全套课件·基础会计学

1、基础会计学基础会计学课程组 2010.1第二章 会计科目与账户学习目标掌握会计科目的概念、分类；掌握账户的概念、基本结构；熟悉设置会计科目应遵循的原则、常用的会计科目。第一节 会计科目设置会计科目的意义及原则会计科目的分类一、设置会计科目的意义及原则 设置会计科目的意义 设置会计科目的原则（一）设置会计科目的意义 会计对象：社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。 为了对会计对象的具体内容进行核算和监督，把其分为六大会计要素。 进一步按照各会计要素的经济内容进行分类，此为会计记录的专门方法之一，设置会计科目和账户。会计对象会计科目会计要素账户会计科目会计科目，是对会计要素的具体内容进行分类核

2、算的标志或项目。如，货币资金是一种资产，按其存放及收付方式不同可分为两类：存放在企业内，可以自由收付的库存现金。存放在银行，按规定结算方式完成收付的银行存款。据此，需设置“库存现金”、“银行存款”科目。设置会计科目的意义 通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行科学分类并规定名称和核算内容，可以为会计信息使用者提供科学、详细的分类指标体系。 它是会计核算方法体系的重要组成部分，它决 定着账户开设、报表结构设计。（二）设置会计科目的原则必须符合国家统一的会计制度规定；必须符合本单位经济管理的要求；必须考虑会计信息使用者的需求；会计科目的名称要简明、易懂；会计科目要保持相对稳定性。1.必须符合国

3、家统一的会计制度的规定为满足核算指标逐级汇总的需要，必须统一规范会计科目的编号、名称、分类和核算内容。“常用会计科目编号及名称表”（见教材）2.必须符合本单位经济管理的要求满足企业进行预测、决策、计划、控制和分析工作对分类会计信息的需求。不同行业设置会计科目不尽相同；同一行业中不同企业设置会计科目也不尽相同。3.必须考虑会计信息使用者的需求 需要满足投资者、债权人等外部利益关系人进行决策所需要的通用会计信息。4.会计科目的名称要简明、易懂每个会计科目有明确的含义，能为使用者所理解不同会计科目的核算内容要有明确的界限；5.会计科目要保持相对稳定性 为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范

4、围内汇总核算指标，应保持会计科目相对稳定。 但为适应经济环境的变化和经济管理的需要也不能一成不变。二、会计科目的分类 按核算的经济内容分类 按提供指标的详细程度分类（一）按核算的经济内容分类会计要素的分类：资产、负债、所有者权益收入、费用、利润会计科目的分类：资产类、负债类、所有者权益类成本类损益类（一）按核算的经济内容分类 资产类、负债类、所有者权益类所提供的数据是编制资产负债表的基础，统称为资产负债表科目，与会计要素分类相同。 收入类和费用类科目（损益类）是编制利润表的基础，也称利润表科目，在会计科目分类时将其合并，成为损益类科目。（一）按核算的经济内容分类 成本类科目是为了突出工业企业进

5、行产品生产成本核算的特点，以满足计算产品成本的需要，从费用类科目中抽出单独列作一类。 企业实现的净利润属于所有者权益，故将本年利润、利润分配科目归于所有者权益类。（二）按提供指标详细程度分类 总分类科目 明细分类科目（二）按提供指标详细程度分类 总分类科目，也称作一级科目，是对会计对象的具体内容进行总括分类核算的科目，它提供有关要素项目的总括分类指标。会计科目表上所列会计科目都是总分类科目。 明细分类科目，是对会计对象的具体内容进行进一步详细核算的科目。如：原材料，按品种设明细科目。（二）按提供指标详细程度分类 不是每个总分类科目之下都要设置明细分类科目。库存现金 如果在某个总分类科目下需要设

6、的明细科目过多，不便于操作时，可在总分类科目与明细分类科目之间设二级科目。原材料原料及主要材料A材料第二节 账户 会计账户（简称账户），是指根据会计科目设置的，具有一定结构，用来连续、系统、分类核算会计要素增减变动情况及结果的载体。设置账户的必要性账户的结构一、设置账户的必要性设置账户的意义在于：在账户中连续、系统、分类记录各项经济业务发生所引起的会计要素的增减变化及其结果，进而经过加工、整理形成各项核算指标。账户与会计科目的联系与区别既相互联系，又相互区别联系账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户的名称。二者都是对经济业务进行分类，即所反映的经济内容是相同的。账户与会计科目的联系与区别区

7、别 会计科目是对经济业务分类核算的标志或项目，只是说明一定的经济业务的内容，没有结构。 账户是记录经济业务内容的实体，可以提供具体的数据资料，为此，账户具有一定的结构（格式）。二、账户的基本结构 账户的结构，是指账户记账的部位、方向和余额的格式。账户一般应包括以下内容：账户的名称，即会计科目；日期，即登记账簿的时间；凭证号，即账户记录的来源和依据；增加额、减少额以及余额。账户的结构金额是账户的主要内容，它反映了会计要素增减的变动情况和结果。分为：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额简化格式，“丁”字账或“T”型账户账户名称期初余额增加额

