生产管理知识汇集与财务会计分配程序课件

1、第四章 生产费用汇集与分配的程序和方法本章概述本章重点介绍了制造业企业产品成本计算过程中的费用汇集与分配问题，包括各种要素费用、辅助生产费用、制造费用的汇集与分配；同时还介绍了生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配问题、采用分类成本计算时的类内不同规格产品成本的分配等问题本章涉及的成本核算的内容多、难点比较集中2022/7/19Zhengzhou University第四章 生产费用汇集与分配的程序和方法第一节 生产费用的汇集与分配第二节 费用在产成品和在产品间分配第三节 成本在类别产品的内部分配第四节 成本计算中的假设本章小结本章复习思考题本章练习题2022/7/19Zhengzhou U

2、niversity第一节 生产费用的汇集与分配本节主要相继介绍：（1）各种要素费用的汇集与分配（2）辅助生产费用的汇集与分配（3）间接制造费用的汇集与分配首先要求成本核算程序比较清楚，在此基础上分别学习和掌握本节的内容、各个难点逐渐突破2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配一、要素费用的汇集与分配在日常会计工作中，会经常涉及各种要素费用的分配问题。其分配的基本原则是：能够直接对象化的，直接对象化为成本计算对象的生产费用；不能直接进行对象化处理的，要看各该要素费用是否重要、而且是否要求单独核算：重要且要求单独核算的，要先分配、然后直接2022/7/

3、19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配计入各有关成本计算对象的生产费用；不重要或不要求单独核算的，计入制造费用、并于期末一并分配转入各成本计算对象的生产成本是否重要依赖于会计人员的专业判断；是否要求单独核算要看在成本计算明细账中是否为各该要素费用专设有成本项目专栏各要素费用汇集与分配的流程图：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配单项要素费用是否某一产品单独发生重要且单独核算吗记入该产品成本明细账及时分配计入各受益产品成本先归集于制造费用期末分配计入各受益产品成本是否是否判断 与确认2022/7/19Zhengz

4、hou University第一节 生产费用的汇集与分配（一）外购材料和燃料费用的汇集与分配外购材料费用是制造业企业最常见的费用要素之一。它包括原材料、主要材料和辅助材料等方面的耗费企业平时耗费的外购材料费用，整体的分配原则是“根据费用的用途寻找借方账户2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配根据费用的内容寻找贷方账户”1.如果属于某一成本计算对象单独耗用的材料费用或能够明确各成本计算对象分配负担的材料费用：直接依据费用原始凭证登记该成本计算对象的生产成本明细账 2022/7/19Zhengzhou University要注意：会计处理与上面情况并

5、无两样，但这里有个间接计入材料费用分配过程第一节 生产费用的汇集与分配2.如果属于多个成本计算对象共同耗用的外购材料费用、而且是重要的并要求单独核算的，则要在费用发生时依据既定的分配标准进行分配、根据分配结果及时登记各受益产品的生产成本明细账2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配下面重点介绍间接计入材料费用的分配过程：（1）及时分配的必要性：间接计入费用都应属于直接生产费用，在产品成本中所占比重一般较大、且要求单独核算和反映。如果不在发生时及时分配，会由于分配标准的合理性而影响分配结果的准确性2022/7/19Zhengzhou Universi

6、ty第一节 生产费用的汇集与分配（2）间接计入费用的分配标准有三类标准可供选用：消耗类、成果类和定额类。通过举例说明（3）间接计入费用分配举例例一：消耗类分配标准的运用某企业生产A、B两种产品，分别消耗甲和乙两种材料、同时共同消耗丙种材料，且2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配丙种材料的消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单位：元）：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配丙种材料费用分配率= =0.36材料费用分配表2022/7/19Zhengzhou Un

