双学位-会计学原理完整教学课件

1、双学位-会计学原理完整教学课件2022/7/17 世界上的学问虽然很多，但只有三门最重要的学问：医学、文学和会计学。医学决定了我们的生与死，文学决定了我们的爱与恨，会计学决定了我们的贫与富。2022/7/172会计学原理 Accounting Principles 1 会计概述2022/7/173会计能做什么？ 以一个公司从成立到正常运作为例。 1、成立什么样的公司？ 食品厂、服装厂、制药厂、石化厂？ -制药厂！ 决策信息的主要来源： 会计信息！ 2022/7/1742、公司正式成立： 需要多少资金？ 资金从哪里来？ 资金进入企业 财务管理管理会计会计原理中级会计2022/7/1753、资金投

2、放： 投在哪些方面？ 每个方面投多少？ 正式投放 财务管理管理会计会计原理中级会计2022/7/1764、资金耗费： 最佳生产批量 产品成本确定 实际生产过程 财务管理管理会计成本会计会计原理中级会计2022/7/177 5、资金回收： 产品的售价 销售政策 实际销售 财务管理管理会计财务管理会计原理中级会计2022/7/1786、利润分配： 利润有多少？ 该不该分配？ 分多少？ 实际分配 7、其他： 集团公司等 会计信息的签证 会计原理中级会计财务管理高级会计学审计学2022/7/179 第一节 企业与会计一、企业组织形式 企业的定义 以盈利为目的的经济组织。 功能 优化经济资源配置 降低社

3、会交易成本 会计学原理 1 会计概述 ！非盈利组织政府机构、社团、学校等2022/7/1710（一）独资企业与合伙企业 1.独资企业 个人出资、个人所有和控制，个人承担经营风险和享有全部经营收益。 自然人企业 经营管理灵活自由 对企业债务承担无限责任 建立及解散程序简单 企业规模有限会计学原理 1 会计概述 2022/7/1711 2.合伙企业 两个或两个以上的自然人共同出资、共同经营、共担风险、共负盈亏。 自然人企业 经营管理决策能力增强 资本来源扩大，信用能力增强 合伙人对企业债务承担无限责任 企业规模有限会计学原理 1 会计概述 2022/7/1712（二）公司制企业 依法成立，独立的注

4、册资本并以股份形式构成，自主经营、自负盈亏。 1.公司制企业的特征 （1）公司具有法人资格 （2）公司投资者（股东）对企业债务承担有限责任 （3）公司严格依照法律规定设立 2.公司制企业的主要类型 （1）有限责任公司 （2）股份有限公司 会计学原理 1 会计概述 2022/7/1713二、公司制企业中的会计（一）公司治理与管理组织体系 1.公司治理结构会计学原理 1 会计概述 股东大会董事会监事会管理层权力机构决策机构执行机构监督机构2022/7/1714 2.公司管理组织体系会计学原理 1 会计概述 总经理副总经理副总经理副总经理采购部生产部销售部研发中心审计部财务部甲生产车间乙生产车间质检

5、部技术部2022/7/1715（二）企业会计的功能定位会计学原理 1 会计概述 负责企业资金的筹集、使用、分配等负责记录和报告企业资金及其变化，即：向利益相关者提供有关企业经 济活动及其结果的会计信息财务副总经理（财务总监） 财务部会计部内审部成本核算部负责公司的内部审计负责产品成本的核算2022/7/1716三、企业会计的目标（一）会计是一个经济信息系统会计学原理 1 会计概述 原始信息输入会计信息输出信息加工与转换会计信息系统识别、计算、分类、汇总2022/7/1717（二）会计目标与企业目标会计学原理 1 会计概述 企业会计的目标终极目标直接目标优化企业资源配置，实现企业价值最大化为信息

6、使用者提供对其经济决策有用的信息！我国企业会计准则基本准则中所确定的会计目标“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况” 2022/7/1718 第二节 会计信息一、会计信息的含义与特征（一）会计信息的含义 企业从会计视角所揭示的企业经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。 主要信息载体 财务报告（含财务报表）会计学原理 1 会计概述 2022/7/1719（二）会计信息的特征 1.主要是以货币计量的价值信息 2.综合性 3.连续性会计学原理 1 会计概述 202

7、2/7/1720二、会计信息的使用者及其基本信息需求会计学原理 1 会计概述 企业的主要会计信息者关注重点信息需求投资者投资风险与投资报酬反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息债权人贷款风险反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息政府及其经济监管部门企业经济行为的合法性、有效性反映企业获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业的所有情况反映企业财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息2022/7/1721 会计信息相关概念： 信息载体 谁提供的财务报告 谁具体做的财务报表 谁对财务报告负责 谁为财务报告担保 财务报告企业会