8、减少额本期增加发生额本期减少发生额期末余额账户名称 期初余额 增加额减少额本期增加发生额期末余额本期减少发生额基础会计学基础会计学课程组 2010.1学习目标： 掌握复式记账法的原理及特点掌握借贷记账法的内容 熟悉会计分录的编制思路试算平衡的原理及试算平衡表的编制第三章 复式记账第一节 复式记账原理 记账方法及种类 复式记账法的特点一、记账方法及种类 记账方法，是指在账户中记录经济业务的方式和方法。历史上使用的记账方法有： 单式记账法 复式记账法 单式记账法，是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的方法。缺点： 只在一个账户中记录经济业务，不能反映经济业务的来龙去脉，一旦记录有

9、误，不便于检查错误并进行更正。 没有完整的账户体系，账户记录不完整、不全面。（一）单式记账法 复式记账法，是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。（二）复式记账法 由于对发生的每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在将全部经济业务登记入账后，能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 由于对每项经济业务要求以相等的金额在两个或两个以上的账户中记录，可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记录是否正确，以保证会计信息的质量。二、复式记账法的特点在我国曾经采用过的复式记账法有

10、：借贷记账法增减记账法收付记账法企业会计准则基本准则规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账第二节 借贷记账法 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以会计恒等式为理论依据，对每一项经济业务都以借贷相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账法。理论依据记账符号账户结构记账规则试算平衡一、借贷记账法的理论依据 会计恒等式，资产=负债+所有者权益揭示了下述关系：各会计要素之间的相互依存关系；各会计要素之间的对立统一关系；各会计要素之间是数量平衡关系。 会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。 会计恒等式是借贷记账法的理论

11、基础。二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。 “借”和“贷”失去了原来的含义，变为一种纯粹的记账符号，表示记入账户的方位，亦表示会计要素的增加和减少。三、借贷记账法的账户结构 每个账户分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”，分别登记增加额和减少额。 哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账户的类别。 如果在账户的借方记录经济业务，称为借记某账户，在贷方记录经济业务，称为贷记某账户。账户名称左方右方借方贷方（一）资产类账户结构借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方。期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类账户期初余额增加额减少额本期借方发

12、生额本期贷方发生额期末余额借方贷方增加额减少额（二）负债及所有者权益类账户结构贷方登记增加额；借方登记减少额；期末余额一般在贷方。期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额负债及所有者权益类账户期初余额增加额减少额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额借方贷方增加额减少额减少额减少额（三）费用成本类账户结构 费用成本是资产的转化形态，所以其账户结构与资产类账户的结构基本相同。借方登记增加额；贷方登记减少额；由于会计期末计算当期损益时，要将本期发生的费用成本数，结转到“本年利润”账户，结转后，通常没有余额。费用成本类账户增加额减少额本期借方发生额本期贷方发生额借方贷方 增加额转出额（四）收

13、入类账户结构 各项收入的发生意味着经济利益流入企业，应视为资金来源，因此，与负债及所有者权益账户的结构基本相同。 贷方登记增加额； 借方登记减少额； 由于会计期末计算当期损益时，要将本期发生的收入，结转到“本年利润”账户，结转后，通常没有余额。收入类账户增加额减少额本期贷方发生额本期借方发生额借方贷方增加额转出额账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加费用成本转出（减少）资产余额借方贷方负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加收入转出（减少）资产减少收入增加负债及所有者权益余额四、记账规则 记账规则也称记账规律,它是运用借贷记账法的必然结果。运用借贷记账法的思路：先根据经济业务的内容分析该项业

14、务的发生会引起哪几个要素项目发生增加或减少的变动，继而确定属于什么会计科目，应记入什么账户。这些账户属于什么类，继而根据账户的类别、增加或减少的金额确定记入账户的借方或贷方。举例（见教材）借贷记账法的记账规则就是：“有借必有贷，借贷必相等”。 “有借必有贷”反映了账户之间借贷的对应关系。 “借贷必相等”体现了借贷双方数字上的勾稽关系。借贷记账法的记账规则的作用：给出进行会计处理的思路判断记账结果是否正确几个相关概念账户的对应关系对应账户会计分录 在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借应贷的关系。 账户之间应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。 把形成对应关系的账户，称为对应账户。会

15、计分录，是标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。 会计分录是记账凭证的主要内容。 会计分录决定了登记的账户、方向和金额， 直接影响着会计信息的质量，因此必须保证其正确无误。会计分录的编制步骤： 确定账户名称（会计科目）。 确定记账符号（计入账户的方向）。 确定金额。 检验会计分录的正确性。例3-1借：银行存款40 000贷：应收账款40 000例3-2借：应付账款50 000贷：短期借款50 000例3-3借：固定资产30 000贷：实收资本30 000例3-3借：短期借款20 000贷：银行存款20 000 一个账户的借方只同另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即“一借一贷”

