《成本会计岗位实务》图文课件-006

1、项目六 产品成本计算品种法熟悉产品成本计算方法的影响因素掌握产品成本计算品种法任务1 熟悉产品成本计算 方法的影响因素学习情境1.1 影响产品成本计算方法的因素【知识准备】产品成本计算方法是指一定时期所发生的生产费用如何进行归集，并且在一定完工产品与在产品之间进行分配，最后求出各种产品总成本和单位成本的方法。产品成本形成于产品生产过程，因而，企业甚至一个生产车间的生产特点对如何计算产品成本有着极大的影响。产品成本计算是成本管理的重要内容，同时，成本管理也是企业经济管理的重要组成部分。因此，产品成本计算还必须满足企业经营管理的需求。一、生产类型（一）单步骤生产和多步骤生产制造企业的生产根据其生产

2、工艺过程的特点不同，可以划分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。1单步骤生产也称简单生产，其生产工艺过程不可能间断或是不需要划分为若干个生产步骤，这类企业通常生产周期较短，较少有在产品甚至是没有在产品，如发电、采掘、铸造件的熔铸等，其生产不可能或是不便于分散协作进行。2多步骤生产也称复杂生产，其生产工艺过程可以间断，由若干个分散的生产步骤组成，如服装、纺织、冶金、机械制造等。这类生产根据其产品加工方式，又可以分为连续加工式多步骤生产和装配式多步骤生产。连续加工式多步骤生产是指产品投料后，要依次经过若干个生产步骤进行连续加工，方可完成产品生产。装配式多步骤生产是指将原材料投入相应的各个生产步骤加工

3、成零部件，然后通过装配完成产品生产。（二）大量生产、成批生产和单件生产制造企业的生产根据其生产组织特点的不同，可以划分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。1大量生产是指不断重复某种相同品种产品的生产。这类生产的产品种类少，同一品种的产品陆续投产、陆续完工，进行连续不断的生产。如食糖、冶金、面粉、酿酒等企业的生产。3单件生产是根据客户的要求，生产个别的、特殊的产品的生产。这类生产的品种很多，但是很少重复生产，如重型机械、船舶、航天等生产。2成批生产是指根据规定的产品批别和数量，进行产品生产。这类生产的品种较多，通常在一定时期内成批地进行重复生产，有一定的重复性。如服装、机械加工等企业的生产。

4、成批生产由于产品生产批量的大小不同，还可进一步分为大批生产、小批生产。前者通常是在几个月内连续不断地重复生产一种或几种产品，生产批量大，其性质接近于大量生产；后者由于生产批量小，同一批产品一般可以同时完工，其性质接近于单件生产。二、生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响，主要体现在对产品成本计算对象的确定。产品成本计算对象是归集生产费用、计算产品成本的承担者。产品成本计算对象的确定是关系到能否正确计算产品成本的首要问题。产品成本是按照产品品种计算，还是按照产品生产步骤计算，或者是按照一定的批别计算，是由不同的生产类型所决定的，但是，要确定成本计算对

5、象，还必须结合管理的要求。1生产工艺过程和管理要求与成本计算对象在单步骤生产中，由于生产工艺过程不可能划分为若干个生产步骤，因此，不可能也不需要按照产品生产步骤计算成本，其生产特点决定只能按照产品品种计算其成本。在多步骤生产中，由于生产工艺过程可以间断，并且能够分散在不同的生产步骤中进行，所以，可以按不同的步骤计算成本。而且，为了加强各生产步骤的成本管理，不仅要按照品种计算成本，还要按照产品的生产步骤分步计算成本。不过，如果企业或生产车间规模不大，成本管理上不要求分步骤计算、考核生产成本，可以按照批别或者品种计算产品成本。2生产组织方式和管理要求与成本计算对象在大量生产中，由于是连续不断地大量

6、生产相同品种的产品，在其管理上只要求，也只能够按照产品品种计算成本。在大批生产中，由于批量较大，其性质接近于大量生产，因此，其成本计算对象与大量生产相同，只要求按照产品品种计算成本。在小批生产中，由于其批量小，同时投产同时完工，因此，有可能根据产品的批别计算产品成本，而且按照批别计算产品成本符合成本管理上考核各批产品成本水平的要求。在单件生产中，由于是按单件组织产品生产，因此，能够按照产品的件别计算其成本，而单件生产实质上是小批生产的最小化，所以，按件别计算产品成本，实际上也是按照批别计算产品成本。学习情境1.2 产品成本计算的主要方法【知识准备】一、产品成本计算的基本方法产品成本计算是以成本

7、计算对象为中心，归集分配生产费用和计算其总成本和单位成本的过程。上面所述的不同生产类型和管理要求，形成了三种不同的产品成本计算对象，即：产品品种、产品生产步骤和产品生产批别。根据成本计算对象的不同，产生了以产品成本计算对象为主要标志的三种基本成本计算方法。（1）按照产品品种（不分步骤、不分批别）计算产品成本。这种以产品品种为产品成本计算对象的成本计算方法，称为“品种法”。（2）按照产品的生产批别计算产品成本。这种以产品生产批别为产品成本计算对象的成本计算方法，称为“分批法”。（3）按照产品的生产步骤计算产品成本。这种以产品生产步骤为产品成本计算对象的成本计算方法，称为“分步法”。上述三种产品成

