、行审计。8.1.1 期初余额1. 期初余额含义期初余额，是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。期初余额也包括期初存在的需要披露的事项，如或有事项和承诺事项。2. 期初余额审计的实质性程序审计目标：1、期初余额是否含有对本期报表产生重大影响的错报2、期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。采取下列措施，获取充分、适当的审计证据：（一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（二）确定期初余

3、额是否反映对恰当会计政策的运用；（三）实施一项或多项审计程序。3. 期初余额审计对审计报告的影响如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见。如果认为期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。如果认为按照适用的财务报告框架，与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致

4、发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。8.1.2 期后事项期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期。审计报告日，是指注册会计师在审计报告上签署的日期。财务报表报出日，是指审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。财务报表批准日，是指构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成，并且被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的日期。期后事项分为两类：一是资产负债表日后调整事项二是资产负债表日后非调整事项。 1.

5、 调整事项这类事项既为被审计单位管理层确定资产负债表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整。（1） 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2） 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3） 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4） 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 【例1】XY

6、Z股份有限公司于2011年10月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2012年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2011年财务报告批准报出日为2012年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2011年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2011年10月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入l000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2012年1月15日被退回，本公司因此将调整2012年1月份的主营业务收入和主营业务成本。要求：指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由

7、。【参考答案】 这类销售退回属于“调整事项”，应调整2011年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。 【思考】 审计调整分录？2. 非调整事项不影响报表，但可能影响对报表的影响，应在附注中披露： 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； 资产负债表日后资本公积转增资本； 资产负债表日后发生巨额亏损； 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； 资产负债表日后利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 资产负债表日审计报告日财务

8、报表报出日财务报表批准日第一时段第二时段第三时段主动识别被动识别无义务识别3. 对期后事项的识别【例2】乙注册会计师审计B公司2011年度会计报表，审计报告日为2012年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：情况：（1）B公司应收C公司一笔较大货款，在2011年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2012年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。 问：（1）假定CPA在2012年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理? 答（1）审计报告日前发生，不影响2011年度报表金额，但可能

9、影响对报表的理解，应适当披露。 【例2】乙注册会计师审计B公司2011年度会计报表，审计报告日为2012年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：情况 （2）B公司在2011年5月由于未能履行供货合同，使D公司损失3000万元。D公司已在2011年10月起诉B。2012年3月16日，一审判决，B公司需要赔偿D公司损失3000万元，B公司决定不再上诉。 问（2）假定CPA在2012年3月17日获知B公司需要赔偿后，于3月18日实施了追加审计程序，并已作适当处理。说明CPA可选择哪两种方式确定审计报告日期。答：更改报告日期为2012年3月18日； 或出具双重日期的

10、审计报告。 【例2】乙注册会计师审计B公司2011年度会计报表，审计报告日为2012年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：情况 （3）B公司内部审计人员于3月21 日发现2010年度已审计会计报表存在l00万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 问（3）假定CPA在2012年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响使用者的判断，CPA应采取何种补救措施? 答：应当要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。 【例2】乙注册会计师审计B公司2011年度会计报表，审计报告日为2012年3月15日，会计报

11、表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：情况 （4）B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。 问（4）经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施？ 答：可实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。 8.1.3或有事项的审计 一、或有事项的含义或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。二、

12、实质性程序：1向被审单位询问其确定、评价与控制或有事项的方针政策和工作程序。2向被审计单位管理层索取下列资料，作必要的审核和评价：(1)被审计单位有关或有事项的全部文件和凭证。(2)被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关票据贴现、应收账款抵借、票据背书和对其他债务的担保。(3)被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括对或有事项的说明，即说明已知的或有事项均已在财务报表中作了适当反映。 3向被审计单位的法律顾问和律师进行函证。4复核上期和税务机构的税收结算报告。从报告中或许能发现被审期间有关纳税方面可能发生的争执之处。如果税款拖延时间较久，发生税务纠纷的可能性就较大。5向与被