16、的会计分录称为“简单会计分录”（简称“简单分录”）。 例3-5借：原材料50 000贷：应付账款15 000 银行存款 35 000例3-5借：固定资产30 000原材料5 000贷：银行存款35 000 以一个账户的借方与另一个账户的贷方，或者以一个账户的贷方与另外几个账户的借方相对应组成的，这种“一借多贷”、“一贷多借”的会计分录，称为“复合会计分录”（简称“复合分录”）会计分录的规范性： 上写借方账户名称（即借方科目），下写贷方账户名称（即贷方科目）。 下方账户向右错一位。 账户名称必须符合会计科目表，不得任意变更。 每一行的书写顺序为：记账符号、“：”、会计科目、金额。会计科目与金额之

17、间适当空格。一个复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。 借：原材料15 000 贷：应付账款 15 000 借：原材料 35 000 贷：银行存款 35 000 复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账，提高工作效率。 必须指出：在借贷记账法下，为了清楚地表明账户的对应关系，应尽量避免编制“多借多贷”的会计分录，尤其不能把两项或两项以上不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。五、试算平衡 试算平衡，是指根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的专门方法。 每一项经济业务的发生，必须

18、按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在相互联系的两个或几个账户中做记录，其必然结果是：借方金额等于贷方金额。 一笔经济业务如此，汇总若干笔经济业务的记账结果，必然是：借方金额合计数等于贷方金额合计数。 资产类账户的余额在借方，负债及所有者权益类账户的余额在贷方，费用成本类和收入类账户在期末结转后一般无余额，根据会计等式，必然是：借方余额合计等于贷方余额合计。试算平衡公式：会计分录试算平衡公式： 借方科目金额=贷方科目金额发生额试算平衡公式： 全部账户借方发生额合计数 =全部账户贷方发生额合计数余额试算平衡公式： 全部账户借方余额合计数 =全部账户贷方余额合计数根据会计分录登账银行存款期初1

19、00 000 40 000 20 000 35 000 35 000 40 000期末 50 00090 000应收账款期初 40 000 40 00040 000应付账款 50 000期初 50 000 15 000 50 000 15 000期末 15 000短期借款 20 000 50 00020 000 50 000期末 30 000原材料期初 10 000 50 000 5 000 55 00期末 155000固定资产期初 310 000 30 000 30 000 60 000 期末 370 000实收资本期初 500 000 30 000 30 000期末 530 000试算平衡

20、表期初余额 本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方银行存款100 00040 00090 00050 000应收账款 40 00040 000原材料 100 00055 000155 000固定资产310 00060 000370 000应付账款50 00050 00015 00015 000短期借款20 00050 00030 000实收资本500 00030 000530 000合 计550 000550 000225 000225 000575 000575 000 经试算不平衡，可以肯定记账有错误。 经试算平衡，也不能肯定记账正确无误，因为下列错账不影响平衡。借贷双方都重记

21、或漏记某笔经济业务；借贷双方同时多记或少记相同金额；会计科目用错；借贷记账反向；等等。基础会计学基础会计学课程组2010.1第四章 借贷记账法的应用学习目标 了解工业企业主要经济业务核算的内容； 掌握有关会计要素确认的标准和计量方法； 掌握主要账户的核算内容和结构； 熟练运用借贷记账法处理主要经济业务。第一节 工业企业的主要经济业务 工业企业的主要经济业务按业务的特点可分为： 资金筹集业务 经营业务 生产准备业务 产品生产业务 产品销售业务 财务成果业务 资金退出业务。第二节 资金筹集业务的核算概述投资者投入资本的核算借入资金的核算概述 筹资方式： 投资者投入权益筹资 向债权人借入负债筹资 筹

22、资业务核算内容： 投资者投入资本的核算 借入资金的核算 一、投资者投入资本的核算（一）投资者投入资本概述 投资者：国家、法人企业、个人和外商 投资形式：货币资金、固定资产、存货、无形资产等（二）实收资本的确认与计量 实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 实收资本与注册资本一致，称为永久性资本。实收资本的确认 企业应当按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币资金、实物资产及无形资产来确认投入资本。实收资本的计量 企业收到投资者投入的资本应当按照实际投入额入账。以货币资金投资，按实际收到的款项作为投资额。以实物资产和无形资产投资，按双方认可的估价数

23、最为投资额（三）实收资本核算设置的账户“实收资本”账户（非股份制企业），是核算企业实际收到投资者资本金增减情况的账户。（所有者权益类）实收资本 收到投资者投入资本的实际数额 投资者投入资本的减少数额投资者投入资本的实有数额 “股本”账户（股份制企业），是核算股份有限公司在核定股本总额和股份总额范围内发行股票的，按每股面值和核定的股份总额的乘积确定的股本增减情况的账户。（所有者权益类）股 本实际收到股东的股本按规定程序核准减少的股本发行在外实际拥有的股本总额“库存现金”账户，是核算企业库存现金增减情况的账户。（资产类）库存现金现金的收入额现金的支付额实际持有的库存现金额“银行存款”账户，是核算企