8、本基本计算方法与生产特点及管理要求的关系如表1所示。表1 生产特点及管理要求与成本计算方法关系二、产品成本计算的辅助方法除了三种基本计算方法之外，还可以根据企业的具体情况，采取其他的成本计算方法。由于其他的成本计算方法不是计算产品成本必不可少的方法，而且这些方法也难以独立地计算产品成本，因而称为产品成本计算的辅助方法。产品成本计算的辅助方法通常有“分类法”和“定额法”。分类法是产品品种规格繁多的企业，为了简化产品成本计算，以产品类别为成本计算对象的一种简单计算方法；定额法是定额管理基础较好的企业，为加强定额管理而采用的一种成本计算方法。任务2 掌握产品成本计算品种法学习情境2.1 了解品种法的

9、含义及特点【知识准备】一、产品成本计算品种法的概念及特点（一）概念产品成本计算品种法是按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。（二）特点产品成本计算品种法的特点主要表现在以下几个方面：（1）只要求按产品品种计算产品成本。据此，品种法是以产品品种为成本计算对象，将企业产品的生产费用按产品品种进行归集。如果企业生产车间只生产一种产品，产品生产所发生的各项生产费用均为直接计入费用，可以直接计入按产品品种设置的产品成本计算单；如果企业生产车间生产多种产品，则产品生产所发生的各项直接计入生产费用，可以直接计入按产品品种设置的产品成本计算单，而产品生产所发生的各项间接计入生产费用，需要采用一定的

10、方法分配计入各项应按产品品种设置的产品成本计算单。（2）成本计算期与会计报告期一致。这种方法一般按月计算产品成本，因此，成本计算期与会计报告期一致。（3）月末在产品成本计算根据在产品的具体情况不同而有所不同。如果产品生产周期较短，月末无在产品或在产品很少，则可以不计算在产品成本，归集分配计入按产品品种设置的产品成本计算单中的费用，全部为当月完工产品成本；如果产品是单一产品，在这种情况下，品种法也称“单一法”或“简单法”。如果产品生产周期与成本计算期不一致，形成一定数量的月末在产品，则要把按产品品种设置的产品成本计算单中所归集的生产费用，采用合理的方法在完工产品与月末在产品之间进行分配。二、产品

11、成本计算品种法的适用范围品种法一般适用于大量大批单步骤生产的企业。如发电、采掘等。在大量大批多步骤生产的企业，如果企业生产规模较小或者是封闭式的产品生产，在管理上不要求分步骤计算产品成本，也能用品种法计算产品成本，如小型造纸厂、水泥厂和化肥厂等。企业封闭式的生产车间，如供水、供汽、供电等辅助生产车间，由于是大量的单步骤生产，因此，也可以采用品种法计算产品成本。学习情境2.2 熟悉品种法核算程序品种法是产品成本计算方法中最基本的计算方法，其成本核算程序也是产品成本的一般程序，因而本教材前述项目二至项目六的产品成本计算程序和举例，也即是产品成本计算品种法的程序和举例。其具体程序如下：（1）按产品品

12、种设置产品成本计算单（或设置基本生产成本明细账），并计入期初在产品成本。（2）根据各项费用分配表，分配各项要素费用，并分别计入按产品品种设置的产品成本计算单或基本生产成本明细账。（3）分配辅助生产成本（若单独设置制造费用，应先结转制造费用），根据辅助生产费用和受益对象，分别计入“制造费用基本生产车间”明细账、按产品品种设置的产品成本计算单和基本生产成本明细账。（4）分配结转基本生产车间的制造费用，计入按产品品种设置的产品成本计算单和基本生产成本明细账。（5）月末，汇总相应成本计算单上所汇集的生产费用，采用一定方法，分配计算完工产品和在产品成本，并计算各产品的单位成本。学习情境2.3 品种法实务

13、操作【典型任务案例】【任务2-1】金陵集团下属的紫金公司2012年12月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：1月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如表2所示。表2 甲、乙产品月初在产品成本资料2本月生产数量。甲产品本月完工1 000件，月末在产品200件，实际生产工时200 000小时；乙产品本月完工400件，月末在产品80件，实际生产工时100 000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。3本月发生生产费用如下：（1）本月发出材料汇总表，如表3所示。表3 发出材料汇总表备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料