13、审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的询证函。6审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔，税务纠纷、债务担保、产品质量保证等方面的记录。7复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有事项的资料。8查询被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理层询问。9确定或有事项的确认和计量是否符合规定。10向被审计单位管理层获取书面声明，保证其已按照企业会计准则的规定，对其全部或有事项作了恰当反映。11确定或有事项在财务报表上的披露是否恰当。【例3】注册会计师审计甲公司2011年度会计报表，审计报告日

14、为2012年3月15日，会计报表公布日为3月20日。针对上述事项，注册会计师应如何处理？情况 （1）2010年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2011年11月20日借款到期，甲公司有偿还能力，但因与建设银行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还银行贷款，建设银行与甲公司协商未果，遂于2011年12月25日向法院起诉。截至2011年末，法院尚未判定。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息和诉讼费22万元（其中诉讼费3万元）确认为预计负债。 。 【参考答案】针对事项（1），注册会计师应检查合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预

15、计负债是否合理估计。同时，检查甲公司关于此事项的会计处理是否正确。正确的处理为： 借：管理费用 3 营业外支出 19 贷：预计负债 22事项（2）2011年11月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣告甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2011年度会计报表中确认200万元预计负债。2012年2月23日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司120万元。 【参考答案】建议甲公司做如下调整： 借：预计负债 200 贷：营业外支出 80 其他应付款 120事项（3）2010年11月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2011年4月甲公司公布2010年度会计报表时，诉讼正在进行。201

16、0年度只在会计报表附注中披露了此诉讼事项。2011年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，并于2011年7月支付。 【参考答案】注册会计师应审阅甲公司2010年度会计报表，检查该诉讼事项相关的资料及法院的判决文件。检查甲公司2011年度的关于该诉讼事项的会计处理是否正确。正确的会计处理为： 借：营业外支出 200 贷：银行存款 200 事项（4） 2010年10月20日甲公司被F公司起诉违约，11月20日判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，并只在2010年度会计报表附注中披露了该诉讼事项。2011年4月甲公司对外发布了其2010年度的会计报表，2011年5月3

17、日，法院终审判决，要求甲公司赔偿F公司200万元。 【参考答案】该事项属于以前年度会计估计错误，应当追溯调整。建议甲公司做如下会计调整，同时调整2011年年初的盈余公积与所得税。 借：未分配利润（期初数） 200 贷：预计负债（期初数） 200 事项（5）2011年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2011年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉的可能性仅为40%，因此，甲公司在2011年度会计报表对此予以充分披露。2012年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元。 【参考答案】注册会计师应追加审计程序，获取法院终审判决的相关资料，建议甲公司调

18、整2011年度的会计报表： 借：营业外支出 200 贷：其他应付款 200一、管理层的责任和注册会计师的责任二、导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况：(一)财务方面；(二)经营方面；(三)其他方面三、评价管理层对持续经营能力作出的评估四、进一步审计程序五、审计结论与报告第四节 持续经营审计8.1.4 持续经营1、管理层的责任和注册会计师的责任(一)管理层的责任管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，管理层应当采用其他基础编制，如清算基础。(二)注册会计师的责任在执行财务报表审计

19、业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。未提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告，不应被视为注册会计师对被审计单位能够持续经营做出的保证。2、导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况(一)财务方面1债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。2无法继续履行重大借款合同中的有关条款。3累计经营性亏损数额巨大。4过度依赖短期借款筹资。5无法获

20、得供应商的正常商业信用。6难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。7资不抵债。8现金流量困难。9大股东长期占用巨额资金。10重要子公司无法持续经营且未进行处理。11存在大量长期未作处理的不良资产。12存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。(二)经营方面1关键管理人员离职且无人替代。2主导产品不符合国家产业政策（将停产或转产）3失去主要市场、特许权或主要供应商。4人力资源或重要原材料短缺。 (三)其他方面1严重违反有关法律法规或政策。2异常原因（如责令停产整顿等）导致停工、停产。3有关法律或政策的变化可能造成重大不利影响。如利润和现金流量主要来自境外子公司分回的红利，如果子公司所在国