24、业存入银行或其他金融机构的各种款项增减情况的账户。（资产类） 银行存款银行存款的增加额 银行存款的减少额银行存款的实有额“固定资产”账户，是核算企业持有的固定资产原始价值的账户。（资产类） 固定资产增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值实有固定资产的原始价值“无形资产”账户，是核算企业持有的无形资产成本的账户。（资产类）无形资产无形资产成本的增加额无形资产成本的减少额实有无形资产的成本（四）实收资本的总分类核算【例4-1】【例4-3】二、借入资金的核算借入资金的来源向银行和其他金融机构借款发行企业债券向供应商赊购材料物资收取购货商预付货款应付投资者股利应付企业员工款项（一）短期借款的核算

25、 短期借款，是指向银行和其他金融机构借入的偿还期限在一年以内（包括一年）的各种借款。借入短期借款应按借款额、规定利率和借款期限计算借款利息。该利息属于企业为筹集生产经营资金而发生的融资费用，应确认为期间费用（财务费用）计入当期损益。短期借款核算的内容短期借款的取得短期的借款的偿还借款利息的预提和支付短期借款核算设置的账户“短期借款”账户，是核算企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在一年以下（含一年）的各种借款的账户（负债类） 短期借款取得借款的实际数额偿还借款的实际数额尚未偿还的借款数额“财务费用”账户，是核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹集费用的账户。（损益类） 财务费用发生的各项

26、财务费用发生的应冲减财务费用期末转入“本年利润”账户的财务费用短期借款的总分类核算【例4-4】【例4-7】 长期借款，是指向银行等金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年以上的借款 长期借款利息应按照权责发生制的要求按期预提，按借款的用途分别进行会计处理：为构建固定资产专门借款的应付利息，应予以资本化计入构建固定资产的价值其他用途借款的利息应按期确认为期间费用（财务费用），计入当期损益。（二）长期借款的核算长期借款核算的内容长期借款的取得长期借款的偿还长期借款利息的预提和支付长期借款核算设置的账户“长期借款”账户，是核算企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在一年以上（不含一年）的各种借款的账户

27、。（负债类）长期借款借入的本金和发生的利息金额偿还借款的本息金额尚未偿还的长期借款本息长期借款的总分类核算【例4-8】第三节 生产准备业务的核算生产准备业务核算概述固定资产购入业务的核算材料采购业务的核算概述 生产准备业务，是指为企业进行生产经营活动而进行的生产资料的购建和劳动对象的采购业务。生产准备业务核算的内容固定资产购建业务的核算材料采购业务的核算一、生产准备业务核算概述二、固定资产购入业务的核算（一）固定资产概述 固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度固定资产的确认 同时满足以下条件与该项固定资产有关的经济利益很可能流

28、入企业该项固定资产的成本能够可靠的计量固定资产计量 固定资产的初始计量，也称为固定资产的原始价值。依据历史成本原则，即企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 外购固定资产，其原始价值包括买价、相关税费、为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他支出企业自行建造的固定资产，其原始价值由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成投资者投入的固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值接受捐赠的固定资产，按捐赠方所提供单据标明的金额加上由企业负担的相关税费，作为入账价值（二）固定资产购入业务核算设置的账户“固定资产”账户，购入的固定

29、资产有需要安装和不需要安装之分购入不需要安装的固定资产，按其原始价值（买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费）直接记入“固定资产”账户借方购入需要安装的固定资产，需要设置“在建工程”账户先行归集购建固定资产的各项成本支出（买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费+安装费+调试费等），待固定资产交付使用时再将其归集的实际成本结转至“固定资产”账户“在建工程”账户，是核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出的账户。（资产类）在建工程自营建造、修理和安装工程所发生的各项支出已验收交付使用的固定资产的实际成本尚未完工工程的实际成本（三）固定资产购入的总分类核算【例4-9】【例4-10】【例4-11】三

30、、材料采购业务的核算（一）材料采购业务核算概述材料采购业务材料采购业务流程：制定并批准采购计划签订供货合同办理货款、相关税费、采购费用的结算和付款材料验收入库材料采购业务核算的内容办理货款及相关税费的结算业务的核算支付采购费用的核算计算采购成本结转入库材料成本的核算购入材料的确认及计量购入材料的确认：必须满足以下条件：与该材料有关的经济利益很可能流入企业该材料成本能够可靠的计量原材料的计量 原材料以历史成本进行初始计量取得原材料的计价。按采购原材料的实际采购成本计价买价采购费用（材料采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等），其中为采购一种材料所发生，属于直接费用直接

31、计入该原材料的采购成本；为采购两种以上原材料所共同发生，属于间接费用，采用一定方法分配计入各种原材料的采购成本发出材料的计价发出原材料的成本需要重新计算。主要方法有先进先出法、加权平均法、个别认定法等。原材料的期末计价按期末余额的计算方法确定。 （二）材料采购业务核算的账户（本教材不考虑增值税进项税额的核算）“在途物资”账户，是核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的采购成本以及货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本的账户（资产类）在途物资购入材料物资的买价和采购费用验收入库转入材料物资的实际成本在途材料实际成本“原材料” 账户，是核算企业库存的各种材料的实际成本的账户。（资产类