8、计人员企业管理当局注册会计师2022/7/1722三、会计信息的质量特征（一）含义 企业所提供的会计信息的质量标准，表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质或特性。 功能 实现会计目标的基础 确认、计量、记录和报告行为的指南 评价会计信息质量的依据或标准会计学原理 1 会计概述 2022/7/1723（二）内容 1.主要质量特征 （1）相关性 会计信息与使用者的决策需要相关联 会计信息能够影响使用者的决策行为 会计信息能够“导致决策差异” （2）可靠性 会计信息真实地反映企业经济活动 会计信息应当客观、公正、中立会计学原理 1 会计概述 2022/7/1724 2.会计信息的其他质量特征

9、 （1）可比性 （2）及时性 （3） 重要性 （4）可理解性 （5）实质重于形式 （6）配比性 （7）稳健性会计学原理 1 会计概述 2022/7/1725四、会计信息的实现方式会计学原理 1 会计概述 财务报告财务报表其他财务报告资产负债表利润表现金流量表 财务情况说明书管理当局关于企业经营情况的讨论和分析管理层致股东的信函 2022/7/1726 第三节 会计的基本内容与规范一、会计的基本内容 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告会计学原理 1 会计概述 2022/7/1727（一）会计确认 1.定义 对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的经济信息进行认定。会计学原理 1 会计

10、概述 2. 主要问题 确认标准 确认基础会计信息系统确认确认输出输入2022/7/1728（二）会计计量 1.定义 借助于货币形式对企业经济活动中内含的数量关系进行计算和确定。 2.主要问题 计量属性（计量标准） 计量单位会计学原理 1 会计概述 2022/7/1729（三）会计记录 1.定义 将对经济活动进行确认和计量的结果在账户中进行登记或记载。 2.主要问题 账户 复式记账方法会计学原理 1 会计概述 2022/7/1730（四）会计报告 1.定义 以财务报告方式将企业的经济活动信息提供给信息使用者。 2.主要问题 财务报告（含财务报表）会计学原理 1 会计概述 2022/7/1731会

11、计确认、计量、记录和报告之基本关系 会计学原理 1 会计概述 经济交易会计信息使用者确认计量报告记录2022/7/1732二、会计的规范以会计准则为核心会计学原理 1 会计概述 我国企业会计准则美国一般公认会计原则（GAAP）英国财务报告准则（FRS）国际会计准则委员会国际会计准则（IAS）及国际财务报告准则（IFRS）2022/7/1733 第四节 会计的产生与发展一、现代会计产生与发展概况会计学原理 1 会计概述 以提供信息为目的现代会计学以实现控制功能为目的信息会计（会计学）宏观控制会计（审计学）微观控制会计（财务学）财务会计学管理会计学2022/7/1734（一）会计学 企业财务状况、

12、经营业绩、现金流量等信息 满足投资者、债权人等利益相关者的信息要求会计学原理 1 会计概述 2022/7/1735（二）财务学 对企业财务活动进行有效控制 经营活动 筹资活动 投资活动 控制目标 企业价值最大化（或股东财富最大化）会计学原理 1 会计概述 2022/7/1736（三）审计学 1.政府审计（控制） 政府资金使用效果与效率 控制政府的经济活动 2.注册会计师（CPA）审计 验证企业会计信息的质量 保证资本市场的正常秩序会计学原理 1 会计概述 2022/7/1737二、现代会计的国际化发展趋势会计学原理 1 会计概述 经济全球化会计国际化国际职业组织的努力政府的重视会计理论与实务水

13、平的提高2022/7/1738第二章 会计对象、要素与复式记账2022/7/17392022/7/1740 第一节 会计对象、会计沙盘模型与静态要素一、企业经济活动的会计视角（一）企业经济活动的基本内容经营活动投资活动筹资活动按经济活动的性质2022/7/1741（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征 1.产品生产企业的生产经营活动原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程2022/7/1742 2.商品流通企业的生产经营活动现金商品商品销售过程商品采购过程投资活动筹资活动2022/7/1743（三）以现金为核心的企业资金运动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿

14、债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）第一节 会计对象、会计沙盘模型与静态要素二、会计对象（一）概念凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。会计对象就是企业的资金运动。2022/7/1744第一节 会计对象、会计沙盘模型与静态要素（二）资金运动的四种表现形式1、资金进入企业2、资金在企业内部循环与周转 3、资金退出企业4、资金在企业外部周转2022/7/1745第一节 会计对象、会计沙盘模型与静态要素三、“会计沙盘模型”与资金运动（一）模型的提出 模拟企业的资金运

15、动。2022/7/1746（二）资金运动在“会计沙盘模型”上的模拟1、资金进入企业 （1）单个资金进入企业： 2022/7/1747说明：代表“沙坑” 代表“沙堆” 沙代表资金 A Ba（2）多种资金来源进入企业，其结果为： 2022/7/17482、资金在企业内部运动 2022/7/1749 bdc3、资金退出企业（1）单个资金退出企业： 2022/7/1750（2）全部资金退出企业，其结果为：GHe4、资金在企业外部运动 2022/7/1751上图可以简化为：FFE ff1f2E四、会计静态三要素与“会计沙盘模型” 2022/7/1752资金的来源渠道资金的存在形态债权人权益资产所有者权益