7、iversity第一节 生产费用的汇集与分配依据费用原始凭证和材料费用分配表，进行如下会计处理：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配例二：成果类分配标准的运用某厂铸造车间生产A、B两种铸件，A铸件产量20000kg，B铸件产量15000kg，两种产品共耗用原材料56000元。劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采用劳动成果作为间接计入费用的分配标准2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配原材料费用分配表表中分配率=56000/35000=1.60（元/kg）2022/7/19Zhengzhou Un

8、iversity第一节 生产费用的汇集与分配依据上述分配表，进行如下会计处理：例三：定额类分配标准的运用某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号的钢材，本月甲产品产量为3000件、乙产品2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配产量为7000件，共耗用材料86400元。由于该厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲乙两种产品的原材料消耗量定额分别为5kg和3kg。原材料费用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配表中分配率=86400/（30005+70003） =

9、2.40（元/kg）依据上述分配表，进行如下会计处理：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配3.属于企业基本生产车间间接耗用的材料费用，比如机物料消耗、金额较小的辅助材料消耗等，在发生时记入制造费用、与其它间接制造费用一起按月归集，于月末在各受益产品之间进行分配：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配另外需要说明：其一、对于辅助生产车间一般不单设制造费用明细账户，其消耗的材料费用（无论是直接材料费用、还是间接材料费用）都直接计入辅助生产成本账户：2022/7/19Zhengzhou Universi

10、ty第一节 生产费用的汇集与分配其二、燃料费用的分配与外购材料的分配类似，所不同的是如果企业的燃料费用较多，可能会专设“燃料”一级账户专门核算燃料的收发。这种情况下，贷记账户应为“燃料”：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配其三、企业其他方面所使用的材料费用仍然根据使用用途登记相应的借记账户：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配其四、为了简化会计核算，无论是材料费用、还是燃料费用，都可以在平时收发、并办理领发料手续，月末按材料、燃料的用途予以汇总登记生产成本明细账户（二）外购动力费用的分配企业的

11、外购动力包括外购的电力、蒸汽等外购动力费用的分配与外购材料、外购燃料2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配费用的分配在借记账户的分配和登记方面并无质的差异。所不同的是：1.对于产品生产而言，动力费用会因为企业计量仪表分装情况的不同而不同：分装计量仪表的为直接计入动力费用，共装计量仪表的为间接计入动力费用2.无论电力费用、还是蒸汽费用，有的是2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配直接生产费用、有的是间接生产费用。比如动力用电是直接生产费用、而照明用电则是间接生产费用，应视具体情况而定3.外购动力一般不

12、构成企业的存货。因此，外购动力费用在分配时所用的贷记账户要么是“银行存款”、要么是“应付账款”：（1）一般情况下应贷记“应付账款”2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（2）当且仅当同时符合下列条件时，可以直接贷记“银行存款”：一是付款日期基本固定；二是每月发生金额大体相等直接将本月支付的动力费用计入当月成本4.动力费用在分配时的会计处理仍然是根据动力费的用途寻找借方账户、根据内容寻找贷方账户，并于月末编制动力费用分配汇总表、依此进行下列会计处理：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022/7/

13、19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（三）人工费用的汇集与分配进行产品成本和期间成本的计算，还必须进行人工费用的汇集和分配企业的人工费用主要包括工资和福利费，有时还需要考虑其他薪酬形式1.工资费用的汇集与分配企业的工资费用是人工费用要素的重要内容之一。但是，对于产品生产而言有的工资费用2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配属于直接生产费用、有的属于间接生产费用；直接工资费用中有的属于直接计入费用（比如计件工资）、有的属于间接计入费用（比如计时工资）。成本核算过程中应当根据工资费用的具体情况进行会计核算：（1）属

14、于直接生产费用、且属于直接计入2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配费用的工资费用，直接登记相关的成本计算明细账：（2）属于直接生产费用、但却属于间接计入费用的工资费用，应当先分配、然后根2022/7/19Zhengzhou University要注意：会计处理与上面情况并无两样，但这里有个间接计入工资费用分配过程第一节 生产费用的汇集与分配据分配的结果计入生产成本明细账：间接计入工资费用的分配：一是要及时进行；二是一般应依据直接工时比例分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配间接计入工资费用分配

