进出口报关实务5 课件

1、第五章进出口税费第一节概述进出口税费，是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。 法律依据是海关法进出口关税条例以及其他有关法律、行政法规。 一、关税关税的概念：1、关税是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。2、关税的征税主体是国家,由海关代表国家征收。3、征税的对象是：进出关境的货物和物品。4. 关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。1.单选题我国的进出口消费税由（ ）征收。A、国家税务局 B、财政部C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物

2、的收发货人2.判断题我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。1.答案：C2.答案：错误解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。关税的种类 从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税（一）进口关税1、进口关税的含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。这属于一种重要的经济保护手段。2、进口关税的种类从征收关税的标准来看，进口关税分为：（1）从价税 （2）从量税 （3）复合税 （4）滑准税（1）从价税：以货物、物品的价格作为计税标准。 公式：从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率 世界上大多数的国家都

3、采用的就是这种计税标准。（2）从量税：以货物、物品的计量单位作为计税标准（例如说重量、数量、容量等）。 公式：从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率征收从量税的货物有：石油原油、啤酒、胶卷、冻鸡（3）复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。 公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额 =货物的完税价格*从价税税率+货物计量单位总额*从量税税率采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。（4）滑准税 以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下跌时实行高税率,目的是稳定该商品的国内市场价格。 例如，20

4、07年我国对关税配额外进口一定数量的棉花，实行6%-40%的滑准税 3、进口关税的种类进口正税 ：按进出口税则的税率征收的关税进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可以临时征收） 反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。 反倾销税=完税价格适用的反倾销税税率 报复性关税：对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。（二）出口关税出口关税是以出境货物和物品为征税对象。征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的过度、无序出口。从价税：应征出口关税税额=出口

5、货物完税价格*出口关税税率 公式：出口关税税额 = FOB / （ 1+关税税率 ） 关税税率以FOB价为完税价格计征，且不含关税二、进口环节海关代征税：增值税、消费税，船舶吨税（一）增值税：流转税1、含义增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。2、征纳进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于50元的免征。3、征收范围和税率基本税率17%；适用13%增值税率的货物：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； (5)国务院规

6、定的其他货物4、公式：应纳增值税额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额（二）消费税1、含义消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。2、征纳采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为50元。3、征收范围目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品、非生活必需品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）4、计算公式（1）从

7、价征收：以组成价格为计税价格组成计税价格 =（完税价格+关税税额）（1消费税税率）应纳税额 = 组成计税价格消费税税率 =（完税价格+关税税额）消费税税率（1消费税税率）（2）从量征收应纳税额 = 应征消费税消费品数量单位税额（3）从价从量复合征税：应纳税额 = 应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率三、船舶吨税1、船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。2、分为：优惠税率和普通税率与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率

8、。 香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。（三）征收范围 1、在我国港口行驶的外国籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4、我国租用的外国籍国际航行船舶。* 对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章征收船舶吨税。多选题在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶答案：ABCD 四、税款滞纳金(一)征收范围1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项

9、。2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进出口税费。缴纳期限届满日是节假日或周六周日的，顺延至第一个工作日（如遇周六，则周一是最后一天）3、征收标准：0.5（二）征收标准滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。第二节 进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据海关法关税条例审价办法征管办法二、进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（六种方法，注意顺序）共六种，依次使用：成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法。特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法；合理方法是原则而非方法。单选题：例：当进口货物的完

10、税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：A、 相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法B、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法C、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法 答案：A1、进口货物成交价格法：（重要考点，理解掌握）（1）完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。（2）成交价格：

11、 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 “实付或应付”是指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。 成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。（3）成交价格的调整因素（非常重要的考点）计入因素（也叫计入项目）：除购货佣金以外的佣金和经纪费佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。 购货佣金指买方向其采购代理人支付

12、的佣金，按照规定购货佣金不应该计入到进口货物的完税价格中。销售佣金指卖方向其销售代理人支付的佣金，但上述佣金如果由买方直接付给卖方的代理人，按照规定应该计入到完税价格中。 经纪费指买方为购进进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，根据规定应计入到完税价格中。与进口货物作为一个整体的容器费 与有关货物归入同一个税号的容器与该货物视作一个整体，比如说酒瓶与酒构成一个不可分割的整体，两者归入同一税号，如果没有包括在酒的完税价格中间，则应该计入。包装费 既包括材料费，也包括劳务费协助的价值 在国际贸易中，买方以免费或以低于成本价的方式向卖方提供了一些货物或服务，这些货物或服务的价值被称为协助