16、第一节 会计对象、会计沙盘模型与静态要素（一）会计要素 是对会计对象（资金运动）的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。 静态会计三要素主要包括资产、负债和所有者权益。2022/7/1753第一节 会计对象、会计沙盘模型与静态要素（二）资产 过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产的本质与特征 企业的经济资源 由企业所拥有或控制 资产已经取得权利在模型上，模型上的沙堆2022/7/1754第一节 会计对象、会计沙盘模型与静态要素（三）负债 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债的本质

17、与特征 一种现时义务 在未来偿付资产 交易已经发生义务在模型上，模型之外的沙坑2022/7/1755第一节 会计对象、会计沙盘模型与静态要素（四）所有者权益 所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的本质与特征（与“负债”比较） 产权归属不同 存在期限不同 收益与风险不同 权益保证程度不同剩余权益在模型上，模型之外的沙坑2022/7/1756资产、负债和所有者权益的感性认识： 资 金 的 来 源 渠 道自 有 的 借 入 的原始投入 向银行借留成收益 向社会公众借 向供货方借等资 金 的 存 在 形 态现钞 存款材料 机器设备厂房 完工产品半产品 专利技术等所

18、有者权益债权人 权益资产从哪里来？用到哪里去？资金（100万）2022/7/1758第二节 会计科目与会计账户一、会计科目1、含义按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。 本质上，会计科目就是一个名字。2、设立依据（1）企业经济活动及其资金运动的客观规律（2）会计目标的基本要求 3、会计科目设置的意义（1）将纷繁复杂的会计对象进一步细化。（2）使在不同的企业、内容不同的、但所起作用相同的东西有一个共同的名字。（3）统一、规范-可比性4、会计科目设置的原则（1）统一性与适应性相结合；（2）相对稳定性；（3）完整性与互排性相结合。2022/7/17592022/7/1760二、会计账户 （一

19、）会计账户的含义与特点1、含义 用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种“工具”。 本质上会计帐户就是一个档案。资产类账户负债类账户所有者权益账户收入类账户账户群费用类账户利润类账户经济交易与事项2022/7/17612、特点（1）账户提供分类的会计信息每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况（2）账户提供连续性的会计信息 及时、完整地记录而不得遗漏，提供“历史”和“现时” 情况2022/7/1762（二）账户的结构和功能1、账户的基本结构经济活动及其资金运动的基本规律 资金的数量变化：增加、减少会计目标与会计假设 分期报告信息：期末结余（增减变动结果）账户结构界定

20、的依据2022/7/1763账户的基本结构 年摘 要增 加减 少余 额月日2022/7/1764账户基本结构的简化形式T形账户账 户左方记录增加(或减少)余额(借方)(贷方)右方记录减少(或增加)(或余额)2022/7/17652、账户的基本功能 提供“两类四种”会计信息指标（1）账户提供的会计信息指标的内容 账户右方(贷方)左方(借方)期末余额本期(减少)发生额本期(增加)发生额期初余额期末余额期初余额余额2022/7/1766（2）账户提供的会计信息指标的性质静态指标动态指标本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额账户信息体系账户信息体系余额本期发生额2022/7/1767（3）各会计

21、信息指标的基本关系期初余额本期增加发生额本期减少发生额=期末余额或者：期初余额本期增加发生额=本期减少发生额期末余额三、帐户与会计科目的基本关系1、分类的口径、方法和结果是相同的 有多少个名字就有多少个档案。2、反映的内容不一样 会计科目是什么性质 会计账户是什么性质 怎么样数量增减变化3、作用不一样 会计科目 会计账户 会计账户 会计报表和内部管理2022/7/17682022/7/1769四、会计账户（或会计科目）体系（一）账户体系结构理解账户体系的基本思路： 企业资金运动会计要素会计账户现金银行存款原材料应收账款固定资产无形资产资产负债所有者权益收入费用利润资金及其运动2022/7/17

22、70（二）账户层次结构材料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具总分类账户明细分类账户（三级账户）明细分类账户（二级账户） 五、资金运动与借贷记账法（一）资金运动与账户1、影响项目资金变化的原因 2022/7/1771会计账户：左边登记流入量，右边登记流出量从模型上看：原材料资金流入量、资金流出量原材料（流入）（流出）2、资产类账户（ ）结构与资金运动的关系 2022/7/1772发生A段运动，甲项目位于该资金运动终点，应在甲账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上甲的体积增加，也就是资金量的增加。即：“资产类账户借方反映增加”；发生B段运动，甲位于资

23、金运动起点，应在甲账户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上甲的体积减少，也就是资金量的减少。即：“资产类账户贷方反映减少”；该账户如有余额，则反映模型上的甲项目有一定的体积，这说明甲位于资金运动终点时总的接受量大于位于起点的总的流出量，也就是说登记在甲账户借方的金额大于登记在其贷方的金额，即：资产类账户的余额一般在“借方”。（甲）借方贷方甲AB3、负债类账户（ ）结构与资金运动的关系 2022/7/1773发生B段运动，乙项目位于该资金运动的终点，应在乙账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上乙的容积减少，也就是资金量的减少。即：“负债类账户借方反映减少”；发生A段运动，乙项目位于该资金运