15、举例某厂生产A、B两种产品，A产品实用生产工时7000小时、B产品实用工时5000小时，生产工资总额50000元。按生产工时比例分配工资费用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据分配结果进行如下会计处理：（3）其他人员工资费用的处理：车间等基层生产单位管理人员工资借记“制造费用”、企业行政管理人员工资借2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配记“管理费用”、辅助生产人员工资借记“辅助生产成本”、工程人员工资借记“在建工程”等。2022/7/19Zhengzhou University第一节

16、生产费用的汇集与分配2.福利费的汇集与分配（小企业）我国企业财务制度的规定：企业应按照职工工资总额的14%计提职工福利费。在计提职工福利费时，一方面增加企业的成本、费用等、另一方面增加企业的负债“应付福利费”（1）福利费计提的会计处理2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配与工资费用的处理类似，但有下列区别：一是：金额的计量相当于工资的14%；二是：贷记账户应是“应付福利费”需注意的是：依据福利人员工资计提的福利费不能借记“应付福利费”，而应与行政管理人员福利费一并借记“管理费用”会计分录的一般格式：2022/7/19Zhengzhou Unive

17、rsity第一节 生产费用的汇集与分配工资费用和福利费用的汇集与分配一般于会计期末合并在一张分配表上进行处理，以简化会计核算程序2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（四）折旧费的计提和分配1.折旧是企业固定资产投资逐期回收的一种方式。企业进行成本核算时必须考虑折旧因素的影响2.折旧计提的方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等财务管理课程中研究的内容2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配3.折旧的会计处理：基本生产车间折旧费借记“制造费用”，辅助生产车间折旧费借记“辅助生产成本”，

18、行政管理部门折旧费借记“管理费用”等（五）其他费用的分配其他费用包括成本计算过程中涉及、但不包括在上述各种要素费用中的其他与产品成本和期间成本有关的费用2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配在企业成本核算中，除了考虑上述各种要素费用外，还应考虑：1.待摊费用的支付和摊销：下面集中介绍2.预提费用的计提和支付：下面集中介绍3.低值易耗品的核算：下面集中介绍4.其他杂项支出：比如邮电费、差旅费、律师费、审计费等。这些费用由于金额一般较小、2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配而且经常发生，一般于发生时根

19、据其发生的部门或用途直接借记相关账户：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配二、待摊费用和预提费用的核算进行产品成本核算和期间成本核算同样要贯彻权责发生制原则待摊费用和预提费用的核算问题源于权责发生制的要求（一）待摊费用的支付与摊销1.待摊费用的支付：企业在进行要素费用2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配核算时，经常会涉及本期预付未来的费用：本期支付、未来受益。企业在预付这类费用时要根据预付金额对本期成本影响的大小分别处理：（1）金额小、对成本影响不大的，直接计入支付期的成本或费用其会计处理：20

20、22/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（2）金额大、对成本构成影响的，先记入“待摊费用”、然后于受益期内摊销2.待摊费用的摊销：摊销基础为以前预付的金额、摊销期限为受益期。摊销时还应当考虑受益部门、根据受益部门和费用的用途决定应借账户：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配企业在同一会计期间可能同时会涉及本期预付将来的和本期摊销以前预

21、付的两种情况（二）预提费用的计提与支付1.预提费用的计提：在成本计算过程中为了贯彻权责发生制原则，应当考虑预提费用的问题：如果企业由于未来某笔款项的2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配支付而提前受益，则应在进行产品成本和期间成本计算时将本期应负担部分提前计提出来、作为本期的一笔负债。比如当前的借款应负担的未来支付的利息费用、当前使用机器设备会导致将来发生的大修理费用等，都应在受益期予以预提预提上述费用时，应当进行合理的会计估2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配计，根据估计的费用发生水平计算本期应

