第3章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算

1、新编会计学原理教学目标: 以工业生产企业主要经济业务为例,进一步阐明会计账簿与复式记账方法的运用。通过学习,要求了解工业生产企业经营生产经营过程的核算方法的成本计算内容等基础知识和操作技能.第三章第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节 主要生产经营过程核算和成本计算第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程核算第四节 产品生产过程的核算第五节 商品销售过程及利润和利润分配 的核算第六节 资金调整和退出的核算第一节 主要生产经营过程核算和成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。（二）内容

2、主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。具体: 货币资金顾忌储备资金生产资金成品资金货币资金二、成本计算的意义和要求（一）什么是成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）什么是成本计算将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。（一）会计要素应按规定的会计计量基础进行计算，确定其金额。包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业对确认的会计要素的计量在一般情况下采用历史成本计算。 按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。三、成本计算的基本要求（二

3、）分清支出、费用与成本三者的界限。1. 支出、费用与成本的概念 支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。 费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 2. 支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。 3. 费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。 权责发生制

4、是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。(三)按权责发生制原则进行成本计算四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象按各该对象归集费用。（二）确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。（三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用； 产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。（四）归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成

5、本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。（五）健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。 第二节 资金筹集业务的核算 工业生产企业的资金包括所有者权益资金和负债资金，其来源主要有投资者投入和向银行及其他金融机构借入两个方面.一、账户设置银行存款资产类账户，核算企业存入银行和其他金融机 构的各种存款。主要账户二、筹集资金的主要经济业务核算 资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。实收资本银行存款实收资本固定资产银行存款银行存款银行存款固定资

6、产短期借款长期借款投资者投入资本金融机构借入款项200000200000250000250000500005000035100351003510035100借：银行存款贷：实收资本借：固定资产贷：实收资本借：银行存款贷：短期借款借：银行存款贷：长期借款借：固定资产贷：银行存款投入货币200000元投入房屋、设备250000元借入期限2个月的借款50000元向银行借入2年期借款35100元，存入银行用于购固定资产。1借款存入银行2支付固定资产价款。用长期借款购建筑材料12000元筹集资金业务15例会计事项核算见教材。银行存款银行存款长期借款工程物资120000120000120000120000

7、借：银行存款贷：长期借款借：工程物资贷：银行存款1借款存入银行2支付建筑材料款资金投入企业核算图银行存款实收资本短期借款长期借款固定资产工程物资250000250000200000200000120000120000120000120000351003510035100351005000050000第三节 供应过程核算 一、账户设置P84 主要账户材料成本差异二、供应过程中主要经济业务的核算 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。 会计事项举例银行存款银行存款现金应付票据材料采购应交税费材料采购应交税费材料采购46800400006800585005000

8、0850017602000400借：材料采购应交税费贷：应付票据借：材料采购应交税费贷：银行存款借：材料采购贷：银行存款现金 如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。 原材料材料采购银行存款应付票据46800468009220092200借：应付票据贷：银行存款借：原材料贷：材料采购1商业汇票到期支付货款结转材料成本结转材料成本供应过程核算610例会计事项见教材。 应交税费应付票据银行存款材料采购原材料库存现金46800468004680058500500009220092

9、200400006800850022001760400（一）构成材料物资采购成本的项目 1. 买价（供应单位发票价格）。 2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。 3. 运输途中合理损耗。 4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。 5. 购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料物资采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。 三、材料物资采购成本的计算【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表： 计算方法：1. 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费2. 登记甲、乙、丙材

10、料明细分类账如下：材料采购材料采购材料采购3编制材料采购成本计算表如下： 材料采购第四节 产品生产过程的核算 一、账户设置 主要账户二、生产过程中主要经济业务的核算 产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。 会计事项举例：原材料原材料原材料生产成本制造费用管理费用500050004004004960049600借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料直接用于制造产品的材料49600元。车间耗用的材料5000元。行政管理部门耗用的材料400元。领用材料投入生产续页会计事项举例生产成本制

11、造费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬20000200001600160024002400借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬结算生产工人工资20000元。结算车间管理人员工资1600元。结算行政管理人员工资20000元。结算工资会计事项举例银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本制造费用管理费用库存现金库存现金应付职工薪酬2400024000240002400028002800224224336336借：库存现金贷：银行存款借：应付职工薪酬贷：库存现金借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬提取现金24000元准备发放工资。（20000+1600+2400

12、）用现金24000元发放工资。发放工资应付生产工人福利费2800元。应付车间管理人员福利费224元。应付厂部管理人员福利费2800元。应付职工福利费会计事项举例续页银行存款银行存款管理费用管理费用管理费用银行存款银行存款财务费用1600160010001000200200600600借：管理费用贷：银行存款借：管理费用贷：银行存款以银行存款支付业务招待费1000元。借：管理费用贷：银行存款以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。借：财务费用贷：银行存款以银行存款支付短期借款利息600元。用银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。支付管理部门费用会计事项举例续页管