24、动的起点，应在乙账户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上乙的容积增加，也就是资金量的增加。即：“负债类账户贷方反映增加”；该账户如有余额，则反映模型上的乙项目有一定的容积，这说明乙位于资金运动终点时总的接受量小于位于起点时的总的流出量，也就是说登记在乙账户贷方的金额大于登记在其借方的金额，即：负债类账户的余额一般在“贷方” （乙）借方贷方 乙BA4、所有者权益类账户（ ）结构与资金运动的关系 2022/7/1774发生B段运动，丙项目位于该资金运动的终点，应在丙账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上丙的容积减少，也就是资金量的减少。即：“所有者权益类账户借方反映减少”；发生A段运动，丙项

25、目位于该资金运动的起点，应在丙账户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上丙的容积增加，也就是资金量的增加。即：“所有者权益类账户贷方反映增加”；该账户如有余额，则反映模型上的丙项目有一定的容积，这说明丙位于资金运动终点时总的接受量小于位于起点时的总的流出量，也就是说登记在丙账户贷方的金额大于登记在其借方的金额，即：所有者权益类账户的余额一般在“贷方”。 （丙）借方贷方 丙BA2022/7/1775 第三节 复式记账一、记账方法的含义与类型（一）记账方法的含义 在账户中记录经济交易与事项的方法。记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法2022/7/1776（二）单式记账1.特

26、征（1）只记录重要的交易与事项 如现金、银行存款、资本、债权债务（2）仅从某一方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项 例：购买原材料20000元，以银行存款付清，则该交易的单式记账记录结果如下：银行存款 20000（减少）2022/7/17772022/7/17782.单式记账的缺陷 （1）不记录交易、事项引起的全部变化 （2）不记录全部的交易与事项2022/7/1779（三）复式记账 1.特征 （1）建立完整的账户体系 （2）记录全部的经济交易、事项 （3）完整地记录交易、事项所引起的全部变化情况 （4）根据账户记录结果判断记录过程的正确性2022/7/1780 例：8日，以银行存款200

27、00购买原材料，该交易的复式记账记录结果如下：银行存款原材料20000(增加)20000(减少)2022/7/1781 例：19日，销售商品，销售价款30000元已存入银行。主营业务收入银行存款30000(增加)30000(增加)2022/7/17822.结论复式记账企业的每一笔经济业务都会引起资金运动，而资金运动必然涉及资金的流向（资金运动的起点和终点）、流量和流速等三个要素。复式记账法就是要对每一笔经济业务所引起的资金运动的流向、流量和流速进行全面反映、控制和监督的一种专门方法。借贷记账法： 以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。2022/7/1783二、借贷记账法的基本内容 记账规则

28、账户符号 记账结构与类别 试算平衡（一）记账规则1、企业临时向银行借款10万元，款已存入银行。 2022/7/1784 银行存款短期借款终点起点借贷100000短期借款100000银行存款100000（流出）（流入）2、企业从银行提取5万元的现金。 2022/7/1785库存现金银行存款50000终点借起点贷银行存款50000库存现金50000（流出）（流入）3、企业以存款15万元缴纳企业应交的税金。 2022/7/1786银行存款应交税费 终点起点借贷150000银行存款150000应交税费150000（流出）（流入）4、经协商，企业将所欠某银行长期性借款80万元转为本公司的股权。 2022

29、/7/1787长期借款实收资本终点起点借贷800000实收资本800000长期借款800000（流出）（流入）结论（1）记账思路： 资金运动，终点记借方、起点记贷方。 （2）记账规则： 表象：有借必有贷，借贷必相等； 本质 ：资金运动，有终点必有起点，有起点必有终点；起点的流出量一定等于终点的接受量。 2022/7/1788（二）记账符号1、从账户本身的方向来看： 2022/7/1789借会计账户的左方贷会计账户的右方 2、从资金运动的角度来看：代表该项目位于资金运动的终点代表该项目位于资金运动的起点借贷 2022/7/17903、从资金增减变化的角度来看：借资产项目的增加（的体积增加）负债、

30、所有者权益项目的减少（的容积减少）贷资产项目的减少（的体积减少）负债、所有者权益项目的增加（的容积增加）借一般说来，是资产类项目(在模型上表现为“沙堆”实体)一般说来，是负债或所有者权益类项目(在模型上表现为“沙坑”实体)贷4、从账户余额的角度来看：第三节 复式记账（三）账户设置1、账户体系 资产、负债、所有者权益。2、账户分类不固定2022/7/1791（四）试算平衡方法1、发生额平衡 2022/7/1792企业某一时期所有账户借方发生额合计企业同一时期所有账户贷方发生额合计企业在某一时刻所有账户借方余额合计企业在同一时刻所有账户贷方余额合计2、余额平衡三、借贷记账法的应用举例（一）会计分录