22、当负担的费用金额其会计处理：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2.预提费用的支付：以前已预提的相关费用在本期支付时，应当冲销以前已经确认的负债，不能再将所支付费用计入产品成本或期间成本其会计处理：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配另外需要说明：其一：某项需要预提的费用如果金额不大，可以于支付时直接计入当期的产品成本或期间成本其二：固定资产大修理费用既可摊销、也可预提，但企业针对自身的大修理费用应采用一贯的会计政策，要么摊销、要么预2022/7/19Zhengzhou University第一

23、节 生产费用的汇集与分配提，不能随意变更其三：企业某项预提费用有时会由于会计估计时间差异和金额差异的问题，出现借方余额。出现借方余额的预提费用项目实际上已经变成了待摊费用。因此，作为资产负债表项目，预提费用是负债项目；但是作为账户，预提费用却属于中性账户2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配三、低值易耗品的核算低值易耗品是企业拥有的介于固定资产和流动资产之间的一种资产形式，比如工具、器具、模具、玻璃器皿等其实物形态与固定资产相接近长期使用却不改变其资产形态其价值形态与流动资产相类似价值不高且对成本影响不甚显著2022/7/19Zhengzhou

24、University第一节 生产费用的汇集与分配由于低值易耗品的上述特殊性，决定了低值易耗品的价值在向产品成本或期间成本转移时所采用的方法也比较特殊：一次转销法、分次转销法、五五转销法（一）一次转销法：采用这种方法时，低值易耗品一旦被领用便将所领用的低值易耗品价值全部从账面上转销2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配优点：简单易行缺点：费用负担不均衡，而且低值易耗品一旦被领用便从账面上消失、很容易出现管理上的漏洞举例说明一次转销法某企业花费600元购置了30把扳手，本期领用10把，其中基本生产车间领用7把、厂部司机2022/7/19Zhengzh

25、ou University第一节 生产费用的汇集与分配领用3把。采用一次转销法分配其费用2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配一次转销法适用于：金额小、经常发生的低值易耗品核算（二）分次转销法：如果低值易耗品的金额较大、一次转销其费用会导致本期成本发生显著提高的情况下，应按其预计的使用期间分次摊销其费用优点：比较合理缺点：比较复杂，而且实物控制也比较松2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配散分次转销法适用于不经常领用、且价格较高的低值易耗品费用核算举例说明分次转销法企业购置10个模具花费10000元

26、。本期领用6个、预计可使用半年。采用分次转销法分配其费用2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（三）五五摊销法：比较常用的是这种方法，这种方法是在低值易耗品领用时和报废时各摊销其费用的50%优点：简便，有利于低值易耗品的实物控制缺点：费用负担不均，且会计处理比较复杂2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配举例说明五五摊销法企业花费8000元购置了80件防护面罩，本期车间领用50件、报废时的残值为100元。采用五五摊销

27、法进行费用分配会计处理如下：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配报废处理完毕后，在用的低值易耗品和低值易耗品摊销各明细账户无余额、库存低值易2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配耗品仍然是30件、余额3000元。经过五五摊销法的处理，制造费用前后共负担低值易耗品费用4900元、残值回收100元四、综合费用的汇集与分配如前所述，综合费用是指经过集合分配账户将发生于企业内部的多种要素费用汇集、继而转入成本计算明细账户后表面上形成一笔2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产

28、费用的汇集与分配费用的综合成本项目企业产品成本和期间成本负担的综合费用包括辅助生产费用、制造费用、要求单独核算情况下的废品损失和停工损失等本节只讨论辅助生产费用和制造费用的汇集和分配问题2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（一）辅助生产费用的汇集与分配辅助生产是指为企业的基本生产及其他相关部门提供产品或劳务服务的生产形式。比如工具和模具的生产、水电供应和设备维修、运输服务等基本生产是指直接服务于企业目的行为的生产。比如机械制造等2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配相对于企业的基本生产而言，辅助生