13、的价值。包括：特许权使用费 特许权使用费是指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。返回给卖方的转售收益 如果买方在货物进口之后，把进口货物的转售、处置或使用的收益的一部分返还给卖方，这部分收益的价格应该计人到完税价格中。上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件由买方负担未包括在进口货物的实付或应付价格中有客观量化的数据资料扣除项目（不计入完税价格的项目）进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则

14、不计入该货物的完税价格。厂房、机械、设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或技术援助费用，但保修费用除外； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费； 进口关税、进口环节代征税及其他国内税；为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察费用。例1：（单选题）在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（ ）。A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益 答案：C例2：（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税

15、收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费答案：A、B、C解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目例3：（单选题）某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。

16、该批货物向海关申报的总价应是（）。AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532,000 D、USD552,000答案：B解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。成交价格=机械设备+卖方佣金=500,000+ USD25,000=525,000完税价格=成交价格+运、保费

17、=525,000+ USD5,000 =530,000即答案选B。例4：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000答案：C解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之

18、一。在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千例5：（单选题05年考题）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：A. USD311000B. USD301500C. USD301000D. USD291500答案：B解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。计入项目包括卖方佣

19、金本题是成交价格=机械设备价款+卖方佣金 =300,000+1500 =301500单选题06年考题某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000答案：B解释：600000+2000+80000=682000（4）成交价格本身须满足的条件： 买方对进口货物的处置和使用不受限制；如：用于展示或者免费赠送、只能销售给第三方或指

20、定方则购成了限制。货价不应受无法确定条件或因素的影响；如：搭售行为，以买方必须购买一定量其他货物或销售给卖方东西为前提。卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能被合理确定。 买卖双方之间没有特殊关系。或虽有，但不影响成交价格。判断题：某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24 x 300ml箱），申报价格CIF广州45港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格。答案：对解释：成交价格本身须满足的条件，卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益

21、。本题中买方须将销售利润的20返还卖方，因此，海关可以拒绝接受申报价格。判断题：进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。答案：错解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊关系不影响成交的价格，那么进口货物的成交价格是可以作为海关审定完税价格的基础的。多选题：下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（ ）。A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然而这一部分收益的具体

22、金额尚不能被确定D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响答案：ABC 2、相同或类似货物成交价格法不能够采用成交价格方法，按照顺序考虑采用相同或类似进口货物的成交价格方法。（1）“相同货物”：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。“类似货物”：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料、相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。（2）时间要素指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日

23、的前后各45天以内。（3）运用首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格3、倒扣价格法（1）概念：倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：（记忆）在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格在境内第一环节销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格按照该价格销售的货物合计销售总量最大（3）倒扣价格方法的核心要素按进口时的状态销售时间要素合计的

24、货物销售总量最大（4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（记忆）在境内第一环节销售时通常支付的佣金、利润和一般费用货物运抵境内输入地点之后的运保费。进口关税、进口环节代征税及其他国内税。加工增值额。4、计算价格法以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。5、合理方法当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。运用合

25、理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。三、出口货物完税价格的审定（一）出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。（二）出口货物的成交价格指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款总额。（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用（考点）1、出口关税2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金（四）出口货物其他估价方法（了解）出口货物完税价格的计算公式： 出口货物完税价格=FOB-出口关税 =FOB/(1+出口关税税率)第三节 进口货物原产地的

26、确定与税率适用一、进口货物原产地的确定（一）原产地规则的含义 一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。 原产地即货物的国籍，是为执行本国关税及非关税方面的国别歧视性贸易措施。（二）原产地的类别：优惠原产地，非优惠原产地 1、优惠原产地规则：指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定标准，因此称为协定原产地规则。 优惠范围是原产地为受惠国的进口产品；它以双边或多边协定形式确定。 我国执行的优惠原产地规则：亚太贸易协定、东盟框架协议、CEPA香港规则、CEPA澳门规则、中巴自由贸易协议

27、、中智自贸协定等。2、非优惠原产地规则：指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。 自主制定，并遵循最惠国待遇原则：普遍、无差别地适用于所有最惠国进口产品。 （三）原产地认定标准 在认定货物的原产地时会出现两种情况：一种是货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造；另一种是货物由两个及以上的国家（地区）生产制造。无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则，都要确定这两种货物的原产地认定标准。1、货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造，以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种原则叫“完全获得标准”2、当一种产品经过几个国家货物（地区）

28、加工、制造的，以最后完成实质性加工的国家为原产国，这种标准成为“实质性改变标准”。“实行性改变标准”包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。优惠原产地认定标准（1）完全获得标准完全获得，即从优惠贸易协定成员国或者地区（以下简称成员国或者地区）直接运输进口的货物是完全在该成员国或者地区获得或者生产的，这些货物指：在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的植物产品；在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物；在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的矿产品；其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的货物。（2）从价百分比标准（重要考点）我国签署的各项优惠贸易协定主要的从价百