31、 针对每项经济交易与事项，预先确定应借应贷账户名称及其金额的记录。 例：企业购买机器设备200000元，以银行存款支付150000元，余款50000元尚未支付。记入账户之前的准备工作：2022/7/1793借：固定资产 200000 贷：银行存款 150000 应付账款 50000银行存款应付账款固定资产50000150000第三节 复式记账会计分录的形式（1）简单分录：一借一贷（2）复合分录：一借多贷、多借一贷 *多借多贷对应关系和对应账户 账户之间发生的应借、应贷这种相互关系就是账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。2022/7/1794（二）借贷记账法运用举例1、假设企业期初

32、余额情况如下：银行存款借方余额为10万，现金余额为3500元，固定资产余额为3.7万，库存商品为2.5万，应付账款为4.05万，实收资本为12.5万。2、企业本期发生如下业务 （1）企业将现金2300元存入银行。 2022/7/1795库存现金银行存款2300 借：银行存款 2300 贷：库存现金 2300（2）企业接受甲公司的投资10万元，其中银行存款4万元，新机器一台3.5万元，专利权一项作价2.5万元。 2022/7/1796实收资本银行存款固定资产无形资产350004000025000 借：银行存款 40000 固定资产 35000 无形资产 25000 贷：实收资本 100000（3

33、）企业购买新机器一台，已用存款支付8万元，余款2万元尚未支付。 2022/7/1797银行存款应付账款固定资产2000080000 借：固定资产 100000 贷：银行存款 80000 应付账款 20000*资金运动，终点记借方、起点记贷方（4）企业用存款4.3万元购买专利技术一项。 2022/7/1798银行存款无形资产43000 借：无形资产 43000 贷：银行存款 43000（5）企业从银行提取现金800元备用。 2022/7/1799银行存款库存现金800 借：库存现金 800 贷：银行存款 800（6）企业以存款1万元支付以前的赊购款。 2022/7/17100银行存款应付账款10

34、000 借：应付账款 10000 贷：银行存款 10000登记会计账户： 2022/7/17101 银行存款期初余额100000 3、80000 1、2300 4、43000 2、40000 5、800 6、10000 本期发生额42300本期发生额133800期末余额8500 库存现金期初余额3500 1、2300 5、800本期发生额800 本期发生额2300期末余额 2000 固定资产期初余额37000 2、35000 3、100000 本期发生额135000本期发生额0期末余额1720002022/7/17102 无形资产期初余额0 2、25000 4、43000 本期发生额68000

35、本期发生额0期末余额68000 库存商品期初余额25000 本期发生额0 本期发生额0期末余额6000 实收资本 期初余额125000 2、100000 本期发生额0本期发生额100000 期末余额225000 应付账款 6、10000 期初余额40500 3、20000本期发生额10000本期发生额20000 期末余额505002022/7/17103账户发生额和余额试算平衡表（万元）2022/7/17104账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款10 4.2313.380.85库存现金0.350.080.230.2固定资产3.713.517.2无形资产06.

36、86.8库存商品2.5002.5应付账款4.05125.05实收资本12.51022.5合计16.5516.5525.6125.6127.5527.55第四节 企业综合资金运动分析与动态会计要素一、企业综合资金运动分析（一）阶段所得与所失 每个经营环节都有自己的工作目标和任务。工作目标和任务就是企业各个经营环节的阶段所得；企业各个经营环节为了获得自己的阶段所得所付出的代价就是该环节的所失。2022/7/17105（二）供应过程的阶段所得与所失 1、阶段所得： 储备资产 2、所失： 货币资产 3、基本资金运动 2022/7/17106储备资产货币资产*虚线并不反映实际的资金运动，这是一种抽象的、

37、概括的反映。（三）生产过程阶段所得与所失 1、阶段所得 成品资产 2、所失 储备资产 3、基本资金运动2022/7/17107成品资产储备资产（四）销售过程阶段所得与所失 1、阶段所得 货币资产 2、所失 成品资产 3、基本资金运动 2022/7/17108货币资产成品资产（五）投资（广义）过程阶段所得与所失 1、长期资产的购建 （1）阶段所得 固定资产、无形资产等长期性资产 （2）所失 货币资产等 （3）长期资产购建的基本资金运动 2022/7/17109长期性资产货币资产等2、对外投资阶段所得与所失（1）阶段所得： 货币资产（2）所失： 货币资产等（3）基本资金运动： 2022/7/171

38、10货币资产（更多的）货币资产等（六）筹资活动阶段所得分析1、债务性筹资 （1）产权的初始存在形态：货币资产等 （2）资金的来源渠道：反映与企业相关的产权主体（即债权人权益）及其在价值量的关系；表现为企业负债增加，即：“债务性来源 ”产生。 （3）债务性筹资过程基本资金运动： 2022/7/17111货币资产等债务性来源2、权益性筹资（1）产权的初始存在形态：货币资产等（2）资金来源渠道：反映与企业相关的产权主体（即所有者权益）及其在价值量的关系； 从广义的角度来看，企业也相应地承担了对企业所有者的“债务”，只是其偿还的时间、金额和利息是不确定的。即企业形成一个新的“权益性资金来源”。（3）权