32、）原材料验收入库的材料实际成本减少的原材料实际成本库存原材料的实际成本“应付票据”账户，是核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而签发、承兑的商业汇票的账户。（负债类）应付票据开出的承兑商业汇票的票面金额转出的商业汇票的票面金额尚未到期的商业汇票的票面金额“应付账款”账户，是核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项的账户。（负债类）应付账款应付但尚未支付的货、税款项偿还的货、税款项期末应付尚未支付的款项“预付账款”账户，是核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项的账户。（资产类）预付账款预付给供货单位的款项及结算时补付的款项预付货款中收到物资的款项、收到退回的

33、预付账款预付的款项尚未补付的款项（三）材料采购成本的计算材料采购成本计算的一般步骤是确定成本计算对象：材料品种确定成本计算期：采购业务完成时（逐笔计算）或会计期末（集中计算）确定成本项目：买价、采购费用费用的归集和分配直接费用是指能够根据原始凭证分清其归属对象（即成本计算对象），可以直接计入该种材料采购成本的费用，如：买价、为购买 一种材料发生的采购费用。间接费用是指为不能分清其归属对象，即为购买多种材料共同发生的费用，应采用合理的分配标准计算分配计入各种材料的采购成本。一般采用的分配标准有：采购材料的数量、体积、买价。分配方法： 分配率=间接费用总额/应负担该费用的 各种材料分配标准之和 某

34、种材料的分配额=该材料的分配标准*分配率计算材料的总成本和单位成本某种材料采购总成本=该材料的直接费用+间接费用分 配额单位成本=采购总成本/采购数量（四）材料采购业务的总分类核算【例4-12】【例4-17】第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的概述产品生产成本的计算产品生产业务核算设置的账户产品生产业务的总分类核算一、产品生产业务概述（一）产品生产业务 产品的生产过程同时又是物化劳动和活劳动的耗费过程。 企业一定时期内，在生产过程中发生的以货币表现的各种耗费，即企业的生产费用任何生产费用的发生，都是由特定的经济用途引起的。可以分为两类： （1）产品的生产成本（即制造费用）：为生产一定种类和

35、一定数量的产品所发生的生产费用和总和。包括为生产产品消耗的原材料、燃料、动力费，支付给生产工人的薪酬，所使用固定资产的折旧费、修理费、以及车间管理部门为组织管理生产发生的各项费用。（2）期间费用：指企业当期发生的必须从当期 收入得到补偿的费用。按其经济用途分： 管理费用：企业行政管理部门为组织管 理生产经营活动发生的各项 费用 销售费用：企业在销售商品过程中发生 的费用 财务费用：企业为筹集生产经营资金发 生的费用这些费用不能按成本计算对象直接认定，不能计入产品生产成本，只能在会计期间归集，期末直接计入当期损益。（二）产品生产业务核算的内容生产费用的核算产品生产成本的计算（三）生产费用的确认生

36、产费用的确认按以下步骤进行：确认所发生的费用是否属于产品生产费用，计入产品生产成本或计入期间费用 确认成本费用的归属对象确认各成本对象完工产品的成本 （四）生产费用的计量各项生产费用的计量应根据历史成本计量材料费用：按实际耗用量*发出材料的单位成本 计量人工费用：按实际支付的劳动报酬和按规定计提 的职工福利费计量固定资产损耗：按规定方法计提的折旧费计量其他费用：按实际支出额计量完工产品成本：按生产费用与产品完工程度的配 比原则计量二、产品生产成本的计算 产品生产成本的计算，是指按照成本计算对象进行生产费用的归集和分配，计算确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品生产成本计算的一般程序是

37、：（一）确定成本计算对象 计算对象的确定主要由企业的生产特点和成本管理的方式所决定。产品品种是最终的成本计算对象。（二）确定成本计算期 成本计算期有两种： 1.与生产周期一致 2.与会计期间一致（三）确定成本项目 产品生产成本的成本项目是： 1.直接材料 2.直接人工 3.制造费用 （四）分配和归集生产费用 实务中，采用设置和登记“生产成本明细账”来归集应计入各种产品的生产费用。“生产成本明细账”按产品品种（成本计算对象）设账，账内按成本项目设专栏（格式见教材）。 发生的直接费用（直接材料、直接人工）根据有关会计凭证直接记入明细账相应专栏内。发生的各项制造费用先在“制造费用明细账”中归集，期末

38、按照一定标准进行分配记入各产品的生产成本明细账“制造费用”栏内。（五）计算成本对象的总成本和单位成本 产品按其完工程度有三种情况：在期末产品全部完工的情况下，该产品生产成本明细账所归集的生产费用总额即为该产品的总成本。在期末产品全部未完工的情况下，该产品生产成本明细账所归集的生产费用总额即为产品在产品的总成本。在期末部分产品完工的情况下，需采用适当的分配方法将该产品生产成本明细账所归集的生产费用总额在完工产品与未完工产品之间进行分配，然后计算完工产品的总成本 单位成本=总成本/完工产品数量三、产品生产业务核算设置的账户“生产成本”账户，是核算企业进行工业性生产（包括生产产品、自制半成品、自制工