21、家加强了外汇管制，被审计单位能否收到红利存在重大不确定性。4经营期限即将到期且无意继续经营。5投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并可能造成重大不利影响。6因自然灾害、战争等不可抗力等因素受到严重损失。3、评价管理层对持续经营能力做出的评估管理层在对持续经营能力评估时，通常考虑资产负债表日业已发生的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，及这些事项或情况在未来12个月内的有关信息。4、进一步审计程序（1）提请管理层对持续经营能力作出评估；（2）评价未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；（3）评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确

22、定预测所基于的假设是否具有充分的支持；（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。 5.审计结论与报告对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑：如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对所述事项的披露。如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。注册会计师应当在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重

23、大不确定性。如果财务报表已在持续经营基础上编制，但根据判断认为管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适当的，注册会计师应当发表否定意见。第六节 获取管理层声明管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明具有以下两个基本作用：一是明确管理层对财务报表的责任; 二是提供审计证据。一、管理层对财务报表责任的认可二、将管理层声明作为审计证据三、管理层声明的主要内容四、管理层拒绝提供声明时的措施应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告 8.1.5.获取管理层书面申明一、编制审计差异调整表和试算平衡表二、对财务报表总体合理性实施分析程序三、

24、评价审计结果四、与治理层沟通五、完成质量控制复核第七节 终结审计与审计报告8.2 完成审计工作【例5】x公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2012年3月20日完成对x公司2011年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2011年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额：万元)。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个情况： 要求： 针对审计发现的上述5个情况如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益

25、结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。(1)x公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6计提。2011年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元坏账准备项目为贷方余额1260万元。其中，应付账款和预收账款的明细组成列示如下： 应付账款a 应付账款b 应付账教-c 应忖账款d 应付账款e 合计60001500 208010005008080应收账款f预收账款g预收账款h预收账款i预收账款j 合 计210010002030190601350将应付账款中的

26、借方余额重分类调整至预付账款项目： 借：预付账款-b公司 l500 货：应付账款-b公司 1500将预收账款中的借方余额重分类调整至应收账款项目： 借：应收账教-h公司 2000 贷：预收账款h公司 2000补提坏账准备(21000+1692+2000)6-l260=221.52(万元) 借：资产减值损失 221. 52 贷：坏账准备 221. 52(2)2011年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营

27、损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。x公司于2012年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2011年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。 答：库存原材料短缺属于2011年度发生的事项，应建议x公司区分不同原因调整2011年度相应的会计报表项目，作以下调整分录： 借：营业外支出-非常损失 250 管理费用-物料消耗 45 其他应收款张三 5 货：待处理财产损益 300 对5万元其他应收款余额按6的比倒计提坏账准备，5 X 6=0.3(万元)： 借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0.3(3)X公司于2011年1

28、月1日按面值购入3年期、年利率为3、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至2011年12月31日对该笔投资2011年度的收益未予计提。 答：应建议x公司按权责发生制补记2011年度的国库券投资收益15万元(500万元x 3)： 借：持有至到期投资应计利息 15 货：投资收益债券利息收入 15(4)X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2011年10月，K公可因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求x公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2012年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由x公司支付

29、借款本息120万元。并于2012年2月28日执行完毕。x公司在2011年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 应提请X公司作如下调整分录： 借：营业外支出赔款损失 120 贷：其他应付款-贷款银行 120(5)2012年3月20日，X公司董事会根据2011年年初未分配利润余额和2011年度审计后的净利润(X公司的所得税税率为25%)，审议通过如下分红派息预案：“按2011年度审计后的净利润的10和5分别提取法定盈余公积和法定公益金；“2011年12月31日总股本20000万股(每股面值l元)为基数，每10股送2股、派现金0. 60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转l股”。 A和