39、益性筹资过程基本资金运动： 2022/7/17112 货币资产等权益性资金来源（七）企业基本资金运动整体流程图 2022/7/17113权益性来源货币资产储备资产成品资产货币资产债务性来源固定资产等a1fa2bce1e2d 附注： A 筹资过程基本资金运动 B 储备过程基本资金运动 C 生产过程基本资金运动 D 销售过程基本资金运动 E 投资活动基本资金运动 F 货币资金退出企业或投入再生产2022/7/17114（八）企业基本资金运动流程综合分析1、供、产、销和投资基本资金运动分析（1）阶段所得与所失和资金运动终起点的关系 阶段所得： 终点 所 失 ： 起点（2）各个经营环节阶段所得与所失的

40、关系： 本经营环节已实现的“阶段所得”就是下一经营环节的“所失”；本经营环节的所失就是上一经营环节已实现的阶段所得。 各经营环节环环相扣，形成一个完整的资金运动流程图。2022/7/17115（3）从投入产出的角度分析 从广义的角度来讲，资金运动耗费了现有的资产，产生了一个企业希望得到的、新的资产。 a.起点 ： 反映现有经济资源的耗费，反映广义的费用，反映所失，反映投入。b.终点： 反映新资产的产生，反映现有资产耗费的目的与成果，反映所得，反映产出。 2022/7/17116（4）从会计科目在资金流程中所处的地位来看 每一个会计科目既处在上一段资金运动的终点，同时又位于下一段资金运动的起点。

41、 （5）从资金的循环与周转来看 其实质就是各个经营环节已实现的阶段所得在各经营环节的“相继进行”和“并列存在”。 即：“继起性”和“并存性”。 2022/7/17117（6）从资金价值量变化的角度来看 企业各个经营环节的资金运动实际上就是资金的耗费与回收。a.广义费用： 获得“阶段所得”所付出的“所失”b.狭义费用： 获得货币资产所付出的“代价”。2022/7/171182、筹资环节资金运动综合分析（1）与终点、起点的关系 终点 ： 产权的初始存在形态 起点 ： 资金的来源渠道，反映产权主体 （2）与其他经营环节所得、所失的关系 产权初始存在形态： 下一经营环节的“所失”； 资金来源渠道： 需

42、要用某一环节（销售、 投资）的阶段所得来偿还。 2022/7/17119 （3）从资金运动循环与周转的角度来看a.产权的初始存在形态： 是企业一个完整的资金循环的最原始 的存在与分布形态。 b.资金来源渠道（产权主体） 是企业资金的最原始的来源渠道。2022/7/17120（九）资金运动对账户设置的影响1、供应环节资金运动对会计账户设置的影响（1）阶段所得的具体内涵（2）会计科目与账户的设置 原材料、包装物、低值易耗品（）等。2、生产环节资金运动对会计账户设置的影响（1）阶段所得的具体内容（2）会计科目与账户的设置 库存商品（）2022/7/171213、销售环节资金运动对会计账户设置的影响（

43、1）阶段所得的具体分析（2）会计科目与账户的设置 库存现金、银行存款、其他货币资产(）4、投资环节-长期性资产的购建-基本资金运动对会计账户设置的影响（1）阶段所得的具体分析（2）会计科目与账户 固定资产、无形资产等（）。（对外投资分析略）2022/7/171225、筹资环节基本资金运动对会计账户设置的影响（1）债务性筹资a.债务性资金来源的具体分析：b.会计科目与账户： 短期借款、长期借款（）等（2）股权性筹资 a.股权性资金来源渠道的具体分析：b.会计科目与账户： 股本 或实收资本（）。 2022/7/17123第四节 企业综合资金运动分析与动态会计要素二、动态会计要素分析（一）销售环节资

44、金运动的具体分析1、销售环节基本资金运动 2022/7/17124银行存款库存商品 2、还原为现实销售行为背景资料：某产品售价100元，其成本为60元。 2022/7/17125银行存款库存商品（收钱100元）（给货60）甲a收入的取得（收钱）b库存商品成本的发生（给货）附注： 讨论：甲项目反映的经济含义是什么？在模型上是如何 体现出来的？毛利ab3、配比原则对该资金运动的影响（1）配比原则的含义 为取得收入所付出的代价应该从收入中得到补偿。（2）配比原则的种类因果关系配比： 与收入存在直接的数量关系； 如所出售产品的成本等；时间关系配比： 与收入存在但并不存在直接的数量关系。 如销售费用、管