39、具、自制设备等）发生的各项生产费用并计算成本的账户。（成本类）生产成本在生产过程中发生的各项生产费用已验收入库产品的实际成本尚未完工的各项在产品成本“制造费用”账户，是核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户。（成本类）制造费用发生的各项间接费用分配结转出的间接费用“应付职工薪酬”账户，是核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬和按规定计提的职工福利费的账户。（负债类）应付职工薪酬应付职工薪酬额增加额应付职工薪酬的减少额应付未付的职工薪酬“库存商品”账户，是核算企业库存的各种产品的实际成本的账户。（资产类）库存商品已验收入库的产成品的实际成本发出的各种产成品的实际成

40、本库存产品的实际成本“管理费用”账户，是核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用的账户。（损益类）管理费用发生的各项管理费用数期末转入“本年利润”账户数“累计折旧”账户，是核算企业固定资产折旧额增减变动情况的账户。（资产类）累计折旧固定资产的折旧增加额已提固定资产折旧的减少或转销额现有固定资产已提折旧的累计额四、产品生产业务的总分类核算【例4-17】【例4-29】第五节 产品销售业务的核算产品销售业务核算概述产品销售收入的核算一、产品销售业务核算概述（一）产品销售业务（二）产品销售业务核算的内容确认和核算产品销售收入核算销售费用核算并交纳销售税金及附加结转已售产品的成本计算确定产品销售

41、利润二、产品销售收入的核算（一）产品销售收入的确认与计量1.产品销售收入的确认与计量 确认：同时符合以下条件企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售产品实施控制与交易相关的经济利益很可能流入企业产品售出并按规定价格收到货款产品售出虽未收到货款但已通过银行办妥转帐结算手续时，已获得收取货款的权力相关的收入和成本能够可靠计量产品销售收入=产品销售数量*销售单价产品销售成本=产品销售数量*单位生产成本计量：计算如上2.提供劳务收入的确认与计量3.让渡资产使用权收入的确认与计量（二）产品销售收入核算设置的账户“主营业务收入”账户，是核算企业

42、确认的销售产品、提供劳务等主营业务形成收入的账户。（损益类） 主营业务收入销售退回或销售折让数额期末结转“本年利润”账户的数额销售产品或提供劳务实现的收入数额“应收账款”账户，是核算企业因销售产品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票结算情况的账户。（资产类） 应收账款发生的应收账款 数额收回款项的数额经批准转销的坏账损失数额尚未收回的应收 账款数额“应收票据”账户，是核算企业因销售产品、材料、提供劳务等而收到的商业汇票的账户。（资产类） 应收票据收到商业汇票的票面金额持有未到期的商业汇票向银行贴现、背书及商业汇票到期实际收到的金额持有的商业

43、汇票的票面金额“预收账款”账户，是核算企业按照合同规定预收款项的账户。(负债类) 预收账款向购货单位发出产品抵付的货款数额向购货单位预收款项的数额预收款项的数额三、产品销售成本的核算（一）产品销售成本的确认与计量 产品销售成本，指已售产品的生产成本，是取得销售收入所付出的代价。确认：应与相关产品销售收入在同一会计期 间确认。计量：按计量产品销售收入的产品销售数量与按所采用发出存货的计价方式的单位生产成本进行计量。（二）产品销售成本核算设置的账户“主营业务成本”账户，是核算企业确认销售产品、提供劳务时应结转的产品成本、劳务成本的账户。主营业务成本本期销售各种产品、提供各种劳务等的实际成本本期发生

44、的、已结转销售成本的销售退回及期末结转“本年利润”账户的成本总额（三） 结转产品销售成本的总分类核算【例4-33】四、产品销售税金及费用的核算（一）产品销售税金及费用的确认与计量确认：与相关产品销售收入在同一会计期 间确认。计量：产品销售税金及附加按有关税法规 定计量； 销售费用按实际支出额计量。（二）产品销售税金及费用核算设置的账户“营业税金及附加”账户，是核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费的账户。（损益类）营业税金及附加按规定计算出的经营活动应负担的相关税费额期末结转“本年利润”账户 数额“销售费用”账户，是核算企业销售产品、材料、提供劳务过

45、程中发生的各种费用的账户。（损益类）销售费用在销售过程中发生的各项销售费用数额期末结转“本年利润”账户数额“应交税费”账户，是核算企业按照税法规定计算的应交纳的各种税费的账户。 （负债类）应交税费应交纳的各种税费额已交纳的税费额尚未交纳的税费额多交或尚未抵扣的税费额（三）产品销售税金及费用的总分类核算【例4-34】【例4-35】第六节 财务成果业务的核算财务成果业务核算概述利润形成的核算利润分配的核算一、财务成果业务核算概述（一）财务成果的概念 财务成果，是指企业一定会计期间经营活动的最终财务成果，是企业在一定会计期间内所实现的各种收入大于相关费用的差额。 企业的最终财务成果是净利润。（二）利

