第二章 增值税的会计核算与税务筹划第九节

1、第二章增值税的会计核算与税务筹划本章主要内容：1. 增值税概述2. 一般纳税人计算与申报3. 一般纳税人会计核算4. 小规模纳税人核算5. 增值税税务筹划6. 营改增后的营业税目录25 七月 2022学习目标（一）知识目标了解增值税的相关基础知识；掌握增值税应纳税额的确定；掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；掌握进行增值税纳税申报的方法；掌握进行增值税纳税筹划的方法。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹划的能力。进项筹划空间选择供货方筹划抵扣时间筹划运费筹划2.增值税进项税额的税收筹划 自2010年1月1日起，增值税一般纳税人取得防伪

2、税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理： 必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 抵扣时间的税务筹划供货方选择的税务筹划 一般纳税人从小规模纳税人购进的货物不能进行税款抵扣，或只能抵扣3，为弥补损失，要求小规模纳税人在价格上给予优惠。折让幅度多大才能弥补损失？存在一个价格折让临界点。在临界点从一般纳税人和小规模纳税人采购货物取得的利益相等。当小规模纳税人的价格高于临界点的 数据时，从小规模纳税人进货不利。一般纳税人 抵扣率小规模纳税人抵扣率价格折让 临界点17

3、 3 86.79 17 084.02 13 3 90.24 13 087.35 案例 一般纳税人外购用于生产的钢材，得到报价：17%专用发票，含税价格50000元/吨；小规模税务所代开3专用发票，含税价格为 44000元。该企业是否应从小规模纳税人购货？ 增值税17，征收率3，价格折让临界点86.79,即临界点价格43395元(5000086.79)，实际价格44000元临界点价格 43395元，应从一般纳税人采购原材料。 若小规模纳税人只能开普通发票，价格临界点84.02，在小规模的含税销售价格低于42010元(5000084.02)时，才考 虑从小规模纳税人购货。 增值税税收优惠相关规定

4、（一）免税项目 （二）增值税先征后返优惠 （三）起征点（限于个人）3.增值税减免税的筹划（1）尽量争取直接免税。先征后返，不返还城建税和教育费附加。（2）兼营免税项目的，视情况是否单独核算。（3）个体户注意起征点。 某工业企业为增值税一般纳税人，主要用某原材料加工生产A和B两种产品（A为应税产品，税率17%，B为免税产品）。该企业当月A销售额为100万元，购进材料价款30万元，税款5.1万元；B销售额为60万元，购进某材料价款20万元，税款3.4万元。要求税务筹划。案例分析（1）未分别核算 应纳增值税=（100+60）17%-5.1-3.4=18.7（2）分别核算应纳增值税额=10017%5.

5、1=17-5.1=11.9（万元）分别核算可以为企业降低增值税税负6.8万元（18.7万元-11.9万元）。牛奶公司饲养 生产牛奶，将鲜奶加工制成奶制品，将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民。奶制品的增值税税率13。进项税：一是向农民个人收购的草料可抵扣13； 二是公司水费、电费和修理用配件可抵扣。税负高的原因在于进项税太低。筹划方案？案例分析税负高的原因在于进项税太低,筹划方案：将生产流程分成饲养场和奶制品加工厂部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。饲养场属农产品生产单位，免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可抵扣13 。案例分析实施前：若从农民生产者手中购入草

6、料100万元，抵扣进项税13万元，其他水电费、修理用配件等进项税8万元，全年奶制品销售收入500万元，则： 应纳增值税额=50013-(138)=44万元 税负率445008.8实施后：饲养场免征增值税，设饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价350万元，其他资料不变。则: 应纳增值税=50013-(35013+8)=11.5万元 税负率= 11.5500=2.3 节省增值税： 44-11.5=32.5（万元）案例分析 福利企业减免税筹划 享受税收优惠政策的福利企业 必须同时符合条件：A.安置残疾人占在职职工比例必须达到25以上。B.依法与每位残疾人签订1年以上劳动合同。C.依法为残疾人员缴纳社会保险

