23-27实务阶段测评班讲义j

1、【例题计算分析题】ASB 公司 2012 年度与租赁相关的交易或事项如下：为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台生产设备。2011 年 11 月 11 日双方签订了租赁合同，主要条款包括，租赁期自 2012 年 1 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日止共 4 年，自租赁开始日起，每年向乙公司支付170 万元，租赁期届满，ASB 公司行使选择权，价款 50 万元。该设备租赁开始日的公允价值为 610 万元，合同规定的年利率为8%。租赁开始日，ASB 公司支付租赁设备相关的直接费用为 5 万元，另支付设备安装调试费5 万元。该设备于 2012 年 1 月 20 日安装调试完毕并投入使用

2、。ASB 公司采用实际利率法分摊未确认融资费用，采用直计提折旧，公司预计该设备自租赁日尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零。2012 年 12 月 31 日支付第一笔。假定甲公司租赁期届满时将行使优惠权。已知（P/A，8%，4）=3.3121；（P/F，8%，4）=0.7350；要求：（1）2012 年计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账价值，并编制融资租入固定资产入账相关的会计分录；计算 2012 年度应计提的折旧额，应确认的财务费用。计算 2013 年度应计提的折旧额，应确认的财务费用。【】（1）最低租赁付款额=1704+50=730（万元）；长期应付款为

3、 730 万元；最低租赁付款额的现值=1703.3121+500.7350=599.81（万元）。最低租赁付款额现值低于公允价值 610 万元。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款借：固定资产599.81（本金）130.19（利息）730（本利和）1010贷：存款（2）2012 年的折旧额=609.81/5/1211=111.80（万元）；借：制造费用贷：累计折旧111.80111.802012 年分摊的未确认融资费用=599.818%=47.98（万元）.借：长期应付款贷：存款借：财务费用贷：未确认融资费用17017047.9847.98期末摊余成本=599.81-（170-47.98）

4、=477.79（万元）。（3）2013 年的折旧额=609.81/5=121.96（万元）；借：制造费用贷：累计折旧121.96121.962013 年分摊的未确认融资费用=477.798%=38.22（万元）.借：长期应付款17017038.2238.22贷：存款借：财务费用贷：未确认融资费用【例题单选题】某项融资租赁，起租日为 2013 年 12 月 31 日，最低租赁付款额现值为700 万元，承租人另发生安装费 20 万元，设备于 2014 年 6 月 20 日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为 60 万元，未担保余值为 30 万元，租赁期为 6 年，设备尚可使用年限为 8

5、年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在 2014 年度应计提的折旧额为（ A.60 B.44 C.65.45D.48）万元。【 元）。】A】该设备在 2014 年度应计提的折旧额=（700+20-60）（126-6）6=60（万考点三 借款费用借款费用的计量（重点）（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.专门借款资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款的投资收益后的金额确定。存入取得的利息收入或进行暂

6、时性投资取得针对借款利息资本化金额计算的要点汇总：明确借款费用的资本化期间，开始资本化、暂停资本化和停止资本化；专门借款利息资本化金额的计算=资本化期间专门借款的利息费用（实际利率）-资本化期间产生的利息收入。【】2012 年可以资本化的金额=（1 月份的实际利息费用-1 月份的短期投资收益）+（6 月 1日至 12 月 31 日的实际利息费用-6 月 1 日至 12 月 31 日的短期投资收益）。2013 年借款费用的核算原则：【】2013 年可以资本化的金额=上半年的实际利息费用-上半年的短期投资收益。【提示 1】专门借款的利息资本化金额计算的不与资产支出相挂钩，仅仅和资本化期间相联系。【

7、提示 2】借款利息收入或取得投资收益的会计处理（1）尚未动用的专门借款取得的利息收入或投资收益对于尚未动用的专门借款存入收益的会计处理：属于资本化期间的：所获得的利息收入或进行暂时性投资所取得的投资借：应收利息或贷：在建工程存款非资本化期间的：借：应收利息或贷：财务费用存款（2）尚未动用的一般借款取得的利息收入对于尚未动用的非专门借款存入资收益的会计处理：所获得的利息收入或进行暂时性投资所取得的投不管该利息收入或进行短期投资取得的投资收益，是否发生在资本化期间之内，都应全部冲减当期的财务费用即借记“应收利息”或“存款”贷记“财务费用”。【例题计算分析题】ABC 公司于 207 年 1 月 1

8、日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，分别于 207 年 1 月 1 日、207 年 7 月 1 日和 208 年 1 月 1 日支付工程进度款。ABC 公司为建造厂房于 207 年 1 月 1 日向借入专门借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%。另外在 207 年 7 月 1 日又向借入专门借款 4 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.5%。厂房于 208 年 6 月 30 日完工，达到预定可

9、使用状态。ABC 公司为建造该厂房的支出金额如表所示。要求：计算 ABC 公司 207 年和 208 年利息资本化金额并编制相关会计分录。【】由于 ABC 公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此公司 207 年、208 年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：确定借款费用资本化期间为 207 年 1 月 1 日至 208 年 6 月 30 日。计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：207 年专门借款发生的利息金额=2 0006%7%612=260（万元）208 年 1 月 1 日6 月 30 日专门借款发生的利息金额=2 0006%612612=200

10、（万元）。7%（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款进行短期投资的收益：207 年短期投资收益=5000.5%60.5%6=75（万元）208 年 1 月 1 日6 月 30 日短期投资收益=5000.5%6=15（万元）（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司 207 年的利息资本化金额=260-75=185（万元）公司 208 年的利息资本化金额=200-15=185（万元）有关账务处理如下：207 年 12 月 31 日：借；在建工程应收利息（或贷：应付利息208 年 6 月 3