45、理费用、财务费用等。2022/7/17126（3）对资金运动的影响 2022/7/17127银行存款库存商品相关资产（100元）（60元）（35元） 甲b费用的发生 b1因果关系的费用的发生 b2时间关系费用的发生附注：a收入的取得（4）讨论：分别分析a、b段资金运动对甲项目模型的影响？ 分析企业盈利、亏损在模型上的关系？ab1b24、相关性原则对该资金运动的影响（1）相关性原则 需要提供决策有用的信息。（2）相关性原则在销售环节的体现 收入总额、费用总额、利润总额。 2022/7/17128（3）对资金运动的影响 2022/7/17129银行存款库存商品相关资产甲（100元）（60元）（35

46、元）乙a 收入的取得b2时间关系费用的发生b1因果关系费用的发生附注：ab1b2讨论甲账户：a段资金运动对其的影响？ （包括每一笔收入业务、一定时 期内的所有收入业务）乙账户：b段资金运动对其的影响？（从 单笔业务和某一时期内所有业务 上进行分析）分析甲、乙项目的经济含义？2022/7/171305、会计分期假设对该资金运动的影响 （1）会计分期假设的含义 （2）对销售环节的影响 定期计算收入、费用和利润。2022/7/171312022/7/17132相关资产乙甲本年利润b费用的发生：c期末将收入全部结转本年利润项目d期末将费用全部结转本年利润项目附注：a收入的取得库存商品银行存款b1因果关

47、系费用的发生；b2时间关系费用的发生ab1b2cd 讨论 *c、d段资金运动的目的是什么？其结果是什么？从模型上看，对甲、乙、本年利润项目的影响如何？ *本年利润代表什么经济内容？其在模型上的实体模拟有无变化？ *a、b、c、d段资金运动发生的时间有什么不同？2022/7/17133（二）收入、费用和利润动态会计要素1、会计三要素在模型上的体现 2022/7/17134（收入）（利润）（费用）相关资产乙甲本年利润库存商品银行存款ab1b2cd2、收入企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 我国认定的收入概念，实际上指“营业收入”。主要包括 主营业务收入和

48、其他业务收入 广义收入与狭义收入之分。 狭义收入： 有所失而获得的所得；会计要素上的含义；包括主业和副业。具有可持续性 利得： 无所失而获得的所得，又称营业外收入。 不具有可持续性广义收入包括利得。2022/7/17135收入类（含利得）账户结构与资金运动发生a段运动，甲项目位于该资金运动的起点，应在甲账户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上甲的容积增加，也就是资金量的增加。即：“收入类账户贷方反映增加”；发生c段运动，甲项目位于该资金运动的终点，应在甲账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上甲的容积减少，也就是资金量的减少。即：“收入类账户借方反映减少”；根据会计分期假设，甲的容积在期末

49、应被完全填平，其余额为零，即： “收入类账户的余额为零”。2022/7/17136 甲（收入） 借方 贷方 ac3、费用 企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。广义费用与狭义费用之分。 狭义费用： 为所得而发生的所失；会计要素上的含义。 具有可持续性 损失： 无所得的所失，又称营业外支出。 不具有可持续性广义费用包括损失。2022/7/17137费用（含损失）账户结构与资金运动发生b段运动，乙项目位于该资金运动终点，应在乙账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上乙的体积增加，也就是资金量的增加。即：“费用类账户借方反映增加”；发生d段运动，乙位于资金运动起点，应在乙账户的

50、“贷方”登记；同时，该运动导致模型上乙的体积减少，也就是资金量的减少。即：“费用类账户贷方反映减少”；根据会计分期假设，乙账户的余额为零，在模型上表现为该沙堆体积为零，即：费用类账户的余额为零。2022/7/17138（费用）乙借方 贷方bd4、利润 企业在某一会计期间的经营成果，其用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩。 构成（1）经营收益（营业利润）（2）投资收益（3）其他收益 2022/7/17139利润类账户结构与资金运动发生c段运动，丙项目位于该资金运动的起点，应在丙账户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上丙的容积增加，也就是资金量的增加。即：“利润类账户贷方反映增加”；发生d段运动

51、，丙项目位于该资金运动的终点，应在丙账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上丙的容积减少，也就是资金量的减少。即：“利润类账户借方反映减少”；根据会计分期假设，丙的容积在期末应被完全填平，其余额为零，即： “利润类账户的余额为零”。2022/7/17140丙（利润）借方贷方cd 三、六大要素的关系分析（一）资产与费用（广义）的关系 1、两者在“会计沙盘模型”上的体现 2022/7/17141统称为资产类账户2、相同之处（1）在模型中都是以相同的实体形态出现。（2）两类项目账户的结构完全相同，只是后者余额为零而已。 （费用）（资产）3、不同之处（1）从模型上看，资产是位于“会计沙盘模型”之上；

52、费用则位于“会计沙盘模型”之外。（2）从产生与存在的角度来看，资产要不是各经营环节的阶段所得，就是过程所得，是企业经营活动正常产生的；费用是人为的进行技术处理所产生出来的。（3）从性质上看，资产是企业现存的经济资源；费用则是一种已耗的资产（经济资源）。2022/7/17142（二）负债、所有者权益与收入、利润的关系1、在模型上的体现 2022/7/17143（收入）（利润）（所有者权益）（负债）2、相同之处（1）在模型上都是相同的实体出现。（2）四类要素账户的结构相同，只是收入和利润的期末余额为零。 统称为负债类账户3、不同之处（1）从产生与存在的角度来看，负债和所有者权益是企业在正常的筹资活

