金融产业内部控制研究-以力霸掏空弊案为例-银行学风险监管毕业论文模板课件资料

1、金融产业内部控制-以力霸掏空弊案为例InternalControl forFinancialIndustry - CaseStudy ofLIBACorporation 摘要本研究係採個案研究法，所得出的結論有以下三點: 1.財團較重視政商關係之經營而忽視公司治理之重要性2.財團旗下之金融業財務資訊揭露還是不夠透明、完整3.財團企業的內部基層員工，為求生計，挺而走險觸犯法規本研究認為針對個別事件即興式修法並不能解決問題，金融監理機制應與金融業之公司治理加強整合，方能有預期效果。建議如下：1.要求金融業一定要建立超過半數之獨立董事2.嚴謹的規範關係人交易3.提昇金融業所有有關財務資訊，完全揭露之

2、透明度4.建立企業內部員工申訴或密報違法行為之相關法律機制目錄第一章 緒論 第一節 研究動機 第二節 研究目的第三節 研究方法與限制第四節 研究流程第五節 論文架構第二章 相關文獻探討與回顧 第一節 內部控制、銀行內部控制之文獻第二節 銀行經營風險控管文獻第三章 銀行的內部控制 第一節 內部控制之定義 第二節 銀行內部控制之組成及考慮要素 第三節 銀行業內部控制之自行評估 第四節 我國銀行內部控制相關法令第四章 銀行經營的風險管理 第一節 銀行信用風險管理策略第二節 銀行市場風險管理策略第三節 銀行作業風險管理策略第五章 中華商業銀行案例分析 第一節 中華商業銀行背景簡介第二節 力霸風暴與中華

3、商業銀行違法事件第三節 中華商業銀行公司治理問題分析第六章 結論與建議 參考文獻第一章 緒論第一節 研究動機近幾年來國內金融機構弊端發生頻率之高引人注意，目前政府正致力於金融之自由化及國際化的推動，擁有良好的銀行內部控制制度，已成為經營成敗之關鍵因素。 在西元2005和06年間，台灣金融業者受到雙卡違約案件的影響，壞帳達到顶峰，在西元07年，力霸集團弊案的發生，暴露了金融界與企業界的內線交易，銀行違法貸放、票券違規交易等多元而複雜的弊端，而這些，在在都與內部控制不良，有著密不可分的關係。第二節 研究目的1.本研究以中華商業銀行為研究對象，希望以此案例，呈現銀行內部控制的重要性。2.該弊案錯綜糾

4、結，外人像霧裏看花，摸不著頭緒，藉由此研究讓事件得以釐清。3.希望透過內部控制的必要性，提醒政府即時配合現況設立或修正規章來規範銀行業者，防止舞弊再度發生。4.藉由本研究的探討，加強消費者的內部控制制度的相關知識，而對金融業者而言，期待能更注重內部控制，達到永續經營的目標。第三節 研究方法與限制本論文係採用個案研究法，屬於質的分析。 本研究雖力求嚴謹，但仍有以下限制：1.囿於時間與資料來源有限，本研究僅從個案銀行加以探討，未能擴及其他金融機構，如金融控股公司、保險公司、證券公司等。2.本研究以單一銀行進行個案分析，雖可深入研究探討，但仍無法全面說明整體金融業之內部控制的狀況及可能產生的風險，實

5、在有未能達到完全周全之遺憾。3.蒐集與採用個案銀行之相關資料以主管機關及該公司公開資訊為主，並防止未經查證之片面主觀內容，惟因進一步機密資料無法取得，致使分析之深度與廣度皆受到限制。4.以中華銀行與力霸集團弊案為例，雖為當前熱門話題，但因研究期間，許多案情尚未完全終結，故對銀行內部控制缺失造成的弊端，有些仍無法做鉅細彌遺的了解。第四節 研究流程整理資料資料收集風險管理內部控制文獻探討個案研究分析結論與建議第五節 論文架構本文共分為六個章節；第一章 緒論，如同前述，含研究動機、研究目的、研究方法與研究限制，及整體論文的架構。第二章 相關文獻探討與回顧，主要針對國內外相關文獻摘述探討比較。第三章