14、，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。（2）本月职工薪酬计算表（简化格式），如表4所示。表4 职工薪酬计算表（3）本月以现金支付的费用共计为5 000元，其中，基本生产车间负担的办公费500元，市内交通费130元；供电车间负担的市内交通费290元；蒸汽车间负担的办公费用960元；厂部管理部门负担的办公费2 720元，材料市内运输费400元。（4）本月以银行存款支付的费用为29 400元，其中，基本生产车间负担的办公费2 000元，水费4 000元，差旅费2 800元，设计制图费5 200元；供电车间负担的水费1 000元，差旅费3 600元；蒸汽车间负担的办公费800元；厂部管理部门

15、负担的办公费6 000元，水费2 400元，招待费400元，市话费1 200元。（5）本月应计提固定资产折旧费44 000元，其中，基本生产车间折旧20 000元，供电车间折旧4 000元，蒸汽车间折旧8 000元，厂部管理部门折旧12 000元。（6）根据“预付账款”账户记录，本月应分摊财产保险费6 390元，其中，供电车间负担1 600元，机修车间负担1 200元，基本生产车间负担2 390元，厂部管理部门负担1 200元。任务要求：根据企业的生产特点和成本管理要求，采用品种法计算金陵公司甲、乙产品成本（该企业辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账）。工作过程：步骤1：设置有关成本费用明

16、细账和成本计算单。按品种设置基本生产成本明细账和成本计算单，按车间设置辅助生产成本明细账和制造费用明细账，其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。步骤2：编制要素费用的分配表，并根据要素费用表编制会计分录（记账凭证）。根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。（1）分配材料费用。其中，生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果见表5、表6。表5 甲、乙产品共同耗用材料分配表表6 材料费用分配表根据材料费用分配表，编制发出材料的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 1 652 000 乙产品 1

17、 232 000 辅助生产成本供电车间 2 000 蒸汽车间 2 400 制造费用基本生产车间 4 200 管理费用修理费 3 200 贷：原材料 2 866 800 周转材料包装物 28 000 低值易耗品 1 000（2）分配职工薪酬。其中，甲、乙两种产品应分配的职工薪酬按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果见表7。表7 职工薪酬分配表根据职工薪酬分配表，编制职工薪酬分配业务的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 638 400 乙产品 319 200 辅助生产成本供电车间 18 240 蒸汽车间 15 960 制造费用基本生产车间 45 600 管理费用职工薪酬 91 200

18、贷：应付职工薪酬 1 128 600（3）计提固定资产折旧费用及摊销财产保险费用。分配结果见表8、表9。表8 折旧费用计算表根据折旧费用计算表，编制计提折旧的会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 20 000 辅助生产成本供电车间 4 000 蒸汽车间 8 000 管理费用折旧费 12 000 贷：累计折旧 44 000表9 财产保险费分配表根据财产保险费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 2 390 辅助生产成本供电车间 1 600 机修车间 1 200 管理费用财产保险费 1 200 贷：预付账款财产保险费 6 390（4）分配本月现金和银行存款支付费用

19、。分配结果见表10。表10 其他费用分配表根据其他费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 630 辅助生产成本供电车间 290 蒸汽车间 960 管理费用办公费用等 120 贷：库存现金 5 000借：制造费用基本生产车间 1 4000 辅助生产成本供电车间 4 600 蒸汽车间 800 管理费用水费等 10 000 贷：银行存款 29 400步骤3：根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（见表11、表12）、辅助生产成本明细账（见表13、表14）和制造费用明细账（见表15）。表11 基本生产成本明细账注：表中结转完工产品成本时，用带“*”的金额表示

20、红字结转。表12 基本生产成本明细账注：表中结转完工产品成本时，用带“*”的金额表示红字结转。表13 辅助生产成本明细账注：表中结转辅助生产费用时，用带“*”的金额表示红字结转。表14 辅助生产成本明细账注：表中结转辅助生产费用时，用带“*”的金额表示红字结转。表15 制造费用明细账注：表中制造费用时，用带“*”的金额表示红字结转。步骤4：分配辅助生产费用。（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本任务中供电和蒸汽车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。（2）根据辅助生产成本明细账

21、（见表13、表14）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（见表16），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。本月供电和蒸汽车间提供的劳务量见表16。每度电的计划成本为0.68元，每吨的计划成本为7元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中，甲产品的生产工时为100 000小时；乙产品的生产工时为50 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表18。表16 供电和蒸汽车间提供的劳务量表表17 辅助生产费用分配表备注：供电车间实际成本=30 730+2 800=

22、33 530（元）； 蒸汽车间实际成本=29 320+2 040=31 360（元）； 供电车间成本差异=33 53031 280=2 250（元）； 蒸汽车间成本差异=31 36031 500=140（元）。表18 产品生产用电分配表根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：（1）结转辅助生产计划成本借：辅助生产成本蒸汽车间 2 040 基本生产成本甲产品 12 240 乙产品 6 120 制造费用基本生产车间 4 080 管理费用 6 800 贷：辅助生产成本供电车间 31 280借：辅助生产成本供电车间 2 800 制造费用基本生产车间 21 000 管理费用 7 700 贷：辅助生产成本蒸汽车间 31 500（2）结转辅助生产成本差异，为了简化