53、动中所产生的；而收入和利润是人为进行技术处理所产生出来的。（2）从性质上看，负债和所有者权益反映的企业与企业投资者和债权人的关系，而收入和利润反映的是企业销售情况以及所引起的利润情况。2022/7/171442022/7/17145（三）会计要素的基本关系1、静态三要素的关系现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入留存收益=资产 = 负债 + 所有者权益2022/7/171462、动态三要素的关系收入 费用 = 利润3、综合会计方程式资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入分析： 六大要素的

54、综合应用。举例：新生开学做生意2022/7/17147 第五节 经济交易与事项的含义与类型一、经济交易与事项的含义（一）经济交易（transactions） 企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。 经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。（二）事项（events） 1.外部事项（交易,transactions） 企业与外部经济实体之间所发生的经济交易。 2.内部事项 企业内部发生的经济活动。 2022/7/17148二、经济交易与事项的基本类型（一）从现金流转角度的分类 1.收款交易与事项 现金、银行存款增加 2.付款交易与事项 现金、银行存款减少 3.转账交易与事项 不影响现金、银行

55、存款2022/7/17149（二）从会计要素角度的分类1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加)例：（1）接受投资者以货币资金70万投资 （2）向银行借入短期借款30万资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万2022/7/171502.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少)例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元 （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元资产负债+所有者权益资产70万资产90万所有者权益50万所有者权益70万资产100万负债20万负债30万2022/7/171513.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资

56、金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万2022/7/171524.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变)例：（1）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本 （2）将企业的资本公积20万元转增股本资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万负债20万所有者权益80万负债30万第三章 企业主要经营环节资金运动会计处理2022/7/171532022/7/17154甲乙相关项目本年利润b费用的发生：b1因果关系费用的发生；b2时间关系费用的发生c期末将收入全部结转本年利润项目d期末将费用全部结转本年利润项目附注：

57、a收入的取得库存商品银行存款第一节 销售环节资金运动分析一、销售环节资金运动整体图ab2cdb1二、销售环节资金运动的进一步分析（一）多元化经营和决策有用性对其的影响1、两原则的含义（1）多元化经营原则对其的影响 收益多元化、费用多样化。（2）决策有用性对其的影响 结构比总量更有信息含量 提供收益和费用的明细构成具有更好的相关性2、对企业收益的影响 2022/7/17155其他业务收入 副业收入主营业务收入主业收入营业收入（三）对企业费用的影响 2022/7/17156其他业务成本副 业 成 本营业税金及附加已售商品交纳消费税等主营业务成本销售费用广 告 费 等已 售 库 存 商 品所得税费用

58、交 纳 的 企 业 所 得 税（四）两原则对该资金运动的影响 2022/7/17157银行存款甲乙本年利润库存商品相关项目讨论 *a、b、c、d段资金运动分别反映什么经济业务？其资金流量分别代表什么含义？ *如何从资金运动的角度来理解企业在一定时期的总收入、总费用和净利？ *如何理解甲、乙项目的本期发生额和期末余额？ab2cdb1 销售费用 所得税费用主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 其他业务收入 主营业务收入三、阶段性配比原则对其资金运动的影响（一）阶段性配比原则 针对于阶段所得和所失而言。（二）阶段性配比原则对对其的具体影响1、所失与阶段所得同时发生 钱货两清；2、先失后得（阶段

59、所得） 赊销；3、先得（阶段所得）后失 预收。2022/7/17158（三）所失与阶段所得同时发生对该环节基本资金运动的影响（四）先失后得对该环节基本资金运动的影响 2022/7/17159银行存款库存商品银行存款应收账款等库存商品附注： a21 赊销（先失）应收账款是企业应该收取的款项，表现为企业一种收款的权利，是企业的资产a22 收到货款（后得）a1a22a21（五）先得后失对该环节资金基本运动的影响 2022/7/17160预收账款，是企业按照合同的规定预收购货单位订货款所形成的负债。企业需要日后用商品或劳务来偿还a31预收货款（先得）附注：预收账款银行存款库存商品a32支付商品（后失）

60、a31a32（六）企业销售环节资金运动整体流程图 2022/7/17161 本年利润（应收票据）应收账款 库存商品等银行存款等银行存款等 预收账款 其他业务收入 主营业务收入 销售费用 所得税费用主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 a1a31a32a22a21b1b2cd 附注： a1 销售环节所得与所失同时发生 a2 销售环节先失后得 a21 所失的发生 a22 所得的实现 a3 销售环节先得后失 a31 所得的实现 a32 所失的发生2022/7/17162四、销售环节资金运动分析进一步扩展（一）对企业收益的扩展营业外收益营业外收入（利得）对外投资性收益投资收益（二）对企业费用的扩