6、金融機構的內部控制，說明銀行內部控制的重要性、組成要素及如何自行評估等。第四章 銀行的風險管理，針對銀行可能產生的風險及如何建立一套好的風險管理制度，作進一步的分析。第五章 個案研究，以力霸集團旗下的中華銀行為例，通盤瞭解弊案發生，內部控制環節缺失及處理解決等問題的分析。第六章 結論及建議。 第二章 相關文獻探討與回顧第一節 內部控制、銀行內部控制之文獻一、內部控制的定義及重要性 美國會計人員協會(American Institute of Accounts；稱AIA，是AICPA之前身)(1912)協助聯邦準備理事會修定出版-本名為Verification of Financial Stat

7、ements (Revised)之手冊，此為最早論及會計師評估內部控制之專業文獻。 王士斌(1994)綜合國內外文獻對內部控制的定義，可知傳統上的內部控制，偏重於執行控制與防弊，著重於會計控制，以確保企業財產平安。 二、銀行內部控制缺失及內部稽核不彰原因內部控制缺失：林維義(1997)從擠兌事件談金融風險管理一文中，針對國內金融機構頻出問題，因內部控制缺失，指出三項要素: (1)金融機構內部管理鬆散 (2)道德危險 (3)金融機構之內部組織架構及營業方針不適當。內部稽核不彰：賴科宏(2001)研究發現，金融機構內部稽核不彰原因，主管機關與金融機構對內部控制與稽核等問題，雖有相當多配套措施設計，

8、卻都未能確實執行與重視，都只是形式，欠缺評估與建設性之建議。三、銀行內部控制有效運作關鍵成功因素 林維義(1997)從擠兌事件談金融風險管理一文中，提出國內金融機構內部控制缺失改進之道： 1.加重金融機構負責人、董事及高階經理人的責任 2.提升金融機構經理人的專業能力與素養 3.要求金融機構訂定適當的營運內規 4.採行持續監理法 5.加強金融機構資訊之透明化 6.及時處理問題金融機構，防止寬容或姑息四、銀行內部稽核制度之探討 國外學者認為，內部稽核乃是一種監督的功能，評估組織內各項作業營運、規劃與控制系統等，並提出報告與改善方案。而耿晴(1995)、林慧珠(1995)與蕭弘宗(1999)，均提

9、出內部稽核興利重於防弊的觀念，假设企業能有效運用其內部稽核功能，重視其專業能力，將可使內部稽核站在諮詢顧問的角色，協助組織目標之達成。內部稽核對銀行來說，真的是一個不可或缺的一項公司重要運作功能，只要落實這監督的功能，相信對銀行未來的發展，更是穩定且有所成長的。第二節 銀行經營風險控管文獻一、信用風險方面 陳錦村與陳木在(2001)對信用風險的解釋，則側重於借款人及債券發行人無法如期還本付息的情形，同時二者認為銀行僅能改善或降低個別授信客戶的信用風險，並無法規避隨總體經濟與產業環境變化所衍生的違約風險，此稱為系統性的信用風險。二、市場風險方面鄭世松(1997)定義，匯率風險係指匯率的波動對金融

10、業持有的外弊資產或負債所可能造成的損失。三、作業風險方面林維義(1997)定義，作業風險包括作業錯誤、舞弊或不當而使金融機構遭受損失、或其他違反內部控制及相關規定而造成損失的風險。四、銀行風險管理方面楊素枊和黃愷婷(2005)，風險管理是銀行在面對經營活動之各種風險來源時，進行辨認、衡量，進而採取適當策略及工具加以控制、處理，定期監視和溝通，以達到降低本钱或增加效益之經營目標。第三章銀行的內部控制第一節內部控制之定義 本文參考我國與美國從1985年至1997有關內部控制相關公報及法規，從內部控制定義之演變過程中，了解到內部控制觀念之演進可分三階段：第一階段：由會計師界討論研究評估內部控制並加以