7、。D.通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在地最低工资标准的工资。 人是持残疾人证的盲、聋、哑、肢体残疾和智力残疾人员。 A.流转税优惠:每位残疾人员每年可减征的增值税或营业税最高不得超过每人每年3.5万元。 生产销售增值税货物或提供加工、修理修配劳务的工业企业。不包括生产销售消费税应税货物、外购后直接销售、委托加工、直接出口或委托代理出口以及从事批发、零售的企业。 营业税“服务业”税目(广告业除外)业务的企业。B.所得税优惠：按残疾职工实际工资2倍在税前扣除。福利企业的税收优惠政策 1998年，钢铁公司张总认为企业税负太重，经常到税局询问钢铁企业有没有优惠政策。 “两高一资”企业，又不是

8、福利企业，哪里有什么优惠政策！ 张总受启发，赞助残疾人艺术团。有两个条件：演出时打钢铁公司的名字；要福利企业牌子。 福利企业原来税务管理要求: 案例 (1)有残疾人就业岗位； (2)税务检查时残疾人在岗； (3)有四残证； (4)残疾人人数10人以上。 现在变成福利企业是否划算呢？ 经筹划，1998年至2006年，该钢铁企业增值税先征后退，所得税免交(1994.1-2006.6，福利企业的优惠政策是流转税先征后退，所得税全免)。税负几乎为零。 现在福利人员每年退流转税3.5万所得税计税时，加扣福利人员工资的100%。 每人每年3.5万的支出是够用的，工资税前扣除，其中25%是国家出的，加计扣除

9、部分，又可少交25%企业所得税，实质上，企业又得了福利人员工资50%的利益。社会影响，宣传作用，节省广告费。案例 张某2012年计算机专业博士毕业，在北京注册一家软件公司。当年公司发展很好，取得了不错的成绩。估计当年软件销售不含税收入500万元，扣除进项税额后应纳增值税约为75万元，扣除成本费用后，估计利润总额100万元。张某请税务专家进行筹划。1.软件销售企业销售软件产品增值税，享受即征即退优惠。财税2011100号：软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。财税2005165：纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定

10、征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等，则不能享受即征即退政策。2. 软件生产企业销售软件产品所获得的即征即退增值税，免缴企业所得税，新办软件企业自获利年度起，享受二免三减半所得税优惠。财税20081号：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税2免3减半。经主管税务机关审核批准：(1)取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；(2)取得软件产业主管部门颁

11、发软件产品登记证书或著作权行政管理部门颁发计算机软件著作权登记证书4. 履行程序后的筹划利益。在北京,申请时，应向主管税务机关报送以下资料：(1)软件产品增值税优惠政策审批确认表一份,附件2;(2)认可的软件检测机构出具的检测证明(复印件,一份)；(3)软件产品登记证书,计算机软件著作权登记证书（复印件，一份）。应携带资料原件供主管税务机关审核；将选定的无法划分软件产品进项税额的分摊方式报主管税务机关备案。 审批合格后，即征即退增值税=755003%=60万元，退税免交企业所得税。企业所得税税率为15%,新办软件企业，所得税2免3减半，当年少纳所得税=10015%=15万元4.出口退税的税收筹

12、划 案例合资企业采购国内原材料生产产品并全部用于生产出口产品，出口产品价格100万元，当年可抵扣的进项税额10万元，增值税17，无上期留抵税额。（l）当出口退税率为17时：第一种方式：企业自营出口不得免抵税额=100（17-17%）=0应纳税=内销销项税-(进项税-不得免抵税)-留抵税=0-(10-0)=10（万元）免抵退税额=10017=17万则：当期应退税额=10万元，应由内销应纳税抵顶外销应退税7万元。第二种方式：该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以价格100万元(含税)出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额计算如下：合资企业应纳增值税额：1001.17*

13、17%-10=14.53-10=4.53(万元)外贸企业应收出口退税额：1001.1717=14.53(万元)两企业合计退税10万元(14.53-4.53)。故在退税率与征税率相等时，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。（2）当该企业的出口退税率为15时：第一种方式：企业自营出口免抵退税额=(外销额-免税料件额)退税率 =10015=15（万）不得免抵税额=(外销额-免税料件额)(征税率-退税率)=100(17-15)=2(万元)应纳税=内销销项税-(进项税-不得免抵税)-留抵=0-(10-2)=-8(万)由于期末应纳税为负数，且小于免抵退税额则：当期应退税额=8万元，内销应纳税抵顶外销应退税7(15-8)万元？进项税额10万元，自己负担2万元，其余8万元全退。第二种方式：合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资