29、产虽然不是企业的目的行为、但它为目的行为的开展提供着重要的、有时甚至是必不可少的内部自用产品或劳务的供应辅助生产的属性决定了：其一，它要发生生产耗费；其二，其生产耗费没有自身独立的价值补偿渠道、需要将其耗费转嫁到受益部门或受益产品的成本中，从而间接的获得价2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配值补偿因此，在企业成本核算过程中必须首先进行辅助生产费用的汇集和分配、然后才能正确的计算基本生产的产品成本和期间成本1.辅助生产费用的汇集辅助生产费用的汇集是借助“辅助生产”2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分

30、配明细账户、伴随着各种要素费用的分配和待摊费用的摊销、预提费用的预提等过程逐渐完成的在前述相关内容中，许多地方都涉及了“辅助生产”明细账户的借方登记问题。我们将这些会计处理予以集中反映便可看出辅助生产费用的汇集过程：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配将上述会计处理依据费用凭证登记入“辅助生产”明细账后、截止分配之前的累计发生额便是有待分配的辅助生产费用2.辅助生产费用的分配辅助生产的劳动成果的属性不同，辅助生产费用的分配形式也不同（1）如果辅助生产提供的是“

31、可持有”的产2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配品，其生产费用的分配可比照后面所介绍的基本产品的完工产品与期末在产品生产费用分配的办法进行分配。本期完工辅助产品成本转作库存存货低值易耗品等；期末在产品成本留作辅助生产明细账户的期末余额。比如工具、模具等（2）如果辅助生产提供的是劳务或是2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配“不可持有”的产品，则应将本期辅助生产费用全部分配、结转完毕，不留余额我们下面介绍的辅助生产费用分配属于后一种情况辅助生产费用分配的方法有很多：直接分配法、一次交互分配法、代数分

32、配法、顺序分配法、计划成本分配法等2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（1）直接分配法采用直接分配法分配辅助生产费用，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位特点：简单，但辅助生产费用的分配结果不甚准确2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配举例说明直接分配法某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，其辅助生产费用分别为9840元和5260元。两个辅助生产车间分别提供了49200度电力和52600立方米供水，其供应对象和供应数量如下表所示

33、。考虑到两者之间相互提供有产品，辅助生产费用采用直接分配法2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配采用直接分配法进行辅助生产费用分配时，应当编制辅助生产费用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配辅助生产费用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据上述辅助生产费用分配表，作如下会计处理：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（2）一次交互分配法简称交互分配法，它是指企业在进行辅助生产费用分配时充

34、分考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况、首先将辅助生产费用在各辅助生产车间进行分配，然后再将辅助生产费用对外分配的方法由此可见，交互分配法对辅助生产费用要分配两次：一次对内、一次对外2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配举例说明交互分配法某企业设有配电、供水和修理三个辅助生产车间，其计划单位成本分别为0.25元/度、0.10元/吨、20元/小时。在进行辅助生产费用分配之前三个辅助生产车间所发生的生产费用、所提供的产品或劳务数量及其受益情况如下表所示：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配202

35、2/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配运用交互分配法进行辅助生产费用分配时，其对内分配既可采用计划单位成本、也可采用初次分配率各该辅助生产车间的费用总额除以其产品或劳务的总数量本例采用计划单位成本进行内部分配分配过程需要编制辅助生产费用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配辅助生产费用分配表中的说明对内分配中：列：配电费用的对内分配按照供水车间、修理车间的用电量和每度电0.25元的标准分配。依据这一分配结果进行会计

36、处理：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配列：供水费用的对内分配按照配电车间、修理车间的用水量和每吨水0.10元的标准分配。依据这一分配结果进行会计处理：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配列：修理费用的对内分配按照配电车间、供水车间接受的修理服务量和每小时修理20元的标准分配。依据这一分配结果进行会计处理：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据上述各辅助生产费用对内分配的会计处理登记入各辅助生产明细账，然后进入对外分配对外分配中：A有待分配的