11、定義第二階段：從會計師爭論評估內部控制之範圍後而修正內部控制定義第三階段：則是近期的為會計師以外之各界(企業界、學術界、 政府等)，参加對內部控制觀念之討論，並分別提出對內控制之定義 綜合國內外文獻對內部控制的定義後，可知傳統上的內部控制，偏重於執行控制與防弊，著重於會計控制，以確保企業財產平安；而近期的管理控制不僅包含會計及財務方面，尚擴及生產、行銷、人事、研究發展、資訊管理等各項企業機能之相互配合，以確保企業目標之達成。第二節銀行內部控制之組成及考慮要素一、銀行內部控制之組成架構 圖3-1：銀行內部控制之架構圖資料來源：黃麗花，改編自陳紫雲，會計研究月刊129期，頁76，西元1996年。二

12、、銀行內部控制設計時之考量因素 首先要考慮到內部控制之先天限制對銀行在設計內部控制時必須要考量的因素。雖然內部控制可提供管理當局及董事會達成企業目標之合理保證，但仍有些先天限制是無法防止，而這些限制包括： (1) 判斷錯誤 (2) 失誤 (3) 串謀 (4) 管理當局逾越 (5) 本钱效益 第三節銀行業內部控制之自行評估 目前為止，主管機關所制定之要點及函令多數為消極禁止，至於積極的建議規範則較少。為使金融機構有完整之法令，主管機關有必要重新檢討各項法令，與業者進行雙向之溝通，建立一套合理、客觀的平安與健全經營準則。故銀行內部控制自評標準如下：(1) 董事會應確認其管理階層有資格且有能力管理(

13、2) 董事會應定期(至少每年一次)檢討組織及程序控制功能(3) 管理階層應確認組織及作業程序之控制功能均有效(4) 管理階層至少每一次對董事會詳細呈報組織性與程序性之控 制功能 第四節我國銀行內部控制相關法令一、金融機構建立內部控制制度實施要點1. 內部控制制度之目的範疇相關法令相關內容第二條 促進金融機構健全經營，確保會計資訊之可靠性及完整性以達成預期目標。 第三條 涵蓋整個金融機構內之一切活動，舉凡在計畫、組織、管理、考核等方面的職能，以及有關出納、存款、授信、外匯、匯兌、投資、會計及其他有關業務等所須採行之程序規定。 2. 內部稽核相關法令相關內容第六條 協助管理階階層調查、評估內部控制

14、制度是否有效運作，並適時提供改進與建議使內部控制得以持續實施。 第八條 金融機構應設置獨立超然之稽核單位，並建立總稽核制，以綜理稽核業務。總稽核之資格並應符合財政部銀行負責人應具備資格條件準則。 二、金融機構營業單位自行查核要點1. 營業單位自行查核作業相關法令相關內容第一條 中央銀行為建立各金融機構內部牽制制度藉以防止弊端之發生，督導各金融機構稽核單位加強其內部稽核外，並應責成其營業單位(包括電子資料處理及財務保管單位)自行查核。 第五條各金融機構營業單位辦理自查核，應將查核結果於一週內報由該機構稽核單位處理，並將工作底稿留存備查。 第十一條 各金融機構應改成其業務單位作不定期之自行查核，並

15、由稽核單位督導及考核其執行情形(列於改進金融機構業務管理之要點)。 第四章銀行經營的風險管理建立一套完整管理制度，對銀行經營的績效與營運的平安，將有舉足輕重的影響。 第一節銀行信用風險管理策略訂定正式且成文的風險管理策略對於信用風險的辨識、衡量、監視和控管有相當大的助益，一套完善的信用風險管理策略應包括： 一、明確的銀行經營目標 有明確的經營目標，銀行才能制定完善的風險管理程序，故銀行各種管理議題都應是在保證銀行流動性的前提下，以實現銀行市場價值最大化為主要目的。 二、建立風險容忍水準 風險容忍之定義為經濟個體在最大不確定性下所願意接受的風險選擇 ，因此銀行對風險容忍度的不同，會有不同的策略目