46、润的形成：利润按其构成的层次分为：营业利润=营业收入-营业成本-销售费用- 管理费 用-营业税金及附加利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出投 资收益净利润=利润总额-所得税费用营业外收入，指与企业生产经营没有直接关系的收 入。营业外支出，指与企业生产经营没有直接关系的支 出。所得税费用，指企业根据应纳税所得额和所得税率计算的应纳所得税额。所得税费用=应纳税所得额*所得税率应纳税所得额=利润总额（会计利润）所得税 前利润中应予以调整的项目（本教材以利润总额最为计税依据） 所得税率：一般企业为25%，符合减免税条件的企业经批准实行优惠税率。（三）利润分配的内容和顺序企业当年实现了利润，应进行

47、利润分配 本年实现的净利润先用以弥补上年末未弥补完的亏损，弥补后仍有剩余，再按剩余净利润为基数进行后续分配，即先按10%计提法定盈余公积金，然后按章程（或协议）向投资者分配股利（或利润）。分配后的剩余（即未分配利润）留待以后年度进行分配。如果上年度有未分配利润，则先按当年的净利润的10%计提盈余公积，以当年实现的净利润-计提的盈余公积+上年留存的未分配利润作为可供向投资者分配的利润，分配后的剩余留待以后年度分配。如果当年发生亏损，则可用以前年度的未分配利润及盈余公积予以弥补，或者用以后年度的净利润弥补二、利润形成的核算（一）利润形成核算设置的账户“其他业务收入”账户，是核算企业确认的除主营业务

48、活动以外的其他经营活动所实现的收入的账户。（损益类）其他业务收入期末结转“本年利润”账户数额确认实现的其他业务收入额“其他业务成本”账户，是核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生支出的账户。（损益类）其他业务成本确认发生的其他业务成本额期末结转“本年利润”账户数额“营业外收入”账户，是核算企业发生的各项营业外收入的账户。（损益类）营业外收入确认实现营业外收入额期末结转“本年利润”账户数额“营业外支出”账户，是核算企业发生的各营业外支出的账户。（损益类）营业外支出确认发生营业外支出额期末结转“本年利润”账户数额“本年利润”账户，是核算企业当期（年）实现的净利润的账户。（所有者权益类

49、）本年利润收入类账户转入的数额费用类账户转入的数额截止本期累计发生的亏损额年末结转“利润分配”账户数额截止本期累计实现的利润额年末结转“利润分配”账户数额“所得税费用”账户，是核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用的账户。（损益类）所得税费用资产负债表日，按照税法规定计算确定当期的应交所得税额结转“本年利润”账户数额（二）利润形成的总分类核算【例4-36】【例4-42】三、利润分配的核算（一）利润分配核算设置的账户“利润分配”账户，是核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配后（或弥补后）余额的账户。（所有者权益类） 利润分配实际分配的利润数： 提取的盈余公积数 向投资者分配利润（或

50、股利）数年末由“本年利润”账户转入的实现净利润数额1-11月份余额为累计已分配利润数年末未分配数“盈余公积”账户，是核算企业从净利润中提取的盈余公积的账户。（所有者权益类）盈余公积按规定提取的盈余公积数额用盈余公积弥补亏损、转增资本、分配股利或利润的数额盈余公积结存“应付股利”账户，是核算企业分配的现金股利或利润的账户。（负债类）应付股利根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确认应支付的现金股利或利润数额实际支付现金股利或利润数额应付而未付的现金股利或利润数额（二）利润分配的总分类核算【例4-43】【例4-45】基础会计学基础会计学课程组2010.1第五章 账户的分类学习目标掌握账户按经

51、济内容分类和按用途、结构分 类的方法和典型账户；了解账户分类的意义。账户的分类方法有三种按经济内容分类按用途和结构分类按提供指标的详细程度分类第一节 账户按经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户账户的经济内容，是指账户所反映的会计要素的具体内容。账户所反映经济内容的不同是账户间的本质差别所在，所以账户按经济内容分类是最基本的分类。会计科目按其反映的经济内容分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。账户是根据会计科目开设的，所以，账户按经济内容也分为以上五类一、资产类账户资产类账户，是核算资产的增减变动及结存情况的账户。流动资产账户非流动资产账户二、负债类账

52、户负债类账户，是核算企业负债增减变动及结存情况的账户。流动负债账户非流动负债账户三、所有者权益类账户所有者权益类账户，是核算企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。所有者投入资本的账户由利润形成的所有者权益账户四、成本类账户成本类账户，是核算企业存货在取得或形成的过程中，其成本归集和计算过程的账户。供应过程的成本账户生产过程的成本账户五、 损益类账户损益类账户，是核算企业生产经营过程中的收入和费用，以便计算确定损益的账户。营业损益账户非营业损益账户所得税费用账户第二节 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类概述盘存账户结算账户所有者投资账户集合分配账户成本计算账户期间收入帐户期间费用账户调