37、配电费用5040元是“辅助生产配电车间”当前的登记结果，它包括对内分配前已发生的6115元和对2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配内分配过程中转给供水车间的800元、修理车间的625元，还包括在对内分配过程中转入的水费50元和修理费300元。因此：6115+50+300-800-625=5040（元）B有待分配的供水费用1650元是“辅助生产供水车间”当前的登记结果，它包括对内分配前已发生的950元和对内分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配过程中转给配电车间的50元、修理车间的150元，还包

38、括在对内分配过程中转入的电费800元和修理费100元。因此：950+800+100-50-150=1650（元）C有待分配的修理费用2880元是“辅助生产修理车间”当前的登记结果，它包括对内分配前已发生的2505元和对内分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配过程中转给配电车间的300元、供水车间的100元，还包括在对内分配过程中转入的电费625元和水费150元。因此：2505+625+150-300-100=2880（元）各辅助生产明细账的登记情况可通过下列图示观察：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的

39、汇集与分配有待对外分配的电费有待对外分配的水费有待对外分配的修理费2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配对外分配的会计处理：依据辅助生产费用分配表的对外分配部分根据各受益产品、车间和部门的受益数量和对外分配率计算对外分配率：电费分配率= =0.24（元/度）水费分配率= =0.11（元/吨）2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配修理费分配率= =18（元/小时）对外分配的会计分录：A电费分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配B水费的分配2022/7

40、/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配C修理费的分配将上述对外分配的会计分录登记入各辅助生产明细账后，各辅助生产明细账均无余额2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（3）代数分配法代数分配法是运用代数的原理、根据企业各辅助生产车间生产费用的发生和相互提供产品或劳务的情况进行辅助生产费用分配的一种方法这种方法科学性最强、费用分配的结果也最为精确，但计算比较复杂2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配举例说明代数分配法仍以前面的例子说明。基本资料中显示配电车间、供水车间

41、、修理车间均为辅助生产车间，且相互提供产品和劳务这种情况下，配电、供水和修理的成本在费用分配之前都是不完整的：每个辅助生产车间都未承担自身所耗用的其他两个辅助生产车间的产品或劳务2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配采用代数分配法时：先假设电的单位成本为每度X元、水的单位成本为每吨Y元、修理服务成本每小时Z元依据这些单位成本同时进行对内对外分配、且可实现每个辅助生产车间的原有生产费用加上分配转入的费用正好等于全部分配转出的费用总额2022/7/19Zhengzh

42、ou University第一节 生产费用的汇集与分配在上述假设的基础上，可以建立一个方程组 6115+500Y+15Z=26700X（配电总成本） 950+3200X+5Z=17000Y（供水总成本） 2505+2500X+1500Y=180Z（修理总成本）解上述方程组，可以得出： X=0.2412；Y=0.1066；Z=18.1556因此，对配电、供水和修理费用分别运用上2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配述计算结果同时对各受益部门进行分配，应当恰巧分配完毕包括其他辅助生产车间、基本生产车间产品生产直接耗用和一般耗用、企业行政管理部门等运用

43、代数分配法进行辅助生产费用分配的过程：首先需要编制辅助费用分配表如下2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据上表分配结果作会计分录配电费用分配分录2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配供水费用分配分录2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配修理费用分配分录相关辅助生产明细账登记情况如下2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分

44、配成本会计学第四章郑州大学张复生配电费用分配完毕供水费用分配完毕修理费用分配完毕2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（4）顺序分配法顺序分配法是按照各辅助生产车间所接受的其他辅助生产车间提供的产品或劳务的多少为顺序、次第分配其生产费用的方法辅助生产车间分配顺序的排列：受益少的排在前面、先分配其费用；受益多的排在后面、后分配其费用2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配由于顺序分配法对各辅助生产车间进行排序，从而使排在前面、先分配其费用的辅助生产车间不负担排在后面、后分配其费用的辅助生产费用只有当各辅