30、B注册会计师应提请x公司结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业所得税， (221.52+250+45+0.3+120)x25=159.2(万元)，作如下调整分录： 借：应交税费-企业所得税 159.2 贷：所得税费用 159.2经上述审计调整后，x公司2011年度实现的净利润为2579.38万元(3042-221.52-250-45-O.3-120+159.2+15)，故应提取法定盈余公积257.94万元(2579.3810)，应提取法定公益金128.97万元(2579.38 x 5)，建议作如下审计调整分录： 借：利润分配-提取法定盈余公积 257.94 利润分配提取法定公益金 128.9

31、7 贷：盈余公积-法定盈余公积 257.94 盈余公积法定公益金 128.97根据x公司董事会股利分配方案，以2011年12月31日总股本20000万股(每股面值l元)为基数，每10股送2股，派现金0. 60元。对送股不作调整分录，对拟派发的现金股利1200万元(20000万元0.610)，建议作如下调整分录： 借：利润分配-应付普通股股利 1200 贷：应付股利 l200根据x公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转l股。则共转股本2000万元(20000110)，建议作如下审计调整分录： 借：资本公积其他资本公积转入 2000 贷：股本 2000案例7实务七 期后事项审计一、基本情况 天

32、宇会计师事务所自2008年开始接受华光股份有限公司董事会委托，对华光股份有限公司进行年度会计报表审计。根据双方所签订的审计业务约定书，项目组于2011年2月1日开始对该公司2010年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映期后事项的审计过程及相关问题。 华光公司属旅游行业。公司主营项目投资与管理；饭店经营与管理；旅游服务；旅游产品开发、销售；出租汽车客运；承办展览展示活动；餐饮服务；设计、制作、代理、发布国内及外商来华广告；技术开发、技术服务、技术咨询。其中饭店经营与管理、展览展示业务和旅行社业务的经营规模和经济效益在全国同行业中都处较为领先地位。公司在报告期内实现主营业务收入64 972万元，

33、比上年增长7145；实现主营业务利润l9 286万元，比上年增长1131。 该公司在董事会之下设有审计委员会，在总经理之下设有审计部。审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 根据审计计划，审计人员江芳负责期后事项的审计测试与取证工作。案例7 期后事项审计二、审计过程 1审查采取的主要程序 (1)向华光公司的业务经理、副经理和总经理等管理层人员进行调查询问，对或有负债、承诺、华光公司的资产及资本结构的重大变化，资产负债表日未完全解决项目的现状，资产负债表日后的一些异常项目进行调查。 (2)审查华光公司的资产负债表日后编制的内部报表。审计人员

34、江芳将审查的重点放在2010年生产经营业务中与同期结果有关的变化，调查生产经营结果的重大变化。(3)审查华光公司的资产负债表日后编制的会计记录，重点审查了华光公司的资产负债表日后的日记账和分类账，从而确定所有与2010年度相关业务的存在及其内容。由于日记账尚未记载到目前，因此检查了有关凭证。 (4)审查华光公司的资产负债表日后发布的会议记录。对华光公司的资产负债表日后发布的股东大会和董事会的会议记录，重点审查了其中影响2010年度的会计报表的重大期后事项。 2汇总期后事项处理中存在的主要问题 (1)审查发现华光公司有一笔销售退回业务，是资产负债表日之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准

35、报出日之问发生退回的，按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2010年度的收入、成本等。但华光公司却没对其进行调整。这笔销售退回业务的具体情况是：华光公司2010年11月销售给A企业一批产品，销售价格l 400万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本1 000万元，货款当年12月31日尚未收到。2010年l2月28日接到A企业通知，A企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。华光公司希望通过协商解决问题，并与A企业协商解决办法。华光公司在12月31日编制资产负债表时，将应收账款1 638万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“