29、分比标准是：亚太贸易协定 （6个国家签定：孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国）非成员国原产的原材料等总价值不超过该货物的FOB价的55%。即：成员国的材料要达45%及以上，则认定原产国为受惠国原产于孟加拉国的货物，非成员国的原材料不超65%即：孟加拉国及协定成员国的材料的比例达到35%及以上，则认定原产国为孟加拉国。中国东盟合作框架协议（东盟成员国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨）非中国东盟自由贸易区原产的材料、零件不超过60%即：原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40%及以上；并且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国为东盟成员国。CE

30、PA香港、澳门要求港澳产品的增值标准为30%及以上，则原产地为香港、澳门中巴自贸协定要求货物巴基斯坦原产成分不小于40%，则原产地为巴基斯坦。制成品中原产于中国、巴基斯坦的成分累计不低于40%，则进口的货物原产地认定为巴基斯坦特别优惠关税的原产地规则受惠国对非该国原材料进行制造、加工后的增值部分不小于所得货物价值的占40%中智自贸协定非成员国的原产材料小于60%；即成员国的原产材料要达40%及以上，则认定原产国为受惠国（3）直接运输标准 （熟悉） “直接运输”是指优惠贸易协定项下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。非优惠原产地

31、认定标准（1）完全获得标准内容（参见教材，熟悉）（2）实质性改变的确定标准两个及两个以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。以税则归类改变为基本标准，税则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。税则归类改变：指产品经加工后，在进出口税则中四位数一级的税则归类发生改变。制造或者加工工序：指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。从价百分比是：是指一个国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，占所得货物价值的30%及其以上。练习.某出口加工区企业从香港购进台湾产的薄型尼龙布一批

32、，加工成女式服装后，经批准运往区外内销，该批服装向海关申报出区时，其原产地应申报为（）香港台湾中国国别不详.原产地的规定关系到对进口货物实施不同税率的问题，有关规定中所指的实质性改变的标准是（）货物经加工后，在海关进出口税则中的税号（四位数一级的税则号列）已有了改变货物经重新筛选并重新包装货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到以上答案.二、税率适用(一) 税率适用原则1、进口税率基本原则是“从低适用”，特殊情况除外。（1）原产于共同适用最惠国待遇条款的WTO成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签定含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定

33、的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。 原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，或者原产于中华人民共和国自主给予特别优惠关税待遇的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。上述之外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。 （2）适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。对于无法确

34、定原产国（地区）的进口货物，按普通税率征税。（3）按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额以外的，其税率的适用按其所适用的其他相关规定执行。（4）执行国家有关税率减征政策时，首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口的原产地及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低执行。但不得在暂定税率基础上再进行减免。2、出口税率适用原则对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率优先于出口税率执行。同时有两种及以上可适用的进口货物最终适用的税率规定进口货物可选用的税率税率适用的规定同时

35、适用最惠国税率、进口暂定税率应当适用暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率应当从低适用税率同时适用国家优惠政策、进口暂定税率税率从低执行，但不得在暂定税率基础上再进行减免适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率适用关税配额税率、其他税率关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，适用其他税率同时适用ITA税率、其他税率适用ITA税率反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税适用反倾销税率、反补贴税率、保障措施税率、报复性关税税率第四节进出口税费的计算一、进口关税的计算应征进口关税税额进口货物的完税价格进口关税税率（）（运费）（保费率）例：某公

36、司从美国进口硫酸镁吨，进口申报价格旧金山为，运费每吨，保险费率，当时外汇牌价为￥。经查，硫酸镁的关税税率为。计算应纳关税额。解：（运费）（保费率）（） （.）.将美元折算成人民币. .元进口关税税额为元.元二、出口关税的计算应征出口关税税额出口货物的完税价格出口关税税率出口货物的完税价格（出口关税税率）例：某出口货物成交价为上海美元，另外从上海至出口目的国韩国的运费为总价美元，从上海至韩国的保险费费率为，假定￥.，出口关税税率为。计算出口关税税额。解：出口货物的完税价格（出口关税税率） （）.美元将美元折算成人民币. .元出口关税税额为元.元三、进口环节税的计算消费税（完税价格关税税额）（消费