45、助生产车间的受益情况有明显顺序的企业才能采用这种方法举例说明顺序分配法2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配某企业设有配电、供水和供汽三个辅助生产车间。根据惯例：配电车间所消耗的水和汽都比较少、供水车间消耗较少的汽和较多的电、供汽车间消耗的电和水都较多。因此，企业对辅助生产费用的分配一贯采用顺序分配法，而且分配的顺序为先配电、后供水、最后才是供汽某月份三个辅助生产车间的费用发生、业2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配务量及其受益情况如下表：2022/7/19Zhengzhou University

46、第一节 生产费用的汇集与分配编制辅助费用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配分配表中的说明配电费用分配率= =0.24（元/度）供水费用分配率= =0.12（元/吨）供汽费用分配率= =15（元/吨）2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据辅助生产费用分配表进行下列会计处理配电费用分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配供水费用分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配供汽费用分配各辅助生产费

47、用明细账的登记情况2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配首先分配配电费用，据实分配完毕其次分配供水费用，加电费后也分配完毕最后分配供汽费用，加电费和水费后也应分配完毕2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（5）计划成本分配法采用计划成本分配法时，先将辅助生产费用按各自的计划成本在所有的受益产品或部门之间进行分配，其差异计入管理费用或分配给辅助生产车间以外的受益单位最常见的是将按计划单位成本分配的差异一次计入管理费用这种方法要求企业的计划管理水平较高2022/7/19Zhengzhou Univers

48、ity第一节 生产费用的汇集与分配举例说明计划成本分配法某企业设有机修和运输两个辅助生产车间，其计划单位成本分别是每小时4元和每吨公里3元。辅助生产费用按计划单位成本分配，其差额一次转入企业当月的管理费用。本月发生的费用和提供的劳务及其受益情况如下表：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配编制辅助生产费用分配表如下2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据上述分配进行相关会计处理按计划成本分配辅助生产费用机修费用分

49、配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配运输费用分配辅助生产费用差异的会计处理2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配各相关辅助生产费用明细账的登记情况如下：2022/7/19Zhengzhou University按计划成本分配转出数按计划成本分配转出数第一节 生产费用的汇集与分配按运输计划单位成本分配转入的运输费按机修计划单位成本分配转入的机修费2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（二）制造费用的汇集与分配1.制造费用的内容制造费用是企业为生产产品

50、和提供劳务而发生的各种间接生产费用制造费用一般应当包括：工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、取暖费、机物料消耗、劳动保护费、设备租赁费、季节性和修理期间的停工损失、低值易耗品摊2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配销等为了专门核算制造费用，企业一般设立“制造费用”明细账户分厂、车间等基层生产单位；明细账内按费用项目设专栏，以分别反映制造费用不同构成内容的发生情况、便于进行成本费用的分析和控制制造费用的构成内容复杂，往往通过预算控2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配制的办法进行管理2.制造

51、费用的汇集制造费用的汇集通过制造费用明细账进行伴随着要素费用的分配、预提费用的预提和待摊费用的摊销、辅助生产费用的分配，凡是涉及借记“制造费用”的都是制造费用汇集的表现2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配制造费用的汇集过程贯穿于一个会计期间的始终。因此，只能到期末完成了辅助生产费用的分配之后才能进行制造费用的分配3.制造费用的分配制造费用应当在基层生产单位（分厂或车间）各受益产品之间进行分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配常用的制造费用分配标准和方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法

52、、机器工时比例法、联合比例法、年度计划分配率法等（1）生产工人工时比例法制造费用分配率=然后依据各该受益产品的工时计算各产品2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配应负担的制造费用适用于计时工资制举例说明工时比例法某车间生产甲、乙、丙三种产品，三种产品本月的直接生产工时分别为3000、5000和12000个工时；本月该车间的制造费用总额为9800元。制造费用分配过程如下：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配编制制造费用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的

53、汇集与分配依据分配结果进行如下会计处理（2）生产工人工资比例法制造费用分配率=2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配然后依据各该受益产品的直接工资计算各产品应负担的制造费用适用于计件工资制举例说明工资比例法某车间生产A、B两种产品，两种产品本月的直接生产工人工资分别为13000和24000元；本月该车间的制造费用总额为45510元。制造费用分配过程如下：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配编制制造费用分配表依据分配结果进行如下会计处理2022/7/19Zhengzhou University第一节