36、应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额5计提坏账准备。2011年1月10日双方协商未成，华光公司收到A企业通知，该批产品已经全部退回。华光公司于2011年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联(华光公司为增值税一般纳税人，税率为17，不考虑其他税费因素)。 针对这种情况，根据企业会计制度的规定，审计人员江芳要求华光公司进行如下账务调整： 调整销售收入： 借：主营业务收入 14 000 000 应交税费应交增值税(销项) 2 380 000 贷：应收账款 16 380 000 调整坏账准备余额： 借：坏账准备 819 000 贷：资产减值损失 819 00

37、0 调整销售成本： 借：库存商品 10 000 000 贷：主营业务成本 10 000 000 调整应交所得税： 借：应交税费应交所得税 795 250 贷：所得税费用 795 250 将有关科目余额转入利润分配： 借：利润分配未分配利润 2 385 750 资产减值损失 819 000 主营业务成本 10 000 000 所得税费用 795 250 贷：主营业务收入 14 000 000 调整盈余公积(提取比例为15)： 借：盈余公积 357 862.5 贷：利润分配未分配利润 357 862.5 调整2010年度会计报表相关项目的数字。 第一，资产负债表项目的调整：调减应收账款1 638万

38、元；调减坏账准备81.9万元；调增库存商品1 000万元；调减应交税金317.52万元；调减盈余公积35.78万元；调减未分配利润202.79万元。 第二，利润表及利润分配表项目的调整：调减主营业务收人1 400万元；调减主营业务成本1 000万元；调减管理费用81.9万元；调减所得税费用79.52万元；调减提取法定盈余公积金23.85万元；调减提取法定公益金11.93万元；调减未分配利润202.79万元。 (2)审查发现以下对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，而华光公司却未在报表附注中予以反映。审计人员江芳要求华光公司在附注中反映，华光公司也同意了江芳的处理意见。 第一，华光公司应收天

39、力玻璃有限公司结算款342万元，经公司董事会决议，将该债权按每股3.42元共折合100万股，增加本公司对天力玻璃有限公司的投资。有关的工商登记手续尚在办理过程中。该事项属于对一个企业的重大投资，虽然与华光公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。第二，2011年1月10日，华光公司第二届十三次董事会通过2010年利润分配的初步意见，其中包含股票股利。由于公司发放股票股利涉及到变更股本等，需要经过工商行政管理部门变更登记等较复杂的程序，因此，对董事会制定利润分配方案时的股票股利不进行会计处理，等到股东大会批准后

40、，于实际发放时进行相应的会计处理。对于在资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中包含的股票股利，应作为非调整事项在报表附注中进行披露。 第三，华光公司持有的短期股票投资在2010年l2月31日的市价为每股9元，该资产的实际成本为每股93元，在2010年l2月31日该公司按照成本与市价之差额确认了公允价值变动损益，并在会计报表中反映。2011年2月9日，该股票的市价跌到每股7元。由于股票市场的波动出现在2011年2月份，是资产负债表日后才发生或存在的事项，因此，应作为非调整事项在2010年度会计报表附注中进行披露。 3签署正确的报告日期 天宇会计师事务所在2011年3月6日完成了审计工作，预计3

41、月15日可签发无保留意见的审计报告。然而，当3月12日尚未完成审计报告时，江芳得知以下事项：华光公司于3月10日购买了另一家公司。在这种情况下，审计人员江芳认为该购买事项对华光公司2011年度会计报表的可靠性有重要影响，需要扩大对该期后事项的审计，从而，审计人员重新回到华光公司的工作现场，并在3月28日完成了与收购有关的审计。这时，完成审计工作的日期为3月28目，审计报告的日期应为3月28日，不是3月6日。第八章练习参考答案终结审计一、单选B D C C D A同步测试参考答案二、多选1、BCD 2、AC 3、BCD4、ACD 5、ABCD 6、BD三、判断 1丙注册会计师审计w公司2011年