13、理费用管理费用累计折旧累计折旧制造费用制造费用银行存款银行存款80008000460046003676367619641964借：制造费用管理费用贷：累计折旧借：制造费用管理费用贷：银行存款计提固定资产折旧费支付维修费支付车间维修费3676元支付行政管理部门维修费3676元按一定折旧率计提车间使用的固定资产折旧8000元按一定折旧率计提管理部门使用的固定资产折旧4600元会计事项举例续页制造费用生产成本生产成本库存商品18500185005931059310借：生产成本贷：制造费用借：库存商品贷：生产成本结转制造费用完工产品验收入库将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。（5000+16

14、00+224+8000+3676=18500）根据上列“生产成本”账户借方合计数90900元，其中完工产品为59310元，月未结转成本后在产品“生产成本”账户余额为31590元为未完工，下月继续加工。产品生产过程核算1123例会计事项核算见教材。生产过程核算图 三、产品制造成本计算（一）构成产品制造成本的项目 1. 直接材料。 2. 直接人工。 3. 制造费用。（二）产品制造成本的计算方法1. 归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。计算公式如下：【例】 以例11、12、1

15、5、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。（1）车间耗用材料5 000元。（2）车间管理人员工资1 600元。（3）车间管理人员福利费224元。（4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。（5）预提车间修理费3 676元。假设按生产工人工资为分配标准。 则A产品应负担的制造费用为： B产品应负担的制造费用为： 15 960=12 950（元）18 50015 960+68406 840=5 550（元） 18 500 15 960+6 8402. 计算产品制造成本。（1） 计算总成本和单位成本产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：

16、直接材料直接工人制造费用总成本总成本完工产品数量单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：A产品总成本为：30 40015 96012 95059 310（元）A产品单位成本为：59 310100593.10（元）B产品未完工的在产品成本为： 19 2006 8405 55031 590（元） （2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下： （2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：（3）编制产品制造成本计算表如下： 第五节商品销售过程及利润和利润分配的核算 一、销售过程的核算 销售过程是工业企业资金循环的第三阶段也是企业再生产过程的最后一个阶段。 销售费用包括：包装费、

17、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、商品维修费以及为销售本企业产品而专设机构的职工工资、福利费、业务费、折旧费等营业营业营业营 业 税销售管理财务投资利润收入成本 金及附加 费用费用费用收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本（一）账户设置 销售费用主要账户（二）主要经济业务的核算 商品销售过程业务主要是：销售商品结算货款计算销售税金及附加支付销售费用结转销售产品的实际生产成本 主营业务收入应收账款应交税费应交税费银行存款库存商品库存现金销售费用销售费用营业税金及附加主营业务成本92100156571077579210921053552535521481

18、48300300借：应收账款贷：主营业务收入应交税费酬借：营业税金及附加贷：应交税费借：销售费用贷：银行存款借：主营业务成本贷：库存商品借：销售费用贷：库存现金产品发出、货款92100元尚收至，应交销项增值税17%。如果产品发出货款收到则借记银行存款，贷记主营业务收入和应交税金，金额不变支付销售费支付税金支付销售费结转销售产品实际成本按10%计上交上列产品消费税。用银行存款支付包装费148元。结转产品实际成本53552元。用现金支付销售部门业务费300元。销售产品结算货款会计事项举例 二、产品销售成本 （一） 构成产品销售成本的项目是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补

19、偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。 （二）已销产品的制造成本的计算是产品销售数量产品单位制造成本。 根据例27 资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的制造成本为53552元。 说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此例23 ，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。 说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等分批计算出库产品单价，二

20、者单价不一。因此例23 ，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。 三、利润和利润分配的核算 （一）利润的构成利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用所得税费用=纳税所得额所得税税率 （二）账户设置其他业务成本主要账户 四、主要经济业务的核算 财务成果核算主要是：结算其他业务利润和营业外收支，计算利润总额和应交所得税，进行利润分配。其他业务收入其他业务成本营业外收入营业外支出固定资产清理应交税费银行存款库存现金原材料5953500409530003000450450150150借：银行存款贷：应交税费其他业务收入借：固定资

21、产清理贷：营业外收入借：其他业务成本贷：原材料借：营业外支出贷：库存现金以现金支付交通违章罚款450元.结转材料实际成本3000元.出售旧机器一台,发生清理净收150生产经营以外收支其他非经营性及兼营业务收支出售材料4095元,内含销项增税17%，货款存入银行.本年利润本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加营业外支出销售费用管理费用财务费用9575092100350015079760535523000115009210488600450计算并结转本期利润总额(33),根据上例(24)(32)有关数据利润总额应为(92100-53552-9210)+(3

22、500-3000)-(148+300)-(400+2400+336+1600+1000+200+4600+1964)主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用 - 600 + 150 - 450 = 15990(元)财务费用 营业外收入 营业外支出主要会计事项应交税费所得税费用本年利润应付股利本年利润所得税费用利润分配利润分配利润分配盈余公积3997.503997.503997.503997.5011992.5011992.501199.251199.2540004000借：所得税费用贷：应交税费借：本年利润贷：所得税费用借：本年利润贷：利润分配借：利润分配贷：盈余公积借：利润分配贷：应付利润利