54、 生产费用的汇集与分配（3）机器工时比例法制造费用分配率=然后依据各该受益产品的机器工时计算各产品应负担的制造费用机器工时比例法适用于自动化程度高的情形2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配举例说明机时比例法某车间生产甲、乙、丙三种产品，三种产品本月的机器工时分别为8000、2000和12000个工时；本月该车间的制造费用总额为11000元。制造费用分配过程如下：编制制造费用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与

55、分配依据分配结果进行如下会计处理（4）联合比例法联合比例法同时考虑人工工时和机器工时2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配对制造费用负担的影响，针对制造费用的不同项目的属性分别运用工时比例和机时比例进行分配联合比例分配法运用于同一车间的不同产品生产自动化程度显著不同的情形举例说明联合比例法企业某车间生产A、B两种产品，两种产品2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配生产自动化程度有较大差异。因此制造费用按动因不同区别核算。本月制造费用发生12000元：其中与人工工时相关的费用项目共计发生6200元、与

56、机器工时相关的费用项目共计5800元当月A、B两种产品的工时和机时发生情况如下表：2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配编制制造费用分配表如下2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据上述分配结果进行如下会计处理2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配（5）年度计划分配率法制造费用的许多项目都是相对固定的费用。因此，在季节性生产的企业或车间如果按照前面任何一种方法进行分配都会导致产量小的月份单位产品负担的制造费用过多；而产量大的月2022/7/19Zhe

57、ngzhou University第一节 生产费用的汇集与分配份单位产品负担的制造费用过低生产淡季成本高、生产旺季成本低：不利于产品的定价和销售因此，年度计划分配率法适用于季节性生产的情形，而且一个会计年度始终使用同一个分配率、只有年终才对全年的差异进行调整差异按12月份各受益产品实际负担制造费用的比例计入产品成本2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配年度计划分配率=年度内各月份按各种受益产品的实际工时和年度计划分配率计算本月各该产品应负担的制造费用数额，不管当月实际发生的制造费用是多少举例说明年度计划分配率法某企业属季节性生产。某车间全年制造费

58、2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配用计划为61440元；全年各种产品的计划产量分别为：A产品2800件，B产品1300件；两种产品的工时定额分别为5个小时和4个小时。本年5月份两种产品的实际产量分别为250件和110件；本月实际发生制造费用4530元。A产品年度计划产量的定额工时=28005=14000（小时）2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配B产品年度计划产量的定额工时=13004=5200（小时）制造费用的年度计划分配率= =3.2（元/小时）本年5月份应负担的制造费用A产品25053.

59、2=4000（元）B产品11043.2=1408（元）2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配上述过程应当通过制造费用分配表予以表现2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配依据上述分配结果进行下列会计处理年度计划分类率法下，制造费用明细账可能会有余额：而且可能在借方，属于待摊费用性质；也可能在贷方，属于预提费用2022/7/19Zhengzhou University第一节 生产费用的汇集与分配性质本例制造费用明细账户的登记情况期初余额在借方，说明在此之前的累计借方发生额大于累计贷方转出额，属待摊费用性

60、质期末余额在贷方，说明在此之前的累计借方发生额小于累计贷方转出额，属预提费用性质2022/7/19Zhengzhou University第二节 费用在产成品和在产品间的分配到目前为止，应当由各成本计算对象负担的生产费用都已直接登记或转入相应的生产成本明细账如果产品生产中存在期初在产品，那么期初在产品的成本在明细账账面上一般都表现为期初余额期初余额与本期发生额之和便是本期完工2022/7/19Zhengzhou University第二节 费用在产成品和在产品间的分配产成品总成本与期末在产品成本之和因为对于成本计算账户而言：期初余额+本期借方发生额=本期贷方发生额+期末余额因此，在生产成本明细