42、度会计报表，于2012年2月20日完成审计工作。丙注册会计师了解到w公司于2012年2月25日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于2012年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2012年3月1日完成审计报告并送达w公司，w公司于2012年3月5日公布其2011年度会计报表。 要求： (1)假定w公司2012年2月25日没有发生火灾，简述丙对w公司截至2012年3月5日的不同时期的期后事项的责任。 (2)根据上述情况，丙确定审计报告日期的方法有哪些?所承担的责任有何不同？ 答案： (1)对于w公司自2012年1月1日至2012年2月20日之间发生的期后事项，丙注册会计师应实施专门的审

43、计程序对期后事项进行审计。 对于w公司自2012年2月21日至2012年3月5日之间发生的期后事项，丙注册会计师获知后应及时与被审计单位管理当局讨论，必要时，还应追加适当的审计程序。 (2)丙注册会计师应更改审计报告日期，即将2012年2月20日原审计报告日推迟至2012年2月28日完成追加审计程序时的审计报告日。2注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计，2012年3月20日完成审计工作，3月30日XYZ股份有限公司对外公布会计报表，如果XYZ股份有限公司在2011年度l2月31日后发生了下列事项： (1)2012年1月10日售出商品100万元，增值税l7万元，3月15日该

44、商品因质量问题被退回。 (2)2012年1月20日被A公司起诉违约，3月20日法院宣判XYZ股份有限公司败诉，赔偿200万元，且XYZ股份有限公司决定不再上诉。 (3)2011年12月31日，应收甲公司100万元，2012年3月28目甲公司宣告破产，无法偿还所欠债务，XYZ股份有限公司按5计提的坏账准备。 (4)2012年4月1日，发现2011年11月售给乙公司商品价值200万元，已于2011年3月18日被退回。 要求：若报表层的重要性水平为80万元，分别分析上述事项，完成下表。 序号 事项性质 注册会计师的建议管理当局拒绝时对审计意见的影响(1) (2) (3) (4)【参考答案】 序号 事

45、项的性质注册会计师的建议 管理当局拒绝时对审计意见的影响 (1)2011年的销售活动无建议无保留 (2)期后诉讼事项建议披露保留意见 (3)期后调整事项建议调整保留意见 (4)期后发现的事实修订会计报表 以适当方式告知对报表使用人3. ABC股份有限公司为我国沿海地区一家注册资本30 000万元的大型企业。公司2011年未经审计的会计报表表明其资产总额为45 000万元，当年度营业收入为60 000万元，主营业务成本为50 000万元，利润总额为9 000万元，净利润为6 030万元。公司的经营以产品制造为主，同时也进行适当比例的投资业务。 大连江河会计师事务所的注册会计师黄河、常江接受事务所

46、的委派，于2012年3月515日实施了审计工作，并将按约定于当月20日完成全部审计工作、送交审计报告。黄河、常江确定的ABC公司会计报表层的重要性水平为235万元。在起草审计报告时，黄河、常江注意到审计过程中发现的以下事项或情况： 【要求】请逐一单独考虑上述各情况，指出ABC公司所做的会计处理是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。 (1)2012年3月10日，注册会计师黄河、常江在审计时发现，ABC股份有限公司持有D公司总计100万股、账面成本为600万元的长期股权投资。经检查公司对该笔业务的全部会计处理资料后，确认ABC公司在2011年对此笔业务进行了如下处理：当年9月，

47、在获悉D公司经营情况恶化后，按预计可能导致的股权投资损失情况计提了200万元的长期投资减值准备。此后，D公司经营状况继续恶化，至12月31日，ABC公司所持的这部分股票的市价已跌至每股24元。 2011年7月11日，ABC公司经批准，完成了一项成本为770万元的短期股票投资业务，到2011年12月31日，该项投资的市价为650万元。黄河、常江审查后发现公司在2011年12月31日会计报表的短期投资项目内对该笔业务以成本价填列，同时在附注6中对市价进行了的披露。ABC公司所计提的长期投资减值准备并未真实反映减值的实际情况。黄河和常江应提请ABC公司补提长期投资减值准备，并据此调整2011年度会计报表。 调整分录为： 借：资产减值损失 160 贷：长期投资