23、润总额为：95750-79760=15990（元）计算、结转应交所得税1按利润总额25%计算结转应交所得税（15990 25%=3997.50）-2将所得税转入“本年利润”账户将“本年利润”账户中税后净利润转入“利润分配”账户15990-3997.50=11992.5（元）利润分配按税后利润10%提取盈余公积11992.5 10%=1199.25应分配给投资者利润4000元。销售过程及利润和利润分配核算会计事项,见教材P115.销售过程和财务成果核算图 第六节 资金调整和退出的核算 一、账户设置 涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述及，这里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。 交

24、易性金融资产 主 要 账 户资产类账户。核算企业为交易目的所持的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本账户按交易性金融资产的类别和品种分别“成本”、“公允价值变动”等设置明细账。长期股权投资资产类账户。核算企业持有的企业合并形成或以支付现金、非现金资产等其他方式形成的各种股权性质的投资。本账户可按被投资单位设置明细账。固定资产清理资产类账户。核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产的交换、债务重组等原因转出的固定资产账面净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本账户可按被清理的固定资产设置明细账。二、主要经济业务核算 资金调整和退出过程业务核算除前述利润

25、分配还有归还借款，固定资产出售、置换，对外投资以及支付福利费等等。 会计事项举例银行存款短期借款银行存款固定资产固定资产清理固定资产清理累计折旧50000500004000030000100003015030150借：短期借款贷：银行存款借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理用银行存款归还短期借款50000元归还借款出售固定资产-1出售机器计价30000元,原值40000元，已提折旧10000元。-2价款收到存入银行会计事项举例固定资产固定资产清理固定资产清理银行存款累计折旧交易性金融资产长期股权投资6000040000200004000040000100001000

26、0借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资贷：固定资产清理借：交易性金融资产贷：银行存款对外投资-1以固定资产向其他单位换入长期股权投资(固定资产原值60000元，已提折旧20000元),将固定资产转入清理.-2换入长期股权投资。购入一年期债券10张，面值1000元，以银行存款支付。会计事项举例资金调整和退出业务核算3843会计事项见教材。 交易性金融资产银行存款银行存款库存现金应交税费应付职工薪酬投资收益10500100005001000100092109210借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益借：应付职工薪醉贷：库存现金借：应交税费贷：银行存款福利费支出上交税费用现金购入医

27、药用品600元，支付困难补助400元。用银行存款交纳消费税9210元。资金调整和退出核算图 交易性金融资产银行存款固定资产固定资产清理利润分配累计折旧应交税费应付股利短期借款现金应付职工薪酬长期股权投资500005000092109210100010004000040000600004000020000301503015030000100004000040000400001000010000 以上43例会计事项发生后都必须要经过编制会计分录，登记分类账结出各个账户本期发生额和期末余额，最后编制试算平衡表，为编制会计报表做好准备。这就是借贷记账法在企业会计核算中具体运用的过程。 由于教学举例，会

28、计事项比较简单只涉及30余个会计科目，只能是企业核算的一个缩影，但它具备了会计核算最基础的知识，今后学员在学习财务会计、专业会计等教材内容时，会计事项会更多更复杂，涉及会计科目也会更多，但会计核算的基本理论和基础知识是一致的，可以此为基础，举一反三，进一步学习。 本章核算全过程参见教材中的账表。 第三章 放映结束借:其他应收款 500 贷:库存现金 500借:原材料 28800 应交税费-应交增税4896 贷:应付票据 33696借:原材料720 贷:银行存款480 库存现金240习题一(3)(2)(1)借:应付票据 33696 贷:银行存款33696 借:在途物资12987 贷:银行存款12

29、987借:原材料11100应交税费-应交增税1887 贷:在途物资12987 借:原材料720贷:银行存款540 库存现金180习题二借:生产成本产品3225 B产品2580 贷：原材料甲材料2835乙材料2970(1)借:生产成本产品5000 B产品4000 制造费用2000 管理费用3000 贷：应付职工薪酬14000(2)借:生产成本产品700 B产品560 制造费用280 管理费用420 贷：应付职工薪酬1960(3)习题二借:制造费用600 管理费用300 贷：累计折旧900借:制造费用200 贷：库存现金200借:制造费用400 贷：库存现金400借:制造费用237 库存现金63

30、贷：其他应收款900制造费用合计:2000+280+600+200+400+237=3717(4)(5)(6)(7)习题二制造费用分配率为:3717/(5000+4000)=0.413(元) A产品应分摊制造费用:5000*0.413=2065(元)B产品应分摊制造费用:4000*0.413=1652(元)借:生产成本产品2065 B产品1652 贷：制造费用 3717成本项目A产品B产品总成本(100件)单位成本总成本(80件)单位成本直接材料322532.25258032.25直接人工570057.00456057.00制造费用206520.65165220.65产品生产成本10990109.908792109.90(8)产品产生成本计算表:(9)借:库存商品 A产品 10990 B产品 8792 贷：生产成本产品 10990 B产品 8792年凭证号数对方科目摘要借方贷方借或贷余额月日原材料生产耗用材料58