11、0 日：借：在建工程应收利息（或贷：应付利息1850 000750 0002 600 000存款）1850 000150 0002 000 000存款）【问题】最终该固定资产的入账价值？【解答】最终入账价值=5500+185+185=5870（万元）。【例题单选题】202 年 3 月 1 日，甲公司为购建厂房而借入专门借款 3 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 6%。202 年 4 月 1 日，甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项 2 000 万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 202 年 7 月 1 日起中断。202 年 12 月 1 日，质量问题

12、解决，施工活动恢复正常。甲公司闲置借款均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.4%。甲公司该在建厂房 202 年度资本化的利息费用为（A.24 B.44）万元。C.55 D.99【】B】资本化的时间为 4 个月，资本化的利息=3 0006%4/12-（3 000-2 000）0.4%4=44（万元）。【例题单选题】甲公司 207 年 1 月 1 日面值总额为 l0 000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为l0%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券实际年利率为 8%。债券价格总额为 10 662.10万元，款项已存

13、入。厂房于 207 年 1 月 1 日开工建造（并了发生借款支出），207年度累计发生建造工程支出 4 600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券投资于国债，取得投资收益 760 万元。207 年 l2 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）万元。692.97906.21452.97600】A】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应A.4B.4C.5D.5【当资本化。207 年12 月31 日该在建工程的账面余额=4 600+（10 662.108%-760）=4 692.97（万元）。2.一般借款借款费用资本化金额的确定（锁定会计计算期的确定

14、很重要）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出借款应予资本化的利息金额。平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般计算公式：每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出数（超过专门借款的部分）资本化率（一般借款的）平均【例题-计算分析题】ABC 公司于 2007 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1年零 6 个月，工程采用出包方式，分别于 2007 年 1 月 1 日、2007 年 8 月 1 日、2007 年 12月 1 日和 2008 年 1 月 1 日支付工程进度款。ABC 公司为建造

15、厂房于 2007 年 1 月 1 日向借入一般借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%。另外在 2007 年 7 月 1 日又向银行借入一般借款 4 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 7%。借款利息按年支付。（题中名义利率与实际利率均相同）厂房于 2008 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。ABC 公司为建造该厂房的支出金额如表所示。2007 年 4 月 1 日至 7 月 31 日工程发生连续中断 4 个月。要求：按年计算利息资本化金额，无其他借款；2007 年、2008 年利息资本化金额。【】（1）资产支出平均数=（每笔资产支出金额每笔资产支出占用的月

16、数/会计期间涵盖的月数）（时间按月计算）2007 年累计资产支出数=1 5008/125/121/12=2 000（万元）【提示】计算式中的分子考虑了资本化的时间。2008 年累计资产支出数=5 5006/12+5006/12=3000（万元）【提示】由于累计支出超过了一般借款，说明占用了自有化金额。，不应考虑计算利息资本（2）2007 年平均利率=所占用一般借款平均利率=所占用一般借款当期（会计计算期）实际发生的利息之和所占用一般借款本金平均数2007 年平均利率=（2 0006%12/127%6/12）/（2 00012/126/12）=260/4000=6.5%。2008 年平均利率=所

17、占用一般借款平均利率=所占用一般借款当期（会计计算期）实际发生的利息之和所占用一般借款本金平均数（2 0006%12/12000=6.67%7%12/12）/（2 00012/1212/12）=400/6（3）2007 年利息资本化金额=2 0006.5%=130（万元）2008 年利息资本化金额=30006.67%=201（万元）。2007 年的账务处理：借：在建工程财务费用 贷：应付利息【2 0006%12/122008 年的账务处理：借：在建工程财务费用 贷：应付利息【总结】1301302607%6/12】（相当于该期间实际的利息支出）2011997%】400【2 0006%a.资产支出

18、平均数=（每笔资产支出金额每笔资产支出占用的月数/会计期间涵盖的月数）（考虑资产支出时间和资本化期间和会计计算期）【提示】“每笔资产支出占用的月数”是指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。（考虑资本化期间）“会计期间涵盖的月数”是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。【提示】应当按照财务所涵盖的会计期间，按月、按季、按半年或按年计算累计支出平均数。（看题目要求是按季、按年计算）b.资本化率的计算（考虑借款时间和会计计算期）如果为购建固定资产只借入了一笔一般借款，则资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的一般借款，则资本化率为借款的平均利率。平均利率=所占用一般借

19、款平均利率=所占用一般借款当期（会计计算期）实际发生的利息之和所占用一般借款本金平均数所占用一般借款本金平均数=（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的月数/当期月数（会计计算期）【提示】实际利息和本金占用时间对应，多长时间的利息，本金占用的时间就是多长时间。【例题-计算分析题】甲为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：（1）7 月 1 日，为建造生产厂房从借入三年期的专门借款 3 000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付借款利息。当日该工程已开工。（2）7

20、 月 1 日，以存款支付工1 900 万元。暂时闲置的专门借款在的存款年利率为 1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 万元，年利率为 4.8%，利息于每季度末支付。（4）10 月 1 日，甲公司与施工（5）11 月 1 日，甲公司与施工1 250 万元。发生纠纷，工程暂时停工。达成谅解协议，工程恢复施工，以存款支付工（6）12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6%，利息于每季度末支付。（7）12 月 1 日，以存款支付工1 100 万元（750 能够计入利息计算）。说明：假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍要求：的，占用自有。计算甲