16、標和價值取向。 三、完整的授信規範 在授信過程中，適當且審慎的授信風險管理是創造價值的途徑，故須建立健全、明確的授信機制，以降低這種資訊不對稱所帶來的衝擊。 四、獨立的風險管理功能 1. 獨立的運作功能 (1)設計銀行整體的風險管理體系 (2)擬定授信業務政策和程序 (3)收集各項風險情報並予以整理 (4)對信用風險管理系統定期進行檢驗與修正 (5)更新內部信用評等 2. 獨立的監督功能 (1)檢視目前銀行的信用暴顯程度是否在銀行容忍水準下 (2)審查工作是否確實並留下清楚軌跡 (3)授信案件的覆審工作是否认期與確實 (4)各種類別的信用集中度是否超過合理標準 (5)是否有依規定提撥損失準備

17、3. 建立有效的風險管理程序 (1)風險辨識:有效風險管理程序的第一步驟為對某項交易或某項商品進行風 險來源和風險組成因子之辨識和確定，並且確認其暴露該項風險的程度。 (2)風險衡量:風險辨識後，應對辨識後所存在的風險進一步的分析與衡量。 (3)風險決策:選擇最正确風險管理決策以因應和處理各種風險。 (4)風險管理執行:風險管理執行之主要目的在於防止風險、降低損失程度以及當風險無法防止時，儘可能降低其不利的影響。 (5)成效評估與檢討:目的在確保風險管理程序達成預期之效果 。第二節銀行市場風險管理策略銀行為確保投資部位資產負債之平安與品質，應建構市場風險管理系統。制定市場風險管理策略與機制，以

18、便建立完善之風險管理政策。有關市場風險管理策略應考量： 一銀行應明確訂定一套清晰、符合法令規範之整體性風險 管理政策之願景二市場風險管理策略內涵應包括所有風險類別三市場風險管理環境之控制與程序問題首重健全控制環境之建立四市場風險專責管理團隊或委員會應訂定、衡量及管理、控制、複審各項風險(風險值)的方法 五 設立完善之內部控制架構及管理程序等規範並持續評估 第三節銀行作業風險管理策略起因於內部作業、人員之不當或失誤、或因外部事件造成損失之風險、均稱為作業風險 ，作業風險管理策略的訂定應包括:一、定義作業風險與損失事件為有效管理及控制此類風險，銀行再定義作業風險時，應考量銀行面臨之所有重大作業風險

19、。二、設定風險容忍度 設定風險容忍度的目的為便於選擇作業風險管理策略。 三、訂定明確的委外作業政策 銀行應訂定明確的委外作業政策，以確保作業風險管理的落實，並達到預期的效果 四、建立內部控制及內部稽核制度 1. 內部控制制度：一個健全的內部控制制度應包括管理階層之監督與控管文化、風險的認知與評估、牽制與分工、資訊與溝通以及監控作業與缺失改善等。 2. 內部稽核制度：應將其檢查報告及缺失呈報董事會與高階管理階層，並追蹤考核建議事項改善情形，以確保各項作業程序、內部控制制度及權責劃分能有效運作。 第五章中華商業銀行案例分析 第一節中華商業銀行背景簡介 一、成立概況西元1991年8月中華銀行獲准設立

20、，並於同年12月獲經濟部准予設立登記。西元1992年1月23日中華銀行獲財政部核發營業執照，同月25日正式開業。西元1995年11月2日起中華銀行開始在櫃買中心上櫃買賣交易。西元1997年9月3日起中華銀行正式在證券交易所上市掛牌買賣交易。而截至西元2007年6月底止，營業單位總計共有38家及1家香港辦事處。二、未來展望西元2007.1. 5中華商業銀行受力霸風暴影響而遭異常提領，業務、財務狀況顯著惡化。為維護金融秩序並保障存款人權益，金管會指定中央存款保險公司自西元2007.1. 6零時起接管該行。中華銀行第一次投標，只有兩家銀行進場查核，但都沒有出價，被存保戲稱為中途跳車。中華銀行第二次標