37、税税率） 消费税税率增值税（完税价格关税税额消费税税额） 增值税税率例：一辆进口自日本的小轿车上海的价格为万人民币，经过海关审定，该进口车的完税价为万人民币，已知进口关税税率为，消费税为，增值税为，计算该轿车的应纳关税额、消费税额以及增值税额。解：应纳关税额完税价格税率万万元消费税（完税价格关税税额）（消费税税率） 消费税税率（万万）（） .元增值税（完税价格关税税额消费税税额） 增值税税率 （万万.元）.元四、构成的计入和扣减因素例：某厂进口一批机器设备，成交条件为广州，该批货物发票的列示如下：机器设备，运保费，卖方佣金，培训费，设备调试费，汇率为￥.，关税税率为，计算该批货物的进口应纳关税

38、额。解：计入因素：卖方佣金、运保费扣减因素：设备调试费、培训费完税价格运保费卖方佣金折成人民币： .元进口关税税额 元五、滞纳金的计算关税滞纳金金额滞纳关税税额 .滞纳天数例：某公司于年月日（周五）申报进口一批货物，海关当天开具税款缴款书，其中关税税额为元，增值税为元，消费税税款为元，该公司实际纳税日期为月日，计算滞纳金。解：按规定，该公司应于月日之内缴款，因为.是周六，顺延至.，逾期天。关税滞纳金= . =120元增值税滞纳金=35100 . =175.5元消费税滞纳金=8900 . =44.5元（免征）选择题：1、海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳

39、关税。A、9月23日B、9月24日C、9月25日D、9月26日答案：C2、海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。A、9月20日B、9月21日C、9月22日D、9月23日答案：D解释：纳税人本应最迟于9月21日缴纳税款，由于9月21日是星期六，缴纳期限顺延至9月23日星期一缴纳税款。如果纳税人9月24日（周二）缴纳税款，即构成滞纳，滞纳天数为1天。3、海关于9月30日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定的银行缴纳关税。A、10月14日B、10月15日C、10月21日D、10月12日答案：B解释：缴纳期限中间遇到国庆节，节假日不能从期限中扣

40、除，纳税人最迟于10月15日（周二）缴纳税款。4、海关于9月17日（周二）填发税款缴款书，纳税人本应最迟于（）缴纳税款。10月1日至10月7日国庆节放假，10月8日正常上班。A、10月2日B、10月3日C、10月7日D、10月8日答案：D解释：纳税人本应最迟于10月2日缴纳税款。但政府通知临时调整休假时间，缴纳期限应顺延至假日后的第一天，即10月8日。5.（06年考题）海关于2006年4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。国家调整休息日，5月1日至5月7日为节假日，5月8日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（）。A4月30日B5月2日C5月8日D5月9日答案：C 练

41、习.某公司出口某种货物件，每件重公斤，成交价为香港元人民币。已申报运费为每公吨元人民币，出口税率为，则，海关应征多少出口税？.某单位委托代理进口温度精密检测仪一台，报关时所提供的发票列明如下：货值万美元，运、保费万美元，包装费、材料费共计 美元，购货佣金美元，该产品境外特殊设计费.万美元，特许权使用费万美元，技术服务费美元，该货物的完税价格是多少？ 3、境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币10 000元，进口环节增值税税额为人民币40 000元。海关于2008年5月23日(星期五)填发海关专用缴款书，该公司于2008年6月12日缴纳(注：6月8日为端午节，公休日顺延至6

42、月9日)，请计算滞纳金。 解：1.运费=1002501000350=8750元 FOB价=50000-8750=41250元 出口完税价格=（出口关税税率） =41250（15%） =35869.57元 应征出口关税税额 出口货物的完税价格出口关税税率 =35869.5715% =5380.44 元 2.计入因素：运、保费、包装费、材料费、境外特殊设计费、特许权使用费 不计入因素：购货佣金、技术服务费 完税价格=100000+10000+3000+15000+10000=138000美元 3.按规定，该公司应于6.7之内缴款，因为6.7是周六，6.8、6.9是节假日，顺延至6.10缴，逾期2天

43、。 关税滞纳金=10000 . 2 =10元 增值税滞纳金=40000 . 2 =40元 因为滞纳金的起征额是50元，所以该公司不用缴纳滞纳金 第五节减免税费（自学） 关税的减免分为三大类：法定减免税、特定减免税、临时减免税3大类一、法定减免税（一般不进行后续管理，也不作减免税统计）法定减免税的范围，有7个方面1、关税额在人民币50元以下的一票货物2、无商业价值的广告品和货样3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资4、在海关放行前遭受损坏或者损失的货物5、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品6、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品7、法律规定的其他减免税货物二、特定减免税的范围（免关税、增值税、消费税）1、外商投资企业进出口物资2、国内投资项目进口设备3、贷款项目进口物资4、特定区域物资5、科教用品6、残疾