53、整帐户财务成果账户计价对比账户一、账户按用途和结构分类账户按经济内容分类是账户的基本分类，账户按用途和结构分类是对按经济内容分类的必要补充。借助账户按其经济内容分类可以全面了解账户体系的整体情况，以及每个账户所核算会计对象的具体内容。对于明确账户的性质和正确运用账户以提供全面、完整的会计信息有重要意义。为了正确地运用账户记录经济业务，掌握账户在提供核算指标方面的规律性，就需在按照经济内容对账户进行分类的基础上，进一步了解账户按其用途和结构的分类。账户的用途，指设置和运用账户的目的，即通过账户记录能够提供什么核算指标。账户的结构，指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。账户按用途和

54、结构分为十类。二、盘存账户盘存账户，是核算和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金的减少额期末余额：期末财产物资或货币资金的结存额属于该类账户的有：“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”等账户。特点：除货币资金外，其他账户的明细分类账均可提供实物和货币两种指标。可以通过财产清查的方法（实地盘点法和核对账目法）确定其实有数，并与账面结存数核对，确认账实是否相符。余额在借方。三、结算账户结算账户，是核算和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务

55、结算情况的账户。由于结算业务的性质和内容不同，又可进一步分为以下三类：（一）债权结算账户债权结算账户，是核算和监督企业与其他单位或个人之间债权结算业务的账户。 债权结算账户 贷方期初余额：期初尚未结算的应收款项或预付款项的实有额发生额：本期应收款项或预付款项的增加额发生额：本期应收款项或预付款项的减少额期末余额：期末尚未结算的应收款项或预付款项的实有额借方属于该类账户的有：“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”等账户。（二）债务结算账户债务结算账户，是核算和监督企业与其他单位或个人之间债务结算业务的账户。 债务结算账户期初余额：期初结欠的借入款项、

56、应付款项或尚未结算的预收款项的实有额发生额：本期借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的增加额发生额：本期借入款项、应付款项或预收款项的减少额期末余额：期末结欠的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数属于此类账户的有：“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“预收账款”、“长期借款”、 “应付债券”等账户。（三）债权债务结算账户债权债务结算账户，是核算和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务的账户。存在该类账户是基于：企业与同一单位之间发生业务往来时，有时是债权人，有时又是债务人，为了集中反映与同一单位之间

57、的债权债务结算关系，可只设置“应收账款”账户，同时反映应收账款和预收账款。大型企业内部，总公司与分公司之间往往有资金的缴拨业务，可以设置“内部往来”账户进行核算和监督。小型企业只偶而发生预收账款和预付账款业务，可不设“预收账款”或“预付账款”账户，分别于“应收账款”或“应付账款”账户核算，以简化核算手续。 债权债务结算账户期初余额：期初债权大于债务的 差额发生额：（1）本期债权增加额 （2）本期债务减少额期初余额：期初债务大于债的 差额发生额：（1）本期债务增加额 （2）本期债权减少额期末余额：期末债权大于债务的 差额期末余额：期末债务大于债权的 差额该类账户的特点是：该类账户属于债权债务双重

58、性质账户账户的余额可能在借方，也可能在贷方期末根据总分类账所属明细分类账的余额的方向确定其性质：借方余额表示债权数，贷方余额表示债务数总分类账的余额是借贷方相抵后的差额： 应收账款甲公司 （借）200 000元 乙公司 （借）100 000元 丙公司 （贷） 50 000元 应收账款 （借） 25 000元 四、 所有者投资账户所有者投资账户，是核算和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。 所有者投资账户期初余额：期初所有者投 资的实有额发生额： 本期所有者投 资的增加额发生额：本期所有者投资 的减少额期末余额：期末所有者投 资的余额属于此账户的有：“实收资本”、“资本公积”、“盈余

59、公积”、“利润分配”五、 集合分配账户集合分配账户，是归集和分配生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用的账户。 集合分配账户本期发生额：本期各种间接费用的发生额本期发生额：本期各种间接费用的分配额属于此账户的有：“制造费用”账户。六、成本计算账户成本计算账户，是核算和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的，应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象实际成本的账户。 成本计算账户期初余额：尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本本期发生额：生产经营过程中某个阶段发生的应计入成本的全部费用本期发生额：结转已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本期末余额：尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本 属

60、于此账户的有：“在途物资”、“生产成本”、“在建工程”账户。七、期间收入账户期间收入账户，是核算和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户。 期间收入账户发生额：本期收入的减 少额；期末转入“本年利润”账户的收入额发生额：本期收入的增加额 属于此账户的有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户八、期间费用账户期间费用账户，是核算和监督企业在一定会计期间内所发生的、应计入当期损益的各种费用的账户。 期间费用账户发生额：本期费用的增加额发生额：本期费用的增加额期末转入“本年利润”账户的费用数额属于该账户的有：“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用