21、售終於順利標出，匯豐銀行以新台幣474.88億元預定賠付金額得標，這4百多億元將由政府掏腰包，創下金融重建基金RTC第二大賠付案例，僅次於中興銀行的584億元賠付規模。第二節力霸風暴與中華商業銀行違法事件 一、力霸掏空案的發展過程力霸掏空案錯綜複雜，為了解整個事件的發展過程，本研究透過力霸案1.舞弊之手法2.資金調度與虛偽交易之關係3.及力霸犯罪五大區塊來探討，茲將分析說明如下：1.舞弊之手法力霸掏空案的舞弊金額高達731億，持續的期間甚長，自西元1998年至2006 年，被起訴的人數甚多，高達107人。惟雖規模之大，前所未有，但其所採用的舞弊手法，跟傳統的管理舞弊相較，卻沒有太大的改變，其手

22、法主要包括:長期虛設人頭子公司。透過集團旗下的銀行將資金貸與人頭子公司。 為人頭子公司作背書保證。 為人頭子公司發行商業本票。 向人頭子公司購買房地產等不利益集團公司交易。 預付人頭子公司虛偽的穀物、黃豆交易貨款。購買人頭子公司發行公司債。與人頭子公司做假買賣、假交易。人頭子公司以鑑價不實的房地產超額貸款等名義或方式，將集團公司內部資金不斷掏出。 王家除以小公司為掩護掏空力霸企業外，更以人頭子公司間彼此的假交易資料，向金融機構詐貸鉅額款項。指示集團內部金融事業，以要求授信戶搭配購買一定額度的力霸公司債為條件，貸放給予不符授信要件的授信戶，造成集團內部金融事業的莫大損失。直接侵占集團公司來自營收

23、之現金，或屬於公司的款項。利用內線交易規避損失或獲取不法利益。2.資金調度與虛偽交易之關係王又曾以人頭子公司作為其將資金從力霸集團或其他金融機構掏出之主要工具，圖5-2以力霸、嘉食化為例，說明其利用人頭子公司虛偽之大宗穀物買賣交易，侵占集團公司資金之過程，該圖中，每個方塊分為二局部，上方為行為人，下方為其行為，人頭子公司財會人員在層層上級指示之下，參與資金調度與製作虛偽交易。註1：圖中每個方塊分為二部份，上方為行為人，下方為其行為。註2：*68家小公司分為力霸部份、嘉食化部份及小嘉莘集團3組，每一組皆指派 一位財務主管與會計主管，以綜理該小組之財務、會計工作。3.力霸案五大犯罪區塊力霸集團利用

24、虛設行號授信、票貼、貸款、投資等犯罪手法，掏空力霸集團600億元，並向其他金融機構詐貸131億元，整起事件錯綜複雜連專案人員不諱言力霸案是超細膩洗錢犯罪但大體上可以細分為力霸、嘉食化公司、友聯產險、力華票券、中華商銀、亞太固網、五大部份。以下分別針對這五大部份詳加說明： ()力霸、嘉食化公司:力霸、嘉食化公司利用長期投資虛增小公司等方式，掏空公司新台幣逾200億元，並藉由內線交易方式，規避4500萬元的損失。 ()友聯產險:王又曾掏空及非法貸放的金額高達47億5千餘萬元，涉案被起訴的除王又曾外，還有他的兩任妻子陳佩芳、王金世英、岳父、弟弟、兩個兒子、媳婦、親信家臣及員工共十四人。()力華票券:

25、 力華票券局部總計犯罪總金額達31億1千萬元。()中華商銀: 中華商銀遭王家以違法放款、不良授信等手法破壞，損失超過新台幣110億 元。()亞太固網: 亞太固網遭不法掏空達新台幣272億多元，是最晚遭王家掏空，但損失金額卻最高的區塊。第三節中華商業銀行公司 治理問題分析 一、力霸集團交叉持股分析圖5-2. 力霸集團上市櫃公司投資關係及持股率資料來源：會計月刊96.4二、中華商業銀行董監席次、持股及設質比例分析 董監持股10%計算，中華銀行股本150億元，股票假设高度質押，董監事就利用中華銀行股票搬走了將近10餘億元。力霸王家設立的中華銀行並不以營利為目的，從西元1992成立至今，只配過四次現金

26、股利，最高每股配0.31元，西元2001至西元2006間，只有兩年維持打平，其餘全部賠錢，西元2006前三季還擴大虧損為每股負2.84元。逾期放款比高達8.94%，是銀行業的倒數第四名，呆帳覆蓋率26.42%，遠低於51%的平均值，體質頗為虛弱。 三、中華商業銀行掏空模式分析 1.違法授信 中華銀行自民國91年度至95年度出售不良債權予資產管理公司共計36次，債權金額合計新台幣351.68億元。其中前三名購買的資產管理公司分別為：台灣金聯資產管理公司：購買10次，債權金額為185.15億元。富全國際資產管理公司：購買7次，債權金額為61.82億元。翊豐資產管理公司：購買9次，債權金額40.88

27、億元。 2.出售不良債權與關係人至2007年3月底止，中華銀行出售不良債權累計損失約為436.7億元，直到中央存款保險公司接管時，才將尚未攤銷的損失金額238.7億元依照一般公認會計原則一次全數認列，中華銀行自民國91年度至95年度出售不良債權予資產管理公司共計36次，債權金額合計新台幣351.68億元。 四、力霸掏空案偵結內容 1.偵辦始末力霸集團財務危機引起金融界關注，外界質疑其中是否涉有弊端。台北地檢署於主動分案偵辦。經過2個月抽絲剝繭，終於在宣佈偵結，起訴王又曾等107人，全案掏空詐貸等犯罪金額高達731億元、非法洗錢620億元、檢方請求判被告罰金計54億多元，並以證券交易法、商業會計

28、法、刑法、銀行法、票券金融管理法、洗錢防制法、偽造文書等罪名提起公訴。2. 力霸案創多項司法紀錄起訴書多達940頁厚逾5公分，為檢察機關有史以來頁數最多的起訴書。單一掏空金融機構經濟犯罪列名被告數最多。掏空及詐貸金額約新台幣731億元，創史上犯罪最多金額。單一金融經濟案件境管人數最多 (達93人)。單一金融犯罪案件羈押總人數最多(達13人)。辦案期間動員人力4292人次、傳喚或約談涉案關係人1105人次，動員人力史上最多。 五、 弊案手法及正確內部控制方法之比較 1.假交易和非常規交易 犯罪手法：(1)預付人頭公司虛偽的穀物、黃豆交易貨款。 2.不當背書保證 犯罪手法：(1)為人頭公司作背書保

29、證。 利用他人名義(利用人頭)向銀行業、票券業及保險業申請辦 理授信，分別設有反規避條款， 適用 銀行法第33條之4第1項、第123條 票券金融管理法第49條 保險法第146條8第1項3.假投資(其收回也是假) 犯罪手法：(1)利用內線交易規避損失或獲取不法利益。 證券交易法第一百五十七條之一第一項 依本條第四項規定，係指涉及公司之財務、業務或該 證券之市場供求、公開收購，對其股票價格有重大影 響，或對正當投資人之投資決定有重要影響之消息。4.不當資金借貸及違法貸放 犯罪手法：(1)人頭公司以鑑價不實的房地產超額貸款等 名義或方式，將集 團公司內部資金不斷掏出。 通常會以市價或公告地價及公告現值為基準，因此，行 為人未實際及確實調查擔保品之實際價值，而僅以買賣 契約之交易價格為計算基準，即無法掌握擔保品之實際 價值。 第六章 結論與